111 原住民特考四等 財稅行政 會計學概要 考古題詳解

核心觀念

本題考折舊的三種計算方法，以及資產於年度中取得時，應按使用期間或實際使用量計算折舊。折舊基礎為成本減除估計殘值：

$$\text{折舊基礎}=\text{成本}-\text{估計殘值} =13{,}000-1{,}000=12{,}000$$

貨車於 20X2 年 7 月 1 日購入，當年度使用 6 個月。雙倍餘額遞減法按期初帳面金額乘以直線法折舊率的兩倍計算，折舊不得使帳面金額低於殘值。

解題方法

(一) 20X2 年度折舊費用

1. 直線法

每年折舊額為：

$$\frac{13{,}000-1{,}000}{5}=2{,}400$$

20X2 年僅使用 6 個月，按月份比例計算：

$$2{,}400\times\frac{6}{12}=\boxed{1{,}200}$$

2. 生產數量法

每公里折舊額為：

$$\frac{13{,}000-1{,}000}{100{,}000}=0.12\text{ 元／公里}$$

20X2 年行駛 15,000 公里，故折舊費用為：

$$15{,}000\times0.12=\boxed{1{,}800}$$

生產數量法按實際使用量計提，因此不另按取得月份折算。

3. 雙倍餘額遞減法

直線法折舊率為 $\frac{1}{5}=20\%$，雙倍餘額遞減法折舊率為：

$$20\%\times2=40\%$$

20X2 年折舊以成本 $13,000$ 為基礎，按半年計算：

$$13{,}000\times40\%\times\frac{6}{12} =\boxed{2{,}600}$$

20X2 年底帳面金額為 $13,000-2,600=10,400$，高於估計殘值 $1,000$，符合殘值限制。

核心觀念

本題考查永續盤存制下的銷貨成本，以及銷貨毛利率、存貨周轉率的計算。

• 銷貨成本：期初存貨加上本期進貨淨額，再減期末存貨。
• 銷貨毛利率：銷貨毛利除以淨銷貨收入。
• 存貨周轉率：銷貨成本除以平均存貨。

題目提供期初與期末存貨，並列出進貨相關項目；銷貨收入則須扣除銷貨退回及銷貨折扣。

解題方法

一、計算進貨淨額

進貨淨額須以購貨加計進貨運費，再扣除購貨退出及購貨折扣：

$$\begin{aligned} 進貨淨額 &=購貨+購貨運費-購貨退出-購貨折扣\\ &=144,000+800-4,800-200\\ &=139,800 \end{aligned}$$

二、計算銷貨成本

$$\begin{aligned} 銷貨成本 &=期初存貨+進貨淨額-期末存貨\\ &=80,600+139,800-70,000\\ &=\boxed{150,400} \end{aligned}$$

三、計算淨銷貨收入及銷貨毛利率

銷貨退回及銷貨折扣須自銷貨收入中扣除：

$$\begin{aligned} 淨銷貨收入 &=銷貨-銷貨退回-銷貨折扣\\ &=177,600-2,400-100\\ &=175,100 \end{aligned}$$

核心觀念

本題考「零售價法」：先以成本與零售價的資料計算成本對零售價比率，再用該比率將期末存貨的零售價換算為估計成本。

$$\text{成本對零售價比率} = \frac{\text{可供銷售商品成本}}{\text{可供銷售商品零售價}}$$

可供銷售商品成本須將期初存貨與本期淨進貨成本合計；可供銷售商品零售價則將期初存貨與本期進貨的零售價合計。期末存貨零售價以可供銷售商品零售價減銷貨淨額求得。

解題方法

（一）計算成本對零售價比率

先計算本期淨進貨成本：

$$\text{淨進貨成本} = \text{購貨}-\text{購貨折扣}+\text{購貨運費}$$ $$=177,500-7,500+4,750=174,750$$

因此，可供銷售商品成本為：

$$44,000+174,750=218,750$$

核心觀念

本題考查權責發生制下的利息費用認列，以及或有資產的認列原則。借款利息依實際經過期間認列為費用；可能獲得的訴訟理賠屬或有資產，尚未確定前不得認列為收益。

解題方法

銷貨毛利為：

$$4{,}000-1{,}400=2{,}600\text{ 萬元}$$

借款本金為 $2{,}000$ 萬元，年利率 $3\%$，全年利息為：

$$2{,}000\times 3\%=60\text{ 萬元}$$

公司於 X1 年 4 月 30 日借款，至 12 月 31 日經過 8 個月，因此 X1 年應認列利息費用：

$$60\times\frac{8}{12}=40\text{ 萬元}$$

每年 4 月 30 日付息是付款時點，不改變利息費用依借款期間認列的原則。訴訟理賠雖評估可能獲得 200 萬元，但官司仍在纏訟中，不能認列為 X1 年收益。

因此，本期淨利為：

核心觀念

本題考現金流量表中投資活動的分類與淨現金流量計算。投資活動主要包括取得或處分長期資產，以及非屬約當現金的投資；營業活動收支及籌資活動收支均不列入投資活動。

解題方法

逐項判斷現金收支的性質，只加總投資活動的現金流量：

項目	分類	投資活動現金流量
收取保證金 $30,000	通常屬營業活動收款	不列入
購入透過損益按公允價值衡量股票投資 $40,000	投資活動支出	$(40,000)$
銷貨收現數 $65,000	營業活動收款	不列入
現購機器設備 $11,000	投資活動支出	$(11,000)$
支付股利 $3,000	籌資活動支出	不列入
發行公司債得款 $20,000	籌資活動流入	不列入
買回庫藏股 $5,000	籌資活動支出	不列入

因此：

$$\text{投資活動淨現金流量} = -\$40,000-\$11,000 = -\$51,000$$

依官方答案，選項 (C) 的 $(11,000)$ 為本題答案；但依題目列示項目及現金流量分類，股票投資購入 $40,000$ 也屬投資活動支出，計算結果應為 $(51,000)

核心觀念

本題考應收帳款的預期信用損失估計，以及備抵損失調整分錄的計算。期末應認列的減損損失，是為使備抵損失調整至期末所需餘額而應補提的金額：

$$\text{本期減損損失} = \text{期末應有備抵損失} - \text{調整前備抵損失餘額}$$

備抵損失為借方餘額時，代表過去認列的備抵不足，計算本期應補提金額時須將借方餘額加回。

解題方法

先依各客戶的評估結果計算期末應有備抵損失：

• 乙公司：已評估預期無法收回 $30,000。
• 戊公司：已評估預期無法收回 $16,000。
• 丙、丁公司合計帳款為 $400,000＋$200,000，按 1% 估計：

$$(\$400,000+\$200,000)\times 1\%=\$6,000$$

因此，期末應有備抵損失為：

$$\$30,000+\$16,000+\$6,000=\$52,000$$

調整前備抵損失為借方 $6,000，須補提$6,000 才能先沖抵該借方餘額，再建立期末貸方

核心觀念

本題考定期盤存制下，在途商品的所有權歸屬，以及期末存貨錯誤對銷貨成本的影響。判斷在途商品是否列入買方期末存貨，關鍵在交貨條件：

• 起運點交貨：商品交給承運人時，所有權移轉給買方。
• 目的地交貨：商品送達指定地點時，所有權才移轉給買方。

定期盤存制下：

$$銷貨成本 = 期初存貨 + 本期進貨 - 期末存貨$$

期末存貨高估，銷貨成本就低估；期末存貨低估，銷貨成本就高估。

解題方法

先判斷四筆在途商品在 12 月 31 日應由哪一方列入存貨，再比較員工盤點數與正確期末存貨。

在途商品	交貨條件	12 月 31 日應否列入甲公司存貨	對員工盤點數的影響
目的地交貨之進貨 $25,000	尚未送達甲公司	不應列入	多計 $25,000
起運點交貨之進貨 $35,000	已交給承運人，甲公司已取得所有權	應列入	漏計 $35,000
目的地交貨之銷貨 $45,000	尚未送達買方，甲公司仍有所有權	應列入	漏計 $45,000
起運點交貨之銷貨 $65,000	已交給承運人，買方已取得所有權	不應列入	多計 $65,000

未調整的盤點數相對於正確期末存貨：

$$高估金額 = 25,000 + 65,000 = 90,000$$ $$低估金額 = 35,000 + 45,000 = 80,000$$ $$期末存貨淨高估 = 90,000 - 80,000 = 10,000$$

核心觀念

本題考定期盤存制下以毛利法估計火災損失。毛利法先用過去年度的銷貨毛利率估算本期銷貨成本，再由可供銷售商品成本扣除估計銷貨成本，推算火災發生時的存貨。

起運點交貨的在途存貨，商品於起運時即由買方取得所有權，因此屬甲公司存貨；其進貨與相關運費都應納入可供銷售商品成本。

解題方法

先以 X8 年資料求銷貨毛利率：

$$銷貨毛利率 =\frac{銷貨收入-銷貨成本}{銷貨收入} =\frac{1,850,000-1,443,000}{1,850,000} =22\%$$

所以銷貨成本率為 $1-22\%=78\%$。

X9 年 3 月 14 日的在途存貨雖尚未運抵倉庫，但因採起運點交貨，所有權已屬甲公司。發票已認列的進貨 $25,000$，以及相關運費 $800$，均須從倉庫帳列存貨中剔除，因為火災發生時這批存貨仍在途中，並未在倉庫內毀損。

因此，倉庫中火災前的可供銷售商品成本為：

$$870,000+(115,600-25,000)+(3,200-800) =963,000$$

X9 年銷貨成本估計為：

核心觀念

本題考查依 IFRS 9 指定為「透過其他綜合損益按公允價值衡量」的權益工具投資（FVOCI），以及股利、未實現評價損益與處分時的會計處理。

• 購入時按公允價值認列。
• 股利若非成本退回，通常認列為當期損益，不列入其他綜合損益。
• 期末公允價值變動認列於其他綜合損益，累積於權益中的其他權益。
• 處分時，累積於其他綜合損益的金額不得重分類至損益，但可在權益內移轉至保留盈餘。

解題方法

甲公司購入 1,000 股，成本總額為 $200,000，因此每股成本為$200。

X1 年

12 月 1 日收取現金股利：

$1,000 \times \$4 = \$4,000$

因股利非成本退回，$4,000 認列為股利收入，增加 X1 年損益及保留盈餘。

12 月 31 日投資公允價值：

$1,000 \times \$180 = \$180,000$

評價損失：

$\$180,000-\$200,000=-\$20,000$

該損失認列於其他綜合損益，列入其他權益。因此 X1 年底，與本投資相關的權益合計為：

$\$4,000-\$20,000=-\$16,000$

X2 年

12 月 1 日收取股利 $4,000，仍認列為股利收入，使本投資相關的保留盈餘累計增加至$8,000。

X2 年評價變動應以期初帳面金額 $180,000 為基礎：

$1,000 \times (\$205-\$180)=\$25,000$

該

核心觀念

本題考查透過損益按公允價值衡量（FVTPL）債券投資的利息收入、交易成本及期末評價。FVTPL 投資的利息收入按有效利率法計算，交易手續費於發生時列為費用；期末公允價值變動列入當期損益，不列入其他綜合損益。

解題方法

甲公司於 X1 年 4 月 1 日買入債券，買入後持有九個月。購買價格 $534,631$ 不含手續費；$800$ 手續費列為當期費用。

買入後的利息收入按有效利率 $6\%$，依持有期間計算：

$$534,631 \times 6\% \times \frac{9}{12} =24,058.395 \approx 24,058$$

X1 年底收到全年票面利息：

$$500,000 \times 8\% = 40,000$$

其中買入前一至三月的利息已反映在購買價中，買入後九個月所享有的票面利息為 $30,000$。因此，買入後持有期間的淨利息效果為：

$$24,058 + (30,000-24,058)=30,000$$

年底債券公允價值為 $510,000$，與購入價格相比，評價損失為：

$$510,000-534,631=-24,631$$

加計手續費 $800$，對 X1 年淨利的影響為：

$$30,000-24,631-800=4,569$$

核心觀念

本題考「除役成本」的會計處理。依《國際會計準則第 16 號 不動產、廠房及設備》，若企業因取得或使用設備而負有拆除設備、復原場址或清理環境的現時義務，除役成本應按估計金額的現值列入相關資產成本，同時認列負債。

本題以命題當年（民國 111 年）相關規定為準。公司預計於 20 年後支出 $300,000，故應以 20 期、5% 的複利現值係數折算為現值。

解題方法

設備入帳成本由兩部分組成：

1. 購置價款：$2,000,000。
2. 20 年後拆除及環境清理支出的現值：

$$\$300,000 \times 0.37689 = \$113,067$$

因此，設備入帳成本為：

$$\$2,000,000 + \$113,067 = \$2,113,067$$

核心觀念

本題考無形資產的耐用年限、攤銷期間與攤銷方法，以及特許權的可回收金額對帳面金額的影響。

依無形資產相關會計規定，耐用年限有限的無形資產應於其耐用年限內攤銷。若無法可靠決定未來經濟效益的預期消耗型態，應採直線法攤銷。攤銷期間不得超過企業預期使用資產的期間；政府宣布特許權將於特定日期強制收回後，該日期即構成使用期間的上限。

解題方法

甲公司原以 $1,000,000 取得 10 年特許權，原始期限至 X10 年 12 月 31 日；政府於 X3 年 1 月 1 日宣布同日收回，故自該日起，特許權剩餘可使用期間為 X3 至 X10，共 8 年。

先計算 X1、X2 兩年的攤銷：

$$\frac{\$1,000,000}{10\text{ 年}} \times 2\text{ 年} = \$200,000$$

X3 年 1 月 1 日宣布強制收回時的帳面金額為：

$$\$1,000,000-\$200,000=\$800,000$$

宣布日可回收金額為 $1,200,000，高於帳面金額$800,000，因此不認列減損，也不因可回收金額高於帳面金額而增加資產帳面金額。X3 年起應將帳面金額 $800,000 於剩餘 8 年內以直線法攤銷：

$$\frac{\$800,000}{8\text{ 年}}=\$100,000$$

核心觀念

本題考查投資性不動產與自用不動產的分類。依《企業會計準則公報第16號「投資性不動產」》的分類原則，企業持有不動產若同時有賺取租金或資本增值，以及供生產、提供商品或勞務等用途，應看各部分能否分別出售或出租。

本題涉及會計準則而非法條；以下依命題當年（民國111年）適用的準則原則說明。

解題方法

先辨認建築物的兩種用途：

• 賺取資本增值的部分，符合投資性不動產的用途。
• 用於生產存貨販售的部分，屬企業自用的不動產。

接著判斷兩部分能否單獨出售。本題明示各部分皆無法單獨出售，因此不能直接把兩部分分開分類；只有在供生產用途的部分不重大時，才可將整棟建築物分類為投資性不動產。題目未說生產部分不重大，故正確敘述是 D 所述的分類條件。

選項分析

(A) 將該建築物整體作為投資性不動產。錯誤。 建築物有一部分供生產存貨使用，該部分屬自用用途。

核心觀念

本題考《國際會計準則第 41 號「農業」》的生物資產衡量。生物資產除非公允價值無法可靠衡量，原則上於原始認列及每一報導期間結束日，按「公允價值減出售成本」衡量；衡量變動認列為當期損益。

題目提供各年齡肉雞在 12 月 31 日的每隻公允價值減出售成本，因此期末帳面金額應按各批肉雞期末年齡及數量計算。購入成本與期初帳面金額不直接決定期末衡量金額。

解題方法

先依持有期間判斷期末年齡與隻數：

• 1 月 1 日原有 20 隻 6 個月肉雞，至 12 月 31 日為 18 個月。
• 7 月 1 日購入 20 隻 12 個月肉雞，至 12 月 31 日為 18 個月。
• 年度中沒有出售或處分，故期末共持有 40 隻 18 個月肉雞。

12 月 31 日，18 個月肉雞每隻公允價值減出售成本為

核心觀念

本題考查收入認列與合約負債。企業先收取客戶對價，但尚未履行交貨義務時，應認列合約負債；履行部分交貨義務後，則按已交付商品的金額認列收入，並減少合約負債。

解題方法

乙公司預付全部貨款 $6,000，甲公司於 1 月 31 日交付 20 件制服中的 10 件。每件售價$300，因此已履約部分為：

$10 \times \$300 = \$3,000$

尚未交付的另 10 件，對應的預收貨款為：

$10 \times \$300 = \$3,000$

因此，1 月 31 日甲公司尚未履行的交貨義務為 $3,000，應列為合約負債。

題目說明甲公司採用永續盤存制，已交付制服時另須認列銷貨成本 $1,400（$10 \times $140），並減少存貨；此分錄不影響本題所問的合約負債或應付帳款餘額。

選項分析

核心觀念

本題承接第 12 題的交易資料，考查銷貨收入與銷貨成本的認列。由於目前題目未附第 12 題內容，無法得知交易金額、銷貨成本及相關條件；以下依官方答案 D，按其所對應的交易結果說明。

銷貨收入依銷貨交易認列；銷貨成本則為已售商品的帳面成本，兩者是不同的損益表項目，不能以銷貨金額代替商品成本。

解題方法

依承上題的交易資料，先辨認 X1 年 1 月實際認列的銷貨成本。官方答案 D 指向的金額為 $1,400，因此該月損益表中的銷貨成本餘額為$1,400，選項 D 正確。

選項分析

核心觀念

公司債發行成本會使公司實際取得的現金減少，因此提高負債的有效利率。本題已知未扣發行成本的有效利率為 $8\%$，考量發行成本後的有效利率為 $9\%$；先以 $8\%$ 折現債券現金流量，求發行價格，再以 $9\%$ 折現求扣除發行成本後的帳面金額。兩者的差額即為發行成本。

解題方法

債券期間為 2 年，每半年付息一次，共 $4$ 期。每期票面利息為：

$$\$500{,}000 \times 10\% \times \frac{1}{2}=\$25{,}000$$

每期有效利率分別為 $8\% \div 2=4\%$ 與 $9\% \div 2=4.5\%$。

以未扣發行成本的每期有效利率 $4\%$ 計算發行價格：

$$P_{8\%} = \$25{,}000 \times \frac{1-(1.04)^{-4}}{0.04} + \$500{,}000 \times (1.04)^{-4} \approx \$517{,}823$$

以考量發行成本後的每期有效利率 $4.5\%$ 計算發行成本後的帳面金額：

核心觀念

本題考公司債折價發行後，採有效利息法計算利息費用。每期利息費用以期初公司債帳面金額乘以每期有效利率計算；支付的票面利息則為面額乘以每期票面利率。兩者差額會增加折價攤銷，並使公司債帳面金額逐期增加。

解題方法

公司債每半年付息一次，因此年有效利率 $3.2\%$ 換算為每期有效利率 $1.6\%$；每期票面利息為：

$$\$5{,}000{,}000 \times 3\% \div 2 = \$75{,}000$$

X1 年 1 月 1 日發行，至 X2 年下半年開始前已經過三個半年期。依有效利息法逐期計算帳面金額：

期間	期初帳面金額	利息費用（期初帳面金額 × 1.6%）	票面利息	期末帳面金額
X1 上半年	$4,971,611	$79,546	$75,000	$4,976,157
X1 下半年	$4,976,157	$79,619	$75,000	$4,980,776
X2 上半年	$4,980,776	$79,692	$75,000	$4,985,468

核心觀念

庫藏股是公司買回已發行股份後持有的股份。依庫藏股交易的會計處理，買回與再出售均屬權益交易：庫藏股列為權益減項，交易差額調整資本公積或保留盈餘，不認列為損益。

解題方法

分別觀察買回及再出售對各項目的影響：

• 買回庫藏股：流通在外股數減少，庫藏股增加，權益總額減少。
• 再出售庫藏股：流通在外股數增加，庫藏股減少，權益總額增加。
• 再出售價格與庫藏股帳面成本的差額，依規定調整資本公積；不足時再依規定沖減保留盈餘。差額不列入當期損益。

因此，資本公積可能增加，也可能減少；選項（B）稱資本公積「只會增加不會減少」，錯在「不會減少」。

選項分析

（A）保留盈餘只會減少不會增加。—正確

核心觀念

本題考「每股盈餘」（EPS）的用途、表達規定，以及基本每股盈餘與稀釋每股盈餘的關係。

基本每股盈餘以歸屬於普通股股東的本期損益，除以加權平均流通在外普通股股數計算；稀釋每股盈餘則進一步考慮潛在普通股轉換或行使後，對每股盈餘的影響。若轉換或行使會降低每股盈餘，該潛在普通股具有稀釋作用；若會提高每股盈餘，則屬反稀釋，計算稀釋每股盈餘時不納入。

解題方法

先判斷各敘述是否符合 EPS 的一般用途與表達原則，再檢查涉及潛在普通股的敘述。關鍵在於：稀釋每股盈餘的表達義務有適用條件；而認股權證即使處於價內，也仍須判斷行使後是否造成稀釋。

選項分析

• (A) 正確。 每股盈餘反映普通股每一股所對應的獲利，可作為觀察公司獲利表現的指標之一。但比較公司時，也應考量股本規模、會計政策及非經常性損益等因素。
• **(B) 錯誤。

核心觀念

直接法現金流量表的「自客戶收取之現金」，反映當期實際向客戶收回的款項。以銷貨收入為起點，須調整應收帳款的增減；另將以前年度沖銷、於本期收回的帳款列入本期收現。

備抵壞帳及本期沖銷帳款，屬於應收帳款與壞帳的會計處理，不代表本期向客戶收取的現金，因此不直接影響本題的收現計算。

解題方法

先以應收帳款期初、期末總額的變動計算本期收現，再加上本期收回以前年度已沖銷的帳款：

$$\begin{aligned} \text{銷貨收現} &= \text{銷貨收入} + \text{期初應收帳款} - \text{期末應收帳款} \\ &= 1{,}000{,}000 + 250{,}000 - 280{,}000 \\ &= 970{,}000 \end{aligned}$$

X2 年收回 X1 年度已沖銷的帳款 $8{,}000$，屬於本期實際收到的客戶款項，應加計：

$$\text{自客戶收取之現金} = 970{,}000 + 8{,}000 = 978{,}000$$

核心觀念

本題考間接法編製營業活動現金流量時，如何調整本期損益中的非現金項目。間接法以本期損益為起點，將不涉及現金收付的收益或費損，以及應歸屬於投資或籌資活動的項目予以調整，再納入營業活動相關的營運資產與負債變動。

股票投資的評價利益或損失通常不代表本期收付現金；若已計入本期損益，間接法須予以調整。透過其他綜合損益按公允價值衡量（FVOCI）的未實現利益則列入其他綜合損益，不進入本期損益，因而不是從本期損益推算營業活動現金流量時的調整項目。

解題方法

判斷各選項是否屬於間接法的營業活動現金流量計算項目，可依序確認：

1. 該項目是否影響本期損益。
2. 若影響本期損益，是否屬非現金項目，或應改列投資、籌資活動。
3. 若未影響本期損益，通常不會作為「由本期損益調整」的項目。

選項分析

• (A) 收取之股利：錯誤。 收取股利涉及現金流入，依現金流量表分類政策，可能列為營業活動現金流入。因此它可能是營業活動現金流量的計算項目之一。

核心觀念

本題考杜邦分析中的股東權益報酬率（ROE）分解：

$$\text{ROE} =\text{淨利率}\times\text{資產週轉率}\times\text{權益乘數}$$

其中，權益乘數為平均總資產除以平均股東權益。負債比率為負債占資產的比率，因此：

$$\text{權益乘數} =\frac{\text{資產}}{\text{權益}} =\frac{1}{1-\text{負債比率}}$$

解題方法

已知淨利率為 $12\%$、資產週轉率為 $1.5$、負債比率為 $40\%$，先求權益乘數：

$$\text{權益乘數} =\frac{1}{1-40\%} =\frac{1}{60\%} =\frac{5}{3}$$

代入杜邦公式：

$$\text{ROE} =12\%\times1.5\times\frac{5}{3} =30\%$$