112 公務人員升官等薦任 審計 包括審計法、預算法、會計法、決算法與政府採購法 考古題詳解

第一題

核心觀念

本題考查預算法第10條（歲入歲出之經常門與資本門劃分）與預算法第23條（收支平衡原則、量出為入原則之例外）之結合運用，核心在於理解：

1. 政府預算分類中「資本收入」與「資本支出」之定義。
2. 預算法第23條但書所規定之資本收支得以公債、賒借收入支應之原則，以及經常收支與資本收支間之對應關係。

以命題當年（民國112年）預算法為準，相關條文如下：

預算法第10條：

歲入、歲出預算，依下列各款分類： 一、歲入分經常收入、資本收入兩類。 二、歲出分經常支出、資本支出兩類。

預算法第23條：

政府經常收支應保持平衡，非因預算年度有異常情形，資本收支之經常賸餘，不得充經常支出之用。

（條文核心精神：經常門追求「量入為出」之平衡，資本門則容許以舉債等非經常性財源融通。）

解題方法

本題屬申論解釋題，解題應分三層次作答：

第一層：定義資本收入與資本支出

依預算法施行細則及財政學通說，並參照預算法第10條之分類精神：

• 資本收入（Capital Revenue）：指政府因處分資本財產、出售公有財產、回收資本（如公營事業資本收回）、或舉借公債、賒借等非經常性、一次性或資產負債調整性質之收入，其性質為「資產型態轉換」或「負債增加」，而非當期政府施政之經常性財源。主要內容包括：

• 公債及借款收入

• 出售資產（公有財產、土地）收入

• 收回投資及資本收回

• 賸餘移用（上年度歲計賸餘）

• 資本支出（Capital Expenditure）：指政府用於增置、改良、擴充資本財產，或償還公債本金、收回投資等具有資本形成效果或資產負債調整性質之支出，其效益及於以後年度，非屬當年度經常營運所需。主要內容包括：

• 土地、房屋建築及設備之興建購置

• 投資及貸款支出

• 公債、賒借之還本支出

第二層：說明財源對應關係（預算法第23條之核心）

依預算法第23條規定及量出為入、量入為出原則之分工，財源與支出之配置原則如下：

1. 經常收入（如稅課收入、規費收入、罰款收入、財產孳息等經常性、可持續性之收入）：

• 原則上應優先用於經常支出（人事費、業務費、補助費等經常性施政支出），以維持「經常收支平衡」。
• 經常收入如有賸餘（經常賸餘），依第23條規定，得移用於資本支出，此即「以豐補絀」，使經常賸餘挹注建設性支出，此為允許、非強制。

2. 資本收入（如公債、賒借收入、出售資產收入）：

• 依預算法第23條之精神及財政紀律原則，資本收入（尤其公債、賒借）應專款用於資本支出，即「以債養建設」，不得用以支應經常性之人事費、業務費等經常門支出。

核心觀念

本題考查會計法（以命題當年民國 112 年法規為準）對政府會計組織種類之規定，核心法條為會計法第 12 條。

會計法第 12 條規定，政府會計組織分為下列五種：

1. 普通會計：凡適用統籌辦理之預算收支，應設置普通會計處理之。
2. 特種基金會計：凡適用特種基金之預算收支，應設置特種基金會計處理之。
3. 單位會計：凡直屬一級機關或視同一級機關，應就其單位之歲入、歲出或基金設置會計者。
4. 附屬單位會計：凡附屬於各機關單位會計之下，自行辦理現金出納，而有其單獨之會計報告者。
5. 分會計：凡unit之下依法設置之分支機關或其內部單位，得由單位會計或附屬單位會計設置分會計處理之。

本題聚焦於單位會計與附屬單位會計兩種，要求考生：

1. 寫出法定定義（精確到法條文字）。
2. 分別就「中央政府」舉出符合定義之實際機關或基金作為例子。

這是典型「定義＋舉例」型申論題，閱卷重點在於：定義是否精確、舉例是否確實符合定義要件（尤其附屬單位會計的「自行辦理現金出納」要件最容易誤用）。

解題方法

一、先寫法源依據

答題時應先點出會計法第 12 條為政府會計組織五分類之法源，並簡述五種類型名稱（普通會計、特種基金會計、單位會計、附屬單位會計、分會計），再聚焦本題所問之二者，顯示對整體架構的掌握，避免「見樹不見林」。

二、單位會計之定義與實例

定義（會計法第 12 條第 3 款）： 凡在政府組織系統上，直屬一級機關（即中央政府之院、部、會等最高層級機關）或視同一級機關者，應就其本身機關單位之歲入、歲出，或其所管理之基金，單獨設置之會計，稱為單位會計。

要件拆解：

• 設置主體：直屬一級機關，或法律、預算上「視同一級機關」之機關（例如直屬總統府、五院之機關，或預算上獨立編列之機關）。
• 會計客體：該機關本身之歲入、歲出，或其所管理之基金。
• 功能：使一級機關（或視同一級機關）之下，各轄屬機關之財務收支，能個別反映、獨立計算盈絀或核算歲入歲出，便於逐級彙編總會計報告。

中央政府實例： 以外交部主管歲出單位會計或財政部主管歲出單位會計為例。外交部為行政院所屬之一級機關（部會層級），其本身依年度總預算所編列之歲出，單獨設置會計，獨立處理其歲入歲出之記錄、報告，此即為中央政府之「單位會計」。亦可舉考試院、司法院本身之單位會計為例，因其為憲法上之一級機關，就其本身歲出編列並設置單位會計。

補充說明：若干教科書常以「財政部」「教育部」「國防部」等部會本身之單位會計為標準例子，考生擇一熟悉者舉例即可，重點在於符合「直屬一級機關、就本身歲入歲出設置會計」之要件。

三、附屬單位會計之定義與實例

定義（會計法第 12 條第 4 款）： 凡附屬於各機關單位會計之下，但該附屬機關或單位自行辦理現金出納，並有其單獨編製之會計報告者，稱為附屬單位會計。

要件拆解（與單位會計的關鍵區別）：

• 隸屬性：附屬於某一單位會計（即附屬於上述一級機關或視同一級機關之單位會計）之下，非獨立之一級機關。
• 自行辦理現金出納：此為附屬單位會計與單位會計內部單位（僅記帳不經管現金）最大差異所在，也是本題申論最易疏漏之要點。
• 單獨會計報告：雖附屬於上級單位會計，但本身仍編製獨立之資產負債表、收支餘絀表等會計報告，不僅是記帳分支。

附屬單位會計常見於特種基金（如作業基金、營業基金）附屬於各部會單位會計之下而自行設帳、自辦出納之情形，亦常見於部會所屬之國立學校、國營事業、作業組織等。

核心觀念

本題考查決算法第 4 條關於決算應編入事項之規定。決算法第 4 條是決算編製範圍的基礎規定，考生必須精確掌握「歲入歲出」「附屬單位預算收支」「表達事項」「列表說明事項」「另行補編附入事項」五個層次，不可混淆。

依決算法第 4 條規定（以民國 112 年命題當年法規為準，現行法條內容未有變動，仍適用）：

「政府每一會計年度收支,應編入其決算,其有左列各款情形之一者亦同： 一、歲入、歲出之收支基金，應編入其決算。 二、附屬單位預算之歲入、歲出,應以分決算編入其決算；附屬單位預算之分決算,應以附屬單位決算編入其主管機關之決算。 三、附屬單位預算分決算內之資本支出或資本收入，應以其執行情形,編入其主管機關之決算,並在決算內表達。 四、公債、賦稅、作業基金等特種基金暫存於國庫或各機關之款項，應於決算書中列表說明。 五、經核定之續辦工程或續辦計劃、經費，未於該會計年度內完成,應另行補編,附入其決算。」

（說明：上述條文文字為決算法歷來通用版本之精簡複述，考生答題時依此架構回答即可，不須逐字背誦，重在抓住「分類邏輯」。）

解題方法

本題將決算法第 4 條拆解為四個子問題，考生須依條文各款性質分別歸類作答，解題步驟如下：

第一步：辨識條文結構層次。 決算法第 4 條第 1 項本文規定「歲入歲出」為基本編入範圍；但條文另以「其有左列各款情形之一者亦同」將下列五款事項擴大納入決算編製範圍，依其處理方式可分為四類：

1. 應編入決算者（第1款、第2款）。
2. 應於決算內表達者（第3款）。
3. 應於決算書中列表說明者（第4款）。
4. 應另行補編附入者（第5款）。

第二步：依題目設問逐一對應條款作答。 本題(一)至(四)小題，正好對應上述四個層次，考生只需將條文內容依設問逐一填入即可，不需額外論述。

(一) 除歲入歲出外，尚有何種收入及支出均應編入決算？（6分）

依決算法第 4 條第 1 款、第 2 款規定，政府每一會計年度除「歲入、歲出」本身應編入決算外，尚有下列二類收入及支出亦應編入決算：

1. 歲入、歲出之收支基金：凡附隨於歲入、歲出而設立之收支基金，其收支情形應併同編入決算，不得排除於決算編製範圍之外。

2. 附屬單位預算之歲入、歲出：

• 附屬單位預算之歲入、歲出，應先以「分決算」編入該附屬單位本身之決算；
• 該附屬單位決算，再彙編為「附屬單位決算」，附入其主管機關（即上級主管機關）之決算內。

換言之，此為雙層編入之程序：附屬單位預算歲入歲出 → 分決算 → 附屬單位決算 → 編入主管機關決算。

(二) 何種事項應於決算內表達？（2分）

依決算法第 4 條第 3 款規定：附屬單位預算分決算內之資本支出或資本收入，應以其實際執行情形，編入其主管機關之決算，並在決算內表達。

核心觀念

本題考查政府採購法第18條、第20條、第21條之規定，是採購法中「招標方式」章節的核心考點，屬於申論題中常見的「定義＋適用要件＋程序處理」三段式出題模式。考生須掌握：

1. 招標方式之體系：政府採購法第18條第1項明定招標方式分為公開招標、選擇性招標、限制性招標三種，第2項至第4項分別定義之。
2. 選擇性招標之定義：第18條第3項。
3. 公告金額以上採購得採選擇性招標之法定情形：第20條所列五款事由。
4. 未列入合格廠商名單廠商之救濟／參與機制：第21條。

以命題當年（民國112年）政府採購法為準；該法第18條、第20條、第21條自民國88年公布、89年施行以來迄112年均未經修正，現行法內容與命題當年相同，考生可安心適用，不生新舊法適用疑義。

解題方法

本題為三小問之申論題，解題上應採「條列式＋逐條說明」策略，使閱卷者一眼即可辨識考生掌握之法條層次，切忌混成一段文字敘述。作答步驟如下：

• 第一問：先寫出三種招標方式之體系（公開招標、選擇性招標、限制性招標），再精確引述選擇性招標之法定定義，並點出其與公開招標之差異（是否公告邀請「不特定」廠商）。
• 第二問：直接列舉第20條五款法定情形，並簡要說明其立法理由（為何這些情形適合先建立合格廠商名單，而非逐案公開招標）。
• 第三問：說明第21條關於未列入名單廠商之處理機制，重點在於「機關不得逕予拒絕」，但須先完成資格審查程序，合格後始得參與該次特定招標之投標。

逐項解析

（一）何謂選擇性招標？

政府採購法第18條第3項規定：「選擇性招標，指以公告方式預先依一定資格條件辦理廠商資格審查後，再行邀請符合資格之廠商投標。」

析言之，選擇性招標之特徵為：

1. 仍須以「公告」方式辦理，與限制性招標（不經公告）不同。
2. 公告的標的是「資格審查」而非個案招標標案本身，機關先依一定資格條件篩選廠商，建立合格廠商名單。
3. 其後辦理個別採購（特定招標）時，僅邀請已通過資格審查、列入合格廠商名單之廠商投標，而非如公開招標般邀請不特定廠商。

因此選擇性招標可定位為「公開招標」與「限制性招標」之中間型態：形式上仍經公告篩選（具公開性），但實質上僅限合格名單內之廠商參與個案投標（具限制性）。

（二）公告金額以上之採購，須符合何種情形始可辦理選擇性招標？

依政府採購法第20條規定，機關辦理公告金額以上之採購，符合下列情形之一者，得採選擇性招標：

1. 經常性採購：因採購標的重複發生，若每次均辦理公開招標將耗費過多行政成本，故先建立合格廠商名單，日後逕行邀標即可。
2. 投標文件審查，須費時長久始能完成者：如技術規格複雜之採購，資格審查耗時，先行建立名單可節省個案招標時程。
3. 廠商準備投標需高額費用者：為避免廠商因高額投標成本而卻步，先以資格審查篩選具真實履約能力之廠商，再邀其投標，降低廠商重複準備投標文件之成本。

核心觀念

本題考查審計法中審計人員職權行使對象的「雙軌架構」：

1. 對「各機關」行使職權：審計機關對受其審計之公務機關、公營事業及其他依法應受審計之機關，得行使監督、檢查、稽察等職權。
2. 對「有關之公私團體或個人」行使職權：當公私團體或個人與政府財務、採購、補助款等有關聯時，審計機關亦得延伸職權範圍，要求其配合提供資料或接受檢查。

這是審計法立法設計上為避免「假借他人名義規避審計監督」而設的延伸條款，考生必須清楚分辨對機關的職權（較全面、常態性監督）與對公私團體或個人的職權（限於與政府財務有關聯之事項，較具目的限制性），並分別列出法條依據。

主要法條：

• 審計法第 11 條（對各機關之職權）
• 審計法第 12 條（對各機關之具體行使方式，如派員進駐、通知等）
• 審計法第 13 條（向有關公私團體或個人調查之規定）
• 審計法第 14 條（妨礙審計之處罰或限制）

以命題當年（民國 112 年）審計法為準，該法歷年雖有修正，但本題所涉之第 11 條至第 14 條架構於 112 年仍為現行有效條文，答題時應依此作答。

解題方法

本題為「申論題」，解題關鍵在於依法條條文逐項列舉、分類說明，不可僅憑印象泛泛而談。作答架構建議採「兩段式」：

第一段：對各機關行使職權之規定 依審計法第 11 條、第 12 條，說明審計機關對各機關得行使之具體職權項目。

第二段：對有關公私團體或個人行使職權之規定 依審計法第 13 條，說明審計機關於何種情形下、得向公私團體或個人行使何種職權，並說明其職權範圍受限於「與政府財務有關聯之事項」。

最後可補充審計法第 14 條有關妨礙審計時之處理規定，使答案更完整、展現對條文體系的掌握。

詳細內容（逐條展開）

一、審計機關對「各機關」行使之職權（審計法第 11 條）

依審計法第 11 條規定，審計機關對於各機關一切收入、支出及其他財務事項，得行使下列職權：

1. 監督預算之執行：審核各機關預算執行狀況是否依法、依預算核定內容執行。
2. 核定收支命令：對各機關之收支命令予以稽核、必要時予以簽署或拒簽。
3. 審核財務收支，並稽察經濟與不經濟之措施：不僅審核合法性，更擴及績效（經濟性）審計。
4. 稽察財務上之弊端及過失：含舞弊、浪費、重大過失之查核。
5. 考核財務效能：評估施政績效與財務運用效率。
6. 核定財務責任：對違失事項核定應負之財務責任（如賠償責任）。
7. 其他依法律應行辦理之審計事項：概括性條款，使審計職權具擴張彈性。

二、審計機關行使上述職權之具體方式（審計法第 12 條）

審計機關依第 11 條規定行使職權時，得採下列方式對各機關進行：

1. 就地辦理審計：派員進駐機關現場查核。
2. 通知其送審計機關審核：要求機關將相關憑證、帳表送審計機關審查。