115 外交特考四等 外交行政人員類科行政組 會計學概要 考古題詳解

核心觀念

本題考查金融資產中「股權投資」之後續衡量，以及公允價值變動與股利收入應列入損益或其他綜合損益：

1. 透過損益按公允價值衡量之股權投資（FVTPL）

• 股利收入列入損益。
• 公允價值變動列入損益。
• 出售時，出售價格與出售前帳面金額之差額列入損益。

2. 透過其他綜合損益按公允價值衡量之股權投資（FVOCI）

• 股利收入通常列入損益。
• 公允價值變動列入其他綜合損益。
• 出售時，累積於其他綜合損益之金額不得重分類至損益，但可於權益內轉入保留盈餘。

本題依命題當年民國 $115$ 年之相關會計準則處理。

解題方法

投資成本為：

$$60 \times 3,000=180,000$$

各年度公允價值如下：

• $X1$ 年底：$58 \times 3,000=174,000$
• $X2$ 年底：$63 \times 3,000=189,000$
• $X3$ 年中出售：$64 \times 3,000=192,000$

各年度股利收入如下：

• $X1$ 年：$1 \times 3,000=3,000$
• $X2$ 年：$3 \times 3,000=9,000$

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（一）分類為透過損益按公允價值衡量之股權投資

$X1$ 年損益影響

$X1$ 年股利收入：

$$1 \times 3,000=3,000$$

$X1$ 年公允價值損失：

$$174,000-180,000=-6,000$$

由於股利及公允價值變動均列入損益：

$$3,000-6,000=-3,000$$

因此，$X1$ 年損益：

減少 $3,000$

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$X2$ 年損益影響

$X2$ 年股利收入：

$$3 \times 3,000=9,000$$

$X2$ 年公允價值利益：

$$189,000-174,000=15,000$$

兩者均列入損益：

$$9,000+15,000=24,000$$

因此，$X2$ 年損益：

增加 $24,000$

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$X3$ 年損益影響

$X3$ 年出售前帳面金額為 $189,000$，出售所得為 $192,000$。

出售利益：

核心觀念

本題考查：

1. 固定資產原始成本的認定。
2. 年數合計法折舊。
3. 折舊方法與估計變動的會計處理。
4. 固定資產處分損益。

固定資產成本包括購買價格，以及使資產達到可供使用狀態所必要的直接支出，例如運費與運輸保險費。

折舊方法或耐用年限、殘值的變動，屬於會計估計變動，採「推延適用」處理，亦即不追溯調整以前年度折舊，而是自變動年度起，以變動日的帳面金額重新計算。

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（一）機器設備原始入帳金額

機器設備原始成本為：

$$50,000+6,000+4,000=60,000$$

因此，機器設備原始入帳金額為：

【答案】$60,000$

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（二）各年度折舊金額

1. X1 年折舊

原始成本為 $60,000$，無殘值，耐用年限 5 年。

年數合計數為：

$$5+4+3+2+1=15$$

第一年折舊率為：

$$\frac{5}{15}$$

全年折舊為：

$$60,000\times\frac{5}{15}=20,000$$

設備於 X1 年 7 月 1 日取得，X1 年僅使用 6 個月，因此折舊為全年折舊的一半：

$$20,000\times\frac{6}{12}=10,000$$

所以：

$$\boxed{\text{X1 年折舊}=10,000}$$

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2. X2 年折舊

X2 年為完整使用年度，採年數合計法的第二年折舊率：

$$\frac{4}{15}$$

因此：

$$60,000\times\frac{4}{15}=16,000$$

所以：

$$\boxed{\text{X2 年折舊}=16,000}$$

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3. X3 年折舊

核心觀念

本題考查銀行存款調節表。銀行帳面與公司帳面因入帳時間差、銀行代辦事項、退票及記帳錯誤而產生差異，必須將兩者調整至同一個「正確存款餘額」。

常見調整原則如下：

• 以公司帳列餘額為基礎：
• 公司尚未入帳的銀行扣款、退票：減除。
• 銀行代收款及銀行代付利息收入：加回。
• 公司記帳錯誤：更正。
• 以銀行對帳單餘額為基礎：
• 在途存款：加回。
• 未兌現支票：減除。

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解題方法一：由公司帳列餘額調整

公司 7 月底帳列餘額為 $120,000$。

1. 退票支票 $12,000$

公司原先已將支票存入並增加銀行存款，但因存款不足遭退票，應沖回原入帳金額：

$-12,000$

2. 銀行代扣借款利息及銀行手續費

銀行已扣除，但公司尚未入帳：

$-(6,200+100)=-6,300$

3. 銀行代收票據款及存款利息

銀行已代收，但公司尚未入帳：

$36,000+500=36,500$

4. 公司存款記帳錯誤

實際存入現金為 $800$，公司卻記為 $8,000$，使帳上存款多計：

$8,000-800=7,200$

因此應減除 $7,200$。

綜合計算：

$$\begin{aligned} \text{正確存款餘額} &=120,000-12,000-6,300+36,500-7,200\\ &=131,000 \end{aligned}$$

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解題方法二：由銀行對帳單餘額驗算

銀行對帳單餘額為 $132,400$。

1. 7 月 31 日存入現金 $5,600$，銀行尚未入帳，屬於在途存款，應加回：

$+5,600$

2. 尚未兌現支票兩張：

$4,500+2,500=7,000$

核心觀念

本題考查「毛利率法」估計災害發生日前的存貨，再扣除盤點所得的未受損存貨，以估計水災損失。

毛利率的定義為：

$$\text{毛利率} = \frac{\text{銷貨毛利}}{\text{淨銷貨收入}}$$

因此：

$$\text{銷貨成本} = \text{淨銷貨收入}\times(1-\text{毛利率})$$

此外，進貨運費屬於存貨取得成本，應列入可供銷售商品成本。

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解題方法與計算

一、計算淨銷貨收入：

$$\text{淨銷貨收入} = 580,000-20,000 = 560,000$$

二、依過往毛利率估計銷貨成本：

毛利率為 $30\%$，所以銷貨成本率為：

$$1-30\%=70\%$$

因此：

$$\text{估計銷貨成本} = 560,000\times70\% = 392,000$$

三、計算水災前可供銷售商品成本：

$$\text{可供銷售商品成本} = \text{期初存貨}+\text{進貨}+\text{進貨運費}$$ $$=240,000+375,000+10,000 =625,000$$

四、估計水災發生日前的存貨：

$$\text{估計水災前存貨} = 625,000-392,000 = 233,000$$

五、扣除盤點所得未受損存貨：

$$\text{水災損失} = 233,000-75,000 = 158,000$$

因此，水災損失為 $158,000$。

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選項分析

(A) $382,000$：錯誤

$382,000$ 並非水災損失，而是將估計銷貨成本 $392,000$ 扣除進貨運費 $10,000$ 所形成的數字。進貨運費本應列入存貨成本，不可在計算可供銷售商品成本時漏列或扣除。

(B) $158,000$：正確

依毛利率法：

$$\text{可供銷售商品成本}=625,000$$

核心觀念

本題考查「應收帳款淨額」及壞帳處理：

$$\text{應收帳款淨額} = \text{應收帳款總額} - \text{備抵損失}$$

其中，備抵損失為應收帳款的抵銷科目，正常餘額為貸方。

本題兩項交易的會計處理如下：

1. 確定甲公司欠款無法收回，予以沖銷。
2. 收回去年已沖銷的乙客戶欠款，須先恢復債權，再記錄實際收現。

解題方法

一、沖銷甲公司欠款 $15,000$

分錄為：

$$\text{借：備抵損失 }15,000$$ $$\text{貸：應收帳款 }15,000$$

影響如下：

• 應收帳款總額減少 $15,000$。
• 備抵損失貸方餘額減少 $15,000$。
• 應收帳款淨額不變。

原因是：

$$\Delta \text{應收帳款淨額} = -15,000-(-15,000)=0$$

因此，沖銷本身不會改變應收帳款淨額。

二、收回乙客戶已沖銷欠款 $8,000$

因為該筆欠款去年已沖銷，帳上原本沒有乙客戶的應收帳款，所以須分兩階段處理。

第一階段，恢復原已沖銷的應收帳款：

$$\text{借：應收帳款 }8,000$$ $$\text{貸：備抵損失 }8,000$$

第二階段，收到現金：

$$\text{借：現金 }8,000$$ $$\text{貸：應收帳款 }8,000$$

兩筆分錄合併觀察：

• 現金增加 $8,000$。
• 應收帳款總額先增加、再因收現而減少，最後對應收帳款總額的淨影響為 $0$。
• 備抵損失貸方餘額增加 $8,000$。

因此，應收帳款淨額減少 $8,000$：

$$\Delta \text{應收帳款淨額} = 0-8,000 = -8,000$$

三、合併兩筆交易

期初資料為：

$$\text{應收帳款淨額} = 1,800,000-40,000 = 1,760,000$$

交易完成後：

應收帳款總額：

$$1,800,000-15,000=1,785,000$$

核心觀念

本題考查「累積、非參加特別股」的股利分配：

1. 累積特別股：以前年度未分配的特別股股利，須累積至以後年度，並在普通股分配股利前優先補發。
2. 非參加特別股：特別股除取得約定股利外，不再參與剩餘盈餘分配。
3. 特別股每年應得股利為：

$$20,000\text{ 股}\times \$50\times 8\%=\$80,000$$

因此，特別股每年度的股利權利為 $80,000$。

解題方法

依「先補發累積欠股利，再分配當年度特別股股利，最後由普通股取得剩餘股利」的順序計算。

年度	當年度特別股股利	年初累積欠股利	本年度支付股利	年末累積欠股利
$X2$	$80,000$	—	$0$	$80,000$
$X3$	$80,000$	$80,000$	$30,000$	$130,000$
$X4$	$80,000$	$130,000$	$135,000$	$75,000$
$X5$	$80,000$	$75,000$	$225,000$	$0$

$X5$ 年度可分配現金股利為 $225,000$，首先支付特別股累積欠股利：

$$\$75,000$$

再支付 $X5$ 年度特別股股利：

$$\$80,000$$

因此，$X5$ 年度特別股可得股利總額為：

$$\$75,000+\$80,000=\boxed{\$155,000}$$

支付特別股後，剩餘金額由普通股取得：

$$\$225,000-\$155,000=\boxed{\$70,000}$$

所以：

• 普通股股利總額：$70,000$
• 特別股股利總額：$155,000$

選項分析

核心觀念

本題考查公司債折價發行及「有效利息法」下公司債帳面價值的計算。

公司債折價發行時：

• 公司債初始帳面價值＝發行所得現金
• 利息費用＝期初帳面價值 × 有效利率
• 折價攤銷＝利息費用 − 現金利息
• 期末帳面價值＝期初帳面價值＋折價攤銷

本題面額為 $1,000,000$，每年支付現金利息 $40,000$，表示票面利率為：

$$\frac{40,000}{1,000,000}=4\%$$

但公司債發行時的帳面價值僅為 $964,540$，且第一年利息費用為 $48,227$，因此有效利率為：

$$\frac{48,227}{964,540}=5\%$$

所以本題應採 $5\%$ 的有效利率計算利息費用及折價攤銷。

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解題方法

X4 年 1 月 1 日，公司債初始帳面價值為發行所得現金：

$$964,540$$

X4 年 12 月 31 日：

$$\text{利息費用}=964,540\times 5\%=48,227$$ $$\text{折價攤銷}=48,227-40,000=8,227$$

因此 X4 年底公司債帳面價值為：

$$964,540+8,227=972,767$$

進入第二年，X5 年的利息費用應以 X4 年底帳面價值為基礎計算：

$$\text{X5 年利息費用}=972,767\times 5\%=48,638.35$$

X5 年折價攤銷為：

$$48,638.35-40,000=8,638.35$$

因此，X5 年底支付完第二年利息後，公司債帳面價值為：

$$972,767+8,638.35=981,405.35$$

四捨五入至元：

$$981,405$$

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選項分析

(A) $953,172$：錯誤

核心觀念

本題考查基本每股盈餘（Basic EPS）的計算，重點包括：

1. 累積、非參加特別股股利，即使尚未宣告，計算基本每股盈餘時仍應自本期淨利中扣除。
2. 普通股股數須採「加權平均流通在外股數」。
3. 年度中發行普通股，應自實際發行日起計入加權平均股數。
4. 非參加特別股僅享有約定股利，不參與普通股股東的剩餘盈餘。

以命題當年（民國 115 年）適用之每股盈餘規定為準。

解題方法

基本每股盈餘公式為：

$$\text{基本每股盈餘} = \frac{\text{歸屬於普通股股東之本期淨利}} {\text{普通股加權平均流通在外股數}}$$

一、計算應扣除之特別股股利

特別股股利為：

$$20,000 \text{ 股} \times \$10 \times 6\% = \$12,000$$

本題特別股為「累積特別股」，因此即使本年度股利尚未宣告，仍須扣除本年度應享有的特別股股利。

歸屬於普通股股東之本期淨利：

$$\$500,000-\$12,000 = \$488,000$$

二、計算普通股加權平均流通在外股數

原有普通股 $100,000$ 股全年流通在外：

$$100,000 \times \frac{12}{12} = 100,000 \text{ 股}$$

$X1$ 年 11 月 1 日發行普通股 $30,000$ 股，該股份於 11 月及 12 月流通在外，共 $2$ 個月：

$$30,000 \times \frac{2}{12} = 5,000 \text{ 股}$$

因此，普通股加權平均流通在外股數為：

$$100,000+5,000 = 105,000 \text{ 股}$$

三、計算基本每股盈餘

$$\text{基本每股盈餘} = \frac{\$488,000}{105,000} = \$4.6476\ldots$$

四捨五入至小數點後兩位：

$$\boxed{\$4.65}$$

核心觀念

本題考「庫藏股票成本法」及庫藏股票再出售價格低於取得成本時的處理：

1. 庫藏股票採成本法按取得成本列帳。
2. 再出售價格高於成本，差額貸記「資本公積－庫藏股票交易」。
3. 再出售價格低於成本，先借記原有的「資本公積－庫藏股票交易」；不足部分再借記「保留盈餘」。
4. 庫藏股票交易損益不列入當期損益。

解題方法

第一次出售庫藏股票：

取得成本為每股 $15$，出售價格為每股 $18$，每股溢價：

$18-15=3$

出售 $4,000$ 股，產生資本公積：

$3 \times 4,000=12,000$

分錄為：

$$\begin{array}{lr} 借：現金 & 72,000\\ 貸：庫藏股票 & 60,000\\ 貸：資本公積－庫藏股票交易 & 12,000 \end{array}$$

因此，11 月 10 日出售前，帳上有「資本公積－庫藏股票交易」貸餘 $12,000$。

第二次出售庫藏股票：

剩餘 $6,000$ 股的取得成本為：

$15 \times 6,000=90,000$

出售收入為：

$11 \times 6,000=66,000$

出售價格低於成本的差額為：

$90,000-66,000=24,000$

依成本法，先沖銷原有的「資本公積－庫藏股票交易」$12,000$，不足的部分由「保留盈餘」吸收：

$24,000-12,000=12,000$

11 月 10 日分錄為：

核心觀念

本題考查：

1. 收取預收租金時的會計處理。
2. 收付實現制與權責發生制的差異。
3. 租金收入的認列期間。
4. 現金流量表活動分類。
5. 期末預收租金之負債分類。

公司於 $X5$ 年 3 月 1 日收到一整年租金 $120,000$，每月租金為：

$$120,000 \div 12=\$10,000$$

收到現金當日，出租人尚未提供完整一年的租賃服務，因此不能立即將全部金額認列為收入，應先列為負債性質的「預收租金」或「合約負債」。

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解題方法

依權責發生制，收入應在租賃期間逐月提供服務時認列。

$X5$ 年 3 月 1 日至 $X5$ 年 12 月 31 日共 10 個月，因此 $X5$ 年應認列租金收入：

$$10,000 \times 10=\$100,000$$

截至 $X5$ 年 12 月 31 日，尚有 $X6$ 年 1 月及 2 月共 2 個月的租賃服務尚未提供，尚未賺得的租金為：

$$10,000 \times 2=\$20,000$$

此 $20,000$ 應列為流動負債。

收到款項時分錄為：

$$\begin{aligned} \text{借：現金} &\quad \$120,000\\ \text{貸：預收租金（或合約負債）} &\quad \$120,000 \end{aligned}$$

每月底認列租金收入時：

$$\begin{aligned} \text{借：預收租金} &\quad \$10,000\\ \text{貸：租金收入} &\quad \$10,000 \end{aligned}$$

經過 10 個月後，預收租金餘額為 $20,000$。

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選項分析

(A) 錯誤

收到現金時，借記現金 $120,000$ 是正確的；但貸記科目不應寫成「預付租金」。

「預付租金」通常表示企業預先支付租金，屬於付款人之資產。本題幸福租賃公司是出租人，收到顧客預付的租金，代表公司尚未履行租賃服務的義務，應列為「預收租金」或「合約負債」。

核心觀念

本題考查現金流量表採「間接法」編製營業活動現金流量的調整方式。

間接法係以本期淨利為起點，調整：

1. 不涉及現金的費用或收益。
2. 營業活動相關流動資產的變動。
3. 營業活動相關流動負債的變動。
4. 處分非流動資產所產生的利益或損失。

計算公式如下：

$$\text{營業活動淨現金流入} = \text{本期淨利} +\text{非現金費用} -\text{非營業收益} \pm\text{營運資產及負債變動}$$

本題不涉及特定法條，係依現金流量表間接法之一般會計處理原則解題。

解題方法

一、以本期淨利為起點

金石公司本期淨利為：

$$800,000$$

二、調整非現金項目

折舊費用雖列入損益而減少淨利，但本期並未實際支付現金，因此應加回：

$$+120,000$$

出售設備利益已包含在本期淨利中，但出售設備屬投資活動，該利益不屬於營業活動現金流量，因此應予減除：

$$-30,000$$

三、調整營運資產變動

應收帳款減少 $50,000$：

應收帳款減少表示本期收回的現金多於本期賒銷所產生的應收金額，增加營業活動現金流入，因此：

$$+50,000$$

存貨增加 $90,000$：

存貨增加通常表示本期購貨支付的現金高於銷貨成本，造成現金流出，因此：

$$-90,000$$

預付費用減少 $10,000$：

預付費用減少表示先前支付的預付金額本期轉為費用，未造成本期現金流出，故應加回：

$$+10,000$$

四、調整營運負債變動

應付帳款減少 $40,000$：

應付帳款減少表示本期償付供應商的現金多於本期賒購金額，造成現金流出，因此：

$$-40,000$$

核心觀念

本題考查「產品保證負債準備」之估計與後續沖減。公司對已銷售產品提供一年期免費維修服務，因未來很可能發生維修支出，且金額可合理估計，應依預期發生之維修成本認列產品保證負債準備。

本題採「預期值法」計算產品保證成本：

$$\text{預期維修費用} = \sum（各類瑕疵發生機率 \times 該類瑕疵維修費用）$$

年度內實際支付維修費用時，應沖減原已認列之產品保證負債準備。因此，期末餘額為：

$$\text{期末產品保證負債準備} = \text{預期維修費用} - \text{實際支付維修費用}$$

解題方法

第一步，計算各類瑕疵所對應之預期維修費用率。

無瑕疵產品不會產生維修費用，因此其維修費用率為 $0\%$。

微小瑕疵之預期維修費用率：

$$10\% \times 2\% = 0.2\%$$

重大瑕疵之預期維修費用率：

$$5\% \times 5\% = 0.25\%$$

產品之總預期維修費用率為：

$$0.2\%+0.25\%=0.45\%$$

第二步，計算 $X1$ 年度應估計之產品保證負債準備：

$$5,000,000 \times 0.45\% = 22,500$$

第三步，扣除年度內已實際支付之維修費用：

$$22,500-18,000=4,500$$

因此，$X1$ 年底資產負債表應列示之產品保證負債準備餘額為：

$$\boxed{4,500}$$

選項分析

• (A) $4,500$：正確。

先依預期值法估計產品保證成本 $22,500$，再扣除年度內已支付維修費用 $18,000$：

核心觀念

本題考「資本支出」與「收益支出」的會計處理：

• 資本支出：可增加資產未來經濟效益或延長耐用年限，應列入資產成本，日後透過折舊費用分期認列。
• 收益支出：僅維持機器正常運作，應於發生當期列為費用。

本題所述零件因「定期損耗」而每年更換，屬於維持機器正常使用的例行性支出。即使金額重大，也不會因此改變其收益支出的性質；「重大」主要影響錯誤是否具有重大性。

解題方法

正確處理應為：

$$\text{借：維修費用 }1,000,000$$ $$\text{貸：現金 }1,000,000$$

但公司錯誤地將其列為資本支出，會作成：

$$\text{借：機器設備 }1,000,000$$ $$\text{貸：現金 }1,000,000$$

兩種處理的差異如下：

項目	錯誤資本化相較正確處理
當期費用	少列 $1,000,000$
當期利潤	高估 $1,000,000$（未考慮所得稅）
機器設備	高估 $1,000,000$
現金	皆減少 $1,000,000$
現金流量總額	不受影響，但分類會受影響

因此，錯誤資本化會使當期費用少列，造成當期利潤及資產高估，故選 (B)。

後續期間雖可能針對資本化金額提列折舊，但該折舊通常分期認列，無法消除發生當期將應列費用資本化所造成的錯誤。

選項分析

(A) 低估折舊費用，高估維修費用

錯誤資本化的結果是將本應列為維修費用的支出列入資產，因此當期維修費用是「低估」，不是高估。

此外，資本化後通常會在未來提列折舊，並非低估折舊費用。因此本選項前後兩部分均不正確。

核心觀念

本題考查「透過損益按公允價值衡量之金融資產」（Financial assets at FVTPL）之會計處理，重點包括：

1. 購入時，交易成本不得列入金融資產成本，應立即認列為當期費用。
2. 期末按公允價值衡量，公允價值變動列入當期損益。
3. 出售時，出售價款與帳面金額之差額列入損益；出售所支付之交易成本亦列為當期費用。
4. 本題以命題當年（民國 115 年）適用之金融工具會計規範為準。

解題方法

先計算 $X1$ 年 12 月 31 日的金融資產帳面金額：

$$10,000\text{ 股}\times \$55=\$550,000$$

購入股票成本為：

$$10,000\text{ 股}\times \$50=\$500,000$$

因分類為透過損益按公允價值衡量之金融資產，購入手續費 $2,000$ 不計入金融資產成本，而於 $X1$ 年認列為費用。因此，$X1$ 年底金融資產帳面金額為 $550,000$。

$X2$ 年 3 月 15 日出售時，出售價款為：

$$10,000\text{ 股}\times \$58=\$580,000$$

出售前帳面金額為 $550,000$，因此股票價格上漲所產生之處分利益為：

$$\$580,000-\$550,000=\$30,000$$

出售時另支付手續費 $3,000$，該手續費列為 $X2$ 年度費用：

$$\$30,000-\$3,000=\$27,000$$

因此，此項投資對藍天公司 $X2$ 年度當期損益之影響為：

$$\boxed{\$27,000}$$

選項分析

• (A) $27,000$：正確。

$X2$ 年度股票公允價值由每股 $55$ 上升至每股 $58$，產生利益 $30,000$，再扣除出售手續費 $3,000$，對 $X2$ 年度損益的淨增加額為：

$$\$30,000-\$3,000=\$27,000$$

核心觀念

本題考核《企業會計準則公報》及國際財務報導準則中，無形資產的認列、攤銷與減損規定，主要包括：

1. 內部產生無形資產的研究階段支出。
2. 開辦費的會計處理。
3. 非確定耐用年限無形資產的攤銷及減損測試。
4. 商譽的攤銷、減損測試及減損損失迴轉。

以下以命題當年（民國115年）法規及會計準則為準。

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解題方法

逐一判斷四個敘述是否符合無形資產的認列與後續衡量規定：

• 研究階段支出：原則上直接列為費用。
• 開辦費：發生時列為費用，不得列為無形資產。
• 非確定耐用年限無形資產：不得攤銷，但至少每年進行減損測試。
• 商譽：不得攤銷，至少每年進行減損測試，已認列的減損損失不得迴轉。

因此，應選出正確的①、②、④。

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選項分析

① 正確

企業評估內部產生之無形資產時，研究階段尚未能證明該計畫具備技術可行性、完成並使用或出售的意圖與能力、未來經濟效益，以及足夠資源等資本化條件。

因此，研究階段所發生的支出，應於發生時認列為當期費用，不得列入無形資產成本。

須注意，發展階段若同時符合相關認列條件，支出才可能資本化；研究階段支出則不能因日後計畫成功而追溯資本化。

所以①正確。

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② 正確

開辦費是企業因設立、開始營業或組織活動所發生的支出，例如：

• 設立公司的法律及顧問費用；
• 公司登記費；
• 開業前的訓練費；
• 開業前的廣告及推廣支出；
• 籌設期間的一般行政支出。

核心觀念

本題考查：

1. 固定資產採直線法折舊。
2. 耐用年限與殘值變動屬於會計估計變動。
3. 會計估計變動採「推延適用法」，自估計變動年度起，按資產當時帳面金額重新計算折舊，不追溯調整過去年度。
4. 固定資產出售時：

$$處分損益=出售價格-出售日帳面金額$$

依命題當年（民國115年）適用之會計準則，耐用年限及殘值重新估計，應自變動年度起影響後續折舊。

解題方法

一、X1年至X2年的折舊

原始成本為 $900,000$，原估計耐用年限為 10 年，無殘值，採直線法：

$$每年折舊=\frac{900,000-0}{10}=90,000$$

X1年及X2年各提列折舊 $90,000$，因此截至X2年底累計折舊為：

$$90,000\times 2=180,000$$

X3年初帳面金額為：

$$900,000-180,000=720,000$$

二、X3年起重新計算折舊

X3年初重新估計：

• 尚可使用年限：5年
• 殘值：$30,000$
• X3年初帳面金額：$720,000$

因此X3年起每年折舊為：

$$\frac{720,000-30,000}{5} =\frac{690,000}{5} =138,000$$

三、出售時的帳面金額

X3年及X4年各提列折舊 $138,000$，截至X4年底累計提列的後續折舊為：

$$138,000\times 2=276,000$$

X4年底出售前帳面金額為：

$$720,000-276,000=444,000$$

亦可直接計算：

$$900,000-180,000-276,000=444,000$$

四、計算處分損益

核心觀念

本題考「不動產、廠房及設備」之初始取得成本。依不動產、廠房及設備成本認列原則，初始成本包括：

1. 購買價格扣除商業折扣後之金額。
2. 使資產達到預定使用狀態及地點所必要之直接可歸屬支出。
3. 測試機器是否正常運作所耗用之材料成本。
4. 資產運送過程中之必要保險費。

不包括因搬運不慎所發生的修理費，因該支出屬於意外損失或非使機器達到可使用狀態之必要成本。

本題以命題當年（民國 115 年）法規及會計處理原則為準。

解題方法

先計算扣除商業折扣後的機器購買價格：

$$2,000,000-100,000=1,900,000$$

再加計取得並使機器達到可使用狀態所必要的支出：

• 運費：$50,000$
• 專業技師安裝測試費：$80,000$
• 測試耗用材料成本：$20,000$
• 海上運輸保險費：$40,000$

因搬運不慎支付之修理費 $15,000$ 不列入機器成本。

因此，機器初始取得成本為：

$$\begin{aligned} \text{初始取得成本} &=(2,000,000-100,000)+50,000+80,000+20,000+40,000\\ &=1,900,000+190,000\\ &=2,090,000 \end{aligned}$$

各項支出判斷

項目	金額	是否列入成本	說明
發票價格	$2,000,000$	否，應扣除折扣	商業折扣不屬於機器成本
商業折扣	$(100,000)$	扣除	購買價格應以折扣後金額計算
運費	$50,000$	是	將機器運至預定地點之直接支出
安裝測試費	$80,000$	是	使機器達到可使用狀態之必要支出
測試耗用材料	$20,000$	是	測試機器正常運作所直接耗用

核心觀念

本題考查固定資產處分的現金收入，須掌握以下關係：

1. 處分設備的帳面金額：

$$\text{帳面金額} = \text{設備原始成本} - \text{處分設備之累計折舊}$$

2. 處分利益：

$$\text{處分利益} = \text{處分設備取得現金} - \text{處分設備帳面金額}$$

因此：

$$\text{處分取得現金} = \text{處分設備帳面金額} + \text{處分利益}$$

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解題方法

一、計算處分設備的原始成本

機器設備成本帳戶的變動如下：

$$\text{期初機器設備成本} + \text{本期購入成本} - \text{處分設備成本} = \text{期末機器設備成本}$$

代入題目資料：

$$258{,}000+135{,}000-98{,}000 = 295{,}000$$

左右相等，表示題目所給的購入新設備成本與處分舊設備成本資料相互吻合。

二、計算處分設備的累計折舊

累計折舊帳戶的變動如下：

$$\text{期初累計折舊} + \text{本期折舊費用} - \text{處分設備之累計折舊} = \text{期末累計折舊}$$

代入資料：

$$95{,}000+21{,}000-\text{處分設備之累計折舊} = 88{,}000$$

因此：

$$\text{處分設備之累計折舊} = 95{,}000+21{,}000-88{,}000 = 28{,}000$$

三、計算處分設備帳面金額

舊設備原始成本為 $98{,}000$，其累計折舊為 $28{,}000$：

$$\text{帳面金額} = 98{,}000-28{,}000 = 70{,}000$$

四、計算處分設備取得的現金

處分機器設備利益為 $20{,}000$：

核心觀念

本題考查生物資產之後續衡量。育肥小豬屬於生物資產，依生物資產相關會計處理，原則上於原始認列及期末均以：

$$公允價值減出售成本$$

衡量，且公允價值減出售成本之變動，列入當期損益。

本題以命題當年（民國 115 年）適用之會計規範為準。

須區分：

1. 購入價格：$100,000$。
2. 購入時支付之運費：$3,000$，屬實際支付之成本。
3. 出售成本：衡量生物資產時自公允價值中扣除，不是購入價格的加項。

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解題方法

採「分兩階段計算」：

1. 計算購入日原始認列造成之損益。
2. 計算期末公允價值減出售成本之變動損益。
3. 將兩者合計，即為本年度綜合影響金額。

一、購入日之原始認列

購入日該批小豬之公允價值為 $100,000$，估計出售成本為 $4,000$，因此購入日應認列之生物資產金額為：

$$100,000-4,000=96,000$$

當日實際支付現金包括購入價款及購入運費：

$$100,000+3,000=103,000$$

因此，購入日即產生損失：

$$96,000-103,000=-7,000$$

即購入日認列損失 $7,000$。

二、期末衡量之損益

$X1$ 年 12 月 31 日，該批小豬之公允價值為 $120,000$，出售成本為 $5,000$，期末帳面金額為：

$$120,000-5,000=115,000$$

購入日帳面金額為 $96,000$，因此本期間因公允價值減出售成本變動所產生之利益為：

$$115,000-96,000=19,000$$

三、年度綜合影響

年度損益包括購入日損失及後續衡量利益：

$$-7,000+19,000=12,000$$

因此，該批小豬對 $X1$ 年度當期損益之綜合影響為利益 $12,000$。

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選項分析

(A) 利益 $12,000$：正確

計算如下：

核心觀念

本題考查營業活動效率分析，需運用下列公式：

1. 存貨週轉率 $\text{存貨週轉率}=\frac{\text{銷貨成本}}{\text{平均存貨}}$

2. 存貨週轉天數 $\text{存貨週轉天數}=\frac{365}{\text{存貨週轉率}}$

3. 應收帳款週轉率 $\text{應收帳款週轉率}=\frac{\text{賒銷淨額}}{\text{平均應收帳款淨額}}$

4. 平均收現期間 $\text{平均收現期間}=\frac{365}{\text{應收帳款週轉率}}$

5. 應付帳款週轉率 $\text{應付帳款週轉率}=\frac{\text{賒購淨額}}{\text{平均應付帳款}}$

6. 平均付款期間 $\text{平均付款期間}=\frac{365}{\text{應付帳款週轉率}}$

7. 營業週期 $\text{營業週期}=\text{存貨週轉天數}+\text{平均收現期間}$

營業週期代表企業自購入存貨，至向顧客收回銷貨款所需的期間。

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解題方法與計算

指標	甲公司	乙公司
存貨週轉率	$100,000\div10,000=10$ 次	$45,000\div9,000=5$ 次
存貨週轉天數	$365\div10=36.5$ 天	$365\div5=73$ 天
應收帳款週轉率	$162,000\div12,000=13.5$ 次	$160,000\div8,000=20$ 次
平均收現期間	$365\div13.5\approx27.04$ 天	$365\div20=18.25$ 天
應付帳款週轉率	$78,150\div15,000=5.21$ 次	$60,750\div13,500=4.5$ 次
平均付款期間	$365\div5.21\approx70.06$ 天	$365\div4.5\approx81.11$ 天

因此：

甲公司營業週期：

$36.5+27.04=63.54\text{ 天}$

乙公司營業週期：

$73+18.25=91.25\text{ 天}$

甲公司的營業週期較短，並非較長。

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核心觀念

本題考查「會計估計變動」對折舊費用、淨利及財務比率的影響。

依會計估計變動的處理原則，耐用年限變更屬於會計估計變動，採「推延適用法」處理，即自變更年度起，按照變更後的剩餘耐用年限計算折舊，不追溯調整以前年度折舊。

以命題當年（民國 115 年）適用之財務報導準則為準。

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解題方法

假設機器設備成本為 $C$，殘值為 $0$，原估計耐用年限為 10 年，採直線法折舊。

原每年折舊額為：

$$\frac{C}{10}$$

使用 5 年後，累計折舊為：

$$5 \times \frac{C}{10}=\frac{C}{2}$$

因此，變更估計時的帳面金額為：

$$C-\frac{C}{2}=\frac{C}{2}$$

公司將總使用年限由 10 年延長為 20 年，已使用 5 年，因此剩餘耐用年限為：

$$20-5=15\text{年}$$

變更後今年的折舊費用為：

$$\frac{C/2}{15}=\frac{C}{30}$$

若未變更耐用年限，今年原本應提列：

$$\frac{C}{10}$$

所以，折舊費用降低，造成：

• 費用減少；
• 稅前淨利增加；
• 在其他條件不變下，期末資產帳面金額增加；
• 負債、利息費用及股利均維持不變。

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選項分析

① 淨利率上升：正確

淨利率公式為：

$$\text{淨利率}=\frac{\text{本期淨利}}{\text{銷貨收入}}$$

耐用年限延長後，當期折舊費用由 $\frac{C}{10}$ 降為 $\frac{C}{30}$，使本期淨利增加。

題目未表示銷貨收入改變，因此分子增加、分母不變，淨利率上升。

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② 總資產週轉率上升：錯誤

總資產週轉率公式為：

$$\text{總資產週轉率} = \frac{\text{銷貨收入}}{\text{平均總資產}}$$

耐用年限延長後，折舊費用減少，期末累計折舊較低，因而總資產帳面金額較高。

在銷貨收入不變下，平均總資產增加，總資產週轉率反而下降，而不是上升。

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