114 公務人員升官等薦任 審計 政府會計 考古題詳解

核心觀念

本題考查公債從核定發行、實際發行到支付利息的不同帳務處理，以及票面利率與市場利率不一致時的發行價格與溢價攤銷。

依政府會計準則公報第6號及相關會計制度，公債發行價格按未來本金與票面利息，以發行時市場利率折現計算。市場利率低於票面利率，發行價格高於面額，屬溢價發行；溢價於債券流通期間有系統、合理地攤銷。

本題以命題當年（民國114年）法規及制度為準。

解題方法

1. 計算公債發行價格與溢價

公債面額為50億元，每年票面利息為：

$50億元\times 2\%=1億元$

以市場利率1%折現十年期本金及票面利息：

$$發行價格 =50\times 0.905287+1\times 9.471305 =54.735655億元$$ $$發行溢價 =54.735655-50 =4.735655億元$$

題目列出的利率2%現值因數不作為發行價格的折現因數；發行價格應採發行時市場利率1%。

2. 第一次付息時的溢價攤銷

第一次付息期間的有效利息費用為發行價格乘以市場利率：

$54.735655億元\times 1\%=0.54735655億元$

票面利息為1億元，因此第一次溢價攤銷為：

$1-0.54735655=0.45264345億元$

（一）X1年1月1日核定發行公債

依特種公務中央公共債務會計制度，核定發行時按核定數額登記預算控制類科目：

借方	金額（億元）	貸方	金額（億元）
預計舉借數	50	預計納庫數	50

此時僅為核定發行，尚未實際發行公債，故不認列公債負債或發行溢價。

（二）X1年2月1日發行公債並將債款繳庫

普通公務單位帳按實際發行繳庫金額記錄債款及其他財務來源；長期負債帳則記錄公債面額與溢價：

普通公務帳

借方	金額（億元）	貸方	金額（億元）
國庫往來－收項	54.735655	其他財務來源－舉借債務收入	54.735655

核心觀念

本題考查普通公務單位的預算控制類分錄，包含歲入預算核定公布，以及歲入預算經核准保留至以後年度繼續執行的處理。

歲入預算核定公布時，借記「歲入預算數」，貸記「預計繳付數」；歲入預算保留時，借記「歲入保留待實現數」，貸記「歲入保留數」。後者是年度終了時，依規定辦理歲入預算專案保留的分錄。

法源依據為《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》及其交易事項分錄釋例；涉及法規者，以命題當年（民國 114 年）法規為準。

解題方法

（一）X1 年 1 月 1 日歲入預算核定

立法院已審議通過 X1 年度預算案，因此按核定歲入預算數入帳。題目給定甲機關歲入預算為 100 萬元：

借方科目	金額（元）	貸方科目	金額（元）
歲入預算數	1,000,000	預計繳付數	1,000,000

「歲入預算數」反映機關核定的歲入預算；相對的「預計繳付數」則記錄預計繳庫的金額。

（二）X1 年 12 月 31 日歲入預算保留

題目指出甲機關申請歲入預算保留 5 萬元，按歲入預算專案保留分錄處理：

核心觀念

本題考政府會計觀念公報第 1 號「政府會計範圍及個體」所界定的報導範圍。判斷重點是政府是否掌握該組織的資源或施政活動，以及該組織是否屬公務機關、公營事業機構、公立學校、特種基金或行政法人等報導個體。

公報並提到，政府對報導範圍外的營利或非營利組織所為的個別補助、委辦事項，得為揭露交易關係而納入相關資訊；這不代表受補助或受委辦的組織本身因此成為政府會計報導個體。

本題以命題當年（民國 114 年）法規及公報規定為準。

解題方法

逐項判斷各名稱所代表的組織是否屬政府會計報導個體，並區分「組織本身納入報導」與「政府對該組織的補助、委辦交易納入揭露」：

• 公務機關屬報導範圍。
• 公營事業機構及符合規定的特種基金屬報導範圍。
• 單純接受政府補助或受政府委辦的民間組織，不因此成為政府報導個體。

選項分析

核心觀念

本題考查政府會計觀念公報中，政府會計報告決策有用性的基本品質特性。依公報所列，基本品質特性為：

• 攸關性：會計資訊能影響使用者的決策。
• 忠實表述：資訊完整、中立，且沒有重大錯誤，能適當表達其所描述的經濟現象。

時效性、可瞭解性、可比較性則屬於提升會計資訊有用性的品質特性，不是本題所問的基本品質特性。

解題方法

先辨別題目問的是「基本品質特性」，再將五項逐一分類：基本品質特性是「攸關性」與「忠實表述」；其餘三項屬於提升品質特性。因此應選同時且僅包含①、⑤的選項。

選項分析

核心觀念

本題考「投資收到現金股息」是否列為普通公務單位的收入，關鍵在於該投資是否採權益法。

依命題當年（民國 114 年）適用的《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》，「投資股息紅利」科目是指採權益法以外之投資所獲配的現金股息紅利。採權益法的投資收到現金股息，應減少長期投資帳面金額，不列為收入。

解題方法

分別判斷兩筆繳庫款項的性質：

• 中華郵政股份有限公司：20 億元 此筆股息屬採權益法投資所獲配的現金股息，應沖減長期投資帳面金額，不列入交通部收入類科目。

• 航港建設基金：15 億元 此筆是基金當年度賸餘繳庫，列為交通部收入。

因此，交通部 X4 年度收入類科目金額為：

核心觀念

本題考查應收規費確定無法收取時，沖銷應收款項的會計處理，以及「收入在哪一年度認列」對沖銷科目的影響。依民國 114 年命題時適用的《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》，應收款項確定無法收取時，須沖銷應收款項；貸方沖減應收款項，借方則依原收入認列年度決定。

解題方法

先判斷規費收入原來是在哪一年度認列：

• 本年度認列收入：於本年度沖銷應收款時，借記本年度的收入科目，以沖回原認列的收入。
• 以前年度認列收入：收入已列入以前年度，不再借記收入科目沖回；本年度沖銷時，借記「資產負債淨額」科目。

因此，題目明示「以前年度已認列收入」，應借記資產負債淨額科目，選 D。

選項分析

核心觀念

本題考中央政府普通公務單位會計制度下，中央機關撥付地方政府補助款時，如何區分「受補助機關取得的設備」與「補助機關認列的支出」。

依《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》，支出是會計期間內經濟效益的減少；「獎補助支出」包括機關對地方政府的補助款。補助款用於購置設備，並不因此成為中央補助機關的設備資產。以民國 114 年命題時適用規定為準。

解題方法

先確認題目問的是丙機關（中央補助機關）的帳務，而不是新北市政府（受補助機關）的帳務。

丙機關已審查申請條件並撥付第 1 期款，代表補助支出已發生，且現金已支付。因此，丙機關應認列「獎補助支出」增加、現金減少。設備由新北市政府購置及使用，不能列為丙機關的設備。

選項分析

核心觀念

本題考「公庫撥入數」的認列，重點是分辨各交易是否形成機關由公庫取得的款項，或依制度以「公庫撥入數」入帳。依命題當年適用的《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》，以民國 114 年法規為準：

• 購置辦公設備屬取得資產，相關款項由公庫支付時，貸記「公庫撥入數」。
• 退還以前年度收入，依規定借記淨資產、貸記「公庫撥入數」。
• 違約金收入屬收入；收入的收取與繳庫，使用收入及「繳付公庫數」等相關科目，不因此增加「公庫撥入數」。

解題方法

逐筆判斷是否影響「公庫撥入數」，再按貸方增加、借方減少的方向加總：

1. 購買辦公設備 30 萬元：取得設備，貸記「公庫撥入數」30 萬元，該科目增加 30 萬元。
2. 收取違約金收入 10 萬元：屬收入交易，不列入「公庫撥入數」增加額，影響為 0 元。
3. 退還以前年度收入 20 萬元：分錄為借記淨資產、貸記「公庫撥入數」20 萬元，該科目增加 20 萬元。

核心觀念

本題考「繳付公庫數」科目如何反映機關實際繳庫，以及不同年度的收入、支出事項應如何入帳。依《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》，以命題當年（民國 114 年）法規為準：

• 本年度收入繳庫，通常借記「繳付公庫數」。
• 退還以前年度已繳庫收入，依以前年度收入退還規定處理，不列入本年度「繳付公庫數」。
• 收到以前年度剔除經費並辦理繳庫，以及使用以前年度購置材料、按其價款以本年度預算辦理繳庫，均會使本年度「繳付公庫數」增加。

解題方法

逐筆判斷是否影響戊機關本年度帳列的「繳付公庫數」：

1. 退還以前年度已繳庫收入 5 萬元：屬以前年度收入退還，依規定借記「淨資產」、貸記「公庫撥入數」及現金等科目，不借記本年度「繳付公庫數」，因此本題計算為 0 萬元。
2. 收到以前年度剔除經費並辦理繳庫 10 萬元：實際辦理繳庫，借記「繳付公庫數」，增加 10 萬元。

核心觀念

本題考政府會計準則公報第 4 號「政府固定資產之會計處理」中，以交換方式取得固定資產的衡量規定。交換交易不具商業實質時，換入資產以換出資產的帳面金額作為入帳金額；換出、換入資產的市場行情不作為本題換入資產的衡量基礎。

以命題當年（民國 114 年）法規為準。

解題方法

先計算換出機械設備的帳面金額：

$$\text{帳面金額}=\text{成本}-\text{累計折舊} =10\text{ 萬元}-5\text{ 萬元} =5\text{ 萬元}$$

題目明示交換「不具商業實質」，因此換入電腦依換出機械設備的帳面金額入帳，金額為 5 萬元。

核心觀念

本題考查政府會計準則公報第 5 號「政府長期股權投資之會計處理」對長期股權投資的續後評價方法。判斷時要先看政府對被投資者是否具有重大影響力，再依分類採用相應方法：

• 具重大影響力：續後評價採權益法。
• 未具重大影響力：續後評價按投資的公允價值評價；若公允價值無法可靠衡量，則依公報規定處理。

以命題當年（民國 114 年）法規為準。

解題方法

題目已交代甲機關持有的是 A 上市公司股權，並分別詢問「具重大影響力」與「未具重大影響力」時的續後評價方法。依公報規定直接配對即可：

投資情形	續後評價方法
具重大影響力	權益法
未具重大影響力	按投資之公允價值評價

核心觀念

本題考查政府會計對長期股權投資的分類、採權益法投資的股利處理，以及年度終了的評價。依「中央政府普通公務單位會計制度之一致規定」，判斷投資是否採權益法，不能只看持股比例；若投資具有重大影響力，即應採權益法。以下以命題當年（民國 114 年）法規為準。

採權益法時，投資標的的損益及其他權益變動會影響投資帳面金額；所收現金股利則作為投資帳面金額的減少，不另列為投資收益。

解題方法

題目已明示甲機關持有 A 公司 19% 股權，且「具重大影響力」。因此先依重大影響力判定採權益法，再檢查各選項所述科目與分錄是否符合採權益法的處理：

• 投資分類：列「採權益法之投資」。
• 收到股利並繳庫：採權益法投資所收股利不認列為股利收入；繳庫時借記「繳付公庫數」，並減少相關投資帳面金額。
• 年度終了評價增加：認列投資利益，貸記「投資利益」。

選項分析

(A) 對 A 上市公司之投資，帳列其他長期投資科目——錯誤。

核心觀念

本題考查政府會計準則公報第 7 號「政府負債準備、或有負債及或有資產之會計處理」對或有資產的認列門檻。

依該公報，或有資產原則上不予認列；但在會計年度終了日評估後，若幾乎確定可獲得資源流入，應認列該項資產及收入。這裡的關鍵不是訴訟是否已經結案或款項是否已收現，而是年底評估的資源流入可能性是否已達「幾乎確定」。

本題法規依據以命題當年（民國 114 年）為準。

解題方法

甲機關已於 X 年 10 月與 A 公司終止契約並提起訴訟；在 X 年會計年度終了日時，甲機關評估認為幾乎確定可取得 1 億元賠償。這項求償原先具有不確定性，屬或有資產；但年底評估結果已達「幾乎確定」的認列門檻，因此應同時認列資產與收入。

認列金額依題意為 1 億元。題目未要求列示會計分錄，重點在判斷認列項目。

選項分析

核心觀念

本題考查「財務報表附註」與「政府年度會計報告必要補充資訊」的區分。以命題當年（民國 114 年）法規為準，中央總會計制度第 15 點列明財務報表附註的內容，包括財務報表報導範圍、採用之會計基礎，以及公務機關與特種基金間內部往來事項等。

政府會計準則公報第 8 號則將政府代管或依法設立之信託基金、依法應編預算送立法院之行政法人等資產與負債資訊，列為年度會計報告的必要補充資訊。這些資訊雖屬政府年度會計報告內容，但不因此成為財務報表附註。

解題方法

逐項比對中央總會計制度第 15 點的附註項目，再辨別信託基金及行政法人資訊所屬的報告類別：

• ①報導範圍：附註內容。
• ②採用之會計基礎：附註內容。
• ③信託基金資產、負債等資訊：必要補充資訊。
• ④特定行政法人資產、負債等資訊：必要補充資訊。

核心觀念

本題考《中央政府整體資產負債表編製注意事項》所定的彙編範圍與內部往來沖銷。編製整體資產負債表時，須依注意事項區分中央政府所屬個體與欄位，並依規定沖銷應抵銷的內部往來；不是只要政府單位之間有資金移動，就一律沖銷。

本題以命題當年（民國 114 年）法規為準。關鍵在於辨認：銓敘部以當年度單位預算的「獎補助費」撥款給公務人員退休撫卹基金，是否形成整體資產負債表所列、須沖銷的內部往來科目。

解題方法

先看題幹交代的款項來源與性質：120 億元是銓敘部以當年度單位預算「獎補助費」科目撥補給基金。這是預算支出撥款，不是銓敘部帳列「押匯貼現、放款、基金」科目所列的對基金債權。

再對照選項所問的欄位：內部往來沖銷欄位應沖減的是注意事項指定、且在相關個體帳上列示的內部往來科目。題幹所述獎補助費撥款並未形成該項應沖銷科目，因此該欄位沒有應沖減的總會計科目（會計項目），選項 D 正確。

選項分析

核心觀念

本題考《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》中「支付以前年度歲出保留數」及「註銷以前年度歲出預算保留數」的會計處理。以下以命題當年（民國 114 年）法規為準。

關鍵在於區分兩種科目：

• 收入、支出類科目反映本年度的經常門收支。
• 預算控制類科目用來記錄預算保留及其執行情形，不等同於負債或一般收入。

解題方法

將兩項交易分開看，再合併判斷：

1. 9 月 14 日支付以前年度歲出保留數 100 萬元 依制度分錄，支付時貸記「公庫撥入數」，並借記相應支出；另以「歲出保留數準備」及「歲出保留數」的分錄沖轉保留控制數。題目指定為經常門，因此「公庫撥入數」增加 100 萬元，屬收入類科目。

2. 12 月 31 日註銷以前年度歲出預算保留數 5 萬元 註銷沖轉的是「歲出保留數準備」及「歲出保留數」等預算控制科目，不增加或減少本年度收入、支出，也不減少負債。

因此，本年度收入類科目增加 100 萬元，正確選項為 (C)。

選項分析

核心觀念

本題考以前年度歲出轉入數的「應付數」與「保留數」如何區分，以及付款時的分錄方向。依命題當年（民國 114 年）適用的《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》，以前年度歲出轉入數累計表分別列示應付數與保留數；其中應付數代表以前年度已發生、尚未支付的款項，支付時須沖減負債「應付帳款」。

本題列明款項記在本月實現數欄的「應付數」，因此分錄重點是沖銷應付帳款。100 萬元已由公庫撥付廠商，相關貸方為公庫撥入數；選項只問哪一項分錄敘述正確，故判斷借方即可。

解題方法

先辨認款項性質：題目明確指出該筆以前年度歲出轉入數列在「應付數」，不是「保留數」。再看本月事項為撥付廠商，表示原先認列的應付款已支付，應付帳款因而減少，借記應付帳款 100 萬元。

付款分錄可概括為：

$$\text{借：應付帳款}\ 1{,}000{,}000 \qquad \text{貸：公庫撥入數}\ 1{,}000{,}000$$

因此，選項 (A) 的借方科目及金額正確。

選項分析

核心觀念

本題考「以前年度已認列的歲入應收款，於本年度收現並繳庫」的會計處理，以及收入、支出與資產科目的變動。依命題當年（民國 114 年）《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》，以前年度歲入轉入數累計表的「本月實現數」，是記錄以前年度轉入的應收數或保留數，本期實際執行的金額。

本題規費收入已於以前年度認列為應收帳款，因此本年度收款時不再認列一次收入；收款並繳庫時，依制度作為「繳付公庫數」處理，列入支出類科目。

解題方法

先抓題幹的兩個關鍵資訊：「以前年度已認列應收帳款」及「收取並繳庫」。

1. 以前年度已認列收入，代表收入已在先前期間入帳，本月收款不會再增加本期收入。
2. 收款後隨即繳庫，款項沒有留在機關成為期末資產；而以前年度的應收帳款因收款而沖減。
3. 本期列帳的對應科目為「繳付公庫數」，因此本期支出增加 10 萬元。

可用分錄概念表示為：

核心觀念

本題考查「預算執行數」如何調整為「收入支出表」上的會計支出。預算支出不一定等於會計支出：購置符合資產認列條件的設備，雖列為歲出預算執行數，會計上應列資產；以前年度保留數於本月實現，則仍須納入本月支出。

以下依命題當年（民國 114 年）的《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》解題。

解題方法

先將預算執行數中屬於本月會計支出的項目列出，再依其會計性質調整：

1. 本年度業務費 15 萬元、獎補助費 20 萬元，均屬支出，合計 35 萬元。
2. 以前年度歲出轉入數累計表列有業務費本月實現數 5 萬元，代表本月實現以前年度保留的業務費，也應計入本月支出。
3. 設備及投資 30 萬元用於購置機械及設備。平衡表列有機械及設備 30 萬元，表示該款形成資產；購置時列資產，不列收入支出表的支出。

因此：

$$15+20+5=\boxed{40\text{ 萬元}}$$

核心觀念

本題考的是辨認交易是否會使公務機關的「資產科目」增加或減少。依中央政府普通公務單位會計制度之一致規定，判斷重點在分錄是否涉及資產科目；只認列費用或負債，並不代表資產科目也有變動。

以下依命題當年（民國 114 年）法規及會計處理判斷。

解題方法

逐項檢視交易的借、貸方是否涉及資產科目：

• 收回並繳庫：檢視零用金及公庫存款等資產科目。
• 支付存出保證金：檢視現金與存出保證金等資產科目。
• 融資租賃利息攤銷：區分利息費用的認列，與實際支付租金的現金交易。
• 固定資產重估減值：檢視固定資產帳面金額是否減少。

選項分析

① 收回本年度撥用之零用金並繳庫：會影響資產科目。 零用金收回並繳庫時，零用金資產減少，公庫存款等資產增加；資產科目發生增減變動。

核心觀念

本題考查會計年度終了後，預算保留申請經審核修正時，如何調整普通公務單位帳上的「歲入、歲出保留數」及相關資產、負債科目。依《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》，應按修正事項的性質，沖減或增列相應科目；題目指定以民國 114 年命題時的制度規定為準。

判斷分錄時，要先分清楚：

• 應付款項：已發生權責、尚未支付的負債。
• 歲出保留數：經核准保留、留待以後年度執行的預算控制科目。
• 歲出保留數準備：與歲出保留數相對應的準備科目。
• 歲入保留數與歲入保留待實現數：記錄歲入保留及其尚待實現的預算控制科目。

解題方法

逐項辨認審核修正的方向，再檢查分錄是否同時符合借貸方向與科目性質：

• 減列負債，應借記負債科目。
• 減列歲出保留數，應借記歲出保留數準備、貸記歲出保留數。
• 將已列支出實現數改列應付數，須沖回原先認列的預付款，並認列應付款項。
• 增列歲入保留數，依制度所定分錄借記歲入保留待實現數、貸記歲入保留數。

選項分析

核心觀念

本題考《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》中，機關會計事項應如何製作記帳憑證。原則上，收入、支出及財物增減、移轉等事項，應隨時造具記帳憑證；但規定另有得定期分類彙總造具憑證的項目。

本題依命題當年（民國 114 年）法規判斷，須辨別四項業務是否屬於例外。

解題方法

逐項判斷是否可定期分類彙總：

• 零用金之支用：屬例外，可定期分類彙總造具記帳憑證。
• 材料之使用：屬例外，可定期分類彙總造具記帳憑證。
• 呆帳之沖銷：屬例外，可定期分類彙總造具記帳憑證。
• 折舊之計提：不在本題所列的例外範圍，仍應依原則隨時造具記帳憑證。

因此可定期彙總者為①②③。

核心觀念

本題考《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》的會計月報格式，辨認兩張分析表「加項」欄位的共同科目：

• 繳付公庫數分析表：由歲入實現數調整為實際繳付公庫數。
• 公庫撥入數分析表：由歲出實現數調整為公庫實際撥入數。

兩表的加項都用來調整「已認列歲入或歲出」與「公庫實際收付」之間的時間差或性質差。判斷時要逐一比對兩表的加項欄位，而非只看科目是否與現金收付有關。

本題以命題當年（民國 114 年）法規為準。

解題方法

直接對照兩表的加項科目：

科目	繳付公庫數分析表	公庫撥入數分析表
材料	有	有
存出保證金	有	有
其他應收款	有	有
零用金	無	有

因此，問「不會同時出現在兩表中」者，選擇只列於其中一表的科目。

核心觀念

本題考查《中央總會計制度》所定特種公務會計資訊的彙編路徑：有些資訊由特種公務會計直接彙入公務機關會計，再彙入總會計；有些則是與普通公務單位會計核對，或作為原始憑證記入普通公務單位會計，不能因此視為特種公務會計資訊直接彙入。

解題時應辨別「直接彙入」與「核對」或「作為原始憑證記帳」的差異。以下以命題當年（民國 114 年）適用的《中央總會計制度》及相關會計制度規定為準。

解題方法

逐項對照各種特種公務會計資訊的處理方式：

• 國庫出納會計：部分資訊直接彙入公務機關會計。
• 國有財產會計：須區分直接彙入的財產資訊，以及與各機關普通公務單位會計核對的公用財產金額。
• 徵課會計：收入支出表及平衡表作為原始憑證，記入普通公務單位會計。
• 公共債務會計：長、短期債務財務資訊直接彙入公務機關會計。

題目所列四項中，符合「直接彙入公務機關會計後，再彙入總會計」者為①、④，共 2 項。

選項分析

核心觀念

本題考「以前年度已認列應收稅款，於本年度收到抵繳稅款實物」的會計處理。以命題當年（民國 114 年）法規及《內地稅徵課會計制度》為準。

應收款項在 X1 年開徵時已認列，並按呆稅率提列備抵呆稅。X2 年收到土地抵繳稅款時，應沖銷應收款項及其備抵呆稅；收到的土地則按帳面價值列為「抵繳稅款實物」。呆稅率用來計算備抵呆稅，不會使抵繳實物的入帳金額打折。

解題方法

抵繳實物帳面價值為 100 萬元，X1 年提列備抵呆稅：

$100 \times 20\% = 20\text{ 萬元}$

抵繳實物到位時，按全額認列實物資產，並沖銷應收款項 100 萬元及其備抵呆稅 20 萬元。相關分錄可表示為：

借方	金額	貸方	金額
抵繳稅款實物	100 萬元	應收款項	100 萬元
備抵呆稅－應收款項	20 萬元
		遞延收入	20 萬元

核心觀念

本題考《關稅徵課會計制度》附錄所列的會計科目對照關係：哪些關稅徵課會計科目，是用來對應中央政府普通公務單位會計制度之一致規定中的「抵繳收入實物」。

依民國 114 年命題當年的制度，普通公務單位的「抵繳收入實物」是收到抵繳收入、尚待變現的實物科目；關稅徵課制度按實務處理需要，另設相關科目。判斷重點是核對制度附錄的對照關係，不能只看科目名稱是否相似。法規依據為《關稅徵課會計制度》附錄二「關稅徵課會計制度會計科目與中央政府普通公務單位會計制度之一致規定會計科目分類對照表」。

解題方法

逐一核對四個科目是否列在「抵繳收入實物」的對照項目下：

• ①「抵繳收入實物」：屬於中央政府普通公務單位制度中的對照科目名稱，並非關稅徵課制度的對照科目。
• ②「抵繳稅款實物」：關稅徵課制度的科目，對照「抵繳收入實物」。
• ③「承受無法拍定不動產」：關稅徵課制度的科目，也對照「抵繳收入實物」。

核心觀念

本題考「政府以預算增撥校務基金」的會計分類。判斷重點是款項用途：教育部以單位預算的「設備及投資」科目增撥，屬於供學校購置或建置資產的資本性款項，依《國立大學校院校務基金會計制度之一致規定》貸記「基金」，不列為當期收入。

本題以命題當年（民國 114 年）法規及會計制度為準。依該制度所採的科目分類，「基金」屬淨值類；「學校教學研究補助收入」屬收入類；「預收收入」及「遞延收入」則屬負債類。

解題方法

先辨認撥款性質，再找相應科目：

1. 款項來自教育部，且題目明示按「設備及投資」科目增撥，表示用途為資本支出。
2. 資本性增撥增加校務基金的基金數額，不是學校提供教學研究服務所賺取的收入，也不是尚待履約或返還的款項。
3. 因此，收到款項時貸記「基金」。概念上的分錄為：

$$\text{借：銀行存款}\qquad \text{貸：基金}$$

選項分析