110 關務特考三等 關稅法務 關稅法規 考古題詳解

核心觀念

本題考《關稅法》對展覽物品「進口後復運出口」與「出口後復運進口」的免稅規定。兩種情形都以原貨復運為要件，但適用條文、期限及通關程序不同。

以下以命題當年（民國 110 年）法規為準。

解題方法

依貨物流向分別適用《關稅法》第 52 條及第 53 條，再比較免稅要件與期限：

一、進口展覽物品後復運出口

《關稅法》第 52 條規定，應徵關稅的展覽物品，於進口之翌日起六個月內，或於財政部核定的期限前，原貨復運出口者，免徵關稅。

依《關稅法施行細則》第 43 條，適用這項免稅規定的展覽物品，原則上以非消耗性物品為限。進口時應在進口報單詳列品名、牌名、規格及數量，並檢附申請書及證件，聲明於法定或核定期限內復運出口；通常須繳納相當於應徵進口關稅的保證金，或由授信機構擔保驗放。期限內復運出口後，退還保證金或解除保證責任；逾期未復運出口，則以保證金抵繳，或由授信機構代繳進口關稅。

如因事實需要延長復運出口期限，須在原期限屆滿前，以書面敘明理由並檢附證件，向原進口地海關申請；原期限係由財政部核定者，則向財政部申請。

一、核心觀念與法源

本題考查海關查驗貨物的職權界限，以及破壞性查驗造成貨物損害、查驗結果又與申報相符時，進出口人可請求的補償。

**以命題當年（民國 110 年）法規為準：**依《關稅法》第 23 條，海關為查緝走私，得對進出口貨物實施檢查；《進出口貨物查驗準則》第 13 條之 1 則進一步規範破壞性查驗的要件、核可程序及補償權利。

二、海關得否實施破壞性查驗

海關得實施，但須符合必要性及程序要求，不能僅因例行查驗或一般疑慮即任意破壞貨物。

依《進出口貨物查驗準則》第 13 條之 1，須有下列情形之一，且以破壞性查驗為必要手段：

1. 遇有密報或通報案件；
2. 儀器查驗或緝毒犬嗅聞異常；
3. 依貨物現況研析，確屬可疑。

符合前述情形且有破壞性查驗必要時，須報請一級單位主管核可後，始得實施。查驗後，海關應於報單或相關文件註明破壞貨物的事實。

實務程序並應注意會同報關人查驗，並以達成查驗目的所必要的破壞方式進行。故作答時，應交代「有具體可疑事由、破壞性手段必要、主管核可、留下查驗紀錄」等程序要點。

三、查驗相符時的權利及補償程序

若破壞性查驗結果與進口人原申報內容相符，依《進出口貨物查驗準則》第 13 條之 1，納稅義務人得向海關請求補償。出口貨物如查驗相符，則由貨物輸出人請求補償。

核心觀念

本題考查《關稅法》第13條的事後稽核制度，包括制度意義、稽核對象與方法、稽核期間、調查權限及被稽核人的協力義務。以下以命題當年（民國110年）法規為準。

事後稽核，是指海關於進出口貨物放行後，在法定期間內，針對納稅義務人、貨物輸出人或與進出口貨物有關的關係人，查核相關帳證與資料，或通知其到海關備詢、派員到其場所調查。查核內容可包括貨名、完稅價格、稅則號別、數量、產地、減免關稅條件、保稅及沖退稅等事項。

制度目的在於兼顧通關效率與稅捐正確：貨物先行放行後，海關仍得透過查核資料確認申報與法令遵循情形，並依查核結果辦理補稅、退稅或違法處理。

解題方法

作答可依「期間—對象與方法—配合義務—結果處理」四個層次展開，並特別分清楚通知、稽核、補退稅各自的時間限制。

《關稅法》的相關規定

一、通知及實施期間

依《關稅法》第13條第1項，海關須於進出口貨物放行之翌日起六個月內通知實施事後稽核；通知後，得於放行之翌日起二年內，對納稅義務人、貨物輸出人或其關係人實施稽核。

如依稽核結果有應退或應補稅款，應於貨物放行之翌日起三年內辦理。

二、稽核對象及調查方式

依同條第1項及第3項，稽核對象包括：

• 納稅義務人；
• 貨物輸出人；
• 與進出口貨物有關之關係人。關係人包括報關業、運輸業、承攬業、倉儲業、快遞業，以及其他相關企業、團體或個人。

依同條第2項，為調查證據之必要，海關得要求提供與進出口貨物有關的紀錄、文件、會計帳冊、電腦相關檔案或資料庫等；也得通知被調查人至海關辦公處所備詢，或由海關人員至其場所調查。

三、被調查人的配合義務

核心觀念

本題要依行為型態區分《海關緝私條例》的處罰規定，尤其要分辨「未向海關申報而私運」與「已報運，但申報不實」：

• 私運貨物：依同條例第 3 條，指意圖規避檢查、偷漏關稅或逃避管制，未經向海關申報而運輸貨物進出國境。
• 報運貨物：依同條例第 4 條，指依關稅法及有關法令向海關申報，經由通商口岸進出口。
• 涉及逃避管制：報運貨物若有虛報貨名等違章，且涉及逃避管制，依第 37 條第 3 項改依第 36 條第 1 項及第 3 項處罰；亦即按貨價處罰鍰，並沒入貨物。
• 郵遞包裹、旅客攜帶及侵害商標權貨物：各有特別規定，應先適用其特別條文。

以下以命題當年（民國 110 年）有效法規為準。

解題方法

依序判斷每一小題的行為是「私運」、「報運不實」，或適用郵遞、旅客、商標權的特別規定；再確認法律效果包括哪些項目：罰鍰、沒入貨物，或兩者併行。罰鍰的計算基準也要分清楚：第 36 條及第 39 條看貨價，第 37 條一般情形看所漏進口稅額，第 39 條之 1 看貨價。

分題解析

（一）私運貨物進口

依《海關緝私條例》第 36 條第 1 項，私運貨物進口者，處貨價三倍以下之罰鍰；依同條第 3 項，私運貨物沒入之。

作答時應指出，本款法律效果為罰鍰與沒入併行；罰鍰上限以貨價三倍計算，並非所漏稅額的三倍。

（二）報運貨物進口，虛報貨名並涉及逃避管制

報運進口貨物而虛報貨物名稱，原則上屬同條例第 37 條第 1 項第 1 款情形，得視情節輕重，處所漏進口稅額五倍以下之罰鍰，或沒入或併沒入其貨物。

但本題明示「涉及逃避管制」，應適用第 37 條第 3 項：依第 36 條第 1 項及第 3 項處罰。因此，處貨價三倍以下之罰鍰，並沒入貨物。此處不採第 37 條第 1 項以所漏進口稅額為基準的通常處罰。

（三）郵遞包裹進口夾藏管制物品