114 公務人員升官等薦任 審計 內部控制之理論與實務 考古題詳解

一、核心觀念

本題要求從「主要目標」與「重點控制作業」兩個層次，說明政府部門固定資產循環及投資循環的內部控制。作答時，先交代政府內部控制的共同目標，再分別依循環流程說明風險與控制措施。

以命題當年（民國 114 年）法規及規範為準。政府內部控制的主要目標為：實現施政效能、提供可靠資訊、遵循法令規定、保障資產安全；制度設計應依風險評估結果，採取核准、驗證、覆核、定期盤點、記錄核對、職能分工及實體控制等措施。政府內部控制制度設計原則已於民國 109 年停止適用，相關設計觀念納入行政院及所屬各機關風險管理及危機處理作業規範；本題仍應掌握前述四項目標及循環控制實務。

政府部門管理財產及投資，須依相關法令、預算與核定程序辦理，例如《國有財產法》、預算及財產管理相關規定。循環控制的共同目的，是確保交易有合法依據、經適當核准、資產受到妥善管理，且帳務紀錄完整正確。

二、解題方法

可採「循環流程 × 主要風險 × 控制措施」的方式作答：

1. 先說明循環涵蓋的業務範圍。
2. 依序說明計畫與核准、取得或交易、保管與使用、帳務紀錄、盤點與監督等控制。
3. 將控制措施連結至施政效能、資訊可靠、法令遵循及資產安全四項目標。

如此能避免只羅列管理工作，卻未說明內控目的；也能呈現從事前核准、事中執行到事後查核的完整控制鏈。

三、固定資產循環

固定資產循環，係指政府機關對固定資產從需求規劃、取得、驗收、登帳、保管使用、維護、移轉、盤點，到報廢或處分等相關作業及紀錄的控制。

（一）主要目標

1. 保障資產安全：防止資產遭挪用、遺失、毀損或未經核准移轉、出租及處分。
2. 提升資產使用效能：確保資產符合施政需要，合理配置並持續維護，降低閒置或低度使用。
3. 確保資訊可靠：使財產卡、帳簿及實物相符，並正確記錄取得成本、保管地點、使用狀況、異動及處分結果。
4. 遵循法令及預算：資產取得、工程建置、維護及處分，均依預算、採購、驗收、財產管理及相關核准程序辦理。

（二）重點控制作業

1. 需求評估與預算控管 由使用單位提出需求，說明用途、數量及必要性；權責單位審核是否符合機關業務需要，並確認預算來源、採購方式及核定程序。大型建置或重大資產計畫，應依規定辦理可行性評估及計畫核定，避免重複購置、超出預算或未經核准興建。

2. 採購、取得與驗收分工 資產取得依政府採購及相關規定辦理。請購、採購、驗收、保管及付款等職務應適當分工；驗收人員依契約、規格及數量核對標的，留下驗收紀錄，確認資產已實際交付且符合要求後，再辦理付款及財產登記。

3. 登帳、編號與保管責任 資產取得後應即時登錄財產帳及財產卡，記載名稱、數量、取得日期、金額、使用單位、保管人及存置地點等資訊，並設置財產標籤或其他識別方式。明確指定保管人及保管責任，限制非經授權者接觸或使用資產。

4. 使用、維護及異動管理 建立資產借用、移轉、調撥、出租或出借等核准與登記程序；定期維護並保存維修紀錄。資產保管地點、使用單位或保管人變更時，應即時辦理異動登記，避免帳載資料與實際狀況脫節。

5. 定期盤點與帳實核對 由非保管人或適當獨立人員定期盤點，將實物與財產帳、財產卡核對；對短少、毀損、閒置或帳實不符情形，查明原因、核准調整並追蹤改善。盤點結果應留存紀錄，供管理及後續查核。

6. 報廢、處分及帳務結清 資產已無使用價值或不符需求時，應經專業判斷及權責核准，依規定辦理報廢或處分；處分過程應留下估價、核准、標售或其他處理紀錄。處分收入依規定繳庫，並同步更新財產帳及相關會計紀錄，防止資產已移出但帳上仍列帳，或未經核准即私自處分。

四、投資循環

核心觀念

本題考查政府內部控制架構中三個容易混淆的概念，以及內控監督如何形成持續改善循環。以下法規與用語以命題當年（民國 114 年）為準：主要依據為《政府內部控制監督作業要點》及《內部審核處理準則》。

• 內部控制：由機關全體人員共同參與，整合機關內部各種控管及評核措施的管理過程，包含五項彼此關聯的組成要素：控制環境、風險評估、控制作業、資訊與溝通、監督。目的在合理確保機關達成四項目標：提升施政效能、提供可靠資訊、遵循法令規定、保障資產安全。
• 內部稽核：由機關內部稽核單位以客觀、公正立場，檢查及覆核內部控制制度的建立與執行情形，提供改善建議，並追蹤改善；亦得檢視資源使用的經濟、效率及效果，發揮預警功能。
• 內部審核：依《內部審核處理準則》第 2 條，透過收支控制、現金及其他財物處理程序審核、會計事務處理及工作成果查核，協助機關發揮內部控制功能。原則上由會計人員執行；涉及非會計專業規定、實質或技術事項，由主辦單位負責辦理。

三者的層次不同：內部控制是全機關共同運作的管理制度；內部稽核是客觀檢視制度設計與執行的監督職能；內部審核則是會計及收支、財物等作業中的專業審核機制。

解題方法

先分別依「參與範圍、執行者、工作內容、目的」界定三個名詞，再依監督作業要點交代政府內控監督的方式、稽核流程及缺失改善追蹤。作答時要凸顯：監督並非只在事後查錯，而是由日常督導、自行評估及內部稽核共同形成持續回饋。

政府內部控制監督作業

政府內控監督的目的，是評估內部控制制度的設計與執行是否有效，及時辨認缺失、推動改善，必要時修正制度。主要包括下列作業：

1. 例行監督：由各業務單位主管在日常管理及業務執行過程中持續督導，掌握控制作業是否依規定辦理。
2. 自行評估：各機關及所屬單位定期檢視內部控制制度的設計與執行，評估控制是否落實、是否足以因應業務風險。評估時應納入審計機關重要審核意見、內部稽核或上級機關所提缺失等資訊；

核心觀念

本題考查將 ESG 永續議題納入政府機關內部控制制度的設計與執行。作答核心是：把 ESG 從政策口號轉成機關目標、風險、控制措施、資訊溝通及監督改善，並與原有內控制度整合。

ESG 分別指：

• E（環境）：節能減碳、氣候風險、資源使用、污染防治及環境管理。
• S（社會）：人權、勞動與職場安全、平等與多元、個資保護、服務品質及利害關係人權益。
• G（治理）：誠信廉潔、法令遵循、權責分工、資訊透明、風險管理及課責。

政府內部控制五大要素為控制環境、風險評估、控制作業、資訊與溝通、監督作業。依政府內部控制制度設計原則及政府內部控制監督作業要點，機關應透過制度設計與監督，促進施政效能、提供可靠資訊及遵循法令。ESG 議題應依機關任務及風險程度納入這些既有要素，而非另立一套與內控脫節的制度。

法規與制度說明以命題當年（民國 114 年）法規為準。

解題方法

採用「五大要素逐項對應 ESG」的方式作答。每項都依序說明管理重點與具體作法，使內容從治理文化、風險辨認，延伸到控制執行、資訊傳遞及缺失改善，形成完整管理循環。

五大要素融入 ESG 的作法

一、控制環境：建立永續治理文化與責任

機關首長及管理階層應展現推動 ESG 的承諾，將永續理念納入施政目標、機關願景及內部控制政策，並明確指定權責單位與承辦人員。

具體作法包括：建立跨單位協調機制；將環境管理、平等友善職場、誠信治理等納入職掌；辦理永續及內控教育訓練；依職務需要訂定倫理、利益衝突與廉政規範；並使主管及同仁了解其 ESG 責任與違失後果。

二、風險評估：辨認並評估 ESG 風險

機關應依施政目標與業務特性，辨認 ESG 相關內外部風險，評估其發生可能性及影響程度，再決定處理優先順序。評估時宜納入法令變動、氣候與災害、資源供應、民眾需求及外界關注等因素。

例如，環境面可評估極端氣候對公共設施或業務持續性的影響；社會面可評估職場安全、服務可近性及個資外洩風險；治理面可評估採購舞弊、利益衝突及永續資訊失真風險。機關並應依評估結果更新風險清單及因應措施。

三、控制作業：把風險因應落實為程序

對已辨認的 ESG 風險，應設計具體且可執行的控制措施，納入業務流程、作業手冊或內部控制制度，並指定負責人員及必要紀錄。

例如：