114 外交特考四等 外交行政人員類科行政組 會計學概要 考古題詳解

核心觀念

本題考查多項資產以一筆總價購入時，如何依各項資產的相對公允價值分攤成本，以及後續折舊與處分損益的計算。

當各項資產成本無法個別辨認時，按相對公允價值分攤：

$$各項資產入帳成本 =總購買價格\times \frac{該項資產公允價值}{全部資產公允價值總額}$$

折舊以資產成本扣除殘值後的折舊基礎計算。年數合計法屬加速折舊法，直線法則將可折舊金額平均分攤至各年。出售資產時，以出售價款與出售日帳面價值比較，差額為處分損益。

解題方法

（一）按相對公允價值分攤成本

全部資產公允價值總額為：

$$2,362,500+4,725,000+1,837,500+1,575,000 =10,500,000$$

機器設備占公允價值總額的比例為：

$$\frac{1,837,500}{10,500,000}=17.5\%$$

因此機器設備入帳成本為：

$$6,300,000\times17.5\%=\boxed{1,102,500}$$

運輸設備占公允價值總額的比例為：

$$\frac{1,575,000}{10,500,000}=15\%$$

因此運輸設備入帳成本為：

$$6,300,000\times15\%=\boxed{945,000}$$

（二）計算 X3 年 12 月 31 日帳面價值

資產於 X2 年 7 月 1 日取得，至 X3 年 12 月 31 日已使用一年半。因此，第一年按 X2 年 7 月 1 日至 12 月 31 日的半年折舊計算，第二年按完整年度計算；年數合計法與直線法皆依使用期間計提折舊。

機器設備：年數合計法

可折舊金額為：

$$1,102,500-90,000=1,012,500$$

耐用年限 8 年，年數合計為：

$$1+2+\cdots+8=\frac{8\times9}{2}=36$$

第一年折舊額為：

$$1,012,500\times\frac{8}{36}=225,000$$

核心觀念

本題考查存貨成本流動假設、存貨週轉率，以及毛利率法估計火災損失。

• 先進先出法（FIFO）：先購入的存貨成本先轉列銷貨成本，期末存貨由較新的成本層組成。
• 定期加權平均法：以可供銷售商品總成本除以總數量，求平均單位成本，再乘期末數量。
• 移動加權平均法：每次進貨後重新計算平均單位成本；銷貨時按當時平均成本計算銷貨成本。
• 存貨週轉率：$\text{銷貨成本}\div\text{平均存貨}$，其中平均存貨為期初、期末存貨成本的平均數。
• 毛利率法：以銷貨淨額乘銷貨成本率估計銷貨成本，再由可供銷售商品成本扣除估計銷貨成本，推算火災前存貨。

題目提供的轉錄文字有缺漏；依原卷，6 月交易資料為：期初存貨 $3,600$ 單位、單位成本 $135$；6/10 進貨 $4,800$ 單位、單位成本 $120$；6/16 銷貨 $6,000$ 單位、單位售價 $198$；6/23 進貨 $6,600$ 單位、單位成本 $105$；6/26 銷貨 $5,400$ 單位、單位售價 $205$；6/30 進貨 $3,000$ 單位、單位成本 $90$。

解題方法與計算

（一）期末存貨成本

可供銷售商品數量：

$$3,600+4,800+6,600+3,000=18,000\text{ 單位}$$

銷貨數量為 $6,000+5,400=11,400$ 單位，因此期末存貨數量為：

$$18,000-11,400=6,600\text{ 單位}$$

可供銷售商品總成本：

$$3,600(135)+4,800(120)+6,600(105)+3,000(90) =\$2,025,000$$

1. 先進先出法（FIFO）

依先進先出，6/16 銷貨先耗用 $3,600$ 單位期初存貨及 $2,400$ 單位的 $120$ 元進貨。6/26 銷貨再耗用剩餘 $2,400$ 單位的 $120$ 元進貨及 $3,000$ 單位的 $105$ 元進貨。期末存貨由剩下的 $3,600$ 單位（$105$ 元成本）和 6/30 進貨的 $3,000$ 單位（$90$ 元成本）組成：

$$3,600(105)+3,000(90)=\boxed{\$648,000}$$

2. 定期加權平均法

平均單位成本：

$$\frac{\$2,025,000}{18,000}=\$112.50$$

期末存貨成本：

$$6,600(112.50)=\boxed{\$742,500}$$

3. 移動加權平均法

6/10 進貨後平均單位成本：

$$\frac{3,600(135)+4,800(120)}{3,600+4,800} =\$126.4286$$

6/16 銷貨後剩餘存貨成本為：

$$2,400(126.4286)=\$303,428.57$$

6/23 進貨後平均單位成本：

$$\frac{303,428.57+6,600(105)}{2,400+6,600} =\$110.7143$$

6/26 銷貨後剩餘存貨成本為：

$$3,600(110.7143)=\$398,571.43$$

6/30 進貨後，期末存貨成本為：

$$398,571.43+3,000(90)=\boxed{\$668,571.43}$$

核心觀念

本題考普通股股利與股票分割對股東權益的影響：

• 現金股利：宣告時認列應付股利並減少保留盈餘；支付時沖銷應付股利，不再影響保留盈餘。股東名簿登記日不作分錄。
• 股票股利：以小額股票股利處理，按宣告日市價將金額由保留盈餘轉列股本及資本公積。股票發放時，僅將「應付股票股利」轉入股本。
• 股票分割：只改變股數與每股面值，不改變股本、資本公積或保留盈餘總額。

解題方法

（一）計算年底普通股股本

年初股本為 $750,000$，每股面值 $10$，流通股數為 $75,000$ 股。

4 月 15 日宣告 10% 股票股利，股數為：

$75,000 \times 10\% = 7,500\text{ 股}$

按面值轉列股本：

$7,500 \times \$10 = \$75,000$

因此，股票股利發放後股本為：

$\$750,000 + \$75,000 = \$825,000$

5 月 1 日股票分割為 1 股分成 2 股，面值由每股 $10$ 調整為 $5$。分割後股數雖增加為 $165,000$ 股，但股本總額不變。

年底普通股股本：\boxed{\825,000}$

（二）計算年底資本公積－普通股

股票股利宣告日市價為每股 $15$，股票股利總額按市價計算：

$7,500 \times \$15 = \$112,500$

其中 $75,000$ 轉列普通股股本，超過面值的部分轉列資本公積：

$\$112,500 - \$75,000 = \$37,500$

年底資本公積－普通股為：

$\$200,000 + \$37,500 = \$237,500$

核心觀念

本題考折舊方法、後續支出分類，以及折舊估計變動的處理：

• 直線法折舊：以成本減殘值後，按耐用年限平均分攤。
• 定期維修支出屬當期費用，不增加設備帳面金額。
• 添購配件可增加生產力，屬資本支出，應計入設備成本；新增配件的折舊，依題目所述生產力增加比例計算。
• 殘值估計變動屬會計估計變動，採推延適用法，以變動當日起的帳面金額、剩餘耐用年限及新殘值計算折舊。

解題方法

原設備每年折舊為：

$$\frac{\$400,000-\$16,000}{6}=\$64,000$$

X4 年底原設備帳面金額為：

$$\$400,000-\$64,000=\$336,000$$

X5 年 1 月 1 日殘值估計提高至 $21,000，剩餘耐用年限為 5 年，因此原設備 X5 年折舊為：

$$\frac{\$336,000-\$21,000}{5}=\$63,000$$

添購配件使設備每年生產力增加 50%，因此新增配件的折舊按原設備折舊的 50% 計算：

$$\$63,000\times 50\%=\$31,500$$

定期維修費 $5,000

核心觀念

本題考查農業會計中，農產品在收成時的衡量。依國際會計準則第 41 號「農業」，農產品於收成時按公允價值減出售成本衡量；該金額即為農產品收成時的成本，後續再依存貨相關規定處理。

本題的羊乳市價為每公升 $210，出售成本為每公升$5。運送至市場的運輸成本每公升 $10，屬於將產品運送至市場的成本，計算公允價值減出售成本時應扣除。

解題方法

每公升羊乳於收成時的入帳金額為：

$$\$210-\$10-\$5=\$195$$

共收成 $10{,}000$ 公升，因此羊乳入帳金額為：

$$10{,}000\times \$195=\$1{,}950{,}000$$

飼料費用 $50{,}000$、採收羊乳工資 $26{,}000$ 及其他支出 $35{,}000

核心觀念

本題考查產品保證負債的估計。企業提供保證並承諾免費更換故障零件，若因此負有現時義務且資源流出很可能發生，應依最佳估計數認列負債。對大量類似義務，通常以各種可能結果乘上發生機率後加總的「期望值」估計。

解題方法

依題意，每個故障零件的更換成本為 $50,000$。各種故障數的預期成本如下：

$$(1 \times \$50,000 \times 30\%) +(2 \times \$50,000 \times 60\%) +(3 \times \$50,000 \times 10\%) =\$90,000$$

因此依機率加權計算的估計成本為 $90,000$。但本題官方答案為 $100,000$；依官方答案，應認列的產品保證負債為 **

核心觀念

1. 有效利率法（Effective Interest Method）： 依據國際財務報導準則（IFRS）及我國企業會計準則公報，公司債之利息費用係依「期初帳面金額」乘以發行時之「市場利率（有效利率）」與「流通期間」計算： $\text{當期利息費用} = \text{期初公司債帳面金額} \times \text{有效利率} \times \text{流通期間}$
2. 溢價發行之實質意義： 票面利率（5%）高於市場利率（4%），屬於溢價發行（發行價格 $$1,081,696 >$ 面額 $1,000,000）。每期支付之票面利息大於實質利息費用，其差額為溢價攤銷數，會使公司債帳面金額逐期遞減，直至到期日等於面額。
3. 權責發生制與期中發行之期間劃分： 公司採曆年制（會計年度截至 12 月 31 日），X5 年 4 月 1 日發行，故 X5 年度僅流通 9 個月（4 月 1 日至 12 月 31 日）。因付息日為 4 月 1 日與 10 月 1 日，計算利息費用時必須分段處理：

• 第一段：X5 年 4 月 1 日至 X5 年 10 月 1 日（共 6 個月，已付息）。
• 第二段：X5 年 10 月 1 日至 X5 年 12 月 31 日（共 3 個月，期末調整應計利息）。

---

解題方法

步驟一：基本參數設定

• 公司債面額：$1,000,000
• 票面利率：年息 $5\%$（半年期票面利率為 $2.5\%$）
• 市場利率（有效利率）：年息 $4\%$（半年期有效利率為 $2%

核心觀念

本題考現金流量表中「籌資活動」的判斷。籌資活動是指會改變企業權益及借款規模或組成的活動；投資活動涉及取得或處分長期資產及非約當現金的投資；營業活動則是其他主要收益活動及不屬於投資、籌資活動的交易。

判斷時要看實際現金收付及其性質。未產生現金流量的評價損益或權益法損益，不列入現金流量表的現金流量分類。

解題方法

逐項辨認各交易是否產生現金，以及若有現金收付，該收付屬於營業、投資或籌資活動：

• 籌資活動：借款、發行或買回股份等。
• 投資活動：取得或處分投資等；但特定金融商品的交易，可能依其交易目的分類。
• 非現金損益：不列為現金流量；間接法下可能在營業活動調整項目中處理。

選項分析

① 收取現金股利：不屬籌資活動。 此處是投資人收取股利，依會計處理政策列為營業活動或投資活動，並非籌資活動。籌資活動中的股利，通常指企業支付給股東的股利，而非收取股利。

② 舉借債務：屬籌資活動。 企業借入資金會增加借款負債，並伴隨現金流入，是典型的籌資活動。

核心觀念

本題考查「銷貨成本與進貨額的關係」及「應付帳款變動與進貨付現的關係」。

$$銷貨成本 = 期初存貨 + 本期進貨 - 期末存貨$$ $$進貨付現 = 本期進貨 + 期初應付帳款 - 期末應付帳款$$

應付帳款增加，表示本期進貨中有一部分尚未付現，因此要從本期進貨額扣除。

解題方法

先由存貨與銷貨成本求出本期進貨額：

$$本期進貨 = 銷貨成本 + 期末存貨 - 期初存貨$$ $$= \$1,900,000 + \$130,000 - \$126,000 = \$1,904,000$$

再依應付帳款的變動，計算進貨付現金額：

$$進貨付現 = 本期進貨 + 期初應付帳款 - 期末應付帳款$$ $$= \$1,904,000 + \$50,000 - \$58,000 = \$1,896,000$$

核心觀念

本題的核心考點為國際會計準則第 7 號（IAS 7）「現金流量表」中現金流量的分類，特別是投資活動的定義、範圍及與營業活動、籌資活動的劃分界線：

1. 投資活動（Investing Activities）之定義：指取得與處分長期資產及其他非屬約當現金之投資。包含不動產、廠房及設備（PPE）的購置與出售、無形資產、放款與收回放款等。
2. 處分資產之現金流量計算： $\text{處分資產收到之現金（售價）} = \text{資產帳面金額} + \text{處分利益（或} - \text{處分損失）}$
3. 交易目的金融資產之分類：為交易目的（Trading purposes）而持有之金融資產（例如透過損益按公允價值衡量之金融資產），其本質屬於短期賺取價差之營運資金周轉，準則規範其現金流量應歸類為營業活動，而非投資活動。
4. 放款 vs. 借款之區分：

• 借款給他人／關係企業（貸出款項）：屬於提供資金給外部以獲取未來利息或回報，性質為投資活動（現金流出）。
• 向他人／銀行借款：屬於企業本身籌措資金，性質為籌資活動。

5. 增資發行新股：屬於企業規模與權益組成發生變動之籌措資金行為，歸類為籌資活動（現金流入）。

---

解題方法

針對題目所列出的五項交易，逐一分析其活動類別與對現金流量的影響：

1. 添購設備支付 $160,000：

• 取得不動產、廠房及設備之支出。
• 分類：投資活動現金流出 $-$$160,000。

2. 借款給關係企業 $100,000：

• 貸予其他各方之款項（放款）。
• 分類：投資活動現金流出 $-$$100,000。

3. 出售一筆帳面金額為 $900,000 土地，獲利 $45,000：

• 處分長期資產，收現金額為土地售價： $\text{出售土地收現} = \$900,000 + \$45,000 = \$945,000$
• 分類：投資活動現金流入 $+$$945,000。

4. 出售交易目的持有之金融資產，帳面金額 $80,000，損失 $6,500：

• 交易目的金融資產之現金流量屬於營業活動（現金流入 $$80,000 -$$$6,500 =$$73,500）。
• 分類：非投資活動（影響營業活動，投資活動計入 $0）。

5. 增資發行新股 $300,000：

• 發行權益工具籌措資金。
• 分類：籌資活動現金流入（投資活動計入 $0）。

核心觀念

負債對資產比率為：

$$\text{負債對資產比率}=\frac{\text{負債}}{\text{資產}}$$

比率增加的關鍵，是交易使負債相對於資產上升。公司淨資產為正，表示資產大於負債，因此比較交易前後比率時，可依各交易對資產與負債的影響判斷。

解題方法

逐一分析每個選項對資產、負債與權益的影響，再判斷負債除以資產是否上升。若資產下降而負債不變，或負債下降、資產增加，比率通常會下降；若資產下降且負債不變，則比率上升。

選項分析

(A) 發放股票股利：錯誤。 股票股利是將保留盈餘轉列為股本，屬於權益內部項目重分類，不影響資產或負債，因此負債對資產比率不變。

(B) 支付應付利息：錯誤。 支付應付利息使現金（資產）減少，同時應付利息（負債）減少相同金額。

核心觀念

本題考「會計政策變動、會計估計變動與前期錯誤」的會計處理，以及哪些情況涉及追溯適用或追溯重編。

依企業會計準則公報第 8 號《會計政策、會計估計變動及錯誤》，處理方式可整理如下：

• 會計政策變動：原則上追溯適用。
• 會計估計變動：採未來適用法，影響當期及未來期間。
• 前期錯誤：重大者追溯重編比較資訊，並調整最早比較期間的期初餘額。

「追溯適用」是把新會計政策視同過去期間一直適用；「追溯重編」則是把前期財務報表視同錯誤從未發生而更正。

解題方法

先辨認各選項的性質：是會計政策變動、會計估計變動，還是前期錯誤。會計估計變動採未來適用；前期錯誤則依重大性追溯重編。依官方答案，本題所問應列為追溯適用及追溯重編影響數者為「會計原則適用錯誤」。

選項分析

核心觀念

本題考查應計基礎下「薪資費用」與「實際支付薪資現金」的差異。薪資費用依員工提供勞務的期間認列；實際支付金額則須考量應付薪資期初、期末餘額的變動。

解題方法

應付薪資是負債。9 月的薪資費用增加應付薪資，支付現金則減少應付薪資，因此：

$$\text{期末應付薪資} = \text{期初應付薪資} + \text{本期薪資費用} - \text{本期支付現金}$$

移項求本期支付現金：

$$\begin{aligned} \text{9 月支付薪資現金} &= \text{期初應付薪資}+\text{9 月薪資費用}-\text{期末應付薪資}\\ &= 7{,}980+44{,}000-8{,}730\\ &= 43{,}250 \end{aligned}$$

期末應付薪資比期初增加 $8{,}730-7{,}980=750$ 元，表示本期認列的薪資費用中，有 $750$ 元尚未支付；

核心觀念

存貨計價方法會影響期末存貨與銷貨成本，進而影響當期淨利。基本關係為：

$$銷貨成本 = 期初存貨 + 本期進貨 - 期末存貨$$

若期末存貨減少，銷貨成本就會增加；在其他條件不變下，淨利便會減少。本題比較的是 X4 年改採個別認定法後，X4 年當期的影響。

解題方法

先比較兩種方法計算的 X4 年期末存貨：

$$47{,}000 - 65{,}000 = -18{,}000$$

改採個別認定法後，期末存貨比原先的先進先出法少 $18{,}000$。期初存貨與本期進貨不變，因此：

$$銷貨成本增加 18{,}000 \quad\Longrightarrow\quad X4 年稅前淨利減少 18{,}000$$

選項分析

核心觀念

保留盈餘會受到本期及以前年度損益錯誤的累積影響。期末存貨錯誤會透過銷貨成本影響當年度淨利；折舊費用錯誤則直接影響當年度淨利。若以前年度錯誤未更正，該錯誤對保留盈餘的影響會延續到後續年度。

解題方法

以 X4 年 12 月 31 日保留盈餘的累積影響為判斷基礎：

1. X3 年錯誤對 X3 年淨利及期末保留盈餘的影響

• 期末存貨低估 $6,000$，使銷貨成本高估 $6,000$，淨利低估 $6,000$。
• 折舊費用高估 $5,000$，使淨利低估 $5,000$。

因此，X3 年底保留盈餘合計低估：

$6,000+5,000=11,000$

2. X4 年錯誤對 X4 年淨利的影響

• X4 年期末存貨高估 $4,000$，使銷貨成本低估 $4,000$，淨利高估 $4,000$。
• X4 年折舊費用低估 $3,500$，使淨利高估 $3,500$。

因此，X4 年淨利合計高估：

$4,000+3,500=7,500$

3. 計算 X4 年底保留盈餘的累積錯誤

$-11,000+7,500=-3,500$

依上述一般累積影響計算，X4 年底保留盈餘應為低估 $3,500$。但此結果不在選項中，且與題目指定的官方答案 A（高估 $2,500$）不符。

官方答案與爭議點

核心觀念

本題考查定期盤存制下的平均法。定期盤存制採用「加權平均法」時，先將本年度可供銷售商品的總成本除以總數量，算出平均單位成本，再以期末存貨數量計算期末存貨成本。銷貨成本則為：

$$\text{銷貨成本} =\text{可供銷售商品成本}-\text{期末存貨成本}$$

解題方法

本年度可供銷售商品數量為：

$$3{,}000+6{,}000+3{,}000=12{,}000\text{ 單位}$$

可供銷售商品總成本為：

$$(3{,}000\times \$50)+(6{,}000\times \$40)+(3{,}000\times \$30) =\$150{,}000+\$240{,}000+\$90{,}000 =\$480{,}000$$

加權平均單位成本為：

$$\$480{,}000\div 12{,}000=\$40$$

期末存貨成本為：

$$2{,}400\times \$40=\$96{,}000$$

因此，銷貨成本為：

核心觀念

本題考「非貨幣性資產交換」的交換損益。依《企業會計準則公報第 8 號「不動產、廠房及設備」》，交換具商業實質，且公允價值能可靠衡量時，取得資產以公允價值衡量；換出資產則按公允價值與帳面金額的差額認列處分損益。

解題方法

甲公司換出機器的公允價值為 $305,000$，帳面金額為 $320,000$。支付的現金是交換對價的一部分，不改變換出機器的處分損益：

$$交換損益 =換出資產公允價值-換出資產帳面金額 =305,000-320,000 =-15,000$$

因此，甲公司認列 $15,000$ 損失。

亦可用取得機器的衡量金額驗算：甲交付機器公允價值 $305,000$，另付現金 $35,000$，合計交換對價 $340,000$，與取得機器公允價值 $340,000$ 相符。

核心觀念

本題考查不動產、廠房及設備採重估價模式時，如何計算重估增值，以及公司將重估增值於後續使用期間逐期轉入保留盈餘的處理。

重估日將資產帳面金額調整至公允價值，差額列入其他綜合損益，並累積於權益中的「其他權益－重估增值」。後續可將重估增值逐期轉入保留盈餘；每期可轉入的金額，是重估後折舊額減去假設未重估時的折舊額。

解題方法

設備於 X2 年初取得，原始成本為 $5,400,000，耐用年限 18 年，無殘值，採直線法折舊。

1. 計算重估日的帳面金額

X2 年初至 X3 年底已使用 2 年，累計折舊為：

$$\$5,400,000 \div 18 \times 2 = \$600,000$$

因此，X3 年底重估前帳面金額為：

$$\$5,400,000 - \$600,000 = \$4,800,000$$

2. 計算重估增值

X3 年底公允價值為 $6,120,000，故重估增值為：

$$\$6,120,000 - \$4,800,000 = \$1,320,000$$

重估後帳面金額為 $6,120,000，剩餘耐用年限為$18-2=16

核心觀念

本題考查企業合併取得研發中無形資產，以及合併後自行投入研發支出的認列。依 IAS 38，企業合併取得的可辨認無形資產，若公允價值能可靠衡量，應在合併日與商譽分開認列；合併後發生的研究支出應列為費用，開發支出則須符合 IAS 38 第 57 段全部認列條件，才能認列為無形資產。

解題方法

先將「合併日已取得的專案」與「合併後新增投入」分開判斷：

專案	合併日取得無形資產	X7 年新增支出	年底處理
A	$12,000	$7,000	研究階段，新增支出列費用
B	$26,000	$8,000	開發階段但不符合第 57 段，新增支出列費用
C	$32,000	$9,000	符合第 57 段，新增支出資本化

合併日取得的三項可辨認研發專案，依公允價值認列：

$$12,000+26,000+32,000=70,000$$

合併後只有 C 專案新增投入的

核心觀念

本題考查《國際會計準則第 40 號（IAS 40）投資性不動產》的分類。投資性不動產是為賺取租金、資本增值，或兩者兼具而持有的土地或建築物；若不動產供企業自身營運、行政使用，或出租交易實質上屬融資租賃，則不列為投資性不動產。

判斷時可掌握三個原則：

• 用途未定：若尚未決定作為自用或供正常營業出售，視為為資本增值持有，屬投資性不動產。
• 員工居住使用：屬自用不動產，即使員工支付租金，仍不屬投資性不動產。
• 出租型態：以營業租賃出租的建築物可列為投資性不動產；以融資租賃出租時，出租人通常認列的是應收租賃款，不再將該不動產列為投資性不動產。

解題方法

逐項辨認不動產的持有目的與租賃分類，再計算「不屬於投資性不動產」的項數：

• 屬於投資性不動產：①、④
• 不屬於投資性不動產：②、③

因此，不屬於者共 2 項。

選項分析

① 目前尚未決定未來用途之建築物：屬於投資性不動產。 企業尚未決定建築物的未來用途，且未表明將供自用或在正常營業過程中出售，依 IAS 40 的分類原則，視為為資本增值持有。因此本項不列入「不屬於」的項數。

核心觀念

本題考查不同資產類別下的折舊規定。折舊是將有耐用年限的資產成本，於其耐用年限內系統性分攤；判斷時先看資產是否屬於折舊性資產，再看是否適用例外規定。

解題方法

逐項判斷：

1. 資產已達可供使用狀態，即使尚未達到預定的經濟規模產出，仍應開始折舊。
2. 採公允價值模式衡量的投資性不動產，不提列折舊，因其帳面金額以公允價值衡量。
3. 採重估價模式衡量的建築物，仍屬不動產、廠房及設備，應提列折舊；重估價模式不會免除折舊。
4. 分類為待出售非流動資產後，依待出售非流動資產的衡量規定，不再提列折舊。

因此，需要提列折舊的是①與③，共 2 項。

選項分析

核心觀念

產品保固屬於「確保型保固」時，企業因過去銷售商品而負有現時義務，且保固成本可合理估計，應於銷售時認列保固費用及估計保固負債。計算期末負債時，須按各年度銷售額及產品出售後不同年度的估計保固成本率，估計保固總成本，再扣除已實際支付的保固費用。

解題方法

截至 X6 年 12 月 31 日，X5 年銷售的產品已進入保固第二年，X6 年銷售的產品則處於保固第一年。因此：

• X5 年銷貨的估計保固成本： $\$420{,}000 \times (2.5\%+5.5\%)=\$33{,}600$
• X6 年銷貨的估計保固成本： $\$560{,}000 \times 2.5\%=\$14{,}000$

截至 X6 年底的累計估計保固成本為：

$\$33{,}600+\$14{,}000=\$47{,}600$

扣除 X5、X6 年已實際支付的保固支出：

$\$47{,}600-(\$10{,}000+\$22{,}000)=\$15{,}600$

核心觀念

本題考查現金流量表「間接法」下，如何將本期稅後淨利調整為營業活動現金流量。基本原則是：

• 折舊等非現金費用加回。
• 處分非流動資產的利益自淨利中減除，因處分收現列為投資活動。
• 應收帳款增加代表尚未收現的收入，應減除。

本題提供的是「應收帳款淨額」增加，因此預期信用減損損失已反映在應收帳款淨額的變動中，不能再另行加回，以免重複調整。

解題方法

以稅後淨利為起點，調整非現金項目、非營業項目及營業資產負債變動：

$$\begin{aligned} 營業活動現金流量 &= 稅後淨利 + 折舊費用 - 出售機器利益 - 應收帳款淨額增加 \\ &= 360{,}000 + 70{,}000 - 80{,}000 - 50{,}000 \\ &= 300{,}000 \end{aligned}$$

出售機器的現金收入 $240{,}000$ 屬投資活動現金流量，不列入營業活動；其中的出售利益 $80{,}000$ 已計入淨利，因此在營業活動調節時予以減除。