112 公務人員升官等薦任 審計 政府會計 考古題詳解

核心觀念

本題依命題當年（民國 112 年）適用的《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》及政府會計準則公報處理。委辦計畫款預先撥付時，先按撥付款認列支出；年度終了仍未執行、核銷的部分，應調整列為「預付款」。次年度計畫完成時，再將該預付款轉列支出。

本題預付 $50$ 萬元，年底已核銷 $35$ 萬元，未執行部分為：

$50-35=15\text{ 萬元}$

因此，$X1$ 年度最終認列支出 $35$ 萬元；$X2$ 年度認列剩餘支出 $65$ 萬元，包括轉列的預付款 $15$ 萬元及新撥款 $50$ 萬元。

解題方法

依交易時序分辨「付款時認列支出」與「年底未執行部分調整為預付款」：

• $X1/9/15$ 預撥 $50$ 萬元，先認列業務支出。
• $X1/12/31$ 核銷 $35$ 萬元，代表預付金中仍有 $15$ 萬元尚未執行；年底將該部分由支出調整為預付款。
• 年度結帳時，將本年度支出餘額結轉至淨資產。
• $X2/1/1$ 開帳時，承接前一年度留下的預付款 $15$ 萬元。
• $X2/3/20$ 計畫完成，將預付款轉列支出，並就新撥付的 $50$ 萬元認列支出。

以下金額均為新臺幣元；科目採第四級科目名稱。

核心觀念

本題考兩個層次：一是依會計法第 32 條的期間分類，辨認國庫支付會計實際編製哪些報告；二是依《國庫出納會計制度》列出國庫統制會計年度報告的表件。

會計法第 32 條所列會計報告期間包括日報、五日報、週報、旬報、月報、季報、半年度報告及年度報告。這是一般分類架構；個別會計制度實際採用哪些種類，仍應依該制度規定判斷。以下以命題當年（民國 112 年）法規為準。

解題方法

先將題目中的「國庫支付會計」與「國庫統制會計」分開處理。題幹已提供國庫統制會計的報告種類，第二問則要列其年度報告內容；第一問須依《國庫出納會計制度》對國庫支付會計的專門規定作答，不能直接把會計法第 32 條的八類全部套用。

其次，依制度所列年度報告順序，扣除題目已排除的封面、封底、目次及總說明，再整理主要表與其附表。

國庫支付會計之報告種類

國庫支付會計之會計報告分為兩種：

1. 日報
2. 會計月報

因此，國庫支付會計並未編製會計法第 32 條分類中的五日報、週報、旬報、季報、半年度報告及年度報告。此處的分類，是國庫支付會計制度實際採用的報告種類，不是重新抄列會計法的一般八類。

國庫統制會計年度報告之表件

國庫統制會計年度會計報告，即「國庫年度出納終結報告」。除封面、封底、目次及總說明外，尚包括：

一、國庫資產負債平衡表

核心觀念

本題依政府會計準則公報第 4 號，考查具商業實質之非貨幣性資產交換。以命題當年（民國 112 年）法規為準，交換取得的資產以交出資產的公允價值，加計支付現金或減除收取現金後衡量；本題已提供交出機械設備的公允價值為 50 萬元。

機械設備的帳面金額為：

帳面金額用於計算交換損益；換入汽車成本則依公允價值及現金收付調整。

解題方法

以交出設備公允價值 50 萬元為基礎：

• **收取現金 10 萬元：**換入汽車成本為 $50-10=40$ 萬元。
• **未收取現金：**換入汽車成本為 $50$ 萬元。
• **支付現金 10 萬元：**換入汽車成本為 $50+10=60$ 萬元。

因此三種情況依序為 40 萬元、50 萬元、60 萬元。

核心觀念

本題考《政府會計準則公報第 5 號「政府長期股權投資之會計處理」》，重點是依投資標的與投資機關對被投資者的影響力，判斷續後評價方法：

• 對被投資者具重大影響力或控制力者，採權益法。
• 未具重大影響力，且有可衡量的公允價值者，採公允價值法。
• 未具重大影響力，且公允價值無法可靠衡量者，採成本法。
• 對作業基金的投資，依其性質及持有目的適用相應的評價方式；增撥基金本金不因投入款項而直接改採公允價值法。

本題以命題當年（民國 112 年）法規及準則規定為準。

解題方法

逐項判斷兩件事：第一，持股是否足以構成重大影響力；第二，未具重大影響力時，標的是否具有可衡量的公允價值。

①持有上市公司股權 40%，持股比率顯示具重大影響力，採權益法。

②持有非公開發行、非興櫃公司股權 5%，未具重大影響力；此類股權沒有可供衡量的公開市場價格，採成本法。

③持有上櫃公司股權 10%，未具重大影響力，但有公開交易市場價格，採公允價值法。

核心觀念

本題考查政府會計準則公報第 3 號「政府支出認列之會計處理」，重點在於分辨不同支出的認列時點。一般施政支出原則上於支付義務已發生且金額能可靠衡量時認列；委辦支出、退休金支出、特定週期性支出及補（協）助支出，則各有特別規定。

以下以命題當年（民國 112 年）法規為準。

解題方法

逐一比對選項中的支出種類與公報規定，特別留意「預付款項或暫付款項」、「提撥時」、「支付時」及「承諾給付」等認列時點與科目用語。

選項分析

(A) 錯誤。 委辦支出應於受託者依契約規定支用時認列為支出。先行撥付受託者的備用款項，會計期間終了尚未支用部分應認列為預付款項，不是暫付款項。

核心觀念

本題考政府會計準則公報第 7 號「負債準備、或有負債及或有資產」對負債準備的認列條件。負債準備是因過去事項產生、清償時點或金額不確定的現時法定義務；要認列，還須很有可能需要流出資源清償，且金額能可靠估計。

本題以命題當年（民國 112 年）法規為準。

解題方法

先判斷政府是否有現時法定義務，再判斷清償機率及金額。題目明示「依法應由遊客負擔廢棄物清理費用」，表示清理費用的法定責任在遊客。民眾預期政府會先行清理，只是對政府行為的預期，不能因此使政府承擔現時法定義務。

即使清理費用可以估計為 2 萬元，且民眾預期政府會先行處理，仍因欠缺政府自身的現時法定義務，不符合負債準備認列條件；也沒有題目所述事實足以構成政府的或有負債。因此政府無須就這筆預估清理費用認列或揭露。

選項分析

核心觀念

本題考《中央總會計制度》所定的核定程序。依該制度第二十七點，制度須由中央主計機關會商審計部及財政部，並提主計會議審議通過後核定；修正時亦同。

本題以命題當年（民國 112 年）法規為準。程序中的會商機關是審計部及財政部；審議通過的會議則是主計會議。

解題方法

依題幹順序拆解程序：「中央主計機關會商審計部及財政部」之後，須「提何者通過後核定」。直接對照《中央總會計制度》第二十七點，會議名稱為「主計會議」，因此選 (B)。

選項分析

核心觀念

本題考《中央總會計制度》所定「必要之補充資訊」的揭露範圍，重點是區分哪些資訊屬於必要補充資訊，哪些另屬財務報表附註。以下以命題當年（民國 112 年）法規為準。

制度規定，必要之補充資訊應揭露政府代管或依法設立之信託基金、符合規定之行政法人資產及負債等資訊，以及其他重要資訊。公務機關與特種基金間內部往來事項，則屬財務報表附註應敘明的內容。

解題方法

逐項比對題目內容與制度所列揭露範圍：

• ①「內部往來沖銷之資訊」：題目將它列為必要補充資訊，但內部往來事項屬財務報表附註，故不計。
• ②「重要或依法設立之信託基金資產、負債等情形資訊」：屬必要補充資訊，計入。
• ③「各行政法人之資產、負債等資訊」：制度所稱的是依法應編列預算送立法院之行政法人。

核心觀念

本題考查《中央總會計制度》所定的公務機關與特種基金會計科目如何轉換為總會計適用科目，以及整體資產負債表的列示原則。依命題當年（民國 112 年）規定，整體資產負債表依公務機關及特種基金財務報表彙編，科目依其原科目或相同、類同性質整併後表達。

解題方法

先抓題幹的「相（類）同性質整併」：整體資產負債表不是把機關與基金的科目一律原樣照列，也不是把特定幾項應收科目全部併成同一科目；轉換時須依科目性質及總會計適用科目對應表處理。再逐一檢查選項是否符合科目層級、列示方式及科目歸併範圍。

選項分析

• **(A) 錯誤。**科目表達層級不能概括說「原則表達至第三級科目」。本題所依規定的重點是依科目或相同、類同性質整併後表達；選項把科目層級原則說成固定以第三級為準，與規定不符。

核心觀念

本題考《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》中，零用金「撥用、支用、撥補及收回」的會計處理。判斷重點是：交易是否直接借記支出科目。

依命題當年（民國 112 年）法規，零用金的撥用或增撥，是零用金資產增加；收回或減少額度，是零用金資產減少；以零用金支付款項，則於支用後撥補時列記支出。零用金支用得定期分類彙總造具記帳憑證。

解題方法

逐項看分錄中是否出現「支出」科目：

核心觀念

本題考《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》的收入認列與第四級會計科目。依命題當年（民國 112 年）法規，依契約收取的賠償款列為「罰款及賠償收入」；收入增加記貸方，借方則依實際收款或債權狀態，記錄相應的資產科目。

第四級科目是六位數科目。題目問的是借方科目「可能情形」的數目，不是收入科目有幾個。

解題方法

工程完工驗收後，交通部認列廠商違約賠償收入時，貸方為「罰款及賠償收入」。借方則依款項如何收取或處理，可能記入：

1. 各機關現金：以現金收取。
2. 銀行存款：款項存入銀行帳戶。
3. 專戶存款：款項存入機關專戶。

核心觀念

本題考《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》的材料、零用金與存出保證金分錄，關鍵在於區分「本年度」與「以前年度」的款項處理。以下以命題當年（民國 112 年）法規為準。

• 購買材料時，依支出程序辦理報支；材料入庫時認列材料，並非直接借記業務支出。
• 使用材料時，借記相關支出、貸記材料。
• 零用金或存出保證金繳回公庫，借方科目須視原支付年度而定：本年度支付者借記「公庫撥入數」；以前年度支付者借記「繳付公庫數」。

解題方法

逐項辨認交易的性質，再檢查選項所列借貸科目是否符合分錄，以及是否遺漏年度條件。尤其「繳付公庫數」與「公庫撥入數」的判斷，不能只看款項是否繳庫，還要看原支付發生於本年度或以前年度。

選項分析

(A) 購買材料時借記業務支出。錯誤。 購買材料時，材料尚未耗用，應先認列材料資產。典型分錄為：

材料實際使用時，才借記相關支出、貸記材料。因此，將「購買」直接列為業務支出，混淆了購入與耗用。

核心觀念

本題考「應付未付款項」應依交易對象所屬的政府或基金層級分類。依命題當年（民國 112 年）的《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》，「應付其他政府款」與「應付其他基金款」的區分重點，在於款項對象屬於其他政府，還是同一政府的其他基金。

經濟部屬中央政府機關；高雄市則是地方政府。即使款項所屬基金是高雄市的作業基金，經濟部仍是對另一個政府所屬的基金負有付款義務，因此應列「應付其他政府款」。

解題方法

先辨認經濟部的政府層級，再辨認應付款對象的政府層級：

1. 經濟部是中央政府機關。
2. 高雄市所屬作業基金屬地方政府一方。
3. 兩者分屬不同政府；該基金並非中央政府的其他基金。
4. 因此，經濟部對該基金的應付未付款項，列為「應付其他政府款」。

選項分析

核心觀念

本題考查審計機關修正或剔除決算事項時，機關所作分錄是否涉及「資產、負債或淨資產」科目。依《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》，資產、負債及淨資產屬平衡表科目；收入、支出及預算控制科目則分別反映收支或預算執行情形。

本題以命題當年（民國 112 年）法規為準。判斷時要看分錄所借貸的科目，而非只看事項涉及的金額或「刪除」「轉正」等文字。

解題方法與逐項判斷

① 一般事務費 10 萬元改列特別費：不影響。 這是支出用途科目間的更正，借記特別費、貸記一般事務費，僅改變支出分類，沒有涉及資產、負債或淨資產。

② 未取具合法原始憑證，剔除一般事務費 9 萬元：影響。 這是審定剔除以前年度支出。依制度分錄釋例，審定時作：

借方增加應收剔除經費（資產），貸方增加淨資產，因此影響資產負債淨額。

核心觀念

本題考查年度終了時，機關與基金間因代墊經費形成的應收、應付款項，應依實際已發生的款項認列。

題目明示，甲機關依行政院政策決定，委由 A 特別收入基金執行政策，並由基金先行籌應經費；次年度預算已編列撥還基金。這表示 A 基金實際代甲機關支付的款項，年底已形成基金對甲機關的債權，以及甲機關對基金的債務。依《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》，應按年底已實際支付、尚待撥還的金額認列應收與應付。

本題以命題當年（民國 112 年）法規為準。

解題方法

先區分「預估所需經費」與「年底已實際支付金額」：

• 預估經費：4 億元，是政策執行前的估計數。
• 年底實際支付：3 億 4,500 萬元，是 A 基金已代為支出的金額。
• 兩者差額：4 億元 − 3 億 4,500 萬元 = 5,500 萬元，尚未實際支付，不能列為年底已發生的應收、應付款項。

因此，年底應按 3 億 4,500 萬元認列。A 基金列「應收其他政府款」，甲機關列「應付其他基金款」；科目名稱依各自帳務立場而定。

選項分析

核心觀念

本題考查「以前年度歲出保留數於次年度實際支付」的會計處理。歲出預算經核准保留至以後年度繼續執行，次年度支付時，須同時處理兩件事：

1. 依實際支付的經費認列支出，並記錄公庫撥入數。
2. 沖減相應的歲出保留數準備及歲出保留數。

依《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》，本題以命題當年（民國 112 年）法規為準。

解題方法

題目說明 X1 年度核准保留 2,000 萬元，X2 年 3 月 20 日實際支付 500 萬元。支付時按實際支付金額入帳：

• 支付經費屬支出，借記「業務支出」500 萬元。
• 經費由公庫撥入支應，貸記「公庫撥入數」500 萬元。
• 此次支付使原保留經費減少 500 萬元，借記「歲出保留數準備」、貸記「歲出保留數」各 500 萬元。

因此分錄為：

借：業務支出　500 萬元 貸：公庫撥入數　500 萬元

借：歲出保留數準備　500 萬元 貸：歲出保留數　500 萬元

核心觀念

本題考查政府會計中「歲出分配數」與「歲出保留數」的結帳處理。歲出分配數以法定歲出預算數為基礎，並加計依法核准動支的第二預備金；第一預備金雖編列於預算內，但未實際動支時，不另加計。年度終了時，符合規定並經申請保留的歲出，列為歲出保留數。

本題涉及預備金與歲出保留的處理，以命題當年（民國 112 年）法規為準。

解題方法

總統公布的法定歲出預算數為 $13$ 億 $1,266$ 萬元，其中已含第一預備金 $185$ 萬元。乙機關未申請動支第一預備金，因此不加列第一預備金；但已奉准如數動支第二預備金 $2$ 億 $1,280$ 萬元，應加計於歲出分配數：

題目另明示年度終了時依規定申請歲出預算保留 $123$ 萬元，因此歲出保留數為 $123$ 萬元。

選項分析

核心觀念

本題考零用金的設置、撥還與年度繳回。核定的零用金額度為 $70,000$ 元，代表機關可設置的上限；本題實際經首長核准設置的零用金是 $50,000$ 元，因此設置及繳回分錄均以實際設置額度為準。

依中央政府普通公務單位會計制度之一致規定，零用金支付各項支出時，按規定程序辦理撥還；年度終了時，將零用金餘額繳回國庫，借記「公庫撥入數」、貸記「零用金」。本題依命題當年（民國 112 年）規定作答。

解題方法

先區分「核定上限」與「實際設置金額」：

• 國庫主管機關核定額度：$70,000$ 元。
• 機關實際核准設置：$50,000$ 元。

零用金支付後，機關於 12 月 1 日及 12 月 15 日依規定撥還，使零用金回復原設置額度。12 月 31 日繳回的是該年度實際設置的零用金額，因此金額為 $50,000$ 元，分錄為：

借：公庫撥入數 $50,000$ 元 貸：零用金 $50,000$ 元

選項分析

核心觀念

本題考「預撥補助款」的核銷與追回處理。依命題當年（民國 112 年）的《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》，預先支付、尚待受補助者依用途執行並核銷的款項，先列為「預付款」；待核銷時，再依實際符合補助目的的金額轉列「獎補助支出」。

不符合補助目的、且要求繳回的款項，尚未成為機關的獎補助支出，應維持為應收回的資產。收到支票時，得依支票性質列為「應收票據」，沖減「預付款」。

解題方法

先按時間順序拆解交易：

1. 1 月預撥 500 萬元：款項已支付，但尚未核銷，列「預付款」。
2. 4 月申請核銷 150 萬元：其中 50 萬元不符補助目的，須繳回；只有其餘 100 萬元同意核銷，轉列「獎補助支出」。
3. 收到 50 萬元支票：這筆款是追回尚未核銷的預付款，收到支票時列「應收票據」，沖減「預付款」。支票發票日為 5 月 15 日，5 月 1 日已存入專戶，不會因此將原本未核銷的 50 萬元改列為獎補助支出。

選項分析

(A) 借：預付款 500 萬元，貸：公庫撥入數 500 萬元。正確。

核心觀念

本題考查普通公務單位對「收入實現數修正」及「收入款已繳庫、領回後辦理退費」的會計處理，關鍵在於分清楚收入認列與退款付款是兩個不同階段。

案件以電子方式申請，規費應減收 $1,000$ 元，實際規費為 $9,000$ 元。機關原先將 $10,000$ 元全數認列為收入並繳庫，經審計機關修正收入實現數後，應將多認列的 $1,000$ 元轉列「預收款」，待後續完成退費程序。

解題方法

先處理審計機關修正收入實現數：

• 原認列收入 $10,000$ 元，應實現收入為 $9,000$ 元，故收入實現數減列 $1,000$ 元。
• 以「資產負債淨額」借記 $1,000$ 元，反映收入實現數減少；以「預收款」貸記 $1,000$ 元，表示這筆款項尚待退還。

再處理甲機關將款項退還 A 廠商：

• 題目指出機關已將款項領回，並存入「機關專戶」，之後才循程序辦理退費。
• 退費時沖銷「預收款」，並減少實際支付退款的「專戶存款」。

核心觀念

本題考「繳付公庫數」的借方餘額如何變動，以及《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》所列「繳付公庫數分析表」的欄位分類。以命題當年（民國 112 年）法規為準。

分析表的計算關係為：

其中，「以前年度撥款於本年度繳還數」的部分包括收回以前年度撥款所形成的存出保證金等項目。凡列在上述加項的數額增加，會使繳付公庫數增加。

解題方法

逐項判斷是否屬於「繳付公庫數分析表」的加項，或是否使繳付公庫數本身增加：

1. 預付當年度契約款：屬當年度預付款，反映在「公庫撥入數分析表」相關項目，不是繳付公庫數分析表的加項。
2. 以前年度撥款於本年度繳還數：列為繳付公庫數分析表的加項，會使繳付公庫數增加。

核心觀念

本題考《國庫出納會計制度》中，法定預算通過前發生緊急支出時，支付會計應使用的借方科目。法定預算尚未通過，先行支付交通部業務費的緊急支出，支付端借記「支付庫款」，用以記錄國庫已支付的款項；「緊急支出」是支出性質的描述，不是本題支付會計的借方科目。

本題依命題當年（民國 112 年）法規及會計制度規定作答。

解題方法

先抓題目問的是「支付會計應借記何者」，也就是從國庫付款端判斷會計科目。題目雖提到交通部業務費與緊急支出，但關鍵情境是法定預算通過前先行付款；依國庫出納會計制度的處理，支付會計借記「支付庫款」。

選項分析

核心觀念

本題考政府會計報告目的中的「跨期間公平性」。政府會計觀念公報第 2 號第 14 點指出，政府會計報告應提供評估跨期間公平性的資訊，包括確認年度收入是否足以支應年度支出、政府債務舉借情形，以及未來償付到期債務的能力。

跨期間公平性關注的是：本年度公共服務所需的支出，是否由本年度收入負擔；若收入不足而需舉債，是否將財務負擔轉由未來年度民眾承受。

解題方法

抓住題幹中的關鍵語句：「年度收入是否足以支應年度支出」。這正是公報第 14 點列舉的跨期間公平性資訊，故選 (B)。

本題依命題當年（民國 112 年）適用的政府會計觀念公報第 2 號判斷。

選項分析

核心觀念

本題考《國有財產會計制度》中，財政部國有財產署會計所使用的原始憑證由哪些機關提供。原始憑證是證明經濟事項發生、供會計記錄作為依據的文件或報表；判斷重點在於區分公用財產與非公用財產的資料來源。

以命題當年（民國 112 年）法規為準。

解題方法

依制度所列的憑證來源判斷：

• 公用財產資料，來自各財產管理機關及各財產管理主管機關。
• 非公用財產資料，來自國有非公用財產業務單位及國有財產署各分署。

因此，①至④均屬提供原始憑證的機關或單位。

選項分析

核心觀念

本題考「國有財產會計報告」的編造權責，關鍵在於分清楚：

1. 財產管理機關負責管理財產、編具財產目錄等原始資料。
2. 財產管理主管機關負責彙轉所屬機關資料。
3. 財政部國有財產署主計單位依《國有財產會計制度》負責編造年度終了的國有財產會計報告。

《國有財產法》第 67 條規定，管理機關及委託代管機構於會計年度終了時，編具公用財產目錄及財產增減表，呈報主管機關彙轉。《國有財產會計制度》進一步規定年度國有財產會計報告的編造分工：由財政部國有財產署主計單位負責編造。

本題以命題當年（民國 112 年）法規為準。

解題方法

題目問的是「年度終了編造之國有財產會計報告」由誰負責，應先辨認它問的是會計報告的編造，而非財產清冊或財產目錄的編製、彙報。

核心觀念

本題考查關稅徵課會計制度中退稅（費）的會計處理。退稅款已撥入機關專戶後，受退稅人兌領支票，代表機關實際支付退稅款：退稅義務減少，專戶存款也減少。

以命題當年（民國 112 年）適用的《關稅徵課會計制度》為準；制度規定，廠商領取退稅（費）支票時，應編製支出傳票。相關分錄的貸方是減少的資產「專戶存款」。

解題方法

先辨認交易時點：題目問的是支票「兌領」，不是核定退稅，也不是把退稅款撥入機關專戶。兌領時，機關專戶中的款項流出，故貸記「專戶存款」。同時，原先列帳的應退稅費義務因已支付而沖減，借記「應退稅費」。

核心觀念

本題考查《中央公共債務會計制度》中，主管機關借款會計「償付類」對提前償還借款的處理。以命題當年（民國 112 年）法規為準。

提前償還時，應區分「確定應償還」與「實際支付」兩個階段：確定提前償還金額時，先認列「應付提前償還借款」；款項支付後，再將該科目轉入「已付提前償還借款」。本題詢問提前償付本息時的分錄，正確分錄是支付階段的轉列。

解題方法

先看分錄中的科目是否符合提前償還，再判斷借貸方向：

• 「應付」代表已確定應償還、尚待支付的金額；實際支付時借記以沖銷。
• 「已付」代表已完成支付；支付後貸記以記錄本期已付金額。

因此，提前償還款項支付時，應借記「應付提前償還借款」，貸記「已付提前償還借款」。

選項分析