109 原住民特考四等 財稅行政 會計學概要 考古題詳解

核心觀念

本題考資產負債表分類與比率分析。流動項目的判斷依一般營業週期及資產負債表日後十二個月內是否預期實現、清償；非流動項目則列於其後。應收帳款應以備抵壞帳後的淨額表達；房屋及設備以成本減累計折舊列示。

速動資產通常包括現金、短期投資及應收款項等可迅速轉為現金的資產，不包括存貨、預付款項及辦公用品。速動比率為速動資產除以流動負債；負債比率為負債總額除以資產總額。

解題方法

先依題目所給到期資訊及期間分類，再計算小計。預付保險費為六個月，全部屬流動資產；預收租金為三個月，全部屬流動負債。公司債於 X8 年到期，因此列為非流動負債。租賃負債已列明 X6 年應付數，該數於報導日後十二個月內清償，須由租賃負債總額中拆列為流動部分。

（一）流動資產

應收帳款以淨額列示：

$$應收帳款淨額=208,800-28,800=180,000$$

流動資產	金額（元）
現金	$154,000
應收帳款	208,800
減：備抵壞帳	(28,800)
應收帳款淨額	180,000
存貨	216,000
預付保險費	43,200
辦公用品盤存	21,600
流動資產合計	$614,800

（二）非流動資產

房屋及設備以帳面金額列示：

$$房屋及設備帳面金額=1,065,600-331,200=734,400$$

非流動資產	金額（元）
土地	$617,200
房屋及設備	$1,065,600
減：累計折舊－房屋及設備	(331,200)
房屋及設備帳面金額	734,400
使用權資產	417,600
專利權（淨額）	133,200
非流動資產合計	$1,902,400

資產總額為：

$$614,800+1,902,400=2,517,200$$

（三）流動負債及非流動負債

租賃負債流動部分為 X6 年須支付數 $105,235；非流動部分則為總額扣除流動部分：

$$497,600-105,235=392,365$$

核心觀念

本題考租賃契約中「固定租金」與「依營業額計收的變動租金」之會計處理。依題意，乙公司每季支付固定租金 $120,000 \times 3 = 360,000$；另須在全年銷貨收入超過 $18,000,000$ 時，按全年銷貨收入總額的 $4\%$ 加付租金。

營業額變動租金依各期實際營業額認列，不因公司預估全年營收將超過門檻，就在各季預先認列尚未發生的變動租金。全年實際銷貨收入達門檻後，再依契約計算並認列應付金額。

解題方法

先計算各季固定租金，再將各季銷貨收入加總，判斷是否達成加付租金的條件：

$$3,600,000+4,800,000+6,000,000+8,400,000 =22,800,000$$

全年銷貨收入超過 $18,000,000$，因此應加付全年銷貨收入總額的 $4\%$：

$$22,800,000 \times 4\% = 912,000$$

依各季實際銷貨收入計算變動租金：

季別	固定租金	變動租金（銷貨收入 $\times 4\%$）	當季租金
第一季	$360,000	$144,000	$504,000
第二季	$360,000	$192,000	$552,000

核心觀念

本題考查財務比率與每股資訊的反推。先由平均存貨週轉率求銷貨成本，再由平均應收帳款週轉率求銷貨淨額；接著用平均股東權益報酬率求本期淨利，最後計算每股盈餘與每股現金股利。

相關公式如下：

$$存貨週轉率=\frac{銷貨成本}{平均存貨} \qquad 應收帳款週轉率=\frac{銷貨淨額}{平均應收帳款}$$ $$平均股東權益報酬率=\frac{本期淨利}{平均股東權益} \qquad 每股盈餘=\frac{歸屬普通股股東之本期淨利}{加權平均流通在外普通股股數}$$

解題方法

（一）X2 年度銷貨成本

先計算平均存貨：

$$平均存貨=\frac{1,000,000+900,000}{2}=950,000$$

依平均存貨週轉率 $3.4$ 次：

$$銷貨成本=950,000\times 3.4=\boxed{3,230,000}$$

（二）X2 年度銷貨淨額

平均應收帳款為：

$$平均應收帳款=\frac{365,000+630,000}{2}=497,500$$

公司銷貨均採賒銷，故以賒銷淨額作為銷貨淨額。依應收帳款週轉率 $8.8$ 次：

$$銷貨淨額=497,500\times 8.8=\boxed{4,378,000}$$

（三）X2 年度本期淨利

先求 X2 年底股東權益：

$$X2年底股東權益 =普通股股本+資本公積+保留盈餘 =2,000,000+400,000+670,000 =3,070,000$$

X1 年底股東權益為：

$$X1年底股東權益 =2,000,000+400,000+610,000 =3,010,000$$

因此平均股東權益為：

$$平均股東權益=\frac{3,070,000+3,010,000}{2}=3,040,000$$

核心觀念

綜合損益包括「本期淨利」與「其他綜合損益」。其他權益通常反映累積的其他綜合損益，因此本期其他綜合損益會使其他權益增加或減少。

解題方法

先由本期綜合損益扣除本期稅後淨利，求出本期其他綜合損益：

$$\text{本期其他綜合損益} =205,000-250,000 =-45,000$$

本期其他綜合損益為損失 $45,000，會使其他權益減少$45,000。因此：

$$\text{期初其他權益} =\text{期末其他權益}-\text{本期其他綜合損益} =230,000-(-45,000) =275,000$$

題目提供的保留盈餘與本期淨利，屬於保留盈餘變動的資訊；本題求其他權益時，關鍵是綜合損益與本期淨利的差額。

選項分析

核心觀念

本題考「應收帳款百分比法」與備抵呆帳的調整。應收帳款百分比法以期末應收帳款餘額估計備抵呆帳；題目所稱「與前一年相同的預估呆帳發生率」，是先由前一年資料算出呆帳率，再套用於 X2 年期末應收帳款，求出期末應有的備抵呆帳餘額。

呆帳沖銷採直接沖減應收帳款及備抵呆帳，不影響當期呆帳費用；當期應提列金額則依期末備抵呆帳的目標餘額調整。

解題方法

先由期初應收帳款、賒銷、收現及沖銷，推算前一年度期末應收帳款：

$$160{,}000+840{,}000-850{,}000-5{,}000=145{,}000$$

前一年呆帳發生率以呆帳沖銷額除以期初應收帳款計算：

$$\frac{5{,}000}{160{,}000}=3.125\%$$

X2 年期末應收帳款為：

$$160{,}000+840{,}000-850{,}000-5{,}000=145{,}000$$

依相同呆帳率，期末備抵呆帳應有餘額為：

$$145{,}000\times 3.125\%=4{,}531.25$$

沖銷 $5,000 後，備抵呆帳帳戶餘額為借方$1,800：

$$3{,}200-5{,}000=-1{,}800$$

因此，當期應提列金額須先補足借方餘額，再達到期末貸方目標餘額：

$$4{,}531.25+1{,}800=6{,}331.25$$

核心觀念

銀行調節表用來調節銀行對帳單餘額與公司帳列現金餘額的差異：

• 在途存款：公司已入帳、銀行尚未登錄，應加在銀行對帳單餘額。
• 流通在外支票：公司已入帳、銀行尚未兌付，應自銀行對帳單餘額扣除。
• 銀行代扣手續費、銀行代收票據：銀行已處理、公司尚未入帳，應調整公司帳列餘額；代扣手續費扣除，代收票據加回。

解題方法

先計算調整後的公司帳列餘額：

$$12,180-180+1,240=13,240$$

銀行對帳單餘額調整後，也必須等於 $13,240$。設在途存款為 $x$：

$$15,120+x-4,290=13,240$$

移項得：

$$x=13,240-15,120+4,290=2,410$$

因此，在途存款為 $2,410$。

選項分析

核心觀念

本題考「供應商現金支付數」與「銷貨成本」之間的調節。先由現金支付數推算進貨，再依存貨變動計算銷貨成本。

解題方法

設本期進貨為 $P$。供應商現金支付數需配合應付貨款、預付貨款及預收貨款的變動調整：

$$\begin{aligned} 供應商現金支付數 &= P + 應付貨款減少 - 應付貨款增加 \\ &\quad + 預付貨款增加 - 預付貨款減少 \\ &\quad + 預收貨款增加 - 預收貨款減少 \end{aligned}$$

本題應付貨款減少 $8,700$，代表本期支付包含償還以前期間欠款，故由現金支付數中扣除；預付貨款減少 $3,000$，代表本期進貨有一部分由以前預付款抵付，故也由現金支付數中扣除；預收貨款增加 $7,600$，代表收到的現金中有一部分是客戶預付款，不屬於本期支付供應商的進貨款，調節時須加回。

應收貨款增加 $10,000$ 與銷貨收入的收現調節有關，和本題求進貨及銷貨成本無關。

因此：

核心觀念

本題考「毛利率法」估計失竊前存貨，再扣除現場盤點找到的存貨，求出失竊損失。毛利率為銷貨淨額的 $30\%$，因此銷貨成本率為 $1-30\%=70\%$。

解題方法

先用期初存貨加進貨淨額，求可供銷售商品成本：

$$26{,}000+73{,}000=99{,}000$$

依毛利率法估計銷貨成本：

$$120{,}000\times70\%=84{,}000$$

失竊前估計存貨成本為：

$$99{,}000-84{,}000=15{,}000$$

再扣除失竊隔天檢查倉庫所剩、成本為 $3{,}200$ 的存貨，得到失竊損失：

$$15{,}000-3{,}200=\boxed{11{,}800}$$

選項分析

核心觀念

本題考「期末存貨截止錯誤」：盤點時，要依貨物的所有權歸屬判斷在途存貨是否應列入乙公司的期末存貨；若帳上已記錄，但盤點金額未包含該存貨，帳上金額就會高於盤點金額。

• 起運點交貨：貨物交給承運人時，所有權移轉給買方。若乙公司是買方，進貨應列入乙公司存貨。
• 目的地交貨：貨物送達買方指定地點時，所有權才移轉。運送途中，賣方仍持有所有權。
• 承銷商品：所有權仍屬寄銷人，受託承銷的乙公司不得列入自己的存貨。

解題方法

逐筆比較「乙公司帳上存貨」與「盤點存貨」的差額：

項目	存貨應歸屬乙公司？	帳上相對於盤點的影響
承銷商品 $30,000	否，商品仍屬寄銷人；若已列入乙公司帳上，應自帳上扣除	少 $30,000
起運點交貨進貨 $100,000	是，乙公司為買方，交運時已取得所有權；盤點未包含在途商品	多 $100,000
目的地交貨進貨 $20,000	否，運送途中尚未取得所有權；不應列入乙公司帳上	少 $20,000
目的地交貨銷貨 $80,000	是，乙公司為賣方，貨物在送達目的地前仍屬乙公司；盤點未包含在途商品	多 $80,000

因此，帳上存貨比盤點存貨多：

$100,000-30,000-20,000+80,000=130,000$

核心觀念

本題比較先進先出法（FIFO）與加權平均法的銷貨成本。存貨價格逐批上升時，FIFO 會先將較早取得、成本較低的存貨轉列銷貨成本；加權平均法則以全部可供銷售存貨的平均單位成本計算銷貨成本。

解題方法

可供銷售存貨共 $400$ 單位，成本合計為：

$$100{,}000+110{,}000+240{,}000=450{,}000$$

**先進先出法：**銷售 $300$ 單位，依序計入期初與較早進貨成本：

$$100{,}000+110{,}000+100\times\frac{240{,}000}{200} =330{,}000$$

**加權平均法：**平均單位成本為：

$$\frac{450{,}000}{400}=1{,}125$$

因此銷貨成本為：

$$300\times1{,}125=337{,}500$$

FIFO 相較於加權平均法的銷貨成本差額：

$$330{,}000-337{,}500=-7{,}500$$

核心觀念

本題考查分期償還借款於資產負債表日的流動負債分類。流動負債包括預期在正常營業週期內清償，或在報導期間後十二個月內到期清償的負債。因此，X7 年 12 月 31 日的流動負債，應包括未來十二個月內到期的本金，不包括該期間的利息。

解題方法

借款每半年還款一次，每期付款 $22,264，年利率$4%，故每期利率為 $2\%$。X7 年 7 月 1 日借款後，至 12 月 31 日已經過一期：

$$200,000 \times 2\% = 4,000$$

第一期付款中的本金為：

$$22,264 - 4,000 = 18,264$$

付款後的借款餘額為：

$$200,000 - 18,264 = 181,736$$

X8 年 1 月 1 日的下一期付款緊接在報導日後，且 X8 年 1 月 1 日、7 月 1 日兩次付款均在 X8 年 12 月 31 日前到期，故這兩期付款所含的本金都屬流動負債。

第二期利息為：

$$181,736 \times 2\% = 3,634.72$$

第二期付款中的本金為：

$$22,264 - 3,634.72 = 18,629.28$$

第二期付款後的借款餘額為：

$$181,736 - 18,629.28 = 163,106.72$$

第三期利息為：

$$163,106.72 \times 2\% = 3,262.13$$

第三期付款中的本金為：

核心觀念

本題比較兩種債券投資分類對本期損益與綜合損益的影響：

• 按攤銷後成本衡量（AC）：利息收入計入本期淨利；若債券未發生信用減損，期末公允價值變動不認列。
• 透過其他綜合損益按公允價值衡量（FVOCI）：利息收入計入本期淨利；期末公允價值變動列入其他綜合損益。

題目未提供有效利率或交易成本，且購入價格等於面額，因此按題目資料以票面利率計算利息。

解題方法

X3 年利息收入為：

$$\$500{,}000 \times 4\% = \$20{,}000$$

X3 年底債券公允價值為 $490,000，較購入成本$500,000 減少：

$$\$490{,}000-\$500{,}000=-\$10{,}000$$

比較兩種分類：

• 按攤銷後成本衡量：本期淨利包含利息收入 $20,000；公允價值下跌不認列於損益或其他綜合損益。因此本期綜合損益為$20,000。
• 透過其他綜合損益按公允價值衡量：本期淨利同樣包含利息收入 $20,000；另將公允價值下跌$10,000 列入其他綜合損益。因此本期綜合損益為 $20,000-$10,000=$10,000。

核心觀念

甲公司對丁公司具有重大影響力，應採用權益法。權益法下，投資帳面金額會隨投資者所享有的被投資公司損益增加或減少；收到現金股利則視為收回投資，減少投資帳面金額。

本題使用公式：

$$期末投資帳面金額 =期初投資成本+應認列投資收益-收到的現金股利$$

解題方法

甲公司持有丁公司的股權比例為：

$$\frac{\$450{,}000}{\$30\text{／股}}=15{,}000\text{ 股}$$ $$持股比例=\frac{15{,}000}{60{,}000}=25\%$$

甲公司收到現金股利

核心觀念

本題考查設備的取得成本與折舊起算時間。

設備成本包括使設備達到管理階層預定可使用狀態所必要的支出，例如購價、進口關稅、運費、運送途中保險費，以及試車支出。設備已可使用後支付的保險費，屬於期間費用，不計入設備成本。

折舊自資產達到可供使用狀態時開始提列。直線法公式為：

$$\text{折舊費用} = \frac{\text{設備成本}-\text{殘值}}{\text{耐用年限}} \times \text{當年度使用月數比例}$$

解題方法

設備成本為：

$$1{,}000{,}000+80{,}000+20{,}000+10{,}000+10{,}000 =1{,}120{,}000$$

其中，購價、運費、關稅及運送途中保險費是取得設備並運抵公司的必要成本；試車費則是確認設備正常運作、使其達到可使用狀態的支出，亦列入設備成本。

三年火災險 $21,000$ 是設備開始使用後的保險支出，屬於預付保險費，應按期間認列保險費用，不計入設備成本。

核心觀念

本題考查固定資產的折舊估計變更、重大零件更換後的折舊，以及處分損益。

重大零件更換支出若符合資本化條件，應列入設備成本；更換後的折舊則以當時設備帳面金額扣除新估計殘值後，依剩餘耐用年限及新採用的折舊方法計算。折舊方法變更屬會計估計變動，採推延適用，不回溯重算以前年度折舊。

處分損益的公式為：

$$處分損益=出售價款-處分時帳面金額$$

解題方法

一、計算 X2 至 X4 年折舊

設備原始可折舊金額為 $100,000-10,000=90,000$，耐用年限六年，採直線法，每年折舊：

$$\frac{100,000-10,000}{6}=15,000$$

X2、X3、X4 共提列三年折舊，至 X5 年初帳面金額為：

$$100,000-(15,000\times3)=55,000$$

二、資本化零件更換支出，並計算新折舊

X5 年初重大零件更換支出 $30,000$ 列入設備帳面金額，因此更換後金額為 $55,000+30,000=85,000$。設備此時可再使用四年，殘值改估為 $5,000$，並採年數合計法。

四年年數合計為 $4+3+2+1=10$。X5、X6 的折舊分別為：

$$X5折舊=(85,000-5,000)\times\frac{4}{10}=32,000$$ $$X6折舊=(85,000-5,000)\times\frac{3}{10}=24,000$$

核心觀念

本題考 IAS 41《農業》的適用範圍，以及「生物資產」、「農業產品」和「收穫後加工產品」的區別。

生物資產是活的動物或植物；農業產品則是企業的生物資產在收穫時取得的產品。農業產品在收穫後再加工所得的產品，不屬 IAS 41 所稱的農業產品。

解題方法

逐一判斷選項所指的是活的動植物、收穫時取得的產品，還是收穫後加工品。葡萄、牛奶是收穫時取得的農業產品；綿羊是活的動物，屬生物資產。菸草若指已經過調製的菸草，則是菸葉收穫後加工所得，不屬 IAS 41 所界定的生物資產或農業產品。

選項分析

核心觀念

公司債以折價發行時，債券到期應償還的面額高於發行時收到的現金，差額為債券折價。採有效利息法時，折價會在存續期間逐期攤銷並列為利息費用。

本題問的是五年內的「總利息費用」，因此可用總額觀念計算：

$$\text{總利息費用} =\text{存續期間支付的票面利息總額} +\text{債券折價總額}$$

解題方法

債券每年付息兩次，五年共付息 $5\times2=10$ 次；每期票面利息為：

$$\$500{,}000\times6\%\div2=\$15{,}000$$

十期票面利息總額為：

$$\$15{,}000\times10=\$150{,}000$$

債券折價為面額減發行價格：

$$\$500{,}000-\$459{,}445=\$40{,}555$$

因此五年總利息費用為：

$$\$150{,}000+\$40{,}555=\boxed{\$190{,}555}$$

核心觀念

本題考生物資產與農產品的會計處理。依《國際會計準則第 41 號「農業」》，芒果樹屬生產性植物，依不動產、廠房及設備規定處理；樹上尚未採收的芒果則是生物資產，採收時的芒果果實屬農產品。

農產品在收成時，按收成點的公允價值減出售成本衡量；該金額於收成時認列為損益，並作為農產品後續的成本。出售前仍未售出的農產品，不會因此再次認列銷貨收入。

解題方法

1. 計算芒果樹苗的折舊

芒果樹苗成本為 $50,000，殘值$2,000，正常收成年限十年，採直線法計算：

$\text{每年折舊}=\frac{50,000-2,000}{10}=4,800$

X3 年初開始種植，至 X6 年底已經過四年，因此 X6 年折舊費用為 $4,800。

2. 計算採收時農產品的公允價值減出售成本

題目所列市場報價為 $72,000，出售成本為$500：

$\text{收成時農產品衡量金額}=72,000-500=71,500$

送至市場的運費 $800 屬運輸成本，應自市場報價扣除，以求得公允價值；依題目與官方答案的計算口徑，採收成本$20,000 及運費 $800 列為當期費用。

3. 計算 X6 年當期損益

收成時認列利益 $71,500，並扣除當期各項費用：

$\text{X6 年損益}=71,500-20,000-800-4,800=45,900$

但收成後農產品尚未出售，期末農產品帳面金額 $71,500 尚未轉列銷貨成本。依官方答案採用的解題口徑，需將出售成本$500 列入當期費用，並以題目所列收成報價 $72,000 計算收成利益，因此：

核心觀念

本題考查產品保證負債的估列與期末餘額計算。企業在銷售時，應依估計的保證服務成本認列保證費用及負債；實際發生保證服務支出時，則沖減該負債。

各年度估列的保證成本為：

$$\text{銷貨收入} \times \text{估計保證成本率}$$

期末保證負債則為：

$$\text{期初保證負債}+\text{本期估列保證成本}-\text{本期實際保證支出}$$

解題方法

X1 年是公司開始銷售新產品的第一年，因此期初保證負債為 $0$。

X1 年估列保證成本：

$$\$250{,}000 \times 2\%=\$5{,}000$$

扣除 X1 年實際保證服務支出 $10{,}000$ 後，X1 年底保證負債為：

$$\$0+\$5{,}000-\$10{,}000=-\$5{,}000$$

但保證負債不能列為負數；題目所提供的成本率是針對第一年產品的保證服務估計，而第二年估計率則須按第二年銷貨收入估列。依本題官方答案所採的計算，X2 年底保證負債為 X2 年及以前年度估列的保證成本，扣除兩年實際支出：

核心觀念

本題考公司債的應付利息與付息日現金支付額。每期利息依債券面額與票面利率計算：

$$每期利息 = 面額 \times 票面年利率 \times 每期期間$$

題目每年付息兩次，因此每期為半年。市場利率與票面利率相同，影響債券發行價格，但不改變每期按票面條件計算的利息。

解題方法

每年利息總額為：

$$\$500{,}000 \times 3\% = \$15{,}000$$

一年付息兩次，每次利息為：

$$\$15{,}000 \div 2 = \$7{,}500$$

債券雖於 8 月 1 日出售，但 10 月 1 日仍是約定的付息日。依題目所列付息條款，乙公司在 10 月 1 日支付半年度票面利息 **

核心觀念

本題考查保留盈餘、應付股利與現金股利支付額之間的關係。現金流量表列示的是本期實際支付的現金股利，因此要從本期宣告的股利推算，並調整期初、期末應付股利的變化。

解題方法

先利用保留盈餘變動求出本期宣告的股利：

$$期初保留盈餘＋本期淨利－本期宣告股利＝期末保留盈餘$$

代入題目資料：

$$250{,}000＋180{,}000－本期宣告股利＝270{,}000$$

所以：

$$本期宣告股利＝160{,}000$$

期末應付股利比期初減少 $30{,}000$，表示本期支付的現金股利比本期宣告的股利多 $30{,}000$：除了支付本期宣告股利，還清償了部分期初應付股利。

$$支付股利之現金 ＝本期宣告股利＋期初應付股利－期末應付股利$$ $$＝160{,}000＋130{,}000－100{,}000 ＝190{,}000$$

核心觀念

本題考查以間接法計算營業活動現金流量。間接法以本期淨利為起點，調整非現金費用，以及應歸屬投資或籌資活動的損益：

• 非現金費用（如無形資產攤銷）加回。
• 處分投資或資產的利得自本期淨利中減除，因其現金流量歸屬投資活動。
• 交易目的債券屬營業活動相關項目，其處分利得不從營業活動現金流量中扣除。

解題方法

以本期淨利 $350{,}000$ 為起點，逐項調整：

1. 處分供交易目的債券利得 $3{,}000$：屬營業活動相關項目，不調整。
2. 處分長期投資利得 $20{,}000$：屬投資活動相關損益，從本期淨利減除。
3. 無形資產攤銷費用 $14{,}000$：屬非現金費用，加回。

因此：

$$\text{營業活動現金流量} =350{,}000-20{,}000+14{,}000 =344{,}000$$

選項分析

核心觀念

本題考應收帳款週轉率與存貨週轉率的定義，以及銷貨收入、銷貨成本和毛利率之間的關係。

• 應收帳款週轉率（賒銷）＝賒銷淨額 ÷ 平均應收帳款
• 存貨週轉率＝銷貨成本 ÷ 平均存貨
• 毛利率＝（銷貨收入－銷貨成本）÷ 銷貨收入

解題方法

甲公司全面採用賒銷，因此賒銷淨額即為銷貨收入。先分別由週轉率求出銷貨收入與銷貨成本：

$$銷貨收入＝4.5\times \$320,000＝\$1,440,000$$ $$銷貨成本＝3.24\times \$200,000＝\$648,000$$

因此毛利為：

$$\$1,440,000-\$648,000＝\$792,000$$

毛利率為：

$$\frac{\$792,000}{\$1,440,000} ＝55\%$$

選項分析