核心觀念

本題綜合考查：

1. 不動產、廠房及設備之原始成本認列。
2. 拆卸及復原義務之原始估計現值，應計入資產成本，並同時認列負債。
3. 直線法折舊。
4. 資產減損測試及減損後折舊。
5. 不動產、廠房及設備出售時之處分損益與分錄。

依《國際會計準則第16號——不動產、廠房及設備》，資產成本包括：

• 購買價格；
• 使資產達到可供使用狀態及地點所必要之直接可歸屬成本；
• 拆卸、移除及復原成本之原始估計現值。

依《國際會計準則第36號——資產減損》，資產可回收金額為「公允價值減出售成本」與「使用價值」兩者較高者。題目僅提供使用價值，故本題以 $720,000$ 作為可回收金額。

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（一）X1年1月1日原始成本

拆卸及復原支出之原始估計現值，雖然尚未實際支付，仍屬取得及使用機器不可避免之成本，應計入機器成本。

$$\begin{aligned} \text{機器原始成本} &=1,200,000+40,000+60,000+100,000\\ &=\boxed{1,400,000} \end{aligned}$$

同時，應認列拆卸及復原義務負債 $100,000$。

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（二）折舊及減損

1. X1年折舊費用

折舊基礎為：

$$\text{可折舊金額} =\text{原始成本}-\text{估計殘值} =1,400,000-100,000 =1,300,000$$

耐用年限為5年，採直線法：

$$\text{每年折舊費用} =\frac{1,300,000}{5} =260,000$$

因此：

$$\boxed{\text{X1年折舊費用}=260,000}$$

X1年底帳面金額：

$$1,400,000-260,000=1,140,000$$

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2. X2年折舊費用

減損測試發生於X2年12月31日，因此X2年度仍應依減損前之原折舊基礎提列折舊。

$$\boxed{\text{X2年折舊費用}=260,000}$$

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3. X2年底減損前帳面金額

截至X2年12月31日，累計折舊為：

$$260,000+260,000=520,000$$

減損前帳面金額：

$$1,400,000-520,000 =\boxed{880,000}$$

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4. X2年底應認列之減損損失

可回收金額以題目所給使用價值 $720,000$ 計算。

$$\text{減損損失} =\text{減損前帳面金額}-\text{可回收金額}$$ $$=880,000-720,000 =\boxed{160,000}$$

減損後機器帳面金額為：

$$880,000-160,000=720,000$$

減損後重新估計：

• 殘值：$60,000$
• 剩餘耐用年限：3年

因此，X3年起之新折舊基礎為：

$$720,000-60,000=660,000$$

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（三）X3年及X4年處分

1. X3年折舊費用

減損後採剩餘耐用年限3年重新計算：

$$\text{X3年折舊費用} =\frac{720,000-60,000}{3} =\frac{660,000}{3} =\boxed{220,000}$$

X3年底帳面金額：

$$720,000-220,000=500,000$$

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2. X4年1月1日至6月30日折舊費用

機器於X4年6月30日出售，出售前應提列6個月折舊：

$$\text{X4年前6個月折舊費用} =220,000\times\frac{6}{12} =\boxed{110,000}$$

出售前帳面金額：

$$500,000-110,000=390,000$$

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3. X4年6月30日處分損益

核心觀念

本題涵蓋：

1. 短期借款及應付利息之應計基礎。
2. 保固負債準備之最佳估計。
3. 或有資產之認列門檻。

以命題當年（民國115年）適用之國際財務報導準則及相關規範為準，負債準備與或有負債、或有資產主要依《國際會計準則》第37號（IAS 37）判斷。

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情況一：銀行借款及應付利息

核心觀念

借款採應計基礎認列利息費用。利息費用應依借款本金、年利率及實際經過期間計算：

$$利息費用＝本金\times年利率\times期間$$

本票據期間為6個月，X5年10月1日至12月31日已經過3個月，因此年底應認列3個月的利息費用。

解題方法與計算

借款本金為$1,200,000，年利率為6%。

$$X5年利息費用 ＝1,200,000\times 6\%\times\frac{3}{12} ＝18,000$$

相關分錄

X5年10月1日取得銀行借款

借方	金額	貸方	金額
現金	$1,200,000	應付票據—銀行借款	$1,200,000

X5年12月31日認列應付利息

借方	金額	貸方	金額
利息費用	$18,000	應付利息	$18,000

解題技巧

• 借款日不是年底，必須按實際經過月數計息。
• 票據本金及利息於到期日一次支付，不代表利息費用於到期日才認列。
• X5年12月31日負債包括本金$1,200,000及累計應付利息$18,000。
• 6個月完整利息為：

$$1,200,000\times 6\%\times\frac{6}{12} ＝36,000$$

X5年僅經過其中3個月，因此認列$18,000。

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情況二：產品保固負債準備

核心觀念

本題所稱保證型保固，係產品銷售時即附帶提供的品質保證，並非客戶另行購買的服務。因此，公司在銷售產品時，若因過去經驗顯示未來很可能發生保固支出，且支出金額可合理估計，應認列保固費用及保固負債準備。

保固負債準備應採「預期值」估計：

$$預期每台保固成本 ＝\sum（各種結果發生機率\times各結果維修成本）$$

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1. X5年應認列之產品保固費用

解題方法與計算

每台家電的預期保固成本：

$$\begin{aligned} 預期每台保固成本 &＝80\%\times 0 +15\%\times 300 +5\%\times 1,500\\ &＝0+45+75\\ &＝120 \end{aligned}$$

X5年共出售10,000台，因此應認列之保固費用為：

$$10,000\times 120＝1,200,000$$

答案

$$\boxed{X5年產品保固費用＝\$1,200,000}$$

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2. X5年底產品保固負債準備餘額

解題方法與計算

期末保固負債準備餘額：

$$期末準備餘額 ＝期初準備餘額＋本期提列保固費用－本期實際支付保固成本$$

本題未提供期初餘額，依題意視為期初保固負債準備為零：

$$期末準備餘額 ＝0+1,200,000-450,000 ＝750,000$$

答案

$$\boxed{X5年底產品保固負債準備餘額＝\$750,000}$$

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3. 相關分錄

X5年度認列保固費用及保固負債準備

借方	金額	貸方	金額

核心觀念

本題測驗「一套完整財務報表之組成項目」（A complete set of financial statements）。 以命題當年（民國 115 年）適用之國際會計準則第 1 號「財務報表之表達」（IAS 1）第 10 段規定，一套完整的財務報表包含下列組成部分：

1. 期末資產負債表（Statement of financial position）
2. 當期綜合損益表（Statement of profit or loss and other comprehensive income）
3. 當期權益變動表（Statement of changes in equity）
4. 當期現金流量表（Statement of cash flows）
5. 附註（Notes，包含重大會計政策彙總及其他解釋性資訊）
6. 具追溯適用、追溯重編或重分類時之最早比較期間期初資產負債表

（補充：我國《商業會計法》第 28 條亦明定財務報表包括資產負債表、綜合損益表、現金流量表、權益變動表或其附表，各表並得加附註。）

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解題方法

本題為純粹的準則定義辨析題。切入點在於區分「對外公開發布之正式財務報表」與「企業內部控制／會計處理之輔助工作底稿」：

1. 比對 IAS 1 規範之五大法定組成元件（俗稱「四表一附註」）。
2. 辨認何者僅屬於企業期末內部調節或查核之工具底稿，而非對外揭露之報表主體。

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選項分析

核心觀念

本題考查權責發生基礎下「收入與費用的認列」及資本支出、借款與折舊的判斷：

1. 收入應於「賺得」時認列，不以收現金額為準。
2. 費用應於本期發生或提供效益時認列，不以現金支付時點為唯一判斷依據。
3. 購買電腦屬資本支出，不能在購買當期全數列為費用，應依耐用年限提列折舊。
4. 銀行借款屬負債增加，不是收入，不影響淨利。

本題依官方答案的命題意旨，將本期收入認列為銷貨收入 $600,000$，本期費用認列為支付之各項費用 $340,000$，另加計電腦折舊費用。

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解題方法

淨利公式為：

$$\text{淨利}=\text{收入}-\text{費用}$$

本期銷貨收入為：

\text{收入}=$600,000

電腦於 X1 年 11 月 1 日購入，預計使用 3 年，每年折舊為 $32,000$。因此截至 X2 年 10 月 31 日止年度，應認列一年折舊：

\text{本期折舊費用}=$32,000

本題依官方解答採認支付各項費用 $340,000$ 作為本期費用，再加上折舊費用：

\text{本期費用} =$340,000+$32,000 =$372,000

因此：

\text{淨利} =$600,000-$372,000 =$228,000

故選擇：

【答案】 \boxed{\text{(B) } \228,000} $

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各項資料的判斷

• 向客戶收取現金 $660,000$： 收現金額可能包含以前年度應收帳款，或本期銷貨收入尚未全數收現，因此不能直接作為本期收入。

• 支付各項費用現金 $340,000$： 依官方答案意旨，作為本期費用扣除。

• 已賺得之收入 $96,000$： 題目未將其列為銷貨收入的額外項目；依官方解答，不另加計。

• X1 年 11 月 1 日購買電腦支付現金 $400,000$： 電腦具有多年使用效益，屬資產取得成本，不是本期一次性費用。

核心觀念

本題測驗現金流量表以「直接法」編製營業活動現金流量時，**「購貨付現數」（Cash Paid to Suppliers / for Merchandise）**的計算與勾稽關係。

核心邏輯包含兩個階段的推導：

1. 存貨帳戶之勾稽（推求進貨總額）： $\text{期初存貨} + \text{本期進貨總額} - \text{期末存貨} = \text{銷貨成本}$ 移項可得： $\text{本期進貨總額} = \text{銷貨成本} + \text{期末存貨} - \text{期初存貨} = \text{銷貨成本} + \Delta\text{存貨}$
2. 應付帳款帳戶之勾稽（推求購貨付現數）： $\text{期初應付帳款} + \text{本期賒購} - \text{本期償還應付帳款（付現）} = \text{期末應付帳款}$ 若考慮「進貨總額」包含「現購」與「賒購」，則購貨付現數為「現購」與「償還應付帳款」之合計。統整後的簡化速算公式為： $\text{購貨付現數} = \text{本期進貨總額} + \text{期初應付帳款} - \text{期末應付帳款} = \text{本期進貨總額} - \Delta\text{應付帳款}$

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解題方法

步驟一：計算 20X3 年進貨總額

依存貨帳戶推算本期進貨總額：

\text{本期進貨總額} &= \text{銷貨成本} + \text{期末存貨} - \text{期初存貨} \\ &= \$4,500,000 + \$1,500,000 - \$1,250,000 \\ &= \$4,750,000 \end{aligned}$$ #### **步驟二：計算 20X3 年購貨付現數** - **解法一：綜合公式速算法（推薦）** 將進貨總額結合應付帳款之增減： $$\begin{aligned} \text{購貨付現數} &= \text{進貨總額} + \text{期初應付帳款} - \text{期末應付帳款} \\ &= \$4,750,000 + \$900,000 - \$700,000 \\ &= \$4,950,000 \end{aligned}$$ - **解法二：拆解現購與償債法（觀念驗證）** 本題特別提供「賒購商品 $\$3,250,000$」，可將進貨拆解為現購與賒購兩部分驗證： 1. **現購商品金額**： $$\text{現購} = \text{進貨總額} - \text{賒購} = \$4,750,000 - \$3,250,000 = \$1,500,000$$ 2. **償付應付帳款付現數**：

核心觀念

本題測驗存貨之會計處理核心原則，涵蓋以下四大觀念：

1. 存貨之後續衡量（IAS 2 第 9 段）：存貨於資產負債表日應以「成本與淨變現價值孰低法」（Lower of Cost and Net Realizable Value, LCNRV）衡量，並非單純以歷史成本列報。
2. 先進先出法之特性：在先進先出法（FIFO）之假設下，不論採用定期盤存制或永續盤存制，計算出之期末存貨與銷貨成本金額必然完全相同。
3. 國際會計準則對成本公式之限制（IAS 2 第 25 段）：IAS 2 僅允許使用「個別認定法」、「先進先出法」與「加權平均法」，明文禁止使用「後進先出法」（LIFO）。
4. 存貨錯誤之跨期自動抵銷性：期末存貨為次期之期初存貨，若當期期末存貨發生錯誤且未作更正，將連帶導致次期的期初存貨、銷貨成本及本期淨利失真（於兩期後自動抵銷）。

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解題方法

本題為純文字觀念題。解題切入點在於逐一檢視各選項是否符合國際財務報導準則（以命題當年民國 115 年適用之標準為準）及一般公認會計原則之學理規範：

1. 檢視選項 (A) 的資產衡量模式，確認存貨在資產負債表日的期末評價規定。
2. 檢視選項 (B) 在不同盤存制度下，先進先出法的物流與成本流轉邏輯。
3. 檢視選項 (C) 國際會計準則對存貨計價方法（Cost Formulas）的規範。
4. 檢視選項 (D) 透過存貨與銷貨成本公式，推導存貨錯誤對跨期損益之連鎖反應。

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選項分析

• (A) 敘述錯誤（本題應選）： 依據國際會計準則第 2 號（IAS 2）「存貨」第 9 段規定，存貨應以成本與淨變現價值（Net Realizable Value, NRV）孰低衡量。若期末存貨之淨變現價值低於成本，企業必須提列存貨跌價損失，將存貨帳面金額沖減至淨變現價值。因此，資產負債表上的存貨並非一律以成本表達，選項敘述遺漏了「淨變現價值孰低」之後續評價要求，故為錯誤。

核心觀念

本題考查期末存貨的「所有權歸屬」及「寄售商品」之判斷：

1. 寄售商品：甲公司將商品寄售給乙公司，商品尚未出售前，所有權仍屬甲公司，應列入甲公司期末存貨。
2. 起運點交貨（FOB Shipping Point）：商品於起運時即完成控制及所有權移轉。甲公司於 X1 年 12 月 28 日已將商品運出，因此該批商品不再屬於甲公司 X1 年 12 月 31 日的存貨。
3. 實地盤點數：通常僅包括公司現場實際盤點到的商品，寄售於他人處的商品須另行加回。

解題方法

甲公司實地盤點確認的存貨成本為：

$$3,730,000$$

寄售於乙公司的商品，尚未出售前仍屬甲公司，應加回：

$$+700,000$$

甲公司於 12 月 28 日以起運點交貨條件出售並運送的存貨，商品在起運時即已移轉所有權。雖然買方至 X2 年 1 月 5 日才收到商品，仍不影響 X1 年 12 月 28 日已完成銷售及所有權移轉的判斷，因此不列入甲公司期末存貨。

期末應報導之存貨金額為：

$$3,730,000+700,000=4,430,000$$

選項分析

• (A) $3,730,000：錯誤

僅採用實地盤點金額，漏列寄售於乙公司的 $700,000 商品。寄售商品尚未出售前仍屬甲公司，應計入存貨。

• **(B)

核心觀念

本題考查存貨成本流轉假設中的「先進先出法」（First-In, First-Out, FIFO）於期末存貨評價之應用。

1. 先進先出法定義：依據國際會計準則第 2 號（IAS 2）及企業會計準則公報第 10 號「存貨」規定，先進先出法係假設最先購入之存貨最先售出或耗用。因此，留在期末尚未售出的在手存貨，必屬於「最近購入」的批次。
2. 制度特點：在先進先出法下，不論企業平時採用「實地盤存制（定期盤存制）」或「永續盤存制」，計算所得的期末存貨金額與銷貨成本金額完全相同。

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解題方法

本題採實地盤存制與先進先出法，計算期末存貨成本時，直接從最後進貨之批次往前推算，湊足期末盤點數量 $12,000$ 單位即可：

• 步驟一：確認期末在手存貨數量 期末實地盤點在庫數量為 $12,000$ 單位。

• 步驟二：依先進先出法由最近進貨日期往前分攤

1. 11 月 8 日進貨：該批共購入 $9,000$ 單位，全數在庫未售出。 $9,000 \text{ 單位} \times \$3.50 = \$31,500$
2. 8 月 18 日進貨：尚不足單位數為 $12,000 - 9,000 = 3,000$ 單位，由此批次支應。 $3,000 \text{ 單位} \times \$4.00 = \$12,000$

• 步驟三：加總計算期末存貨總成本 $\text{期末存貨成本} = \$31,500 + \$12,000 = \$43,500$

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核心觀念

本題測驗 IFRS 9「金融工具」下應收帳款與備抵損失之會計處理及資產負債表法（應收帳款餘額百分比法）之期末調整，核心考核點包含：

1. 應收帳款之增減變動：期初餘額 $+$ 本期賒銷 $-$ 帳款收現 $-$ 沖銷呆帳 $=$ 期末應收帳款餘額。
2. 收回已沖銷帳款（以前年度打銷）之處理：

• 恢復帳款：借記「應收帳款」，貸記「備抵損失」。
• 收回現金：借記「現金」，貸記「應收帳款」。
• 對應收帳款之淨影響為 $0；對備抵損失則增加貸方餘額。

3. 備抵損失之期末評估與提列：

• 調整前備抵損失餘額 $=$ 期初餘額 $-$ 沖銷呆帳 $+$ 收回已沖銷帳款。
• 期末應有備抵損失餘額 $=$ 期末應收帳款餘額 $\times$ 估計減損率。
• 當期應認列之信用損失（或減損迴轉利益）$=$ 期末應有餘額 $-$ 調整前餘額。若調整前貸餘大於期末應有貸餘，應認列減損迴轉利益（利益），而非費用。

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解題方法

步驟一：計算本期賒銷金額

題目給定銷貨收入總額為 $5,891,000，現銷佔 $10\%$，則賒銷佔 $90\%$： $\text{本期賒銷} = \$5,891,000 \times (1 - 10\%) = \$5,301,900$

步驟二：計算期末應收帳款餘額

「收現金額為 $5,455,800」係指常規應收帳款之收現。收回已打銷帳款之分錄中應收帳款一借一貸相互抵銷，淨影響為 $0。

$$\begin{aligned} \text{期末應收帳款餘額} &= \text{期初應收帳款} + \text{本期賒銷} - \text{帳款收現} - \text{打銷呆帳} \\ &= \$1,295,000 + \$5,301,900 - \$5,455,800 - \$5,000 \\ &= \$1,136,100 \end{aligned}$$

步驟三：計算調整前備抵損失餘額

期初備抵損失為貸方餘額 $25,000：

• 打銷呆帳 $5,000：借記備抵損失（減少備抵損失）。
• 收回以前年度打銷帳款 $8,800：貸記備抵損失（增加備抵損失）。

$$\begin{aligned} \text{調整前備抵損失餘額（貸餘）} &= \$25,000 - \$5,000 + \$8,800 \\ &= \$28,800 \end{aligned}$$

步驟四：計算期末應有備抵損失與應認列之減損變動

甲公司評估無法收回之損失為年底應收帳款餘額之 $2\%$： $\text{期末應有備抵損失餘額（貸餘）} = \$1,136,100 \times 2\% = \$22,722$

核心觀念

本題測驗「應收帳款之會計處理範疇與生命週期」。 在財務會計理論與國際財務報導準則（IFRS）架構下，任何資產（特別是金融資產中的應收帳款）從產生至除列，其核心會計處理主要涵蓋三大階段：

1. 認列（Recognition）：決定應收帳款何時入帳與原始衡量金額（如依 IFRS 15 決定交易價格，處理商業折扣、現金折扣及預期銷貨退回與折讓）。
2. 評價（Valuation / Measurement）：資產負債表日的續後衡量，特別是依 IFRS 9「預期信用損失模式（ECL）」評估並提列備抵損失（呆帳），以反映其淨變現價值或攤銷後成本。
3. 處分（Disposition / Derecognition）：當收取現金流量之合約權利終止或轉讓時之會計處理，包括帳款收現、無望收回時之實質沖銷，以及應收帳款讓售（Factoring）、貼現或質押借款等金融資產除列處理。

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解題方法

以「資產會計生命週期之層次架構」切入判斷，並搭配關鍵字消去法：

1. 宏觀架構對應：會計學中針對各類資產的研討，標準結構皆為「原始認列（取得） $\rightarrow$ 期末評價（持有） $\rightarrow$ 除列／處分（退出）」。應收帳款的整體會計規範正是依循此三部曲展開。
2. 關鍵字排除：

• 「折舊（Depreciation）」為不動產、廠房及設備（PP&E）等長期有形資產之成本有系統分攤程序。應收帳款屬於流動性金融資產，根本沒有折舊問題，見到「折舊」即可直接排除。

核心觀念

本題考查土地與建築物合併取得時，取得成本的認列及成本分攤。

依不動產、廠房及設備相關會計處理：

1. 資產成本包括購買價格。
2. 為使資產達到可供使用狀態所直接歸屬的必要支出，應列入資產成本，例如勘查費、佣金及過戶費。
3. 土地與建築物屬於不同資產，應依各自公允價值比例分攤合計取得成本。
4. 土地公告地價及建築物評定現值屬於稅務或課稅基礎資料，不是本題會計上分攤成本的依據。

本題涉及法規及會計規範時，以命題當年（民國 115 年）規定為準。

解題方法

第一步，計算土地及建築物的合計取得成本：

$$19,200,000+100,000+300,000+20,000 =19,620,000$$

其中：

• 購買價格：$19,200,000$
• 勘查費：$100,000$
• 佣金：$300,000$
• 過戶費：$20,000$

上述支出均為完成購買交易所必要的直接支出，因此應列入土地及建築物的總成本。

第二步，依公允價值比例分攤。

土地與建築物的公允價值分別為：

$$土地：12,000,000$$ $$建築物：8,000,000$$

公允價值合計：

$$12,000,000+8,000,000=20,000,000$$

因此：

$$土地分攤比例=\frac{12,000,000}{20,000,000}=60\%$$ $$建築物分攤比例=\frac{8,000,000}{20,000,000}=40\%$$

第三步，計算各項資產成本：

土地成本：

$$19,620,000 \times 60\% =11,772,000$$

建築物成本：

$$19,620,000 \times 40\% =7,848,000$$

因此：

$$土地成本=11,772,000$$ $$建築物成本=7,848,000$$

選項分析

(A) $8,000,000 與$5,000,000：錯誤

核心觀念

本題測驗天然資源（如礦產、油氣、林木）之成本分攤——**折耗（Depletion）**的會計處理。

天然資源的實質耗用通常與開採實體數量直接相關，而非時間的經過，因此在會計實務與國際財務報導準則（IFRS）下，天然資源成本的分攤普遍採用**「生產數量法」（Units-of-production Method）**。

計算折耗之核心公式如下：

1. 每單位折耗率： $\text{每單位折耗率} = \frac{\text{天然資源總成本} - \text{估計殘值}}{\text{估計總蘊藏量（可開採總量）}}$
2. 當期折耗金額： $\text{當期折耗金額} = \text{當期實際開採量} \times \text{每單位折耗率}$

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解題方法

本題為典型的天然資源折耗計算，依生產數量法分兩步驟推導：

1. 計算每噸煤礦之單位折耗率：

• 天然資源總成本：$12,000,000
• 估計殘值：$0
• 估計總開採量：$2,000,000\text{ 噸}$ $\text{每噸折耗率} = \frac{\$12,000,000 - \$0}{2,000,000\text{ 噸}} = \$6/\text{噸}$

2. 計算第一年度之折耗金額：

• 第一年實際開採量：$100,000\text{ 噸}$ $\text{第一年度折耗金額} = 100,000\text{ 噸} \times \$6/\text{噸} = \$600,000$

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核心觀念

本題測驗「不動產、廠房及設備」（依據國際會計準則第 16 號《不動產、廠房及設備》（IAS 16）及企業會計準則公報第 8 號，以命題當年法規為準）之原始認列成本衡量，特別是土地取得成本的歸屬範疇。

1. 直接可歸屬成本：資產之取得成本除購入價格外，凡為使資產達到「能符合管理階層預期運作方式之必要地點與狀態」所發生的直接支出，皆應資本化為該資產之成本。
2. 土地取得時附有舊建築物之處理：

• 企業購入含有舊建物之土地，若目的純粹為取得土地以興建新建築物（購置時即意圖拆除舊屋），則拆除舊建築物所發生的淨支出（拆除成本減除廢料變現收入），屬於使「土地」達到預期可供使用（可供興建新屋）狀態之必要整地支出，應全數列為土地之取得成本，不得計入新建築物成本或當期費用。
• 仲介佣金、過戶產權規費、法律費用等，亦屬取得土地之直接可歸屬成本，計入土地帳戶。

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解題方法

計算土地應認列之總成本，須將所有符合資本化條件之必要支出予以彙總：

1. 土地購入價格：$80,000（直接取得成本）。
2. 不動產經紀人佣金：$5,000（取得產權之直接交易成本，計入土地成本）。
3. 拆除舊建築物支出：$7,000（購地後為清空地基以供使用，屬整地必要支出，計入土地成本）。

計算步驟推導如下：

$$\begin{aligned} \text{土地總成本} &= \text{土地購買價格} + \text{不動產經紀人佣金} + \text{拆除舊建築物支出} \\ &= \$80,000 + \$5,000 + \$7,000 \\ &= \$92,000 \end{aligned}$$

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核心觀念

本題測驗長期負債中的「分期等額償還借款」（即抵押借款之本息平均攤還法）之會計處理與財務特徵：

1. 普通年金現值之應用：借款於期初取得，之後每年期末等額付款，各期付款額形成「普通年金」。借款現值等於每期給付金額乘上普通年金現值因子： $\text{借款本金} = \text{每期付款金額} \times PVIFA_{i, n}$
2. 有效利率法下本息分攤原則：

• 每期利息費用 $=$ 期初未償還借款本金餘額（帳面金額）$\times$ 借款利率。
• 每期償還本金 $=$ 每期固定付款金額 $-$ 每期利息費用。
• 期末未償還借款本金餘額 $=$ 期初未償還借款本金餘額 $-$ 本期償還本金。

3. 本息消長之動態關係：在每期支付總額固定不變的前提下，由於每期均償還部分本金，導致未償本金餘額逐期遞減，因而各期利息費用隨之逐年減少；進而使固定付款額中用於「償還本金」的份額逐年增加。

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解題方法

步驟一：計算每年定期支付之本息金額

設每年年底支付之固定金額為 $PMT$。 依題意，借款總額為 $2,000,000，$i = 10\%$，$n = 30$ 期普通年金現值因子為 $9.4269$： $PMT = \frac{\$2,000,000}{PVIFA_{10\%, 30}} = \frac{\$2,000,000}{9.4269} \approx \$212,159$

步驟二：編製前二期貸款攤銷明細

1. 20X1 年度（第 1 期）：

• 期初本金餘額：$2,000,000
• 20X1 年應負擔之利息費用： $\$2,000,000 \times 10\% = \$200,000$
• 20X1 年償還之本金： $\$212,159 - \$200,000 = \$12,159$
• 20X1 年底未償還本金餘額： $\$2,000,000 - \$12,159 = \$1,987,841$

2. 20X2 年度（第 2 期）：

• 期初本金餘額（20X1 年底餘額）：$1,987,841
• 20X2 年應負擔之利息費用：

核心觀念

本題考查公司債之：

1. 發行價格計算；
2. 有效利率法攤銷折價；
3. 公司債提前買回時，帳面金額與買回價格之比較；
4. 公司債買回損益之判斷。

本題每半年付息一次，因此：

• 每期票面利息： $5,000,000 \times 5\% \div 2=125,000$
• 每期市場利率： $6\% \div 2=3\%$
• 期間總數： $10 \times 2=20\text{期}$

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解題方法

一、計算公司債發行價格

發行價格等於票息現值加上本金現值：

$$125,000 \times 14.8775+5,000,000 \times 0.5537$$ $$=1,859,687.5+2,768,500 =4,628,187.5$$

因此，公司債折價為：

$$5,000,000-4,628,187.5=371,812.5$$

四捨五入為 $371,812。

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二、計算第一期利息及折價攤銷

有效利息等於期初公司債帳面金額乘以有效利率：

$$4,628,187.5 \times 3\% =138,845.625$$

四捨五入為 $138,846。

第一期折價攤銷金額為：

$$138,845.625-125,000=13,845.625$$

第一期期末帳面金額為：

$$4,628,187.5+13,845.625 =4,642,033.125$$

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三、計算第二期折價攤銷

第二期有效利息為：

$$4,642,033.125 \times 3\% =139,260.994$$

第二期折價攤銷金額為：

$$139,260.994-125,000 =14,260.994$$

四捨五入為 $14,261。

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四、計算買回日公司債帳面金額

甲公司於 2X20 年 7 月 1 日付息後買回公司債。

自 2X11 年 1 月 1 日至 2X20 年 7 月 1 日，共經過 19 年半，即：

$$19.5 \times 2=39\text{期}$$

原公司債共 20 期，因此買回日付息後僅剩最後一期本金及利息：

$$5,000,000+125,000=5,125,000$$

買回日公司債帳面金額，可按原有效利率 $3%

核心觀念

本題測驗「債務工具投資處分損益之認列」（依據國際財務報導準則第 9 號「金融工具」，以命題當年民國 115 年標準準則為準）：

1. 平價購入債券之帳面金額：債券以面額（平價）購入時，初始認列之帳面金額即等於面額，後續每期帳面金額亦維持面額（無折溢價攤銷問題）。
2. 債券除息價格與應計利息之分離處理：

• 題目敘明售價「另加計應計利息」，代表所給定之售價為「除息價格」（Clean Price）。
• 處分損益之衡量基礎為「除息售價」與「除售當日債券帳面金額」之差額，買方額外支付之應計利息屬於持有期間賺得之「利息收入」，不影響處分損益。

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解題方法

步驟一：計算出售債券之帳面金額

甲公司以 $60,000 平價購入乙公司 60 張債券：

• 每張債券之面額與帳面金額： $\frac{\$60,000}{60\text{ 張}} = \$1,000/\text{張}$
• 出售 30 張債券之帳面金額： $30\text{ 張} \times \$1,000 = \$30,000$

步驟二：計算處分債務投資利益

題目表明「售價為 $31,500，另加計應計利息」，故債券本身的純售價即為 $31,500。

• 處分債券損益公式： $\text{處分利益} = \text{債券純售價（除息價格）} - \text{出售部位之帳面金額}$
• 代入數值： $\text{處分利益} = \$31,500 - \$30,000 = \$1,500$

步驟三：分錄驗證

出售該批債券時之完整會計分錄架構如下：

核心觀念

本題評量重點為採用權益法之投資（Investment in Associates Using the Equity Method）的期末帳面金額計算。依據我國現行（民國 115 年適用）之國際會計準則第 28 號（IAS 28）「投資關聯企業及合資」：

1. 重大影響之判定：投資者直接或間接持有被投資公司 $20\%$ 以上至 $50\%$ 之表決權股份時，除有明確反證外，推定具有重大影響，應採用權益法處理。
2. 權益法之會計本質：將被投資公司視為投資公司權益之延伸。

• 認列被投資公司淨利：按持股比例認列「採用權益法認列之關聯企業損益之份額」（投資收益），同時增加投資帳面金額。
• 被投資公司宣告或發放現金股利：視為投資本金之收回（清算效果），借記「應收股利」或「現金」，同時減少投資帳面金額，不可認列為股利收入。

3. 期末帳面金額計算公式： $\text{期末投資帳面金額} = \text{期初投資帳面金額} + (\text{被投資公司當期淨利} \times \text{持股比例}) - (\text{被投資公司發放現金股利} \times \text{持股比例})$

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解題方法

步驟一：計算持股比例並確認會計處理方法

$\text{持股比例} = \frac{15,000 \text{ 股}}{50,000 \text{ 股}} = 30\%$ 甲公司持有乙公司 $30\%$ 之普通股股權，介於 $20\%$ 至 $50\%$ 之間，推定具重大影響，應採用權益法評價。

步驟二：計算當年度各項變動對投資帳面金額之影響

1. 認列投資收益（增加投資帳面金額）： $\text{甲公司應認列損益份額} = \$1,200,000,000 \times 30\% = \$360,000,000$ 會計分錄： 借：採用權益法之投資　　　　　　　　　　　$360,000,000 　　貸：採權益法認列之關聯企業及合資損益份額　$360,000,000

2. 收取現金股利（減少投資帳面金額）： $\text{甲公司應收現金股利份額} = \$960,000,000 \times 30\% = \$288,000,000$ 會計分錄： 借：現金（或應收股利）　　　　　　　　　　$288,000,000 　　貸：採用權益法之投資　　　　　　　　　　　$288,000,000

核心觀念

本題測驗「權責發生制（應計基礎）」下的期末應計利息調整分錄與會計科目的正確運用。

1. 利息認列原則：依權責發生制，凡已過期間所發生的利息，無論款項是否已支付，均應於當期期末認列為利息費用，並認列對應之流動負債（應付利息）。
2. 利息計算公式： $\text{利息金額} = \text{票據面額（本金）} \times \text{票面年利率} \times \text{經過期間（月數} / 12\text{）}$
3. 科目借貸性質：

• 費用增加記「借方」（借：利息費用）。
• 負債增加記「貸方」（貸：應付利息）。附息票據之應計利息不得直接混入「應付票據」面額科目中。

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解題方法

步驟一：計算 X1 年度經過之計息期間

• 票據發行日：X1 年 10 月 1 日
• 財務報導期間結束日（結算日）：X1 年 12 月 31 日
• X1 年度已過期間包含 10 月、11 月、12 月，共計 3 個月（即 $\frac{3}{12}$ 年）。 （註：題目所載「期限九個月」為票據之總存續期間，到期日為 X2 年 7 月 1 日，編製 X1 年底報表時僅需計算 X1 年實際經過之 3 個月）。

步驟二：計算 X1 年 12 月 31 日應計利息金額

代入利息計算公式： $\text{應計利息} = \$800,000 \times 10\% \times \frac{3}{12} = \$800,000 \times 0.10 \times 0.25 = \$20,000$

步驟三：編製期末調整分錄

X1 年 12 月 31 日應作之調整分錄為：

\text{借：} & \text{利息費用} & 20,000 & \\ \text{貸：} & \text{應付利息} & & 20,000 \end{array}$$ 由此分錄可知，該調整分錄包含「借記利息費用 $20,000」與「貸記應付利息 $20,000」。

核心觀念

本題考查「提前償還公司債」時，債券贖回損益的計算基礎。

公司債提前償還日，應先計算公司債截至該日的帳面金額，再與實際支付的贖回價格比較：

$$\text{贖回損益} = \text{公司債帳面金額} - \text{實際支付之現金}$$

• 實際支付現金大於帳面金額：產生贖回損失。
• 實際支付現金小於帳面金額：產生贖回利益。

因此，贖回損益是以「實際支付現金」和「公司債帳面金額」比較而得。

解題方法

公司債帳面金額是提前償還日尚未攤銷的負債金額，通常包括：

$$\text{公司債帳面金額} = \text{公司債面額} + \text{未攤銷溢價} - \text{未攤銷折價}$$

若公司提前以現金贖回公司債，會計處理須：

1. 除列公司債的帳面金額。
2. 認列實際支付的贖回現金。
3. 兩者差額認列公司債贖回利益或損失。

例如，公司債帳面金額為 $980,000$，提前贖回實際支付現金 $1,000,000$：

$$\text{贖回損失} = 1,000,000-980,000 = 20,000$$

若實際支付現金為 $950,000$：

$$\text{贖回利益} = 980,000-950,000 = 30,000$$

可見，判斷贖回損益的關鍵是提前償還日的帳面金額，而不是單純比較面額或原始發行價格。

選項分析

(A) 公司債帳面金額：正確

核心觀念

本題測驗重點為公司債折價發行之原始認列與分錄處理。

1. 公司債面額（Par Value）：為債券到期應償還之本金，計算公式為： $\text{總面額} = \text{發行張數} \times \text{每張面額}$
2. 發行價格與實收現金：依面額之發行百分比計算，公司發行債券實際收到的現金金額為： $\text{實收現金} = \text{總面額} \times \text{發行價格百分比}$
3. 折價發行之認列：當發行價格低於面額時，屬於「折價發行」。差額代表實質利息費用之調整，依一般公認會計原則（總額法），借記「應付公司債折價」（作為應付公司債之評價減項科目），貸記「應付公司債」（面額）。

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解題方法

步驟一：計算公司債發行總面額 $\text{總面額} = 2,000 \text{ 張} \times \$1,000 = \$2,000,000$

步驟二：計算發行價格（實收現金） 公司按面額的 $98\%$ 發行： $\text{實收現金} = \$2,000,000 \times 98\% = \$1,960,000$

步驟三：計算公司債折價 面額與實收現金之差額即為發行折價： $\text{應付公司債折價} = \$2,000,000 - \$1,960,000 = \$40,000$

步驟四：作成發行日會計分錄 X1 年 1 月 1 日發行分錄如下：

• 借：現金 $1,960,000
• 借：應付公司債折價 $40,000
• 貸：應付公司債 $2,000,000

核心觀念

本題測驗「權責發生基礎（Accrual Basis）」下債券利息的期末調整與收現會計處理。

1. 權責發生基礎：收益應於賺得時認列，而非收到現金時認列。
2. 票面利息計算公式： $\text{票面利息} = \text{債券面額} \times \text{票面利率} \times \text{計息期間}$
3. 會計期間與期末調整：甲公司採曆年制（會計年度終了日為 12 月 31 日），X1 年度已賺得但尚未到期支付之利息，必須於 X1 年 12 月 31 日作應計收益調整，借記「應收利息」、貸記「利息收入」。次期初收到現金時，則借記「現金」、貸銷原提列之「應收利息」。

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解題方法

步驟一：計算 X1 年度的利息金額 甲公司於 X1 年 1 月 1 日購入面額 $1,000、票面利率 $8\%$ 之債券，計息期間為整年度（X1/1/1～X1/12/31）： $\text{X1 年度應計利息} = \$1,000 \times 8\% \times 1 = \$80$

步驟二：還原 X1 年 12 月 31 日期末調整分錄 由於付息日為次年 1 月 1 日，X1 年 12 月 31 日甲公司已賺得該年度利息，但尚未收到現金，故應作應計調整分錄：

• 借：應收利息 $80
• 貸：利息收入 $80

步驟三：推導 X2 年 1 月 1 日收現分錄 X2 年 1 月 1 日收到利息時，該筆利息已於前期（X1 年度）認列為收入，此時收現係實現前期已入帳之債權，故應沖

核心觀念

本題測驗國際會計準則第 7 號（IAS 7）「現金流量表」中對於各項營業、投資及籌資活動之分類與金額計算：

1. 投資活動（Investing Activities）之定義：指取得與處分長期資產（如不動產、廠房及設備、無形資產）及非屬現金等價物之其他投資（如非流動金融資產、轉投資股票等）。
2. 現金流量衡量原則：現金流量表以「現金收付基礎」報導，投資活動之現金流量應按實際收付之現金金額認列，資產之原始成本、帳面金額或處分損益均不直接代表現金流量。
3. 非現金交易：不涉及現金或約當現金收付之投資與籌資活動（如以發行股票取得土地），不得列入現金流量表本表，應於財務報表附註中揭露。

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解題方法

逐一檢視題目給予之各項交易，判斷其活動分類及對現金流量之影響：

1. 發行面額普通股，取得現金 $100,000： 屬於權益項目之變動，為籌資活動現金流入 $100,000。
2. 償還一張六年期應付票據，金額為 $44,000： 償還長期非流動負債，為籌資活動現金流出 $44,000。
3. 發行面額 $200,000 之普通股以取得土地： 此交易未涉及任何現金收付，屬於不影響現金之重大投資與籌資活動，僅於附註揭露，不計入現金流量表本表。
4. 宣告並發放現金股利 $4,000： 支付給權益持有者之報酬，為籌資活動現金流出 $4,000。
5. 出售一項非流動投資，其成本為 $84,000，出售取得現金 $12,000： 處分非流動投資所「實際收訖之現金」為 $12,000，屬於投資活動現金流入 $12,000（成本 $84,000 與處分損失 $72,000 不影響現金流入數額）。
6. 以現金 $24,000 購入乙公司股票投資： 購買非屬約當現金之股票投資，屬於投資活動現金流出 $24,000。

核心觀念

本題考查現金流量表中「營業活動之淨現金流量」的間接法調整。

間接法以本年度淨利為起點，再依下列原則調整：

• 非現金費用：加回，例如折舊費用。
• 流動資產減少：加回，例如應收帳款減少。
• 流動負債增加：加回，例如應付帳款增加。

計算公式為：

$$\text{營業活動淨現金流量} = \text{淨利} +\text{非現金費用} -\text{流動資產增加額} +\text{流動負債增加額}$$

解題方法

本題以間接法計算：

1. 報導淨利為 $80,000$。
2. 應收帳款減少 $6,000$，表示本期收現金額高於本期認列的賒銷收入，應加回 $6,000$。
3. 應付帳款增加 $4,000$，表示部分費用尚未支付現金，應加回 $4,000$。
4. 折舊費用 $5,000$ 不涉及現金流出，應加回 $5,000$。

因此：

核心觀念

本題考查期末結帳時「損益彙總」帳戶結轉至「保留盈餘」的會計處理。

收入與費用均屬暫時性帳戶，期末須先結轉至損益彙總帳戶：

• 收入通常為貸方餘額，結帳時借記收入。
• 費用通常為借方餘額，結帳時貸記費用。
• 結帳後，損益彙總帳戶的貸方餘額代表本期淨利。
• 結帳後，損益彙總帳戶的借方餘額代表本期淨損。

本題損益彙總帳戶呈現 $12,000$ 的貸方餘額，表示：

$$本期淨利 = \$12,000$$

淨利應結轉至保留盈餘，因此須使損益彙總帳戶歸零，並增加保留盈餘。

解題方法

損益彙總帳戶目前為貸方餘額 $12,000$，要消除貸方餘額，必須借記損益彙總 $12,000$。

相對科目為保留盈餘。由於本期淨利會增加保留盈餘，因此貸記保留盈餘 $12,000$。

分錄如下：

$$\begin{array}{ll} 借：損益彙總 & \$12,000 \\ 貸：保留盈餘 & \$12,000 \end{array}$$

選項分析

(A) 貸記損益彙總 $12,000$；借記保留盈餘 $12,000$

錯誤。

損益彙總原本已有貸方餘額，應借記才能將其結清；本選項反而貸記損益彙總，會使貸方餘額增加。

核心觀念

本題考查「附息票據之應計利息」及「期末調整分錄」。

甲公司於 9 月 1 日借款並簽發附息票據，票據本金為 $150,000，年利率為 6%，期限四個月。利息屬於借款期間的融資成本，應依應計基礎認列，即使尚未實際支付，也應在財務報表日認列已發生的利息費用及應付利息。

利息計算公式為：

$$利息費用＝票面金額\times 年利率\times 應計期間$$

解題方法

本票據自 9 月 1 日借入，至 12 月 31 日止，已經過四個月：

$$9月、10月、11月、12月＝4個月$$

因此，12 月 31 日應認列的利息為：

$$利息費用 =150,000\times 6\%\times\frac{4}{12}$$ $$=3,000$$

由於利息尚未支付，應貸記「應付利息」；借記則為本期已發生的「利息費用」。調整分錄如下：

借：利息費用　$3,000 貸：應付利息$3,000

票據本金仍為 $150,000，尚未因利息而增加，因此不應調整「應付票據」本金科目。

選項分析

(A) 借：應付利息 $3,000；貸：利息費用$3,000

錯誤。此分錄會減少應付利息及利息費用，與期末應認列尚未支付利息的情況相反。正確方向應為借記利息費用、貸記應付利息。

核心觀念

本題考查「累計折舊」的會計科目性質。

累計折舊是固定資產自取得後，歷年所累積認列的折舊金額，專門用來抵減不動產、廠房及設備的帳面金額，因此屬於「資產的減項」，又稱為「抵銷資產」或「備抵資產」。

固定資產帳面金額的計算公式為：

$$固定資產帳面金額＝取得成本－累計折舊－累計減損$$

累計折舊本身通常具有貸方餘額，但其經濟效果是減少資產帳面金額。

解題方法

判斷會計科目性質時，應先區分：

• 當期發生的折舊金額：列為「折舊費用」。
• 歷年累積的折舊金額：列為「累計折舊」。

例如，機器設備取得成本為 $100,000$，累計折舊為 $30,000$，則其帳面金額為：

$$100,000-30,000=70,000$$

因此，累計折舊不是另一項獨立的負債或費用，而是用來抵減相關固定資產的科目，性質為資產的減項。

選項分析

核心觀念

本題考查杜邦分析（DuPont Analysis）及相關財務比率：

1. 淨利率 $\text{淨利率}=\frac{\text{淨利}}{\text{銷貨收入}}$

2. 資產週轉率 $\text{資產週轉率}=\frac{\text{銷貨收入}}{\text{平均資產}}$

3. 財務槓桿（權益乘數） $\text{財務槓桿}=\frac{\text{平均資產}}{\text{平均權益}}$

4. 權益報酬率 $\text{ROE}=\text{淨利率}\times\text{資產週轉率}\times\text{財務槓桿}$

年度財務比率通常採用期初、期末平均數，以反映整年度的經營情形。

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解題方法

先計算平均資產與平均權益：

$$\text{平均資產} =\frac{20,000,000+23,000,000}{2} =21,500,000$$ $$\text{平均權益} =\frac{5,000,000+6,000,000}{2} =5,500,000$$

甲公司期初、期末負債分別為：

$$\text{期初負債}=20,000,000-5,000,000=15,000,000$$ $$\text{期末負債}=23,000,000-6,000,000=17,000,000$$

平均負債為：

$$\text{平均負債} =\frac{15,000,000+17,000,000}{2} =16,000,000$$

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選項分析

(A) 正確

淨利率為：

$$\text{淨利率} =\frac{1,200,000}{15,000,000} =8\%$$

資產週轉率為：

$$\text{資產週轉率} =\frac{15,000,000}{21,500,000} \approx 0.70$$

財務槓桿為：