112 司法特考三等 司法事務官財經事務組 稅務法規 考古題詳解

核心觀念

本題考《稅捐稽徵法》第49條之1，重點是檢舉獎金的核發要件、金額上限及不予核發的五種情形。以下以命題當年（民國112年）法規為準。

解題方法：依序檢查核發要件與金額

稅捐稽徵機關核發檢舉獎金，須符合下列要件：

1. 檢舉逃漏稅捐或其他違反稅法規定的情事。
2. 經稅捐稽徵機關查明屬實。
3. 已裁處罰鍰，且裁罰確定。
4. 稅捐稽徵機關已收到罰鍰。

符合要件後，獎金按每案罰鍰的20%計算，並以新臺幣480萬元為最高額。公式如下：

$$檢舉獎金=\min（該案已收到之罰鍰\times20\%，新臺幣480萬元）$$

因此，僅有檢舉成立，或罰鍰尚未確定、尚未收到，都還不符合核發時點的要件。機關並應為舉發人保守秘密。

不適用核發獎金的五種情形

檢舉案件有下列任一情形，即不適用獎金核發規定：

1. 舉發人為稅務人員。
2. **舉發人是執行稅賦查核人員的配偶，或三親等以內親屬。**依《稅捐稽徵法施行細則》，執行稅賦查核人員包括該檢舉案件的承辦、核稿及決行人員，以及同一受理機關內辦理相同稅目查審業務的承辦、核稿及

核心觀念

地價稅以土地所有權人在各直轄市或縣（市）的申報地價總額為課稅基礎，依土地用途適用一般累進稅率或特別稅率。公告現值不是本題計算地價稅的基礎；土地未申報地價時，按公告地價的 $80\%$ 作為申報地價。

依《土地稅法》第 16 條，一般土地基本稅率為 $10‰$；申報地價總額超過累進起點地價時，依級距累進課稅。超過累進起點地價、未達其五倍者，稅額計算式為：

$$應納地價稅額 =課稅地價\times15‰-(累進起點地價\times0.005)$$

符合自用住宅用地條件，且已向稽徵機關申請核准者，適用特別稅率 $2‰$，不適用一般累進稅率。

以下以命題當年（民國 112 年）法規為準。

解題方法與計算

（一）A 縣市房產

A 地作出租使用，適用一般用地累進稅率。題目給定公告地價為 $1,700$ 萬元，且未申報地價，因此課稅地價按公告地價的 $80\%$ 計算：

$$1,700萬\times80\%=1,360萬元$$

A 縣市累進起點地價為 $400$ 萬元：

$$400萬<1,360萬<400萬\times5=2,000萬$$

故屬於超過累進起點地價、未達五倍的級距，適用 $15‰$ 稅率，累進差額為累進起點地價乘以 $0.005$：

核心觀念

本題考遺產稅的遺產價值認定、遺產淨額計算、遺產稅率，以及死亡前二年內贈與財產「視同遺產」的規定。以下以命題當年（民國 112 年）法規及金額為準。

依《遺產及贈與稅法》，遺產稅課稅遺產淨額的計算方式為：

$$課稅遺產淨額 =遺產總額-免稅額-各項扣除額$$

民國 112 年遺產稅免稅額為 $1,333$ 萬元。遺產稅採三級累進稅率：課稅遺產淨額 $5,000$ 萬元以下為 $10\%$，超過 $5,000$ 萬元至 $1$ 億元為 $15\%$，超過 $1$ 億元為 $20\%$。

解題方法與計算

先依各類財產的法定估價方式計算遺產總額，再減除免稅額及題目提示的扣除額，最後依課稅遺產淨額適用的稅率計算遺產稅。

一、遺產總額

1. 上市公司股票：按被繼承人死亡日的收盤價格估價，購入成本不作為遺產稅估價基準。

$$5,000\text{萬元}$$

2. 臺北市房地產：房屋按房屋評定標準價格計算，土地按公告土地現值計算；市價及公告地價不作為本題遺產稅估價金額。

$$房屋2,500\text{萬元}+土地4,500\text{萬元} =7,000\text{萬元}$$

3. 兒子受贈的 $1,000$ 萬元：該贈與發生於民國 109 年 8 月，距李先生民國 112 年 5 月死亡已超過二年，不屬《遺產及贈與稅法》第 15 條併入遺產總額課稅的贈與。

因此：

$$遺產總額 =5,000+2,500+4,500 =\boxed{12,000\text{萬元}}$$

二、遺產淨額

配偶扣除額為 $493$ 萬元；直系血親卑親屬每人扣除 $50$ 萬元。題目明示女兒 $16$ 歲，按民國 112 年成年年齡 $18$ 歲計，未成年部分另按距成年年數每年加扣 $50$ 萬元，故女兒加扣 $2\times50=100$ 萬元。另有喪葬費扣除額 $123$ 萬元。

$$\begin{aligned} 各項扣除額 &=配偶扣除額+直系血親卑親屬扣除額\\ &\quad +未成年加扣額+喪葬費扣除額\\ &=493+(50\times2)+(50\times2)+123\\ &=816\text{萬元} \end{aligned}$$

核心觀念

本題要先按所得稅法區分各項所得，再計算綜合所得總額、列舉扣除額及應納稅額。員工分紅配股按股票交付日的時價列為薪資所得；上市股票證券交易所得免納所得稅，不計入綜合所得總額。利息所得可適用儲蓄投資特別扣除額，股利所得則比較合併計稅與分開計稅，採較有利方式。

以下以命題當年（民國 112 年）法規為準。

解題方法與計算

一、計算綜合所得總額

1. 薪資所得

員工分紅配股按交付日每股時價計算：

$10{,}000\text{ 股}\times200\text{ 元}=2{,}000{,}000\text{ 元}$

薪資所得合計：

$6{,}000{,}000+2{,}000{,}000=8{,}000{,}000\text{ 元}$

2. 利息所得

$500{,}000+100{,}000=600{,}000\text{ 元}$

3. 股利所得

國內股票股利 $3{,}500{,}000$ 元列入綜合所得總額，股利計稅方式另於計算稅額時比較。

4. 租賃所得

臺北市出租房屋的借款利息 $600{,}000$ 元為出租房屋相關費用，據題目所列費用計算租賃所得：

$1{,}000{,}000-600{,}000=400{,}000\text{ 元}$

新竹市自住房屋的借款利息屬列舉扣除額，不列為租賃所得費用。

5. 證券交易所得

上市公司股票證券交易所得 $2{,}000{,}000$ 元，依當年度規定免納所得稅，不計入綜合所得總額。

因此：

$$8{,}000{,}000+600{,}000+3{,}500{,}000+400{,}000 =\boxed{12{,}500{,}000\text{ 元}}$$

二、計算一般扣除額

張先生可採標準扣除額或列舉扣除額，擇一申報。列舉扣除額如下：

• 健保費及勞保費：合計 $260{,}000$ 元，屬依法令規定繳納的保險費，可列舉扣除。
• 人身保險費：每人每年上限 $24{,}000$ 元。
• 醫藥費：$80{,}000$ 元。
• 捐贈慈善機構：以綜合所得總額 20% 為限。限額為 $12{,}500{,}000\times20\%=2{,}500{,}000$ 元，故 $1{,}200{,}000$ 元可全數列舉。
• 自住房屋購屋借款利息：實際支付 $400{,}000$ 元，扣除儲蓄投資特別扣除額後，依規定以 $300{,}000$ 元為限。

列舉扣除額合計：

$$260{,}000+24{,}000+80{,}000+1{,}200{,}000+300{,}000 =1{,}864{,}000\text{ 元}$$

與單身標準扣除額 $124{,}000$ 元比較，採列舉扣除額。因此一般扣除額為：

$\boxed{1{,}864{,}000\text{ 元}}$

三、比較股利計稅方式並計算稅額

先計算不含股利分開計稅的課稅所得，扣除免稅額、列舉扣除額、薪資所得特別扣除額及儲蓄投資特別扣除額：

$$12{,}500{,}000-3{,}500{,}000-92{,}000-1{,}864{,}000-207{,}000-270{,}000 =6{,}567{,}000\text{ 元}$$

此處的 $3{,}500{,}000$ 元股利先排除，以計算股利分開計稅方案的其他所得稅額。儲蓄投資特別扣除額為 $270{,}000$ 元上限。

• **股利合併計稅：**課稅所得為 $10{,}067{,}000$ 元，按 40% 稅率及 $864{,}000$ 元累進差額計算，並適用股利抵減額（上限 $80{,}000$ 元）。稅額為 $3{,}106{,}800$ 元。
• **股利分開計稅：**其他所得稅額為：

$6{,}567{,}000\times40\%-864{,}000=1{,}762{,}800\text{ 元}$

股利按 28% 分開計稅：

$3{,}500{,}000\times28\%=980{,}000\text{ 元}$

分開計稅合計：

$1{,}762{,}800+980{,}000=2{,}742{,}800\text{ 元}$