114 公務人員升官等薦任 審計 包括政府審計50% 考古題詳解

核心觀念

本題考《審計法》第 68 條所定審計機關審核中央政府總決算時應注意的事項。審核不只核對實際收支與預算，也須檢視收支平衡、財政與經濟能力及施政方針的關係，並整理各方提出的改善意見。

以命題當年（民國 114 年）法規為準，《審計法》第 68 條列有五項應注意事項；截至民國 114 年，條文內容未有後續重要修正。

解題方法

題目直接詢問法條列舉事項，依序列出五款並說明各款審核重點，即為完整作答。作答時可依「預算相符—收支平衡—經濟能力—施政方針—改善意見」的順序記憶。

法條事項與說明

依《審計法》第 68 條，審計機關審核中央政府總決算，應注意：

1. 歲入、歲出是否與預算相符；如不相符，其不符之原因。 核對決算所列歲入、歲出與法定預算的差異，並查明差異原因。

2. 歲入、歲出是否平衡；如不平衡，其不平衡之原因。 檢視政府收支是否平衡；若有差短或賸餘，應查明形成原因。

核心觀念

本題考《審計準則公報第600號「集團財務報表查核之特殊考量（包括組成個體查核人員之工作）」附錄三》，要求依各事件或狀況主要影響的固有風險因子分類。固有風險因子是指在不考量相關控制之前，影響個別項目聲明易於發生不實表達的特性；本題的分類包括複雜性、主觀性、變動及不確定性，以及管理階層偏頗或其他舞弊風險因子。

題目明示不論不實表達導因於舞弊或錯誤，重點是辨認各事件主要對應的風險因子。各因子間可能相互影響，但作答時依題目所述情況最直接的分類判斷。

解題方法與各題分析

逐題抓住敘述中的關鍵特徵，再對照固有風險因子的涵義：

1. 複雜性（Complexity） 集團內企業或營運單位使用涉及複雜流程的會計衡量或揭露，例如複雜金融工具。流程與會計處理愈複雜，愈容易因理解或執行錯誤而產生不實表達，因此屬複雜性。

2. 主觀性（Subjectivity） 判斷集團內企業或營運單位是否正確適用財務報導架構的規定，涉及對規定的解釋與判斷，屬主觀性。

核心觀念

本題考查審計準則公報第540號「會計估計與相關揭露之查核」第23條：查核人員測試管理階層如何作成會計估計時，須就管理階層採用的重大假設設計及執行進一步查核程序。

依第80條，若某假設作合理變動會對會計估計的衡量造成重大影響，該假設即屬本準則所稱的「重大假設」。例如，折現率、預期信用損失率或資產耐用年限，都可能是重大假設。

本題以命題當年（民國114年）法規為準。

解題方法

鎖定第23條對「重大假設」列出的四項檢查事項：適當性、管理階層偏頗、一致性、意圖與能力。作答時逐項說明查核人員要評估的內容，即可完整回答。

重大假設的進一步查核事項

1. 假設是否適當，前期變動是否適當 評估重大假設是否符合適用之財務報導架構；如與前期相比有所變動，亦須評估變動是否適當。查核人員應考量假設與個案情況及可取得證據是否相符。

2. 選擇假設時的判斷是否顯示管理階層偏頗 評估管理階層選擇重大假設所作的判斷，是否出現可能偏向特定結果的跡象。例如，明知存在較可靠資料，卻選用能使估計金額符合管理目標的假設。

核心觀念

本題考我國審計準則公報第 315 號「辨認並評估重大不實表達風險」對內部控制制度五大組成要素的規定，以及查核人員應如何瞭解受查者監督內部控制制度的流程。

以命題當年（民國 114 年）法規為準，五大組成要素為：

1. 控制環境
2. 受查者之風險評估流程
3. 受查者監督內部控制制度之流程
4. 資訊系統與溝通
5. 控制作業

其中，監督流程是受查者用以評估內部控制制度有效性，並及時採取必要改正行動的持續性流程；可以包含持續性監督、定期個別評估，或兩者並用。內部稽核職能可以參與監督，但不是監督流程的唯一形式。

解題方法

先確認題目所述準則中的五大組成要素，再檢查各選項有沒有把「監督內部控制制度之流程」誤縮限為「內部稽核職能」。準則要求查核人員瞭解監督流程及其所使用資訊的來源；監督活動則可能由管理階層、內部稽核或其他職能執行。

選項分析

核心觀念

本題考審計準則公報第 520 號「分析性程序」的用途，以及查核人員採用證實分析性程序時的設計要求。分析性程序是藉由分析財務資料彼此之間，或財務資料與非財務資料之間的合理關係，評估財務資訊；必要時，並須調查異常變動、關係或重大差異。

以命題當年（民國 114 年）法規為準。

分析性程序常見於三個查核時點：

1. 規劃階段：作為風險評估程序，協助辨認重大不實表達風險。
2. 外勤查核階段：作為證實程序的一部分，稱為「證實分析性程序」。
3. 查核工作即將結束前：協助查核人員作成整體查核結論，評估財務報表是否與其對受查者的瞭解一致。

解題方法

先區分分析性程序的用途與設計要求。用途可跨越查核不同階段；證實分析性程序的設計，則是針對特定聲明判斷程序是否適用，並評估設定預期值所依據資料的可靠性，以及預期值是否足夠精確。

依上述架構，C 正確概括分析性程序在查核不同階段的用途；A、B、D 則各自誤述目的、適用範圍或評估標準。

選項分析

核心觀念

本題考我國審計準則第 505 號「外部函證」對函證目的、積極式與消極式詢證函，以及管理階層拒絕寄發詢證函時的處理方式。以下以命題當年（民國 114 年）法規及審計準則為準。

外部函證是查核人員直接向第三方取得並評估查核證據的程序。查核人員須控制函證的選擇、設計、寄發及回覆處理，以取得攸關且可靠的查核證據。

解題方法

判斷關鍵在於區分「管理階層拒絕寄發函證」與「直接出具修正式意見」並非同一件事。遇到拒絕時，查核人員要先查明拒絕理由、評估其合理性及對重大不實表達風險的影響，並執行替代查核程序。若仍無法取得足夠及適切的查核證據，才依影響的廣泛程度考量出具保留意見或無法表示意見；並非一律直接出具修正式意見。

選項分析

(A) 錯誤，為本題答案。 管理階層拒絕查核人員寄發詢證函時，查核人員應調查拒絕理由，並評估其對相關聲明及重大不實表達風險的影響；另應對相關項目執行替代查核程序。

核心觀念

本題考查查核程序的方向與財務報表聲明之關係。查核人員由交易文件出發，順查至衍生性商品紀錄，屬於由原始交易憑證追查至帳簿紀錄的程序，主要用來驗證是否有已發生的交易或事項未完整入帳，因此對應的聲明是完整性。

完整性聲明關注的是：所有應記錄的交易、資產、負債及相關資訊，是否均已記錄或揭露。

解題方法

先辨認查核起點與追查方向：

• 由交易文件順查至會計紀錄：檢查文件所載交易是否都已登錄，重點在發現漏記，驗證完整性。
• 由會計紀錄逆查至交易文件：檢查帳上所列項目是否有實際交易或文件支持，重點在驗證存在或發生。

題目明確指出從交易文件資訊順查衍生性商品紀錄，目的是確認文件所反映的交易均已納入紀錄，故選完整性。

選項分析

核心觀念

本題考我國審計準則 706 號「查核報告中之強調事項段及其他事項段」的用途與區別。

• 強調事項段：提醒報表使用者注意財務報表中已適當表達或揭露的事項，且該事項對使用者理解財務報表至關重要。
• 其他事項段：溝通未於財務報表中表達或揭露，但與使用者了解查核、會計師責任或查核報告相關的事項。

以命題當年（民國 114 年）法規及準則為準。

解題方法

先辨認各選項描述的事項屬於哪一類查核報告溝通：

• 「本期財務報表查核中最為重要的事項」屬於關鍵查核事項。
• 「無法取得足夠、適切查核證據」涉及查核範圍受限及其對查核意見的影響。
• 「前期財務報表意見與原來不同」是其他事項段可溝通的事項之一。
• 「期後出售重要部門且已於附註適當揭露」通常涉及強調事項段。

因此，符合其他事項段規定者為 (C)。

選項分析

核心觀念

本題考查銷貨交易的完整性認定，以及查核軌跡的方向。由出貨單追查至銷貨發票，是從已發生的出貨交易，檢查是否都開立了發票；其目的在確認「凡出貨給客戶，均已開立銷貨發票」，對應選項 (D)。

完整性是指應記錄的交易或事項均已記錄。出貨通常代表銷貨流程已發生，因此若出貨單找不到相對應的銷貨發票，可能表示銷貨漏未開票。

解題方法

先看查核起點，再看追查方向：

• 由出貨單查至銷貨發票：從已出貨的原始紀錄追查後續開票紀錄，檢查是否漏開發票，測試銷貨的完整性。
• 由銷貨發票查至帳簿：從已開立的發票追查是否入帳，才是檢查銷貨是否漏記於帳簿。

本題起點是出貨單，終點是銷貨發票，所以要判斷的是「出貨後是否開票」，而不是「發票是否入帳」。

選項分析

核心觀念

本題考我國審計準則公報第 500 號「查核證據」中，查核證據可靠性的判斷原則。可靠性與證據的來源、取得方式，以及受查者相關控制的有效性有關。判斷時通常比較證據的相對可靠程度，而非認定某一類證據在所有情況下都絕對可靠。

本題依命題當年（民國 114 年）規定作答。

解題方法

逐一判斷四項敘述是否符合查核證據可靠性原則：

• 外部來源通常比受查者內部來源可靠。
• 受查者相關控制有效時，內部產生的證據通常較可靠。
• 查核人員直接取得的證據，通常比間接或推論取得的證據可靠。
• 原始文件通常比數位化或以其他方式轉換為電子形式的文件可靠。

前三項符合原則，第四項將可靠性高低顛倒，因此正確組合為①②③。

選項分析

① 正確。 由受查者外部獨立來源取得的證據，通常較不易受受查者操控，因此可靠性一般高於受查者內部產生或提供的證據。

核心觀念

本題考查查核人員對舞弊與錯誤所致財務報表不實表達的責任，以及治理單位與管理階層在舞弊預防、偵測上的分工。相關觀念見審計準則公報 240 號「查核財務報表對舞弊之責任」。

舞弊與錯誤的區別，在於造成不實表達的行為是否出於故意；但查核人員的責任是依查核準則取得合理確信，並非對舞弊是否發生作法律判定。

解題方法

逐項判斷敘述是否符合審計準則公報 240 號：

1. 財務報表不實表達的原因可能是舞弊，也可能是錯誤。
2. 查核人員不對舞弊是否實際發生作法律判定。
3. 舞弊的預防與偵測主要由管理階層負責，治理單位則負有監督管理階層相關作為的責任。
4. 舞弊通常較難偵出，故未能偵出舞弊所致重大不實表達的風險，高於錯誤所致重大不實表達的風險。

因此，①、②、④正確，③錯誤。

選項分析

核心觀念

本題考查審計抽樣中，樣本量與「預期偏差率」、「可容忍偏差率」、「預期不實表達」及「可容忍不實表達」之關係。

控制測試評估控制執行是否有效，主要關注偏差率；細項測試則以金額為基礎，評估交易或餘額的不實表達。一般而言：

• 母體預期偏差率或預期不實表達愈高，為取得足夠查核證據，所需樣本量通常愈大；若預期偏差已高到不可接受，則須考慮改變查核策略。
• 可容忍偏差率或可容忍不實表達愈高，代表可接受的錯誤範圍愈大，所需樣本量通常愈小。

解題方法

先辨別各選項所述的是控制測試或細項測試，再確認它描述的抽樣參數變動與查核人員的反應是否一致。

本題關鍵是：預期偏差或不實表達過高時，不能只依賴原定抽樣方式；而可容忍偏差或不實表達提高時，通常會降低而非提高樣本量。

選項分析

(A) 錯誤。 控制測試中，若預期偏差率高到無法接受，通常不宜仍以控制測試作為原定查核策略。

核心觀念

本題考查會計師事務所品質管理制度的組成要素。依命題當年適用的品質管理準則，事務所的品質管理制度包括六項要素：

1. 治理及領導階層
2. 攸關職業道德規範
3. 接受與續任客戶關係及個別案件
4. 案件之執行
5. 資源
6. 資訊與溝通

解題方法

逐一比對選項與上述六項要素的正式名稱。「操守與價值觀」並非品質管理制度所列的組成要素名稱，因此選該項。

選項分析

核心觀念

本題考《審計法》中公務審計的就地審計、賦稅捐費審計、審核結果核定，以及會計報告逾期送審的處理。以下以命題當年（民國 114 年）法規為準。

解題方法

逐項核對《審計法》對各項審計程序的規定，特別注意「評核內部控制」與「依內部控制有效程度決定審核意見」是否為法條原意。題目問「何者錯誤」，找出與法定程序不符的敘述即可。

選項分析

(A) 錯誤。《審計法》第 13 條規定，審計機關派員赴各機關就地辦理審計事務時，應評核其內部控制建立及執行情形，作為審計之參考。選項將此改寫為評核「有效程度」，並進而「決定審核意見」，超出法條所定的評核用途；內部控制評核結果是審計參考，並非據以直接決定審核意見。

核心觀念

本題考《審計法》關於審計人員行使職權及發覺人員不法時的處理程序。以命題當年（民國 114 年）法規為準，關鍵在分辨一般財務不法或不忠於職務行為的處理方式，與涉及刑事案件時移送法院的處理方式。

《審計法》第 14 條規定，審計人員查閱各機關簿籍、憑證或其他文件，或檢查現金、財物時，各該主管人員不得隱匿或拒絕；遇有疑問或需要資料，並應詳實答復或提供。《審計法》第 16 條規定，對詢問事項得作成筆錄，由受詢人簽名或蓋章。《審計法》第 17 條則規定：發覺各機關人員有財務上不法或不忠於職務上行為，應報告該管審計機關、通知機關長官處分，並得由審計機關報請監察院依法處理；其涉及刑事者，才應移送法院辦理，並報告監察院。

解題方法

逐項對照法條，特別留意選項是否把「涉及刑事者」的處理方式，擴大成所有財務不法或不忠於職務行為一律移送法院。若選項省略了刑事要件，便與第 17 條規定不符。

選項分析

核心觀念

本題考《審計法》第 27 條的再審查期間，以及第 28 條再審查變更原決定時，原核准通知及審定書的效力；另考第 24 條審計結果通知的方式。以下以命題當年（民國 114 年）法規為準。

《審計法》第 27 條規定，審計機關對審查完竣案件，自決定之日起二年內發現錯誤、遺漏、重複等情事，得為再審查；若發現詐偽之證據，十年內仍得為再審查。《審計法》第 28 條則規定，再審查結果如變更原決定，已發出的核准通知及審定書失其效力。

解題方法

先確認各選項所述的期間與法律效果是否符合條文：一般錯誤、遺漏、重複適用二年期間；詐偽證據適用十年期間；再審查若變更原決定，原核准通知及審定書失效。最後再核對審計結果應發給何種通知。與條文相反的敘述即為錯誤選項。

選項分析

核心觀念

本題考《審計法》第五章「公有營業及公有事業審計」，重點是公有營業及事業財務審計的適用原則、盈虧撥補、固定資產重估價，以及審計機關對盈虧的審核權限。以下以命題當年（民國 114 年）法規為準。

《審計法》第五十一條規定，公有營業及事業之盈虧，應由審計機關審核；第五十二條規定盈虧撥補應依法定程序辦理，不依規定者由審計機關修正；第五十三條則規定固定資產重估價的有關紀錄應送審計機關審核。

解題方法

逐項比對法條即可。前三個選項分別呼應《審計法》第四十八條、第五十二條及第五十三條；關鍵在 D：盈虧的法定審核者是審計機關，並非以會計師的財務報表簽證查核報告為準。

選項分析

核心觀念

本題考《審計法》對機關採購作業的稽察範圍。以命題當年（民國 114 年）法規為準，《審計法》第 13 條規定，審計機關對於各機關採購的規劃、設計、招標、履約、驗收及其他相關作業，得隨時稽察。

第④項所述現金、票據、證券、財物或其他資產的遺失或毀損，屬於另一類審計事項，不是本條列舉的採購作業。

解題方法

先抓題幹限定的範圍：「各機關採購哪些作業」。再將①至③逐項與《審計法》第 13 條列舉的採購作業比對；第④項則檢查是否也在這項法定列舉中。

①規劃、設計，②招標、履約，③驗收及其他相關作業，合併後完整對應條文列舉的採購稽察範圍；④不屬於採購作業範圍。因此應選僅①②③。

選項分析

核心觀念

本題考《審計法》第 67 條「審核各機關或各基金決算應注意事項」，並以第 68 條「審核中央政府總決算應注意事項」作為辨析重點。以命題當年（民國 114 年）法規為準。

第 67 條列舉審核各機關或各基金決算時，應注意：

1. 違法失職或不當情事之有無。
2. 預算數之超過或賸餘。
3. 施政計畫、事業計畫或營業計畫已成與未成之程度。
4. 經濟與不經濟之程度。
5. 施政效能、事業效能或營業效能之程度，及與同類機關或基金之比較。
6. 其他與決算有關事項。

「歲入、歲出是否平衡；如不平衡，其不平衡之原因」則是第 68 條審核中央政府總決算時應注意的事項。

解題方法

先確認題幹審核對象是「各機關或各基金決算」，對應《審計法》第 67 條；再逐項比對選項是否出現在該條。若選項內容屬於另一條文，即使本身是審計機關應注意的事項，也不符合本題所問的法條範圍。

選項分析

核心觀念

本題考《審計法》關於各機關人員財務責任的解除、共同經管財物損失，以及出納人員簽發支票或給付現金錯誤時的賠償責任。以下以命題當年（民國 114 年）法規為準。

《審計法》第 21 條規定，各機關人員對財務上行為應負的責任，經審計機關審查通知後，應限期繳納；逾期不繳納者，得移送法院強制執行。責任並非一律須經法院判決確定才能解除。

解題方法

逐項比對選項與《審計法》第 21 條至第 23 條的責任規定，特別注意選項是否把「審計機關審查通知」誤寫成「法院判決確定」。法院在這些規定中主要涉及逾期未繳時的強制執行，並非解除財務責任的必要前提。

選項分析

• (A) 錯誤。 選項稱財務責任「非經法院判決確定，不得解除」，與《審計法》第 21 條不符。該條規定審計機關審查通知後限期繳納；逾期未繳，才移送法院強制執行。法院判決確定並非解除責任的法定條件。

核心觀念

本題考《審計法》第 2 條所列的審計職權。以命題當年（民國 114 年）法規為準，審計職權包括：

1. 監督預算之執行。
2. 核定收支命令。
3. 審核財務收支，審定決算。
4. 稽察財務上不法或不忠於職務之行為。
5. 考核財務效能。
6. 核定財務責任。
7. 其他依法律應行辦理之審計事項。

「實施內部審核」不在上述列舉之中。內部審核屬機關內部的財務監督與控制工作，與審計機關依法行使的審計職權不同。

解題方法

先將選項與《審計法》第 2 條列舉的職權逐一比對。選項 B、C、D 都是條文明列的職權；選項 A 的「實施內部審核」則不屬審計機關職權，故選 A。

選項分析

核心觀念

本題考《內部審核處理準則》第 2 條對內部審核執行責任的規定。內部審核由會計人員執行；但涉及非會計專業規定、實質或技術事項時，則由主辦單位負責辦理。因此，題目所列人員或機構中，①會計人員與③主辦單位符合規定。

本題以命題當年（民國 114 年）法規為準。

解題方法

直接對照第 2 條的兩項分工：

• 一般內部審核：由會計人員執行。
• 涉及非會計專業規定、實質或技術事項：由主辦單位辦理。

題目問「哪些人員或機構負責辦理或執行」，所以①、③應選；審計機關與採購人員並非本條列明的內部審核執行者。

選項分析

核心觀念

本題考《審計法》第 69 條，重點是審計機關考核各機關績效後，依不同發現採取相應處理方式。以命題當年（民國 114 年）法規為準，條文規定：

• 發現未盡職責或效能過低：除通知其上級機關長官外，並應報告監察院。
• 問題源於制度規章缺失或設施不良：向各該機關提出建議改善意見。
• 發現可提升效能或增進公共利益：向各該機關或有關機關提出建議意見。
• 發現影響施政或營（事）業效能的潛在風險：得提出預警性意見，促請妥為因應。

解題方法

逐項對照《審計法》第 69 條，檢查各選項是否把「通知的對象」或「報告的對象」寫錯。A 將法條中的「通知其上級機關長官，並應報告監察院」，改成「通知該機關長官，並報告其上級機關長官」，調換了兩項處置的對象，因此錯誤。

選項分析