114 國軍退除役轉任公務人員三等 會計類科 中級會計學 考古題詳解

核心觀念

本題考查自用不動產採成本模式時的折舊與減損，以及投資性不動產採公允價值模式時的會計處理。

• 成本模式下的折舊：按成本扣除殘值後，於耐用年限內以系統性方法分攤。公允價值上升不會因此調高帳面金額。
• 減損：帳面金額高於可回收金額時，認列減損損失。題目要求忽略使用價值與處分成本，因此以題目提供的公允價值作為可回收金額。
• 減損迴轉：後續情況好轉時，可以迴轉減損，但帳面金額不得高於「假設過去未認列減損，扣除正常折舊後」的帳面金額。
• 折舊方法變更：因使用方式改變而變更折舊方法，屬會計估計變動，採未來適用，不回溯重算以前年度折舊。
• 投資性不動產公允價值模式：公允價值變動認列於當期損益，且不另提折舊。

解題方法

一、自用不動產：X4 年底折舊與減損

原始成本為 $50,000,000，殘值為$2,000,000，耐用年限 25 年，直線法年折舊額為：

$$\frac{50,000,000-2,000,000}{25}=1,920,000$$

X1 至 X4 年底均先提列折舊，X4 年底減損測試前帳面金額為：

$$50,000,000-1,920,000\times4=42,320,000$$

X4 年底可回收金額為 $23,000,000，因此減損損失為：

$$42,320,000-23,000,000=19,320,000$$

分錄如下：

X4 年底提列折舊

借：折舊費用　$1,920,000 　貸：累計折舊$1,920,000

X4 年底認列減損

借：減損損失　$19,320,000 　貸：累計減損—建築物$19,320,000

減損後帳面金額為 $23,000,000。

二、自用不動產：X6 年底折舊與減損迴轉

X5、X6 年尚未變更折舊方法，減損後剩餘耐用年限為 21 年、殘值仍為 $2,000,000，因此每年折舊額為：

$$\frac{23,000,000-2,000,000}{21}=1,000,000$$

X5、X6 兩年共提列折舊 $2,000,000，X6 年底迴轉前帳面金額為$21,000,000。

若過去未認列減損，X1 至 X6 六年的正常折舊後帳面金額為：

$$50,000,000-1,920,000\times6=38,480,000$$

因此 X6 年底迴轉後帳面金額上限為 $38,480,000。雖然公允價值已升至$45,000,000，迴轉仍不得超過此上限，故迴轉利益為：

$$38,480,000-21,000,000=17,480,000$$

分錄如下：

X5 年底及 X6 年底各提列折舊

借：折舊費用　$1,000,000 　貸：累計折舊$1,000,000

X6 年底迴轉減損

借：累計減損—建築物　$17,480,000 　貸：減損迴轉利益$17,480,000

迴轉後帳面金額為 $38,480,000。

三、自用不動產：X8 年底折舊及減損

核心觀念

本題考《企業會計準則公報第十號「收入」》中附退貨權銷售的會計處理。企業應就預期不會退回的商品認列收入；對預期退貨的商品，則認列退款負債，並就預期可收回的商品認列退貨商品回收權資產。

若退貨比例無法合理估計，收入認列須等到退貨期間屆滿，或退貨金額可合理估計時，才符合認列條件。以下以題目未提供商品成本、且本題只要求銷售與收款相關分錄為前提；因此不列存貨及銷貨成本分錄。

解題方法

總售價為 $100\times$$$200=$$20,000。6 月 5 日實際退回 12 本，退款金額為 $12\times$$$200=$$2,400；乙書局支付的現金 $17,600$，即其餘 88 本的價款。

假設一：退貨比例可合理估計為 15%

5 月 1 日預期退貨 $100\times 15\%=15$ 本，預期不退貨為 85 本。因此先就 85 本認列收入，並就 15 本估列退款負債：

• 銷貨收入：$85\times$$$200=$$17,000
• 退款負債：$15\times$$$200=$$3,000

X1 年 5 月 1 日

借：應收帳款　$20,000$ 貸：銷貨收入　$17,000$ 貸：退款負債　$3,000$

6 月 5 日實際退回 12 本，實際退款為 $2,400$；實際未退回 88 本，應認列收入 $17,600$。相較原估計的 85 本，少退回 3 本，故沖回相應退款負債並補認收入 $600$：

$3\times \$200=\$600$

X1 年 6 月 5 日

借：退款負債　$3,000$ 貸：應收帳款　$2,400$ 貸：銷貨收入　$600$

借：現金　$17,600$ 貸：應收帳款　$17,600$

假設二：退貨比例無法合理估計

核心觀念

本題考 IFRS 16 租賃之承租人與出租人會計處理。甲公司知悉租賃隱含利率，因此承租人應採用隱含利率 $15\%$ 折現；增額借款利率 $10\%$ 僅在無法容易決定隱含利率時才使用。

租金於各年年初支付，故屬期初付款。租賃開始日 $X1$ 年 1 月 1 日，第一期租金立即支付，租賃負債為尚未支付之第二期租金現值：

$$\text{租賃負債} =\frac{\$10,000,000}{1.15} =\$8,695,652$$

承租人另認列使用權資產，金額為租賃負債加上開始日支付的租金：

$$\text{使用權資產} =\$8,695,652+\$12,000,000 =\$20,695,652$$

甲公司（承租人）

X1 年 1 月 1 日

認列使用權資產與租賃負債，並支付第一年租金：

科目	借方	貸方
使用權資產—土地	$20,695,652
租賃負債		$8,695,652
現金		$12,000,000

X1 年 12 月 31 日

租賃負債按有效利率法認列利息費用：

$$\$8,695,652\times 15\%=\$1,304,348$$

因第二期租金於 $X2$ 年 1 月 1 日支付，$X1$ 年底租賃負債為：

$$\$8,695,652+\$1,304,348=\$10,000,000$$

土地使用權期間為 2 年，且租期屆滿須返還土地，使用權資產按 2 年直線折舊：

$$\frac{\$20,695,652}{2}=\$10,347,826$$

分錄如下：

科目	借方	貸方
利息費用	$1,304,348
租賃負債		$1,304,348
折舊費用—使用權資產	$10,347,826
累計折舊—使用權資產

核心觀念

銀行存款調節表要區分「銀行端差異」與「公司端差異」：

• 在途存款及未兌現支票是公司已入帳、銀行尚未入帳的時間差異，用於調整銀行對帳單餘額。
• 銀行代收票據、代收手續費及存款不足退票，屬銀行已處理、公司尚未入帳的事項，用於調整公司帳面餘額。
• 銀行誤將他公司支票記入甲公司帳戶，是銀行端錯誤，調整銀行對帳單餘額，不調整甲公司的分類帳。

解題方法

題目詢問「收到銀行對帳單之前」的分類帳存款餘額，因此從銀行對帳單餘額倒推，先調整銀行端差異，再扣除公司端尚未入帳的事項。

銀行對帳單餘額為 $375,000$。銀行誤將他公司支票 $4,500$ 記入甲公司帳戶，使對帳單餘額虛增，應自銀行端餘額扣除；在途存款 $40,000$ 加回，未兌現支票 $121,000$ 扣除：

$$\text{調整後銀行餘額} =375,000-4,500+40,000-121,000 =289,500$$

調整後銀行餘額應等於調整後公司帳面餘額。銀行代收票據 $17,500$ 尚未入帳，增加公司帳面餘額；代收手續費 $100$ 及存款不足退票 $6,000$ 尚未入帳，均減少公司帳面餘額。因此，收到對帳單前的分類帳餘額為：

核心觀念

應收帳款移轉若附有完全追索權，代表甲公司仍須承擔債務人未付款的信用風險，因此不符合除列應收帳款的條件，應將收到的款項認列為負債。題目中的會計錯誤，是把這筆移轉當成無追索權出售，因而除列應收帳款並認列處分損失。

解題方法

乙金融公司保留 $6\%$ 款項，以抵償銷貨退回與折讓；手續費為 $3\%$。甲公司實際收到：

$$\$450{,}000 \times (1-6\%-3\%)=\$409{,}500$$

若按完全追索權正確入帳，甲公司應保留應收帳款，並將收款認列為負債。依題目所給條件，分錄可表示為：

• 借：現金 $409{,}500$
• 借：對退回與折讓之保留款請求權 $27{,}000$
• 貸：借款負債 $436{,}500$

其中借款負債為扣除手續費後的款項及保留款合計：$450{,}000\times(1-3\%)=$\

核心觀念

本題考查商譽的分攤，以及《國際會計準則第 36 號（IAS 36）減損資產》對現金產生單位（CGU）的減損測試。

資產或現金產生單位的可回收金額，為「公允價值減處分成本」與「使用價值」兩者之較高者：

$$\text{可回收金額}=\max(\text{淨公允價值},\text{使用價值})$$

若 CGU 的帳面金額高於可回收金額，差額即為減損損失。分攤減損時，先沖減分攤至該 CGU 的商譽；超過商譽的部分，才按比例沖減其他資產，且沖減後各資產帳面金額不得低於其淨公允價值、使用價值（若可衡量）及零三者中的最高者。

解題方法

甲公司取得乙公司全部股權的成本為 $1,500,000$。四個 CGU 收購時可辨認淨資產公允價值合計為：

$$300,000+200,000+200,000+300,000=1,000,000$$

因此商譽為：

$$1,500,000-1,000,000=500,000$$

依各 CGU 收購時淨資產公允價值分攤商譽，比例為 $3:2:2:3$：

CGU	分攤比例	商譽
A	30%	$150,000$
B	20%	$100,000$
C	20%	$100,000$
D	30%	$150,000$

接著分別比較各單位「含商譽帳面金額」與「可回收金額」：

CGU	不含商譽帳面金額	商譽	含商譽帳面金額	可回收金額	減損
A	$250,000$	$150,000$	$400,000$	$\max(255,000,260,000)=260,000$	$140,000$
B	$150,000$	$100,000$	$250,000$	$\max(115,000,120,000)=120,000$	$130,000$
C	$140,000$	$100,000$	$240,000$	$\max(150,000,130,000)=150,000$	$90,000$
D	$280,000$	$150,000$	$430,000$	$\max(270,000,260,000)=270,000$	$160,000$

核心觀念

甲公司持有乙公司 $40\%$ 股權且具有重大影響力，應將此投資列為採用權益法之關聯企業投資。權益法下，投資帳面金額會隨投資人所享有的被投資公司損益及股利而變動；股利是收回投資帳面金額，不是投資收益。

甲公司誤列為透過其他綜合損益按公允價值衡量（FVOCI）之權益工具投資，便會依股價變動認列其他綜合損益，且不認列被投資公司的損益份額。比較兩種處理，即可判斷錯誤對資產、淨利及其他權益的影響。

解題方法

乙公司流通在外股數為 $100{,}000$ 股，甲公司持股數為：

$$100{,}000 \times 40\% = 40{,}000 \text{ 股}$$

原始投資成本為：

$$40{,}000 \times \$50 = \$2{,}000{,}000$$

正確採用權益法：

甲公司認列乙公司 X1 年淨利份額：

$$\$1{,}200{,}000 \times 40\% = \$480{,}000$$

甲公司收到的股利為：

$$\$360{,}000 \times 40\% = \$144{,}000$$

權益法下，股利減少投資帳面金額，因此年底投資帳面金額為：

$$\$2{,}000{,}000 + \$480{,}000 - \$144{,}000 = \$2{,}336{,}000$$

X1 年認列投資收益 $480{,}000$，淨利增加 $480{,}000$；本題未提供其他綜合損益事項，故不因乙公司股價變動認列其他綜合損益。

錯誤列為 FVOCI：

年底投資公允價值為：

$$40{,}000 \times \$55 = \$2{,}200{,}000$$

核心觀念

本題考 IAS 37《負債準備、或有負債及或有資產》對法定義務何時形成的認列原則：只有在報導期間結束前，企業因過去事項已負有現時義務，且很可能需要流出具經濟效益的資源，並能可靠估計金額時，才認列負債準備。

本題涉及新頒法令，惟依題意，法令自 X4 年初起適用；甲公司於 X3 年底尚未因未安裝系統而違法，罰款義務尚未發生。甲公司預計未來以繳罰款方式營運，並不會使 X3 年底提前產生現時義務。

解題方法

判斷負債認列時點，先確認截至 X3 年底是否已發生導致義務的過去事項：

1. 廢水處理系統尚未安裝，系統成本 $2,000,000$ 是未來可能採取的改善措施，並非 X3 年底已存在的負債。
2. 罰款以「未安裝系統而繼續營運」為前提，且法令自 X4 年初起生效。X3 年底尚未發生適用法令下的違規營運，因此尚無須繳納罰款的現時義務。
3. 因沒有 X3 年底的現時義務，不論未來預計繳多少罰款，都不在 X3 年底認列負債。

因此，X3 年底認列金額為 $0$。

選項分析

核心觀念

本題考查金融負債條款修改是否構成「重大差異」，以及不構成重大差異時，債務人如何衡量修改利益及後續利息費用。

依 IFRS 9，原金融負債與修改後現金流量的折現現值若相差至少 10%，通常視為條款有重大差異，應除列原負債並認列新負債；未達 10% 時，原負債不除列，應以原有效利率折現修改後現金流量，調整負債帳面金額並認列修改損益。

解題方法

甲公司已支付 X2 年利息，因此協商日 X2 年 12 月 31 日的原借款帳面金額為 $10,000。修改後尚有三年現金流量：X3、X4 年各付利息$160，X5 年付利息 $160 並償還本金$8,000。

先以各情況市場利率計算修改後現金流量現值，與原負債

核心觀念

本題考查稀釋每股盈餘（Diluted EPS）的計算，主要使用兩種方法：

• 庫藏股票法：認股權證假設行使，按行使價取得的款項用於按平均市價買回普通股，僅將淨增加股數計入分母。
• ** if 轉換法**：可轉換證券假設於期初轉換，分子加回轉換後可避免的稅後利息或股利，分母加計轉換增加的普通股。若增列該證券會使每股盈餘上升，即屬反稀釋，應排除。

稀釋證券須依增額每股盈餘由低至高依序納入；每納入一項，都要重新判斷後續證券是否具稀釋效果。

解題方法

稅後淨利為：

$250{,}000 \times (1-25\%)=187{,}500$

認股權證依庫藏股票法計算淨增加股數：

$30{,}000-\frac{30{,}000\times40}{50}=6{,}000\text{ 股}$

可轉換公司債假設轉換時，稅後利息加回 $2{,}000{,}000\times6\%\times(1-25\%)=90{,}000$，增加普通股 $65{,}000$ 股。其增額每股盈餘為：

$\frac{90{,}000}{65{,}000}\approx1.38$

可轉換累積特別股每年股利為：

$30{,}000\times20\times9\%=54{,}000$

依稀釋證券的增額每股盈餘排序，公司債先納入；接著評估特別股。以官方答案採用的計算口徑，特別股視為反稀釋，不納入。稀釋每股盈餘為：

核心觀念

本題考查短期負債重分類為長期負債後，對流動性比率與營運資金的影響。重分類只改變負債的流動與非流動分類，不改變負債總額、資產總額或股東權益。

公式如下：

$$流動比率=\frac{流動資產}{流動負債}$$ $$速動比率=\frac{速動資產}{流動負債}$$ $$營運資金=流動資產-流動負債$$

解題方法

該筆 $8,500,000$ 流動負債於 X2 年 12 月 28 日已簽訂展延合約，且到期日展延至 X4 年 8 月 1 日，超過 X2 年 12 月 31 日後一年。依題意，本題應將該負債由流動負債重分類為非流動負債。

核心觀念

本題考查保固的會計處理，以及錯用現金基礎對費用與負債的影響。題目已指定依 IAS 37 號處理。

若保固僅保證商品符合約定規格，通常屬於 IAS 37 的「確保型保固」：企業在銷售時依過去經驗估計未來保固成本，並認列保固費用及保固負債（負債準備）。保固支出實際發生時，再沖減負債。

解題方法

X5 年銷售 $800$ 台，估計每台保固成本 $1,000$，銷售時應認列的保固費用及負債準備為：

$800 \times \$1,000 = \$800,000$

X5 年實際支付的保固成本為：

$\$80,000+\$35,000=\$115,000$

正確處理下，X5 年保固費用為估計的 $800,000$；實際支付的 $115,000$ 則沖減保固負債準備。因此，尚未使用的估計準備為 $800,000-$\

核心觀念

本題考查《國際會計準則第 41 號「農業」》中生物資產的原始認列與公允價值減出售成本衡量。生物資產原始認列時，若公允價值減出售成本低於成本，差額認列為損失。

$$\text{原始認列損失} = \text{成本} - \text{公允價值減出售成本}$$

其中，出售成本包括經銷商佣金等直接出售所需成本；運至市場的運費則屬於運輸成本，計算公允價值減出售成本時應予扣除。

解題方法

乳牛購入成本為：

$$10 \times \$40{,}000=\$400{,}000$$

運回農場的運費 $7,000$ 是取得乳牛並運至農場所發生的成本，因此生物資產的成本為：

$$\$400{,}000+\$7{,}000=\$407{,}000$$

若於年底立即出售，須支付運費 $7,000$ 將乳牛運回市場，並支付佣金 $y$。因此，公允價值減出售成本為：

$$\$400{,}000-\$7{,}000-y$$

題目給定原始認列損失為 $16,000$，代入公式：

核心觀念

本題比較「可轉換公司債」與「員工認股權」在發行、轉換或認股時的會計處理，重點是兩者的權益成分是否在發行時認列、何時收取現金，以及轉換或認股權利由誰行使。

解題方法

逐項比較兩種工具在兩個時點的處理：

• 發行時：可轉換公司債須將負債與轉換權益成分分別衡量；員工認股權則依股份基礎給付規定，於員工提供服務期間認列費用並增加權益。
• 轉換或認股時：可轉換公司債轉換時通常以債務帳面金額及原列權益成分轉列股本、資本公積；員工認股權行使時，公司收取認股價款並發行股份。

選項分析

① 正確。 發行可轉換公司債時，轉換權益成分列入資本公積；員工認股權則於服務期間認列股份基礎給付的權益，通常列入資本公積。因此兩者都有資本公積的認列。

核心觀念

本題考查《企業會計準則公報第十號「收入」》中，履約義務隨時間逐步滿足時，依投入法衡量完成程度，以及合約資產、請款與收款的關係。

投入法以累計已發生成本占估計總合約成本的比例衡量完成程度：

$$完成程度=\frac{累計已發生合約成本}{估計總合約成本}$$

累計認列收入為合約固定價格乘以完成程度；工程利潤則為累計收入減累計已發生合約成本。

解題方法

一、由 X1 年資料求估計總合約成本與收款金額 $a$

X1 年估計總合約成本為 $300,000$，因此完成程度為：

$$\frac{300,000}{300,000}=100\%$$

累計收入為：

$$800,000\times100\%=800,000$$

X1 年工程利潤 $100,000$，故累計收入減成本為 $100,000$，與 $800,000-300,000=500,000$ 不符？此處應注意：題目給的是「本期發生已完成工作之合約成本」，而合約結果可靠衡量，按成本比例認列利潤；由利潤反推 X1 年完成程度：

$$\text{累計收入}=300,000+100,000=400,000$$ $$\text{完成程度}=\frac{400,000}{800,000}=50\%$$

因此估計總合約成本為：

$$b_{X1}=\frac{300,000}{50\%}=600,000$$

X1 年底合約資產為 $50,000$。合約資產等於累計已認列收入減累計請款，故：

$$50,000=400,000-600,000$$

核心觀念

本題考查 IAS 23《借款成本》下，符合要件之資產何時開始及停止資本化，以及暫停資本化的判斷。

借款成本應自下列條件同時成立時開始資本化：

1. 已發生符合要件之資產支出；
2. 已發生借款成本；
3. 正進行使資產達到預定可使用或出售狀態所必要的活動。

若必要活動因非正常、非必要的原因而中斷一段長時間，應暫停資本化；但若中斷是正常建造程序所必要，例如季節性因素造成的例行停工，則不暫停資本化。資本化通常於資產幾乎所有必要活動完成時停止。

解題方法

乙銀行專案借款於 X1 年 4 月 1 日取得，借款成本自該日起發生；但橋樑直到 X1 年 5 月 1 日才動工並支付工程款。因此三項開始資本化條件最早於 X1 年 5 月 1 日同時成立。

X1 年 8 月 1 日起因當地每年洪水期停工 2 個月，屬可預期的季節性因素，為建造過程中正常、必要的中斷，不屬於應暫停資本化的非正常長時間中斷。因此這 2 個月仍計入資本化期間。

橋樑於 X2 年 12 月 31 日才預計完工，故 X1 年內尚未達停止資本化時點。X1 年資本化期間為：

核心觀念

本題考查基本每股盈餘（EPS）的計算，包括累積特別股股利的扣除、普通股加權平均流通在外股數，以及股票分割的追溯調整。

基本每股盈餘公式為：

$$\text{基本每股盈餘} = \frac{\text{歸屬於普通股股東的本期淨利}} {\text{普通股加權平均流通在外股數}}$$

累積特別股股利須自淨利中扣除，不論公司當年度是否宣告；股票分割則視為在最早列報期間開始時已發生，須追溯調整普通股股數。

解題方法

1. 計算累積特別股股利

累積特別股股利為：

$$20{,}000 \times \$100 \times 6\% = \$120{,}000$$

因此，歸屬普通股股東的淨利為：

$$\$2{,}278{,}880-\$120{,}000=\$2{,}158{,}880$$

2. 計算普通股加權平均流通在外股數

股票於 7 月 1 日按 $1:2$ 分割，即每 1 股分為 2 股。分割須追溯調整全年股數：

• 1 月 1 日原有 $100{,}000$ 股，追溯調整為 $200{,}000$ 股，計 12 個月。
• 4 月 1 日增資發行 $4{,}000$ 股，追溯調整為 $8{,}000$ 股，計 9 個月。

核心觀念

本題考查停業單位的認列時點。依國際會計準則第 5 號「待出售非流動資產及停業單位」，停業單位必須是已處分或已分類為待出售，且代表一項可區分的主要業務或營運地區等。單純有處分意圖，尚未核准並開始執行處分計畫，不足以將該部門列為停業單位。

停業單位損益列於綜合損益表時，通常包含該停業單位的營運損益及處分損益，並以扣除所得稅後的金額表達；但前提是該部門已符合停業單位的認列條件。

解題方法

X1 年 12 月中，董事會只是打算處分冷凍食品部門，尚未做成最後決定。因此，X1 年底該部門尚未符合停業單位的認列條件。

冷凍食品部門 X1 年營業利益

核心觀念

本題考查以間接法計算營業活動現金流量。間接法由本期淨利出發，調整非現金費用、非營業損益，以及營業資產與營業負債的變動：

• 折舊費用不造成當期現金流出，應加回。
• 出售土地利得屬非營業活動利益，應自淨利中減除。
• 營業資產增加，表示占用現金，應減除；營業資產減少則應加回。
• 營業負債增加，表示保留現金或延後付款，應加回；營業負債減少則應減除。

解題方法

以淨利 $1,350,000$ 為起點，逐項調整：

1. 加回折舊費用：$+25,000$
2. 減除出售土地利得：$-30,000$
3. 應收帳款增加：$650,000-600,000=50,000$，營業資產增加，減除 $50,000$。
4. 預付費用減少：$50,000-40,000=10,000$，營業資產減少，加回 $10,000$。
5. 應付帳款減少：$380,000-450,000=-70,000$，營業負債減少，減除 $70,000$。

因此：

核心觀念

本題考應收帳款的備抵損失法與帳齡分析法。帳齡分析所得金額代表期末應有的備抵損失餘額；當期應認列的預期信用減損損失，則是將期末應有餘額扣除調整前備抵損失的貸方餘額。

解題方法

先依各帳齡區間計算期末應有的備抵損失：

$$175{,}000 \times 1\% + 30{,}000 \times 5\% + 8{,}000 \times 12\% = 1{,}750 + 1{,}500 + 960 = 4{,}210$$

因此，期末備抵損失應有貸方餘額為 $4{,}210$。調整前已有貸方餘額 $2{,}000$，本期只需補提差額：

$$4{,}210 - 2{,}000 = 2{,}210$$

故 X1 年應認列預期信用減損損失為 $2{,}210$。

選項分析

核心觀念

本題考查透過損益按公允價值衡量（FVTPL）的權益工具投資。期末按公允價值衡量，公允價值變動列入當期損益；因此，X2 年度淨利的影響是比較 X2 年底與 X1 年底的公允價值，而非比較 X2 年底與原始成本。

解題方法

甲公司持有 $2{,}000$ 股，未出售不影響公允價值變動損益的認列。X1 年底每股 $130$，X2 年底每股 $200$，因此 X2 年度認列的利益為：

$$(200-130)\times 2{,}000=140{,}000$$

故該投資使甲公司 X2 年度淨利增加 $140{,}000$。

原始買入成本每股 $150$，可用來計算初始投資金額，但不作為 X2 年度公允價值變動損益的比較基準。X1 年度股價由 $150$ 跌至 $130$ 所產生的損失屬於 X1 年度，不計入 X2 年度淨利。

選項分析

• (A) 減少 $40{,}000$：錯誤。 $40{,}000=(150-130)\times2{,}000$，是 X1 年度股價下跌造成的損失，不是 X2

核心觀念

庫藏股票是公司買回的自家股份，屬於權益的減項，不是資產。依庫藏股票成本法：

• 買回庫藏股票：按買回成本減少權益。
• 再出售庫藏股票：按出售收入增加權益；成本與收入的差額列入資本公積（庫藏股票交易），不足時再依規定沖減保留盈餘。
• 註銷庫藏股票：沖銷庫藏股票成本，並調整股本及相關資本公積；註銷本身不會使權益再減少一次，因為買回成本已在買回時減少權益。

解題方法

先把每筆交易對權益的影響分開計算：

1. X2 年 3 月 1 日買回 3,000 股

$3,000 \times \$25=\$75,000$

買回庫藏股票使權益減少 $75,000。

2. X2 年 4 月 2 日出售 1,000 股

$1,000 \times \$22=\$22,000$

出售庫藏股票收到 $22,000，權益增加$22,000。由於出售價格低於每股成本 $25，差額

核心觀念

本題考政府補助與相關折舊費用的配合。依《企業會計準則公報第二十一號「政府補助及政府輔助」》或 IAS 20，與資產有關的政府補助，可以列為遞延收入，並在資產耐用年限內有系統地認列為收益；也可以自資產帳面金額中減除，透過較低的折舊費用反映補助利益。

解題方法

機器設備成本為 $480,000，耐用年限 4 年、無殘值，採直線法。政府補助為成本的一半，即$240,000。

按遞延收入法，補助利益隨設備使用年限平均認列：

$$X1\text{ 年補助利益} = \frac{\$240,000}{4} = \$60,000$$

亦可用資產淨額法驗算：補助扣除後的折舊基礎為 $480,000-$\