114 國軍退除役轉任公務人員三等 會計類科 政府會計 考古題詳解

核心觀念

本題考查政府會計準則公報第二號「政府收入認列之會計處理」中的有條件補助收入認列與退回處理，以及「中央政府普通公務單位會計制度之一致規定」中退還以前年度收入的分錄。以下均以命題當年（民國 114 年）法規為準。

有條件補助收入須符合收入認列要件，並且在甲機關符合資源提供者所定條件時，才認列為收入。符合條件前，資源提供者尚無給付義務，甲機關也尚無請求給付的權利。

解題方法

先依補助條件是否已達成，判斷款項屬於收入或預收款項；再依退回發生在收入認列的本年度或以後年度，判斷採用收入沖回或以前年度收入退還的處理方式。

（一）補助收入認列及退回

1. 認列時點 資源提供者已承諾給付，且資源很可能流入、金額能可靠衡量時，還須等到甲機關符合所定條件，才認列補助收入。

2. 認列後因未達條件而退回 若甲機關未能依條件履行，資源提供者要求退回已收受的部分或全部資源，甲機關應就應退還部分作沖回分錄，沖減先前認列的補助收入。

核心觀念

本題依《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》處理，考查第四級會計科目（六位數）在應收款項確定無法收取、一般支出、存貨盤短、報廢資產清運，以及歲入預算保留時的分錄。以下以命題當年（民國 114 年）法規為準。

政府普通公務會計採權責發生基礎。資產減少記貸方、支出增加記借方；備抵呆帳是應收款項的抵銷科目，存貨短少則沖減存貨。歲入保留屬預算控制事項，使用「歲入保留待實現數」與「歲入保留數」記錄。

解題方法與分錄

（一）上年度罰鍰確定無法收取

上年度已估列 $40{,}000$ 無法收取，帳上已有同額備抵；今年度確定無法收取總額 $50{,}000$。先沖銷既有備抵 $40{,}000$，不足的 $10{,}000$ 列入本年度「資產負債淨額」，並沖銷全部應收款項。

分錄：

罰鍰屬「罰款及賠償收入」，本題已認列於上年度；今年度沖銷應收款時，不再借記收入。原估計少提的 $10{,}000$ 由「資產負債淨額」承接。

（二）支付辦公場所租金 $50{,}000$

辦公場所租金是本期已耗用的一般支出，支付時認列支出並減少現金。

分錄：

（三）備供修繕使用的消防設施配件盤點短少 $50{,}000$

供工程或修繕使用的配件列為「材料」存貨。盤點短少代表存貨減少，借記本期支出，貸記材料。

分錄：

核心觀念

本題依政府會計準則公報第 6 號，考債券發行價格與折價的計算。債券發行價格為未來本金與利息按發行時市場利率折算的現值；折價金額則為債券面額減發行價格。

市場利率高於票面利率時，債券發行價格低於面額，形成折價。本題市場利率為 $2\%$，高於票面利率 $1\%$，因此會以折價發行。

解題方法

每年支付利息為：

發行價格等於 5 年利息的現值加上到期本金的現值，均以市場利率 $2\%$ 折現：

因此，發行折價為：

核心觀念

本題考政府會計準則公報第 7 號「政府負債準備、或有負債及或有資產之會計處理」中，負債準備增減變動的報表列報方式。以命題當年（民國 114 年）法規為準，負債準備的列帳、調整、沖減等增減變動，應定期列入「平衡表及其相關變動表」，並揭露必要資訊。

解題方法

先抓題幹的關鍵詞「負債準備增減變動」，再直接對照公報規定：負債準備列入平衡表，並透過相關變動表呈現其變動情形。因此選擇同時包含這兩張表的選項。

選項分析

核心觀念

本題考查審計機關修正支出分類時，如何依《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》調整會計科目。題目是將原列「支出實現數」的款項，改列為「應付數」；按制度所列分錄，借方為「預付款」，貸方為「應付款項」。

預付款屬資產，代表款項已支付，但原列支出實現數的認列需要調整；應付款項屬負債，反映該款項改按應付數列帳。此處依題意辦理分類調整，分錄為：

本題依命題當年（民國 114 年）《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》作答。

解題方法

抓住題幹中的「減列支出實現數改列應付數」，直接對應制度中的會計事項及分錄。既然改列為應付數，貸方認列「應付款項」；相對借方依規定列「預付款」。

核心觀念

本題考《政府會計準則公報第 5 號》中，採權益法之長期股權投資收到股利時的處理。適用情形是政府對被投資者具有重大影響力、採權益法處理的長期股權投資。

• 現金股利：視為收回部分投資，減少長期股權投資帳面金額。
• 股票股利：不認列收入，也不改變投資總帳面金額；記錄增加的股數，並按股利發放後總股數重新計算每股帳面金額。

以上以命題當年（民國 114 年）法規為準。

解題方法

先辨認題目設定為「採權益法」，再分別判斷兩種股利是否使投資者取得新的經濟資源：

1. 收到現金股利時，投資者取得現金，按公報規定沖減長期股權投資帳面金額。
2. 收到股票股利時，投資者取得的是新增股數，並未因此增加其在被投資者的整體權益價值，因此不認列收入，也不減少投資總帳面金額；只需調整股數及每股帳面金額。

核心觀念

本題依政府會計準則公報第 2 號，辨認哪些收入屬於強制性無對價收入。這類收入是政府依法律或其他強制規定取得，收取時未直接提供相等價值的商品或服務作為交換。

以命題當年（民國 114 年）適用的規定判斷，稅課收入及罰款及賠償收入屬於強制性無對價收入。規費是提供特定服務或辦理特定事項所收取的款項；權益法投資的現金股利則屬投資收益性質，兩者均不屬於本題所指的強制性無對價收入。

解題方法

逐項判斷收入的取得依據與性質：

1. 若政府是依強制規定取得，且收入不是交換商品或服務的對價，判為強制性無對價收入。
2. 若收入是因提供服務或辦理特定事項而收取，或源自投資關係，則不屬於此類。

套用後，①稅課收入與③罰款及賠償收入符合定義；②規費收入與④權益法投資所發放的現金股利不符合。

選項分析

核心觀念

本題考政府提供融資擔保時，對可能承擔的義務應如何依政府會計準則處理。政府為 A 公司向銀行借款提供擔保，形成或有負債；是否認列負債準備或揭露，須看政府因擔保而流出資源的可能性。

依政府會計準則公報第九號「負債準備、或有負債及或有資產之會計處理原則」，以命題當年（民國 114 年）法規為準：

• 若流出資源的可能性「很有可能」，且金額能可靠估計，應認列負債準備。
• 若流出資源的可能性「可能」，但尚未達到認列負債準備的門檻，應揭露或有負債。
• 若流出資源的可能性「極少可能」，原則上得不揭露或有負債。

解題方法

題目已明確指出，政府必須代 A 公司償還銀行借款的可能性屬「極少可能」。因此不符合認列負債準備的條件，也落在得免揭露或有負債的情況。

核心觀念

依民國 114 年適用的《政府會計準則公報第 4 號「政府固定資產之會計處理」》第十五段，政府設置的特種基金中，營業基金、作業基金原則上採用民營事業適用的一般公認會計原則；特別收入基金、資本計畫基金及債務基金則依法律或政府相關會計公報處理。

因此，本題要辨認各項是營業／作業基金，還是政事型基金，再計算符合者的項數。

解題方法

逐項判斷基金性質：

依此，符合者為①、④、⑤，共 3 項。但題目官方答案指定為 B（4 項），與上述依基金類別及第十五段所作的判斷不一致；爭議集中在①「中央銀行」是否列入本題適用範圍，以及是否有另一項基金按命題所採分類列為營業或作業基金。

核心觀念

本題考《政府會計準則公報第 6 號》對債務基金「舉借新債償還長期負債」的收支認列。以命題當年（民國 114 年）法規為準：債務基金舉借新債時認列收入，償付長期負債時認列支出。

這是債務基金的基金收支處理，不能把它直接等同於一般長期負債帳戶的增加、減少。舉借新債雖增加債務，但就本題所問的債務基金而言，準則明定依收入認列；償付舊債則依支出認列。

解題方法

先辨認題目問的是「債務基金」的會計處理，再分別判斷資金流入與流出：

1. 債務基金舉借新債，取得資金，依公報規定認列收入。
2. 債務基金用資金償付長期負債，依公報規定認列支出。

因此，正確配對是「舉借新債認列收入；償付時認列支出」。

核心觀念

本題考「中央政府普通公務單位會計制度之一致規定」中預算控制類科目的範圍。依該規定，預算控制類科目用來記載法定預算、分配預算及預算保留等事項，以控制預算執行；「預計撥入數」與「預計繳付數」屬於此類。

相對地，「公庫撥入數」與「繳付公庫數」記錄實際發生的公庫撥款或繳庫事項，分屬收入類及淨資產類科目，並非預算控制類科目。本題以命題當年（民國 114 年）法規為準。

解題方法

先看科目名稱是否表示「預計」的預算控管數，還是實際發生的收付：

• 「預計撥入數」：預計由公庫撥款支應歲出預算，屬預算控制類。
• 「預計繳付數」：預計將歲入預算繳付公庫，屬預算控制類。
• 「公庫撥入數」：記錄實際收到公庫撥款，屬收入類。
• 「繳付公庫數」：記錄實際繳付公庫，屬淨資產類。

核心觀念

本題考查中央政府普通公務單位對所屬作業基金投資的會計處理。丁機關成立 K 作業基金，屬對作業基金的投資；基金將當年度賸餘繳庫時，丁機關收到的款項不是直接認列「投資股息紅利」，而應依規定沖減採權益法之投資帳面金額，貸記「採權益法之投資評價調整」。

本題依命題當年（民國 114 年）《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》判斷。

解題方法

先辨認交易性質：繳庫款來自所屬作業基金的年度賸餘，並非基金對丁機關宣告或分配股利。丁機關收到款項時，分錄的貸方應反映這項投資帳面金額的減少，而非認列投資收益。

收到 260 萬元的分錄方向為：

因此，應貸記「採權益法之投資評價調整」。

核心觀念

依政府會計準則公報第 4 號，固定資產成本包括使資產達到預定可使用狀態所必要、可直接歸屬於資產取得或建造的支出，例如購價、運費及安裝費。政府機關融資由財政單位統籌，借款成本難以直接歸屬於特定資產，因此購建期間的利息不列入固定資產成本，而列為當期費用。

本題以命題當年（民國 114 年）法規及政府會計準則公報第 4 號為準。

解題方法

先將支出分為「使飲水機取得並達到可使用狀態的必要成本」與「利息費用」：

• 飲水機購價：30,000 元
• 運費：800 元
• 安裝人工費：500 元
• 當年度利息費用：550 元

資本化金額為：

$30,000+800+500=31,300\text{ 元}$

利息 550 元不資本化，列為當期費用。因此當期費用為 550 元。

核心觀念

本題考查中央總會計制度中「年度會計報告保存」所依據的法律。以命題當年（民國 114 年）法規為準，中央總會計制度明定：年度會計報告與重要備查簿之保存，依《會計法》規定辦理。

《會計法》第 83 條規範會計報告、帳簿及重要備查簿等檔案的保存年限；其中總會計相關資料至少保存二十年。題目問的是保存依據，關鍵在「保存」二字。

解題方法

先辨別題目問的是年度會計報告的「保存」，還是總會計年度報告的「公告」。中央總會計制度將保存事項指向《會計法》；《決算法》則與總會計年度報告的公告等決算事項相關。依題幹所問，選《會計法》。

選項分析

核心觀念

本題考《中央總會計制度》及《中央政府整體資產負債表編製注意事項》所定的整體報表內部往來沖銷。

整體資產表彙總公務機關與特種基金的資產、負債及淨資產。公務機關對中央政府所屬基金的投資，屬政府內部往來；基金資產負債已逐項納入整體報表，因此須沖銷公務機關帳列的投資，並同步沖銷相對應的基金淨資產，避免同一政府內部的資產重複計入。

解題方法

先辨認題目列出的哪些金額屬於中央政府內部投資，再將其加總：

• 公務機關投資營業基金：3 兆 9,035 億元
• 公務機關帳列採權益法之投資作業基金：3 兆 7,259 億元
• 中央政府營業基金投資臺北大眾捷運股份有限公司：17 億元

前兩項是公務機關對中央政府所屬基金的投資，應列入內部往來沖銷；臺北大眾捷運股份有限公司是公司，並非中央政府整體資產表所納入的中央政府基金，因此其 17 億元不列入本題沖銷額。

計算如下：

因此，內部往來沖銷應同時減列：

核心觀念

本題考《中央政府整體資產負債表編製注意事項》的內部往來沖銷。編製中央政府整體資產負債表時，應沖銷公務機關與特種基金間的應收（付）款項、借貸款項、代保管資產及對特種基金之投資等內部往來，避免資產、負債總額虛增。

題目明定甲機關向國營金融機構借款。公務機關帳列借款負債；國營金融機構則帳列相對應的放款資產。兩者屬應沖銷的借貸款項，資產端應沖減金融機構的「押匯貼現、放款、基金」。

解題方法

先辨認交易雙方與各自帳列項目：

• 甲機關借款：帳列短期債務。
• 國營金融機構貸款：帳列放款，歸入「押匯貼現、放款、基金」。

整體報表沖銷這筆內部借貸時，負債端沖減機關的短期債務，資產端沖減金融機構對應的放款。因此，題目問資產類應沖減科目，選「押匯貼現、放款、基金」。

核心觀念

本題考委辦費已先列為業務支出，但受託機構截至年度終了仍未完成相應工作時，應將尚未實現的部分由支出轉列為資產性質的「預付款」。

依《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》，預付款係指預付而尚未實現的款項。就本題而言，尚未完成的委辦工作所對應款項仍未實現，應調減業務支出、轉列預付款。以下以命題當年（民國 114 年）法規為準。

解題方法

委辦費總額為 12 萬元，題目指出截至年度終了尚有 4 萬元未辦理完成。轉列金額依「尚未完成部分」認定：

因此應將 4 萬元業務支出調整轉列為預付款，選 (C)。

選項分析

核心觀念

本題考《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》中各類收入、代收款、保證金及預付款的科目分類。判斷關鍵是辨認每筆款項的性質：機關是否只是代收、是否屬於應退還的保證金、是否為依法收取的規費，或是退回已付出的補助款。

解題方法

依序判斷四筆交易會影響哪些科目：

1. 民眾捐款指定賑災，款項進入機關設於金融機構的專戶，由機關代為管理及運用，認列「應付代收款」。
2. 得標廠商繳交履約保證金，屬應退還的擔保款，認列「存入保證金」。
3. 協會退還當年度補助款，沖回先前支付的款項，影響「預付款」。
4. 公司繳納許可證照規費，屬依法收取的行政規費，認列「規費收入」。

因此，四筆交易涉及應付代收款、預付款及規費收入；不涉及「捐獻及贈與收入」。

選項分析

核心觀念

本題考查普通公務單位收到押標金時，依其形式區分會計處理：

• 現金押標金由機關實際收取並保管，應列為負債；本題應貸記「存入保證金」，於平衡表負債項下表達。
• 非現金押標金如票據、有價證券，機關代為保管，應以相對科目列入「信託代理及保證資產」與「信託代理及保證負債」；這類信託代理及保證事項以附註表達。

法規依據以命題當年（民國 114 年）的《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》為準。

解題方法

先分辨機關收到的是現金，還是代為保管的非現金財物，再判斷應列入平衡表或以附註表達：

1. 收到現金押標金：機關持有現金，同時負有退還義務，列「存入保證金」負債。
2. 收到票據或有價證券：以信託代理及保證資產、負債各該科目成對記錄，並以附註表達。

因此，符合兩種押標金處理方式的是 (C)。

選項分析

核心觀念

本題考「公庫撥入數」的計算，以及支出、應付款與繳庫款項對該科目的影響。依中央政府普通公務單位會計制度之一致規定，公庫撥入數反映機關與公庫間的撥款及繳庫關係；不能把所有繳庫收入或應付未付款項直接併入當年度公庫撥入數。

解題方法

本年度公庫已撥款支付廠商 $550$ 萬元，因此公庫撥入數以實際由公庫撥付的金額計算。

年底查明尚應付廠商 $50$ 萬元，屬於已發生但尚未由公庫撥款支付的應付款，不增加本年度公庫撥入數。

收回以前年度獎補助支出賸餘款 $50$ 萬元，以及收回以前年度存出保證金 $100$ 萬元，均辦理繳庫。兩者是收回並繳庫的款項，不是本年度公庫撥入機關的款項，故不列入本題所求的公庫撥入數。

因此：

選項分析

核心觀念

本題考「歲入保留數」收到時的預算控制分錄，以及收入實現後是否還要在年底另作分錄。依《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》，歲入保留數是上年度已核定保留、於本年度繼續收取的歲入；收到時須沖銷「歲入保留待實現數」，並減少「歲入保留數」。

題目涉及會計制度規定，以下以命題當年（民國 114 年）法規為準。

解題方法

收到上年度歲入保留數時，從預算控制帳的角度看，原先列為待實現的部分已經收取，因此應貸記「歲入保留待實現數」；同時，已收取部分不再留在保留數內，應借記「歲入保留數」。分錄為：

核心觀念

本題考《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》中，年度會計報告的報表分類，以及「繳付公庫數分析表」列在哪些類別。以下以命題當年（民國 114 年）法規為準。

年度會計報告可區分為會計報表、決算報表及參考表；會計報表與決算報表又各有主要表、附屬表之分。判斷本題時，應依制度規定的表名與編列位置逐項核對，而不是只憑「分析表」三字推定分類。

解題方法

「繳付公庫數分析表」列入年度會計報告的：

• 決算報表附屬表（②）
• 會計報表主要表（③）
• 參考表（⑤）

因此，正確組合為「僅②③⑤」，對應選項（A）。

選項分析

核心觀念

本題考《國庫出納會計制度》下，國庫支付會計在簽發國庫支票支付各機關庫款時的分錄。以命題當年（民國 114 年）法規為準。

國庫支付會計記錄的是國庫支付作業，應使用制度所定的「支付庫款」與「簽發國庫支票」等科目；各機關本身認列支出所用的「XX 支出」，則屬機關會計的科目。

解題方法

抓住兩個判斷點：

1. 題目問的是「支付會計」，因此採用國庫支付會計的科目。
2. 支付時簽發國庫支票，支付庫款增加記借方；簽發支票形成的支付紀錄記入「簽發國庫支票」貸方。

分錄為：

因此選 (D)。

選項分析

核心觀念

本題考《關稅徵課會計制度》的會計簿籍種類與設置規定。會計簿籍分為「帳簿」與「備查簿」；帳簿又分為序時帳簿及分類帳簿。依命題當年適用的《關稅徵課會計制度》第 42 點，關務署及所屬各關應設置序時帳簿及分類帳簿；備查簿則按事實需要酌量設置。

解題方法

逐項對照制度列出的簿籍種類：

• ①日記簿：屬序時帳簿，應設置。
• ②總分類帳簿：屬分類帳簿，應設置。
• ③明細分類帳簿：屬分類帳簿，應設置。
• ④備查簿：依事實需要酌量設置，並非一律應設置。

因此，題目列出的簿籍中，制度要求應設置者共 3 項。

選項分析

核心觀念

本題考《國有財產會計制度》中，國有非公用財產提列折舊時的貸方科目。折舊會減少資產帳面淨額；依該制度，機械及設備的折舊以「累計折舊－機械及設備」作為資產抵減科目。

以命題當年（民國 114 年）法規為準。

解題方法

先確認題目標的是「國有非公用財產」，再依制度辨認折舊所使用的抵減科目。提列折舊時，分錄貸方記入累計折舊，科目名稱須與折舊資產類別相符：

貸：累計折舊－機械及設備

「累計折舊」是資產抵減科目，貸記後增加累計折舊餘額，使機械及設備的帳面淨額下降；資產成本本身不因此直接沖減。

選項分析

核心觀念

本題考查國立大學校院校務基金會計制度下，政府機關（構）獎補助款購置資產的折舊與補助收入認列。依命題當年適用的《國立大學校院校務基金會計制度之一致規定》，以政府機關（構）獎補助款購置資產，應將相關款項列為遞延收入；資產提列折舊時，再按費用發生期間認列其他補助收入。

因此，同一期間須同時認列折舊費用及相應的補助收入：

• 借：折舊費用；貸：累計折舊－不動產、廠房及設備
• 借：遞延收入；貸：其他補助收入

解題方法

先看題目問的是「以政府機關（構）獎補助款購置資產」且「於資產提列折舊時」的分錄。折舊分錄本身固定為借記折舊費用、貸記累計折舊；再依資產的資金來源，將原列遞延收入的補助款按折舊期間轉列收入。

核心觀念

本題考《中央公共債務會計制度》對主管機關與經理機構所編製會計報告種類的規定，重點是分清「主管」與「經理」兩套會計系統，以及各自是否編製半年度會計報告。以下以命題當年（民國 114 年）適用的法規為準。

依制度第 13 點，主管機關會計分為公債、借款、國庫券及短期借款；經理機構會計則分為公債及國庫券。依第 24 點，經理機構的公債及國庫券均定期編製日報、旬報、會計月報及半年度會計報告。主管機關的報告種類則須依其主管業務各自判斷。

解題方法

先把四個項目按「主管／經理」分組，再查各組是否包含半年度報告：

• 主管機關：制度中主管機關公債及國庫券的定期對外報告，未列半年度會計報告。
• 經理機構：制度第 24 點明定經理機構公債及國庫券定期對外報告包含半年度會計報告。

因此，①②不應選；③④應選。