110 原住民特考四等 財稅行政 會計學概要 考古題詳解

核心觀念

本題考查不動產、廠房及設備的折舊、減損，以及折舊方法與估計變動的後續處理。

• 直線法折舊：每年折舊額為可折舊金額除以耐用年限。
• 減損：資產帳面金額高於可回收金額時，認列減損損失。可回收金額為「公允價值減出售成本」與「使用價值」兩者較高者。
• 折舊估計變動：耐用年限、殘值或折舊方法的變動，按會計估計變動採推延適用；自變動日起，依變動後估計計算未來折舊，不回溯調整以前年度。

解題方法

先依原始估計計算 20X1、20X2 年折舊，再比較 20X2 年底減損前帳面金額與可回收金額。確認減損後，依當時剩餘耐用年限計算 20X3 年折舊。20X4 年初估計改變，則以當時帳面金額為基礎，依新的剩餘耐用年限、殘值及年數合計法計算當年折舊。

（一）20X1 年 12 月 31 日

原始可折舊金額為：

$$300,000-10,000=290,000$$

直線法每年折舊額為：

$$\frac{290,000}{10}=29,000$$

分錄：

科目	借方	貸方
折舊費用	$29,000
累計折舊—辦公設備		$29,000

20X1 年底帳面金額為 $300,000-29,000=271,000。

（二）20X2 年 12 月 31 日

先認列 20X2 年折舊 $29,000。減損前帳面金額為：

$$300,000-29,000\times2=242,000$$

可回收金額取兩者較高者：

$$\max(210,000,\ 220,000)=220,000$$

因此減損損失為：

$$242,000-220,000=22,000$$

先認列折舊：

科目	借方	貸方
折舊費用	$29,000
累計折舊—辦公設備		$29,000

再認列減損：

科目	借方	貸方
減損損失	$22,000
累計減損—辦公設備		$22,000

減損後帳面金額為

核心觀念

本題考查現金流量表的間接資料轉換：以權責發生制的損益與資產負債表變動，推算營業活動的現金收付；投資活動則依設備等長期資產的取得與處分計算。營業活動各項收付可用下列公式：

• 向顧客收現數＝銷貨收入－應收帳款增加＋預收貨款增加。
• 進貨付現數＝銷貨成本＋存貨增加－應付帳款增加。
• 營業費用付現數＝營業費用－折舊費用＋預付費用減少。
• 所得稅付現數＝所得稅費用－應付所得稅增加。

解題方法與計算

（一）向顧客收現數

應收帳款由 $42,000 降至$30,000，減少 $12,000，代表本期收現比銷貨收入多；預收貨款由$67,000 降至 $42,800，減少$24,200，代表本期收到的預收款少於本期認列的相關銷貨收入。

$$\begin{aligned} 向顧客收現數 &=銷貨收入+應收帳款減少-預收貨款減少\\ &=400,000+(42,000-30,000)-(67,000-42,800)\\ &=\boxed{350,600} \end{aligned}$$

（二）進貨付現數

先由銷貨成本與存貨變動推算進貨，再扣除應付帳款增加額：

$$\begin{aligned} 進貨付現數 &=銷貨成本+存貨增加-應付帳款增加\\ &=280,000+(23,400-13,400)-(26,000-14,500)\\ &=\boxed{278,500} \end{aligned}$$

（三）營業費用付現數

其他營業費用為 $59,100，折舊費用$9,500 屬非現金費用，應扣除。預付保險費減少

核心觀念

本題測驗存貨之後續衡量（成本與淨變現價值孰低法，LCNRV）及其對「銷貨成本」與綜合損益表表達之影響，依據國際會計準則第 2 號「存貨」（IAS 2）及第 1 號「財務報表之表達」（IAS 1）：

1. 存貨跌價損失與回升利益之處理：

• 期末存貨應以「成本」與「淨變現價值（NRV）」孰低者衡量。
• 備抵存貨跌價之期末應有餘額為 $\max(0, \text{成本} - \text{NRV})$。
• 當期認列之存貨跌價損失為銷貨成本之加項；存貨跌價回升利益（以沖回原認列之跌價金額為限）為銷貨成本之減項。

2. 定期盤存制下之銷貨成本公式： $\text{銷貨成本} = \text{期初存貨成本} + \text{本期淨進貨} - \text{期末存貨成本} + \text{存貨跌價損失} - \text{存貨跌價回升利益}$ 亦可直接以帳面金額計算： $\text{銷貨成本} = \text{期初存貨帳面金額} + \text{本期淨進貨} - \text{期末存貨帳面金額}$
3. 綜合損益表費損之表達方式：

• 費用功能法（依功能分類，如銷貨成本、推銷費用等）與費用性質法（依性質分類，如原料耗用、折舊、員工薪資等），僅為費損列報之分類方式不同，最終計算之「本期淨利」必然相同。

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解題方法

步驟一：計算存貨跌價回升利益

• X1 年底（X2 年初）備抵存貨跌價餘額：$10,000。
• X2 年底存貨成本與 NRV：
• 成本：$90,000
• 淨變現價值：$84,000
• X2 年底應有之備抵存貨跌價餘額 $=$$$90,000 -$$$84,000 =$$6,000。
• 本期應調整之存貨跌價回升利益： 期初備抵餘額 $10,000 大於期末應有餘額 $6,000，應沖回備抵跌價 $4,000： $\text{跌價回升利益} = \$10,000 - \$6,000 = \$4,000$ （會計分錄：借記「備抵存貨跌價」$4,000、貸記「銷貨成本／存貨跌價回升利益」$4,000）。

步驟二：計算 X2 年度之銷貨成本

1. 未調整跌價回升前之正常銷貨成本： $\text{正常銷貨成本} = \text{期初存貨成本} + \text{淨進貨} - \text{期末存貨成本}$ $= \$80,000 + \$2,200,000 - \$90,000 = \$2,190,000$
2. 調整跌價回升後之銷貨成本：

核心觀念

本題測驗不動產、廠房及設備（PP&E）非貨幣性資產交換之會計處理（以命題當年民國 110 年適用之國際會計準則第 16 號「不動產、廠房及設備」規定為準）。

資產交換欲認列處分損益（交換利益或損失），必須同時具備下列兩項條件：

1. 該項交換交易「具商業實質」。
2. 換入或換出資產之「公允價值能可靠衡量」。

若資產交換「不具商業實質」，或換入與換出資產之「公允價值均無法可靠衡量」，則換入資產之入帳成本應按「換出資產之帳面金額」加計支付之現金（或減除收取之現金）衡量，一律不得認列任何交換損益。

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解題方法

1. 檢驗認列損益之要件：

• 商業實質：題目敘明「該交換具商業實質」（符合條件 1）。
• 公允價值可靠性：題目特別註明「舊設備與新設備之鑑價價格分別為 $8,000 與 $9,000，但前述價格並非為可靠衡量之公允價值」（不符合條件 2）。

2. 決定入帳成本與處分損益： 因公允價值無法可靠衡量，換入新設備應以舊設備之帳面金額加計支付之現金衡量： $\text{新設備入帳成本} = \text{舊設備帳面金額} + \text{支付現金} = \$7,000 + \$3,000 = \$10,000$

核心觀念

本題評量重點為生產性植物（Bearer Plants）與附著於生產性植物上之農產品在會計處理上的分類與衡量差異，依據命題當年（民國 110 年）適用之國際會計準則第 41 號「農業」（IAS 41）及第 16 號「不動產、廠房及設備」（IAS 16）：

1. 生產性植物（果樹本體）之分類與準則適用：

• 「生產性植物」係指用於生產或供應農產品、預期可產出農產品超過一期，且作為農產品出售之可能性極低（附帶殘料出售除外）之活體植物。
• 題中果樹用以收成生產果醬，耐用年限長達 20 年，完全符合「生產性植物」之定義。
• 生產性植物不屬於 IAS 41 之生物資產，而應依 IAS 16 納入「不動產、廠房及設備」處理。本題明訂採「成本模式」衡量，故果樹本體不列為生物資產。

2. 生產性植物上之農產品（未採收之果實）：

• 依 IAS 41 規定，附著於生產性植物上之農產品（即果樹上未成熟之果實），仍屬於「生物資產」。
• 生物資產於原始認列及報導期間結束日，原則上應以「公允價值減出售成本」（$\text{Fair Value less Costs to Sell, FV}-\text{CTS}$）衡量。

3. 已採收之農產品（採下之果實）：

• 採收時點按公允價值減出售成本衡量並確認農業收成利益，隨後立即轉列為存貨（IAS 2），期末不屬於生物資產。

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解題方法

本題詢問「X5 年底資產負債表應列報之生物資產金額」，解題關鍵在於辨析各項資產之性質：

步驟一：資產歸類與辨認

1. 果樹本體：屬生產性植物，列於「不動產、廠房及設備（PP&E）」，非生物資產。
2. 已採收之果實：採收後已轉列為「存貨」，非生物資產。
3. 果樹上未成熟果實：屬附著於生產性植物之農產品，是 X5 年底甲公司帳上唯一的生物資產。

步驟二：計算期末生物資產評價金額

依題意，X5 年底果樹上未成熟果實之公允價值為 $500,000，出售成本估計為公允價值之 $10\%$：

$\text{出售成本} = \$500,000 \times 10\% = \$50,000$

$\text{生物資產期末評價} = \text{公允價值} - \text{出售成本} = \$500,000 - \$50,000 = \$450,000$

因此，X5 年底資產負債表應列報之生物資產金額為 $450,000。

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選項分析

核心觀念

本題評量國際財務報導準則第 15 號（IFRS 15）「客戶合約之收入」中，關於**隨時間逐步滿足之履約義務（長期建造合約）**之會計處理（以命題當年民國 110 年適用之法規為準）。

主要規範與計算公式如下：

1. 完工比例（投入法／成本比例法）： $\text{累計完工比例} = \frac{\text{截至當期累計實際投入成本}}{\text{估計合約總成本}}$
2. 截至當期累計應認列之工程利益： $\text{估計合約總利益} = \text{合約總價} - \text{估計合約總成本}$ $\text{截至當期累計工程利益} = \text{估計合約總利益} \times \text{累計完工比例}$
3. 當期應認列之工程利益（對本期淨利之淨影響）： $\text{當期認列工程利益} = \text{截至當期累計工程利益} - \text{以前年度累計已認列工程利益}$ 在不考慮所得稅之情況下，當期認列之工程利益即為該合約對當期本期淨利之淨影響數。

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解題方法

本題為題組題之第 4 題（承第 3 題），題幹資訊缺少第 3 題所提供之合約總價、各期實際投入成本與估計尚需投入成本等原始合約條件，依會計學命題慣例與選項數據之勾稽關係，本題合理假設第 3 題已求得甲公司 X4 年度認列之工程利益為 $460,000，且至 X5 年底累計應認列之工程利益為 $928,000。

計算推導步驟如下：

1. 確定截至 X5 年底之累計工程利益： 依據合約總價、X5 年底累計實際投入成本及估計合約總成本計算，甲公司截至 X5 年底累計應認列之工程利益為 $928,000。

2. 減除以前年度（X4 年度）已認列工程利益： 甲公司於 X4 年度已認列之工程利益為 $460,000。

3. 計算 X5 年度對本期淨利之淨影響：

核心觀念

本題測驗「銀行往來調節表」（Bank Reconciliation Statement）之編製與「正確認定法」（補正餘額法）之應用。

1. 銀行端調節項目（求算正確餘額）：

• 在途存款（Deposits in transit）：公司已入帳、銀行尚未入帳，為銀行端加項。
• 未兌現支票（Outstanding checks）：公司已開立入帳、持票人尚未向銀行提兌，為銀行端減項。
• 保付支票（Certified checks）：支票經銀行保付時，銀行已由發票人帳戶扣除款項並承擔付款責任。因此，對帳單餘額已扣除該筆金額，不得列為未兌現支票。若題目總額中包含保付支票，應予扣除。
• 前期未兌現支票：前期開出至本月底仍未兌現者，依然屬於本月底未兌現支票之一部分，題目若已註明「包含在內」，毋須另行增減。
• 銀行錯誤（Bank errors）：銀行誤將他公司支票計入本公司帳戶兌付（銀行誤扣／誤借），導致銀行對帳單餘額偏低，應予加回更正。

2. 公司端調節項目（逆推調整前帳面餘額）：

• 銀行代收票據：銀行已收妥入帳、公司尚未入帳，屬公司帳加項。
• 銀行代付水電費：銀行已扣款、公司尚未入帳，屬公司帳減項。
• 客戶存款不足退票（NSF check）：存入支票遭退票、公司尚未入帳，屬公司帳減項。

3. 基本計算公式：

$$\text{正確餘額} = \text{銀行對帳單餘額} + \text{在途存款} - \text{有效未兌現支票} \pm \text{銀行錯誤}$$ $$\text{公司調整前帳面餘額} = \text{正確餘額} - \text{公司未入帳加項} + \text{公司未入帳減項}$$

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解題方法

步驟一：計算 7 月底真正應扣除之未兌現支票（有效未兌現支票）

題目給定 7 月底未兌現支票共 $160,000，其中包括銀行保付支票 $60,000 與 6 月底未兌現支票 $50,000：

• 保付支票銀行已扣款，不應列為減項，應自未兌現支票中扣除。
• 6 月底未兌現支票至 7 月底仍未兌現，本應包含於 7 月底未兌現支票總額中，不作額外調整。

$$\text{有效未兌現支票} = \$160,000 - \$60,000 = \$100,000$$

步驟二：計算 7 月 31 日之「正確銀行存款餘額」

由銀行對帳單餘額調整推算：

$$\begin{aligned} \text{正確餘額} &= \text{銀行對帳單餘額} + \text{在途存款} - \text{有效未兌現支票} + \text{銀行誤扣更正} \\ &= \$674,000 + \$70,000 - \$100,000 + \$40,000 \\ &= \$684,000 \end{aligned}$$

核心觀念

本題測驗存貨在定期盤存制下的成本流轉假設（存貨計價方法）判斷。

1. 存貨數量關係式： $\text{期末存貨數量} = \text{期初存貨數量} + \text{本期進貨數量} - \text{本期銷貨數量} = \text{可供銷售商品數量} - \text{本期銷貨數量}$
2. 常見存貨計價方法：

• 先進先出法（FIFO）：假設先購入的存貨先出售，期末存貨由「最晚（最近）進貨」之批次組成。在此法下，定期盤存制與永續盤存制計算結果完全相同。
• 後進先出法（LIFO）：假設後購入的存貨先出售，期末存貨由「最早進貨」或期初存貨組成。（依現行 IFRS 及台灣企業會計準則，已不允許採用 LIFO，惟國家考試仍偶爾出現觀念性試題）。
• 加權平均法（Weighted Average）：定期盤存制專用，以期初存貨成本與本期進貨總成本除以總數量，計算全期單一加權平均單位成本。
• 移動平均法（Moving Average）：永續盤存制專用，每次進貨即重新計算一次平均單位成本。

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解題方法

本題已知期末帳上存貨金額為 $16,200，可採取「先推算期末存貨數量，再反推其單位成本與進貨批次歸屬」之逆推法。

第一步：計算期末存貨數量

• 可供銷售商品總數量 $= 0 + 3,000 + 3,000 = 6,000$ 單位
• 本期銷貨總數量 $= 1,200 + 3,000 = 4,200$ 單位
• 期末存貨數量 $= 6,000 - 4,200 = 1,800$ 單位

第二步：反推期末存貨之單位成本

$\text{期末存貨平均單位成本} = \frac{\$16,200}{1,800\text{ 單位}} = \$9$

第三步：比對進貨批次判定計價方法

題目給定之兩批進貨單價分別為：

• 3 月 1 日進貨單價：$10
• 6 月 30 日進貨單價：$9

期末存貨 1,800 單位之單位成本完全等於 $9，代表期末存貨全部來自 6 月 30 日之進貨（最後一批進貨）。換言之，最早購入的 3 月 1 日進貨（每單位 $10）已全數售出，此流轉順序符合「先購進者先出售」的先進先出法（FIFO）。

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選項分析

核心觀念

本題測驗「採用權益法之投資」（依據國際會計準則第 28 號，IAS 28）在被投資公司發行累積特別股時的會計處理，涵蓋三大核心觀念：

1. 取得股權日之普通股淨值劃分： 被投資公司權益若包含累積特別股，其特別股權益包含「特別股股本」及「截至投資日積欠之特別股股利」。被投資公司總權益扣除特別股權益後，始為「普通股權益帳面金額」。
2. 投資收益之計算（淨利歸屬與差額攤銷）：

• 累積特別股不論當期是否宣告發放股利，計算普通股股東應享之損益時，皆須先自本期淨利中扣除當年度特別股股利。
• 投資成本大於所享有普通股股權淨值之差額，依題目規定攤銷，做為投資收益之減項。

3. 現金股利之分配順序： 被投資公司宣告發放現金股利時，累積特別股具有優先受償權，須先償付「過往積欠股利」及「當期特別股股利」，剩餘金額始由普通股股東受配，並作為權益法投資帳面金額之減項。

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解題方法

步驟一：計算 X3 年初投資差額與每年應攤銷金額

1. 特別股每年股利： $\text{特別股年股利} = \$2,000,000 \times 5\% = \$100,000$

2. X2 年底（即 X3 年初）丙公司總權益： $\text{總權益} = \$2,000,000 + \$6,000,000 + \$2,000,000 + \$600,000 = \$10,600,000$

3. X2 年底特別股權益（含積欠 2 年股利）： $\text{特別股權益} = \$2,000,000 + (\$100,000 \times 2) = \$2,200,000$

4. X2 年底普通股股東權益： $\text{普通股權益} = \$10,600,000 - \$2,200,000 = \$8,400,000$

5. 甲公司享有效益份額與投資差額： $\text{甲公司享有股權淨值} = \$8,400,000 \times 40\% = \$3,360,000$ $\text{投資成本與淨值差額} = \$3,500,000 - \$3,360,000 = \$140,000$ $\text{每年攤銷差額} = \frac{\$140,000}{5\text{ 年}} = \$28,000$

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步驟二：計算 X3 年度甲公司應認列之「投資收益」

1. X3 年度歸屬於普通股股東之淨利： 特別股為累積特別股，本期無論是否宣告，均須扣除 X3 年度 1 年之特別股股利 $100,000： $\text{普通股淨利} = \$600,000 - \$100,000 = \$500,000$

2. 甲公司認列投資收益（扣除差額攤銷）： $\text{投資收益} = (\$500,000 \times 40\%) - \$28,000 = \$200,000 - \$28,000 = \$172,000$

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步驟三：計算 X3 年度甲公司收到之「現金股利」

丙公司 X3 年度宣告發放現金股利 $400,000，分配順序如下：

1. 清償特別股前期積欠股利（2 年）：$$100,000 \times 2 =$$200,000
2. 支付特別股當年度股利（1 年）：$$100,000 \times 1 =$$100,000

核心觀念

本題以命題當年（民國 110 年）之國際財務報導準則（IFRSs）為準，核心考點在於**「生產性植物」（Bearer Plants）的準則適用範圍與分類**：

1. 生產性植物的定義（依國際會計準則第 41 號「農業」，簡稱 IAS 41）：

• 用於生產或供應農產品；
• 預期產出超過一個期間；且
• 除了廢棄出售外，極少可能作為農產品出售。 題目中的「蘋果樹」係供採收蘋果之用，符合上述三項要件，屬於標準的生產性植物。

2. 適用會計準則歸屬：

• 自 2016 年起修訂之準則規定，生產性植物排除於 IAS 41「農業」之外，改依國際會計準則第 16 號「不動產、廠房及設備」（IAS 16）處理。
• 依 IAS 16 規範，生產性植物之後續衡量可採「成本模式」或「重估價模式」。若採成本模式，應提列折舊並進行減損測試；若採重估價模式，其公允價值增加原則上列入「其他綜合損益（重估增值）」，不會在綜合損益表中認列 IAS 41 專屬的「公允價值調整利益」。
• 生產性植物上所生長之農產品（例如蘋果樹上未採收的「蘋果」），才仍屬 IAS 41 之生物資產，按「公允價值減出售成本」評價並認列公允價值調整損益。

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解題方法

1. 步驟一：判定資產類別 甲農場種植「蘋果樹」係以銷售「蘋果」為業，蘋果樹為生產農產品之母體植物，屬於「生產性植物」。
2. 步驟二：確認準則適用與會計處理 生產性植物應依 IAS 16 規範處理，而非 IAS 41。在 IAS 16 之下，蘋果樹視同機器設備等自用資產：

• 成本模式下按帳面金額扣除折舊與減損列報；
• 投入之肥料與人事維護成本通常作為當期費用或依資本化條件處理；
• 資產本身後續不依公允價值減出售成本衡量並認列「公允價值調整利益」。

3. 步驟三：推導答案 綜合損益表中因「蘋果樹」本身產生的「公允價值調整利益」為 $0。

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核心觀念

本題測驗國際會計準則第 16 號「不動產、廠房及設備」（IAS 16，以命題當年民國 110 年法規為準）之「重估價模式」（Revaluation Model）與後續衡量處理：

1. 重估增值之認列：資產帳面金額因重估而增加時，其增加數應認列於其他綜合損益（OCI），並累計於權益項下之「其他權益－重估增值」。
2. 重估增值之逐步轉銷：依規定，企業可於資產使用期間，將重估增值隨資產之使用逐步轉入「保留盈餘」（Retained Earnings）。每期轉入保留盈餘之金額，等於「按重估後帳面金額計提之折舊費用」與「按資產原始成本計提之折舊費用」之差額。
3. 對保留盈餘之總影響數：包含兩部分：

• 本期損益之「折舊費用」於期末結轉至保留盈餘（減少保留盈餘）。
• 「重估增值」依使用程度直接轉入保留盈餘（增加保留盈餘）。

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解題方法

步驟一：計算 X1 年初重估前帳面金額與重估增值

• X0 年初取得成本：$1,000，耐用年限 10 年，無殘值。
• X0 年折舊費用： $\frac{\$1,000 - \$0}{10} = \$100$
• X0 年底（X1 年初重估前）帳面金額： $\$1,000 - \$100 = \$900$
• X1 年初重估公允價值為 $990，產生重估增值： $\$990 - \$900 = \$90 \quad \text{（貸記：其他權益－重估增值）}$

步驟二：計算 X1 年度折舊費用

• X1 年初時，已使用 1 年，剩餘耐用年限為 $10 - 1 = 9$ 年。
• X1 年度應計提之折舊費用： $\frac{\$990 - \$0}{9} = \$110 \quad \text{（借記：折舊費用，列入本期損益）}$

步驟三：計算 X1 年度重估增值轉入保留盈餘之金額

• 重估增值於使用期間平均轉出： $\frac{\text{重估增值 } \$90}{\text{剩餘年限 } 9 \text{ 年}} = \$10$

核心觀念

本題測驗有限耐用年限無形資產的攤銷年限決定與後續資產減損（或除列）之費損認列（依命題當年民國 110 年適用之國際會計準則第 38 號「無形資產」及第 36 號「資產減損」為準）：

1. 攤銷年限之選定（孰短原則）：有限耐用年限之無形資產，其攤銷期間應依「法定年限」與「估計經濟效益年限（耐用年限）」兩者孰短者計提攤銷。
2. 減損損失／除列之費損認列：當資產因法令禁止販售、技術過時或失去市場而無法再產生任何未來經濟效益時，其可回收金額降為 $0。企業應將其帳面金額全數認列為當期之減損損失（或報廢除列損失），計入當期費損。

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解題方法

步驟一：決定攤銷年限與每年攤銷金額

• 法定年限為 10 年，估計效益年限為 7 年，依孰短原則採 7 年攤銷。
• 估計殘值為 $0，採直線法計提攤銷： $\text{每年攤銷費用} = \frac{\text{成本} - \text{殘值}}{\text{耐用年限}} = \frac{\$700,000 - \$0}{7} = \$100,000$

步驟二：計算至 X4 年初之累計攤銷與帳面金額

• 專利於 X1 年初購入，至 X4 年初已使用 X1、X2、X3 年整整 3 年。
• 至 X4 年初之累計攤銷： $\text{累計攤銷} = \$100,000 \times 3 = \$300,000$
• X4 年初之帳面金額（未攤銷餘額）： $\text{帳面金額} = \text{成本} - \text{累計攤銷} = \$700,000 - \$300,000 = \$400,000$

步驟三：計算 X4 年應認列之費損金額

• X4 年初因檢出有毒物質遭要求全面下架停售，該專利未來可回收金額為 $0。
• 於 X4 年初應將帳面金額全數轉列為減損損失（或除列損失）：

核心觀念

本題依命題當年（民國 110 年）適用之「國際會計準則第 2 號『存貨』（IAS 2）」為準，核心在於測驗**淨變現價值（Net Realizable Value, NRV）之會計定義、衡量屬性，以及其與公允價值減出售成本（Fair Value less Costs to Sell）**之本質差異：

1. 淨變現價值之定義（IAS 2 第 6 段、第 7 段）：係指企業在正常營業過程中，預期出售存貨所能實現之淨額（即估計售價減除至完工尚需投入之估計成本及完成出售所需之估計成本）。
2. 衡量屬性本質（IAS 2 第 7 段）：淨變現價值屬於「企業特定價值（entity-specific value）」，因其立足於企業自身的預期與合約；公允價值則反映市場參與者在衡量日進行有序交易所達成之價格，屬於「市場導向價值」，兩者衡量基礎不同，淨變現價值可能不等於公允價值減出售成本。

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解題方法

本題為標準的國際會計準則觀念題，解題切入點在於區分「企業特定價值」與「市場參與者價值」：

1. 檢視定義：存貨之淨變現價值著眼於個別企業之營運情境（如已簽訂之不可取消銷售合約），因此估計時必須納入企業之「持有目的」。
2. 比較觀念：公允價值減出售成本係以整體市場共識為衡量基準，不受個別企業簽約價格限制；淨變現價值則直接受個別企業手頭合約價格拘束。準則明文揭示兩者金額未必相等，據此即可快速判斷選項 (C) 斷言「相同」為錯誤陳述。

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本題依命題當年（民國 110 年）適用之國際會計準則第 2 號「存貨」（IAS 2）及第 37 號「負債準備、或有負債及或有資產」（IAS 37）之規定解題。

核心觀念

1. 不可取消之購買承諾（虧損性合約）： 企業簽訂不可取消之進貨合約，若市場價格下跌導致履約將產生損失，符合虧損性合約定義，原則上應於資產負債表日認列「購買承諾損失」與「購買承諾負債準備」。
2. 供生產用原料之評價原則（IAS 2 第 32 段）： 為供生產製成品而持有之原料（含承諾購買之原料），若其所製造之製成品預期可按「成本或高於成本」之價格出售，則該原料即使市價下跌，亦不得認列跌價損失；僅在製成品之估計淨變現價值低於總成本時，原料始須認列跌價損失。
3. 原料淨變現價值（NRV）之決定： 當製成品發生減損時，原料之淨變現價值計算公式為： $\text{原料淨變現價值} = \text{製成品估計淨售價} - \text{估計至完工尚需投入之加工成本}$
4. 履約收貨時之分錄原則： 收到原料時，應付帳款依合約承諾價格認列，存貨以收受日之淨變現價值入帳，兩者差額認列為當期「購買承諾損失」（若前期已提列負債準備，則先沖減負債準備）。

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解題方法

步驟一：X1 年底評估是否應認列購買承諾損失

1. 計算製成品總成本： $\text{原料承諾進價 } \$30 + \text{加工成本 } \$10 = \$40$
2. 比較製成品估計淨售價與總成本：

• 製成品估計淨售價為 $45。
• 因製成品淨售價 $$45 >$ 總成本 $40，製成品產銷後仍有利潤。

3. 結論： 原料市價雖由 $30 跌至 $29，但因最終製成品並未發生虧損，故 X1 年底不認列購買承諾損失，損失金額為 $0。

步驟二：X2 年 1 月 25 日交貨時之評價與會計處理

1. 檢視製成品是否發生虧損：

• 製成品估計淨售價跌至 $38。
• 製成品總成本仍為 $40（原料承諾進價 $$30 +$ 加工成本 $10）。
• 製成品淨售價 $$38 <$ 總成本 $40，合約已成為虧損性合約，原料必須認列損失。

2. 計算原料之淨變現價值（NRV）： $\text{原料單位 NRV} = \text{製成品估計淨售價 } \$38 - \text{完工尚需加工成本 } \$10 = \$28$
3. 計算相關會計科目金額：

• 應付帳款（合約承諾價）：$10,000 \text{ 單位} \times$$$30 =$$300,000

核心觀念

本題以命題當年（民國 110 年）適用之臺灣財務報導準則（IFRS）為準，測驗重點在於 IAS 37「負債準備、或有負債及或有資產」 之負債準備認列條件，以及 IAS 16「不動產、廠房及設備」 對重大定期檢修成本之會計處理規範。

1. 負債準備之認列要件（IAS 37 第 14 段）： 負債準備之認列必須同時符合以下三項要件：

• 企業因過去事項而負有現時義務（法定或推定義務）。
• 很有可能需要流出具經濟效益之資源以清償該義務。
• 該義務之金額能可靠估計。

2. 未來營運支出不得預提負債準備（IAS 37 第 63 段）： 企業不得就未來營運需發生之支出認列負債準備。若一項支出可透過企業未來的行為（例如停止營運、變更營運方式或處分該資產）而加以避免，則企業截至資產負債表日止並無「現時義務」，不得認列負債準備。

3. 重大檢修成本之會計處理（IAS 16 第 14 段）： 法規要求之重大定期檢修，其本質屬於重大零組件（組成部分）的重置：

• 取得時：初始購置成本中內含之重大檢修成本，應作為資產之一部分，並依至下次檢修的預計間隔期間（本題為 4 年）提列折舊。
• 未來檢修發生前：不得於各期逐期預提負債準備（或提列修繕準備）。
• 實際發生時：於實際進行重大檢修時，將發生之檢修支出資本化計入機器之帳面金額，同時除列前次檢修成本之剩餘帳面金額。

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解題方法

1. 判斷是否符合負債準備認列條件：

• 題幹所述「X4 年初須再度進行之重大檢修」，雖然是法規強制要求，但其產生係取決於甲公司未來是否在該法規管轄下「繼續操作與營運該機器」。
• 若甲公司在 X4 年前出售該機器、報廢或停止使用，便無須支付該筆檢修成本。因此，甲公司於 X0 年底並無不可避免之現時義務，不符合 IAS 37 負債準備之認列要件。

2. 區分重大檢修與除役義務之差異：

• 「除役及復原義務」係因過去建造、安裝該資產時即已造成環境破壞或契約拘束，屬於不可避免之現時義務，須於取得資產時全額折現認列負債準備並計入資產成本。
• 「重大定期檢修」係為維持未來繼續營運之支出，會計處理採「發生時資本化並依檢修週期折舊」，嚴禁以預提費用或認列負債準備的方式處理。

核心觀念

本題考查間接法編製現金流量表中「營業活動現金流量」之調整項目（以命題當年民國 110 年適用之國際會計準則第 7 號〈IAS 7〉「現金流量表」及國際會計準則第 2 號〈IAS 2〉「存貨」為準）：

1. 營業資產負債變動之調整：以間接法由本期淨利推導營業活動淨現金流量時，存貨增加代表現金流出（或採購支出大於銷貨成本中的存貨流出），應作為本期淨利之減項。
2. 非現金損益項目之調整：存貨減損損失（備抵存貨跌價）為未涉及實際現金流出之「非現金費用」，本期認列於銷貨成本已使本期淨利減少，因此在調節營業活動現金流量時，應作為本期淨利之加項。
3. 存貨調整之兩種等價分析路徑：

• 拆分法（毛額觀點）：分別計算「存貨成本變動」與「非現金減損損失加回」。
• 淨額法（帳面金額觀點）：直接以「存貨淨帳面金額之變動」進行調節。

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解題方法

題目詢問「有關存貨對本期淨利之調整共計為」多少，可由以下兩種方法推導：

方法一：拆分法（觀念完整推導）

1. 步驟一：計算存貨原始成本之變動

• 期初存貨成本 $=$$24,000
• 期末存貨成本 $=$$30,000 $\text{存貨成本增加數} = \$30,000 - \$24,000 = \$6,000$ 存貨成本增加屬於流動資產增加，於間接法下應自本期淨利減除 $6,000（即 $-$$6,000）。

2. 步驟二：調整非現金費用（存貨減損損失） 題目載明「甲公司 X1 年將存貨減損損失 $2,000 認列為銷貨成本」，此項目不涉及現金流出，卻已使本期淨利減少 $2,000，故應加回 $2,000（即 $+$$2,000）。

3. 步驟三：計算對本期淨利之合計調整數 $\text{調整合計} = -\$6,000 + \$2,000 = -\$4,000 \quad \text{即 } \$(4,000)$

方法二：淨額法（帳面金額變動法）

在間接法下，若直接採用存貨之帳面金額（淨額）變動調節，其效果已自動包含減損損失的沖抵效果：

1. 步驟一：計算期初與期末帳面金額

• 期初帳面金額 $=$$$24,000 -$$$4,000 =$$20,000

核心觀念

本題測驗「銀行調節表——正確餘額法（Adjusted Balance Method）」之編製與調節項目歸類。

銀行存款調節表之目的在於調節「公司帳面餘額」與「銀行對帳單餘額」因時間差或記帳錯誤所產生的差異，兩者經調整後應達到相同的「正確銀行存款餘額」。調節項目之歸類原則如下：

1. 銀行對帳單餘額之調整項目（公司已入帳，銀行端尚未處理）：

• 加：在途存款（Deposit in Transit）
• 減：未兌現支票（Outstanding Checks）
• 加／減：銀行端記帳錯誤

2. 公司帳面餘額之調整項目（銀行已入帳，公司端尚未處理）：

• 加：銀行代收款項、存款利息
• 減：銀行手續費、存款不足退票（NSF Checks）
• 加／減：公司端記帳錯誤

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解題方法

本題已知「銀行對帳單餘額」，要求計算「正確銀行存款餘額」。

由正確餘額法之架構可知，欲求得正確餘額，只需針對銀行對帳單餘額調整「銀行端尚未入帳」之事項即可，無須理會屬於公司端的未入帳項目與錯誤更正。

步驟一：區分各調節事項之歸屬

• 未兌現支票 $16,800：公司已開立並入帳，但持票人尚未向銀行提示兌現，屬於銀行端減項。
• 在途存款 $9,000：公司已送存入帳，但銀行尚未入帳，屬於銀行端加項。
• 銀行代收款 $12,000：銀行已收妥入帳，公司尚未入帳，屬於公司帳面加項（本題為干擾資訊）。
• 銀行手續費 $1,800：銀行已扣款入帳，公司尚未入帳，屬於公司帳面減項（本題為干擾資訊）。
• 公司記帳錯誤 $7,200（進貨開立 $800，公司多記支出 $$8,000 -$$$800 =$$7,200）：屬於公司帳面加項（本題為干擾資訊）。

步驟二：計算正確銀行存款餘額

核心觀念

本題測驗「公司債之會計處理（溢價發行）」與「有效利率法（利息法）」之應用：

1. 溢價發行本質：票面利率（$10\%$）高於市場有效利率（$8\%$），公司債以高於面額之價格（$$631,453 >$$600,000）發行。
2. 每期付息額（票面利息）：公司每半年付息一次，每期現金流出為固定金額： $\text{每期票面利息} = \text{面額} \times \text{半年票面利率} = \$600,000 \times \left(\frac{10\%}{2}\right) = \$30,000$
3. 每期利息費用：依有效利率法，以每期「期初帳面金額」乘上「半年有效利率」計算： $\text{每期利息費用} = \text{期初帳面金額} \times \left(\frac{8\%}{2}\right) = \text{期初帳面金額} \times 4\%$
4. 溢價攤銷與帳面金額遞減： $\text{每期溢價攤銷額} = \text{每期票面利息} - \text{每期利息費用}$ $\text{期末帳面金額} = \text{期初帳面金額} - \text{每期溢價攤銷額}$ 溢價發行下，公司債帳面金額與每期利息費用皆隨期間推移而逐期遞減，直至到期日帳面金額等於面額 $600,000。

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解題方法

依半年為一期，編製 3 年期（共 6 期）之公司債溢價攤銷推導過程：

1. X1 年度（發行第一年）

• X1 年上半年（X1/1/1 ～ X1/6/30）：
• 期初帳面金額：$631,453
• 利息費用：$$631,453 \times 4\% =$$$25,258.12 \approx$$25,258
• 溢價攤銷：$$30,000 -$$$25,258 =$$4,742
• X1/7/1 帳面金額：$$631,453 -$$$4,742 =$$626,711
• X1 年下半年（X1/7/1 ～ X1/12/31）：
• 利息費用：$$626,711 \times 4\% =$$$25,068.44 \approx$$25,069
• 溢價攤銷：$$30,000 -$$$25,069 =$$4,931
• X1/12/31 帳面金額：$$626,711 -$$$4,931 =$$621,780（若保留小數點計算為 $621,779）
• X1 全年度利息費用： $\$25,258 + \$25,069 = \$50,327$ （精確小數點加總：$$25,258.12 +$$$25,068.44 =$$$50,326.56 \approx$$50,327）

2. X2 年度（發行第二年）

• X2 年上半年（X2/1/1 ～ X2/6/30）：
• 利息費用：$$621,779 \times 4\% =$$$24,871.16 \approx$$24,871
• 溢價攤銷：$$30,000 -$$$24,871 =$$5,129
• X2/7/1 帳面金額：$$621,779 -$$$5,129 =$$616,650
• X2 年下半年（X2/7/1 ～ X2/12/31）：
• 利息費用：$$616,650 \times 4\% =$$24,666
• 溢價攤銷：$$30,000 -$$$24,666 =$$5,334
• X2/12/31 帳面金額：$$616,650 -$\

核心觀念

本題測驗不動產、廠房及設備之「後續支出認列（資本化）」與「耐用年限估計變動」之綜合會計處理。法規依據為命題當時（民國 110 年）適用之國際會計準則第 16 號（IAS 16）「不動產、廠房及設備」（及企業會計準則公報第 8 號）：

1. 後續支出資本化條件：設備之後續整修支出若能延長耐用年限、提升生產力或增加未來經濟效益，符合資產認列條件，應予以「資本化」（計入設備成本或加回帳面金額），不得作為當期費用。
2. 會計估計變動：耐用年限與殘值之變動屬於「會計估計變動」，應採用「推延調整法」（未來適用法），不追溯重編過去報表，而是以變動當日調整後的帳面金額為基礎，於剩餘耐用年限內重新計算折舊。
3. 直線法折舊公式： $\text{新折舊費用} = \frac{\text{新帳面金額} - \text{估計殘值}}{\text{變動後剩餘耐用年限}}$

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解題方法

步驟一：計算 X3 年初整修前之累計折舊與帳面金額

• 原每年折舊費用： $\text{原每年折舊額} = \frac{\text{成本} - \text{殘值}}{\text{原估計耐用年限}} = \frac{\$1,200,000 - \$0}{4} = \$300,000$
• X1 年至 X2 年已使用 2 年，截至 X2 年底之累計折舊： $\text{累計折舊} = \$300,000 \times 2 = \$600,000$
• X3 年初整修前之設備帳面金額： $\text{帳面金額} = \$1,200,000 - \$600,000 = \$600,000$

步驟二：資本化整修支出，求得新帳面金額 整修支出 $375,000 能延長設備使用年限，應資本化計入資產成本： $\text{整修後新帳面金額} = \$600,000 + \$375,000 = \$975,000$

步驟三：計算變動後之剩餘耐用年限

• 設備已使用 2 年，原剩餘耐用年限為： $4 - 2 = 2 \text{ 年}$
• 題目註明「預計可使該設備延長 3 年之使用年限」，即在原剩餘年限上額外增加 3 年： $\text{變動後剩餘耐用年限} = 2 + 3 = 5 \text{ 年}$

步驟四：計算 X3 年應認列之相關費用 整修支出已全數資本化，故當期無修繕費用。X3 年與該設備相關之費用僅有折舊費用：

核心觀念

1. 金融資產分類與後續衡量（依國際財務報導準則第 9 號「金融工具」，以命題當年民國 110 年法規為準）：

• 「透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產」（FVOCI－債券）於各資產負債表日，在資產負債表上應以**公允價值（Fair Value）**列報為帳面金額。
• 債券之公允價值即為剩餘各期現金流量按「報導期間結束日（資產負債表日）之現時市場利率」折現之現值。

2. 市場利率與原始有效利率相同之特徵：

• 當資產負債表日之市場利率恰好等於原始取得時之有效利率時，該債券之「公允價值」即等於該日之「攤銷後成本（Amortized Cost）」，無須產生公允價值評價損益（其他綜合損益為 0）。

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解題方法

方法一：剩餘期間現金流量折現法（最正統且快速）

• 剩餘期數分析： 債券自 X0 年底發行至 X5 年底到期，總年限為 5 年。 X3 年底時，已過 3 年，距 X5 年底到期尚餘 2 年（即 X4 年底與 X5 年底）。
• 剩餘現金流量：
• 每期票面利息：$\$100,000 \times 5\% = \$5,000$
• X4 年底現金流入：利息 $5,000
• X5 年底現金流入：利息 $$5,000 + \text{面額 }$$$100,000 =$$105,000
• 折現計算公允價值（X3 年底市場利率為 6%）： $PV = \frac{\$5,000}{1 + 6\%} + \frac{\$105,000}{(1 + 6\%)^2}$ $PV = \frac{\$5,000}{1.06} + \frac{\$105,000}{1.1236} \approx \$4,716.98 + \$93,449.63 = \$98,166.61 \approx \$98,167$

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方法二：有效利息法逐期攤銷推導（驗算攤銷後成本）

因 X3 年底市場利率等於原始有效利率（皆為 6%），公允價值與攤銷後成本一致。各期利息收入與帳面金額遞推如下：

1. X0 年底帳面金額：$\$95,788$
2. X1 年底帳面金額：

• 利息收入：$\$95,788 \times 6\% \approx \$5,747$
• 收取票面利息：$\$5,000$

核心觀念

本題的核心觀念為 IFRS 9「金融工具」 權益工具投資之分類與衡量差異，以及錯誤分類對財務報表要素之影響分析：

1. 分類限制： 依據 IFRS 9 規定，持有供交易之權益工具投資，必須強制分類為「透過損益按公允價值衡量之金融資產」（FVTPL），不得選擇指定為「透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產」（FVTOCI）。
2. 會計處理差異：

• 取得交易成本（手續費）：
• FVTPL：列為當期費用（手續費費用），影響本期淨利與保留盈餘。
• FVTOCI：計入資產之原始取得成本，不影響當期損益。
• 現金股利收入：
• 兩者皆認列為當期損益（「股利收入」），均增加本期淨利。
• 期末公允價值評價損益：
• FVTPL：列為當期損益（「透過損益按公允價值衡量之金融資產利益／損失」），影響本期淨利與保留盈餘。
• FVTOCI：列為其他綜合損益（OCI，透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產未實現評價損益），累積計入「其他權益」，不影響本期淨利與保留盈餘。

3. 對財務報表整體架構的連鎖效應：

• 本期淨利結轉至「保留盈餘」；其他綜合損益結轉至「其他權益」。
• $\text{綜合損益總額} = \text{本期淨利} + \text{其他綜合損益}$。
• $\text{權益總額} = \text{股本} + \text{資本公積} + \text{保留盈餘} + \text{其他權益}$。

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解題方法

比較 X5 年度「正確會計處理（FVTPL）」與「錯誤會計處理（FVTOCI）」對各報表項目的實際金額：

步驟一：正確會計處理（分類為 FVTPL）

1. X5 年初取得投資：

• 股票成本：$30,000 \times$$$20 =$$600,000
• 交易成本手續費 $3,000 列為當期費用。 $\text{借：透過損益按公允價值衡量之金融資產—股票} \quad 600,000$ $\text{借：手續費費用} \quad 3,000$ $\text{貸：現金} \quad 603,000$

2. X5 年 8 月 1 日收到現金股利：

• 現金股利：$30,000 \times$$$2 =$$60,000，列為當期損益。 $\text{借：現金} \quad 60,000$ $\text{貸：股利收入} \quad 60,000$

3. X5 年 12 月 31 日期末評價：

• 期末公允價值：$30,000 \times$$$25 =$$750,000
• 帳面金額：$600,000
• 評價利益（列入當期損益）：$$750,000 -$$$600,000 =$$150,000 $\text{借：透過損益按公允價值衡量之金融資產評價調整} \quad 150,000$ $\text{貸：透過損益按公允價值衡量之金融資產評價利益} \quad 150,000$

4. 對 X5 年度報表之正確影響數：

• 本期淨利（NI）：$-$$$3,000 +$$$60,000 +$$$150,000 = +$$207,000
• 其他綜合損益（OCI）：$0
• 綜合損益總額（CI）：$$207,000 +$$$0 = +$$207,000
• X5 年底保留盈餘（RE）增加數：$+$$207,000
• X5 年底其他權益（OE）增加數：$0
• X5 年底權益總額增加數：$+$$207,000

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步驟二：錯誤會計處理（誤分類為 FVTOCI）

1. X5 年初取得投資：

• 手續費 $3,000 併入取得成本資本化： $\text{原始帳面金額} = 30,000 \times \$20 + \$3,000 = \$603,000$ $\text{借：透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產—股票} \quad 603,000$ $\text{貸：現金} \quad 603,000$

2. X5 年 8 月 1 日收到現金股利：

• 現金股利仍認列為當期損益： $\text{借：現金} \quad 60,000$ $\text{貸：股利收入} \quad 60,000$

3. X5 年 12 月 31 日期末評價：

• 期末公允價值：$30,000 \times$\

核心觀念

本題測驗「應付公司債折價攤銷與後續衡量」，涉及以下會計定義與評估原則：

1. 後續衡量原則：依國際財務報導準則第 9 號（IFRS 9）規定，應付公司債之後續衡量採「攤銷後成本」（Amortised Cost），並以「有效利率法」（Effective Interest Method）計算利息費用與折溢價攤銷。
2. 帳面金額本質：在任一特定時點，應付公司債之帳面金額，必然等於「該時點以後所有剩餘未來現金流量，按發行日之有效利率折現之現值」。
3. 折價發行之走勢：當票面利率（5%）小於有效利率（6%）時，為折價發行。折價發行之公司債帳面金額會隨期數逐期「遞增」，直至到期日剛好等於面額。

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解題方法

本題若從 X1 年初由前往後逐期編製 9 年的攤銷表，在考試中極度耗時且容易發生計算錯誤。最快速且精確的切入點為「剩餘未來現金流量折現法（到期前倒推法）」：

1. 判斷剩餘期數：

• 10 年期公司債於 X1 年初發行，到期日為 X10 年底。
• 題目要求計算「X9 年底」之帳面金額，此時距離 X10 年底到期僅剩 1 年（1 期）。

2. 確認剩餘未來現金流量：

• X10 年底應付票面利息：$$100,000 \times 5\% =$$5,000
• X10 年底應償還到期本金：$100,000
• X10 年底現金流量合計：$$100,000 +$\