107 地方特考五等 會計 會計學大意 考古題詳解

核心觀念

本題測驗「會計循環初期程序（分錄與過帳）」與「複式簿記（Double-entry Bookkeeping）之借貸平衡原則」：

1. 日記簿（Journal）的性質：日記簿屬於「序時帳簿」，是按交易發生的時間先後順序逐筆登記交易的原始帳簿。
2. 分錄的構成要素：每一筆會計分錄均應具備「交易日期」、「借貸方會計項目」、「借貸方金額」及「簡要說明（摘要）」。
3. 複式簿記之借貸法則：複式簿記的核心精神為「有借必有貸，借貸必相等」。任何交易記入帳簿時，借方總額與貸方總額必須恆等平衡。
4. 會計循環之先後順序：交易發生取得憑證後，先於日記簿作成「分錄」，再據以「過帳」至分類帳各帳戶中。

解題方法

本題為基礎觀念題，解題切入點在於檢驗各選項是否符合會計學基本原理及會計循環程序：

• 審視日記簿之功能是否具備序時性與過帳依據之地位（檢驗選項 A、C）。
• 檢視分錄之法定與學理要件（檢驗選項 B）。
• 依據複式簿記之根本公理判斷分錄是否必須維持借貸平衡（檢驗選項 D）。

選項分析

• (A) 正確：日記簿為序時帳簿（Book of original entry），乃依照交易發生之「時間先後順序」逐日逐筆登載，故敘述完全正確。

核心觀念

試算表借貸總額不平衡時，可用「差額除以 $9$」檢查是否有數字錯置。若某數字的兩個位數顛倒，兩數之差必為 $9$ 的倍數；差額除以 $9$ 的商，可用來判斷錯置位置與數字差異。

解題方法

題目給出差額除以 $9$ 的商為 $7,800$，因此借貸不平衡差額為：

逐一計算選項中原數與誤抄數的差額：

• (A) $8,700-7,800=900$，$900 \div 9=100$
• (B) $78,000-7,800=70,200$，$70,200 \div 9=7,800$
• (C) $87,000-7,800=79,200$，$79,200 \div 9=8,800$
• (D) $7,800-780=7,020$，$7,020 \div 9=780$

核心觀念

本題考查期末調整的目的、適用基礎，以及調整與結帳的先後順序。採應計基礎編製財務報表時，收入與費用應歸屬於實際發生的會計期間；因此期末須調整尚未入帳或尚未適當分攤的項目，使收入、費用與資產、負債表達正確。

解題方法

判斷各選項時，抓住兩個重點：

1. 調整的目的是使各會計期間的收入、費用及期末資產、負債正確表達。
2. 漏作調整的影響因項目而異：有些會造成高估，有些會造成低估，不能一概說資產、負債都會高估。

選項分析

(A) 於應計基礎下編製財務報表始需調整——正確。 應計基礎須依收入實現及費用發生的期間認列，故需透過期末調整處理應計項目、遞延項目及折舊等。現金基礎則以收付現金為主要認列時點，通常不按應計基礎進行這類期末調整。本選項所述符合一般會計循環的教科書觀念。

核心觀念

本題考「以日計算的票據期間如何計算」。計算票據到期日，通常不計簽發日，自翌日起算；期間的最後一日即為到期日。

解題方法

票據於 3 月 25 日簽發，從 3 月 26 日起算 90 天：

• 3 月 26 日至 3 月 31 日：$6$ 天，累計 $6$ 天。
• 4 月：$30$ 天，累計 $36$ 天。
• 5 月：$31$ 天，累計 $67$ 天。
• 6 月尚需 $90-67=23$ 天。

因此，第 90 天為 6 月 23 日。

選項分析

核心觀念

本題測驗「定期盤存制」（Periodic Inventory System，又稱實地盤存制）與「永續盤存制」（Perpetual Inventory System，又稱帳面盤存制）在平時商品出售時的會計分錄差異。

• 定期盤存制：平時銷貨僅依售價認列銷貨收入，平時帳上不隨時追蹤存貨數量的減少與銷貨成本的發生。存貨之減少與銷貨成本之認列，一律留待會計期間終了時，透過「實地盤點」期末存貨後，以公式倒推計算並作期末調整／結帳分錄： $\text{銷貨成本} = \text{期初存貨} + \text{進貨淨額} - \text{期末存貨}$
• 永續盤存制：平時銷貨時作兩筆分錄，一筆按售價認列收入，另一筆按成本同步自存貨轉入銷貨成本（借記銷貨成本、貸記存貨）。

解題方法

判斷定期盤存制下「出售商品時」之法定會計分錄：

1. 認列收入分錄（依售價）：

2. 結轉成本分錄（依成本）： 平時不作分錄（銷貨成本與存貨沖轉留待期末盤點後一次處理）。

核心觀念

銀行存款調節表用來調節公司帳上與銀行對帳單上的存款餘額。公司若誤記支票金額，錯誤屬於公司帳務錯誤，應調整公司帳上餘額；銀行對帳單並未因此記錯，不需調整。

解題方法

公司實際簽發 $6,000 支票支付水電費，現金應減少$6,000；但日記簿只記為 $600，表示公司帳上少記了支出：

因此，公司帳上現金高估 $5,400。編製銀行存款調節表時，應從公司帳上現金餘額減去

核心觀念

本題考查進貨折扣與起運點交貨的處理：

• 付款條件 $2/10、n/30$ 表示：若買方在發票日後 10 天內付款，可享有貨款 $2\%$ 的折扣；否則須於 30 天內付清。
• 起運點交貨表示商品自賣方交運時，運送風險及運費由買方負擔。因此，賣方代付的運費 $2,000$ 應由買方償還，並不適用進貨折扣。

解題方法

己公司於 X9 年 8 月 8 日賒購，並於 8 月 16 日付款，付款日在折扣期限 10 天內，因此可享 $2\%$ 折扣。

折扣只計算在商品貨款 $32,000$ 上：

己公司應付現金為商品貨款扣除折扣，再加上應負擔的運費：

核心觀念

本題考存貨按成本與淨變現價值孰低衡量。淨變現價值（NRV）是企業在正常營業過程中，估計存貨售價減去完工成本及銷售所需成本後的淨額：

題目另提供正常利潤率，是計算「估計售價」時的重要線索；受損商品的可再次銷售價格 $160$ 尚須扣除正常利潤，才能得到題目所求的淨變現價值。

解題方法

受損商品再次銷售的估計售價為 $160$，正常利潤率為 $15\%$，因此估計正常利潤為：

再扣除修補成本 $50$ 與再次銷售成本 $40$：

但選項中沒有 $46$。本題依官方答案採用的計算方式，正常利潤以「再次銷售價扣除銷售成本後」的金額計算：

因此：

核心觀念

本題主要測驗存貨盤存制度（Inventory Systems）之比較，核心在於掌握「定期盤存制」（實地盤存制，Periodic Inventory System）與「永續盤存制」（帳面盤存制，Perpetual Inventory System）在帳務處理、存貨控管、期末盤點目的及適用商品特性上的本質差異。

1. 永續盤存制：平時發生進貨與銷貨時，即隨時借／貸「存貨」科目，並在銷貨當下即時認列「銷貨成本」，帳面隨時維持庫存動態紀錄。
2. 定期盤存制：平時進貨時記入「進貨」等過渡科目，平時帳上不隨時結轉「銷貨成本」與「存貨」，期末必須藉由實地盤點取得期末存貨金額，再透過公式倒算銷貨成本： $\text{銷貨成本} = \text{期初存貨} + \text{進貨淨額} - \text{期末存貨}$

解題方法

解題切入點在於自「內部控制」與「實務操作」兩大層面切入，辨析兩種盤存制度的優缺點：

• 存貨控制力：永續盤存制帳面隨時有「應有存貨」數字，期末盤點可比對「帳面」與「實際」之差異，能查核存貨盤盈虧，內部控制佳；定期盤存制平時無庫存紀錄，存貨失竊、損耗均會自動混入銷貨成本中，無法監督存貨流向，內部控制較差。
• 盤點必要性：兩者期末「皆須」進行實地盤點，但目的不同。永續盤存制是為了「查核帳實是否相符（計算盤盈虧）」；定期盤存制則是為了「決定期末存貨並倒算銷貨成本」。

選項分析

• (A) 錯誤： 永續盤存制在平時即逐筆記錄存貨的增減變動與結存，帳面上隨時保有最新存貨數量與成本資訊，能做到即時且有效的存貨數量控管。平日無存貨庫存紀錄、無法有效控管者為「定期盤存制」。

核心觀念

本題考查債券投資的兩項會計處理：應計利息收入及透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產（FVOCI）期末評價。

債券列為 FVOCI 時，利息收入仍計入本期損益；期末按公允價值衡量後產生的未實現評價差額，則列入其他綜合損益（OCI），而非本期損益。

解題方法

甲公司於 $X4$ 年 10 月 1 日買入債券，至年底持有三個月。債券每半年付息一次，票面年利率為 $8\%$，因此持有期間應計利息為：

購買時總現金 $510{,}000$ 包含債券價款及截至買入日應計的利息；題目另給年底公允價值 $505{,}000$，供期末評價使用。依本題選項的計算口徑，公允價值與買入總額相差：

核心觀念

本題考查採用權益法時，投資帳面金額會隨被投資公司損益及股利變動：

• 認列投資利益：按持股比例認列被投資公司的淨利，增加投資帳面金額。
• 收到現金股利：按持股比例沖減投資帳面金額。
• 本題未涉及其他綜合損益，且取得成本與取得日股權淨值相同，因此不必處理取得日差額。

解題方法

設甲公司於 $X5$ 年初取得投資的成本為 $C$。依權益法，$X5$ 年底投資帳面金額為：

甲公司持有乙公司 $25\%$ 股權：

代入年底帳面金額：

核心觀念

本題考「透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資」（FVOCI 權益工具）的會計處理。此類金融資產的公允價值變動列入其他綜合損益（OCI），不列入本期損益；處分時，累積於其他綜合損益的金額不得重分類至本期損益，但可在權益內轉列。

因此，判斷 X2 年綜合損益表的影響時，要看 X2 年當期公允價值變動，而非把出售價與原始成本的差額全數認列為本期淨利。

解題方法

X1 年底股票公允價值為 $12,000$，X2 年 3 月 31 日以 $13,000$ 出售。假設出售前公允價值變動反映於處分日價格，X2 年的公允價值增加為：

這 $1,000$ 列入 X2 年其他綜合損益，不影響本期淨利。因此，X2 年綜合損益總額增加 $1,000$。

原始成本與出售價的差額為 $13,000-10,000=3,000$，但其中 $2,000$ 已於 X1 年底認列為其他綜合損益；不能在 X2 年再次列入綜合損益表。

選項分析

核心觀念

本題測驗買賣業會計中​「進貨成本（存貨取得成本）」之組成要素及​「運費歸屬的會計處理」。

依據我國企業會計準則公報第 10 號「存貨」及國際會計準則第 2 號（IAS 2）規定，存貨之購買成本包括購買價格、進口稅捐與其他稅捐、運輸費、裝卸費以及其他直接歸屬於取得商品之必要支出；任何商業折扣、退回及折讓，均應自購買價格中扣除。

在買賣業的會計處理中，「進貨淨額（進貨成本）」之計算公式如下： $\text{進貨成本（進貨淨額）} = \text{進貨總額} - \text{進貨退出} - \text{進貨折讓} - \text{進貨折扣} + \text{進貨運費（買方負擔之運費）}$

解題方法

判斷某一項目是否屬於「進貨成本」的一部分，關鍵在於站在「買方」視角檢視該項目是否參與存貨取得成本之增減：

1. 加項：為使存貨達到可供銷售（或目前）之地點與狀態所發生的直接必要支出（如買方依約負擔之進貨運費、保險費等）。
2. 減項：因退貨或瑕疵而抵減之金額（如進貨退出、進貨折讓、進貨折扣）。
3. 無關項目：由賣方負擔之運費，屬於賣方的營業費用（銷貨運費），不屬於買方的進貨成本。

選項分析

• (A) 進貨退出：屬於進貨成本的一部分（為進貨成本之減項） 買方因收到規格不符、損壞或瑕疵之商品而將其退還賣方，會減少實際購買的商品金額，在會計上為「進貨」之抵減項目，直接計入進貨成本（使進貨成本減少），故本選項不符題意。
• (B) 進貨折讓：屬於進貨成本的一部分（為進貨成本之減項）

核心觀念

本題考定期盤存制下，存貨成本流動假設對「期末存貨、銷貨成本、淨利與所得稅」的影響。先進先出法（FIFO）假設先購入的存貨先售出；加權平均法則以可供銷售商品的加權平均單位成本計算銷貨成本與期末存貨。

在物價持續上漲時，較早購入的存貨成本較低，因此 FIFO 的銷貨成本通常較低、期末存貨通常較高。毛利與淨利則通常較高。

解題方法

設銷貨收入及其他費用相同。在物價上漲時，FIFO 將較早、成本較低的商品成本分配至銷貨成本；加權平均法則將不同進貨時點的成本平均，銷貨成本通常介於較早與較晚的進貨成本之間。

因此：

依題意採用官方答案，正確選項為 (D)。

選項分析

核心觀念

本題考永續盤存制下的平均成本法。每次進貨後，須重新計算存貨平均單位成本；銷貨時，則以銷貨當時的平均單位成本計算銷貨成本。1 月 15 日的進貨發生在 1 月 10 日銷貨之後，不影響本題的計算。

解題方法

1 月 1 日存貨成本為：

$20 \times \$12 = \$240$

1 月 5 日進貨成本為：

$10 \times \$15 = \$150$

因此，1 月 10 日銷貨前，存貨共有 $30$ 單位，總成本為 $\text{\char36}390$，平均單位成本為：

$\frac{\$240+\$150}{20+10}=\frac{\$390}{30}=\$13$

1 月 10 日銷貨 $10$ 單位，應增加的銷貨成本為：

$10 \times \$13=\$130$

選項分析

• (A) $\text{\char36}120$：錯誤。 以 1 月 1 日的單位成本 $\text{\char36}12$ 計算，未將 1 月 5 日進貨納入平均成本。

核心觀念

本題考「累計折舊」的性質與適用對象。累計折舊是將不動產、廠房及設備歷年認列的折舊累積起來，並作為該資產的抵減項目，列示於資產負債表。它不是費用本身；當期折舊費用才列為費用。

無形資產成本的分攤稱為「累計攤銷」；天然資源成本的分攤則稱為「累計耗竭」。三者適用的資產類別不同。

解題方法

先辨認題幹中的「累計折舊」對應的資產類別，再分清它是累積金額、當期費用，或資產的抵減項目：

• 不動產、廠房及設備：折舊／累計折舊
• 無形資產：攤銷／累計攤銷
• 天然資源：耗竭／累計耗竭

累計折舊代表資產迄今已認列的折舊總額，帳面金額通常以原始成本減除累計折舊計算。

選項分析

核心觀念

本題測驗不動產、廠房及設備（PPE）於原始認列時，土地與建築物成本之劃分與衡量範圍。本題以命題當年（民國 107 年）適用之「國際會計準則第 16 號（IAS 16）」及我國「企業會計準則公報第 8 號」之規範為準。

企業購入附有舊建築物之土地，若購買之主要目的係為拆除舊屋以建造新屋，則：

1. 購入總成本分攤：因舊屋對企業而言並無預定使用價值，其購入之總價款及直接過戶支出，應全數歸屬為土地成本。
2. 拆除舊屋淨成本之處理：拆除舊建物屬於使土地達到「預定可供使用狀態（可供興建新屋）」之必要整地支出，故舊屋之拆除費用應資本化計入「土地成本」；而拆除後殘料變現所獲得之淨價款，係整地拆除支出之扣減，應作為土地成本之減項。

解題方法

判斷資產取得時各項相關支出與附帶收入之歸屬步驟如下：

1. 辨認購買意圖：題目明確指出「購進舊房地產欲改建新屋」，表示購入時舊屋即無保留使用之意圖，全部支出皆為取得土地以供改建之目的。
2. 歸納土地成本構成： $\text{土地取得成本} = \text{購入總價款} + \text{過戶與產權登記費} + \text{拆除舊屋費用} - \text{拆除舊屋殘料變現淨價款}$
3. 推導淨價款之會計處理：地上物拆除後得到之淨價款，本質上為整地成本之收回，應直接沖減資本化之土地成本，故應作為「土地成本之減項」。

核心觀念

本題考「商譽」的來源、認列及後續會計處理。商譽代表企業整體價值中，超過可辨認淨資產公允價值的部分，常與品牌、客戶關係、優良人力資源、研發能力及管理團隊等因素有關。

企業合併時，若收購成本超過取得的可辨認淨資產公允價值，差額認列為商譽。商譽須來自企業合併取得；企業自行形成的商譽，因難以可靠衡量其成本與價值，不得認列為資產。商譽後續不攤銷，但應定期進行減損測試。

解題方法

逐項辨認敘述談的是商譽的經濟來源、內部認列、後續攤銷，或企業合併時的認列方式。只要記住「內部產生商譽不得認列；合併取得商譽得認列；商譽不攤銷、須測試減損」，即可判斷。

選項分析

核心觀念

本題考固定資產因火災全毀時，如何計算處分損失及保險賠償對本期稅前淨利的影響。資產除列時，應以帳面金額與取得的賠償款比較；帳面金額超過賠償款的部分，列為損失。

解題方法

先算廠房火災發生時的帳面金額：

廠房全毀後除列帳面金額 $500{,}000$，並認列保險賠償收入 $300{,}000$。因此火災對本期稅前淨利的淨影響為：

負數表示稅前淨利減少 $200{,}000$。

選項分析

核心觀念

本題考《國際會計準則第 38 號「無形資產」》（IAS 38）的研究及發展支出認列原則：

• 研究階段支出須於發生時認列為費用。
• 發展階段支出只有在企業能證明符合無形資產認列條件後，才能資本化為無形資產；符合條件前已認列為費用的支出，不得日後轉回資本化。
• 符合條件後發生的發展支出，借記無形資產相關科目。本題以「發展中無形資產」表達。

解題方法

先將支出依階段及發生時點分類：

• 研究階段：$5,000,000$，全數列為研究發展費用。
• 發展階段：$3,000,000$，其中只有 $1,000,000$ 發生於符合資本化條件後，可列為發展中無形資產。
• 發展階段其餘 $2,000,000$ 發生於符合條件前，仍列為研究發展費用。

因此，研究發展費用合計為：

發展中無形資產為：

核心觀念

1. 支出性質劃分錯誤對損益的影響：

• 資本支出（資產化）：購入設備應認列為資產（成本 $\text{\char36}240,000$），後續依耐用年限與折舊方法逐期認列「折舊費用」。
• 收益支出（費用化）：誤將整筆購入成本 $\text{\char36}240,000$ 於 $X3$ 年全數認列為當期費用，且因未認列資產而漏提當年度折舊。
• 淨利影響＝正確費用合計 $-$ 錯誤認列費用。若認列之費用大於應有費用，則費用高估、淨利低估。

2. 雙倍餘額遞減法（Double Declining Balance Method）：

• 折舊率公式： $\text{倍數餘額遞減法折舊率} = \frac{1}{\text{耐用年限}} \times 2$
• 計算折舊費用時「不扣除估計殘值」，以期初帳面金額（第一年為原始成本）直接乘上折舊率，僅須注意帳面金額不得折減至低於估計殘值。

3. 年中購入之破月折舊計算：

• $X3$ 年 5 月 1 日購入至 $X3$ 年 12 月 31 日，當年度實際使用期間為 8 個月，折舊須依比例按 $\frac{8}{12}$ 提列。

解題方法

步驟一：計算雙倍餘額遞減法折舊率

$\text{折舊率} = \frac{1}{5} \times 2 = 40\%$

步驟二：計算 $X3$ 年度正確應提列之折舊費用

雙倍餘額遞減法計算初期不減殘值，自 $X3$ 年 5 月 1 日至 12 月 31 日共使用 8 個月： $\text{正確折舊費用} = \$240,000 \times 40\% \times \frac{8}{12} = \$64,000$

檢驗帳面金額： $\text{年底帳面金額} = \$240,000 - \$64,000 = \$176,000 > \text{殘值 } \$30,000 \quad (\text{合規})$

步驟三：比較錯誤與正確處理對 $X3$ 年損益之影響

• 正確處理：認列設備資產 $\text{\char36}240,000$，$X3$ 年僅認列折舊費用 $\text{\char36}64,000$。
• 錯誤處理：誤記為收益支出，於購入時立即認列費用 $\text{\char36}240,000$，且漏提折舊費用。
• 費用影響： $\text{費用高估金額} = \$240,000 - \$64,000 = \$176,000$
• 淨利影響： 當期費用高估 $\text{\char36}176,000$，導致甲公司 $X3$ 年淨利低估 $\text{\char36}176,000$。

選項分析

核心觀念

本題考查投資性不動產採用公允價值模式時，初始成本的認列及期末公允價值變動損益。

依《國際會計準則第 40 號「投資性不動產」》，投資性不動產初始按成本衡量。成本包括直接可歸屬於取得該不動產的支出，例如購買不動產的交易成本；一般行政費用則不列入成本。後續採公允價值模式時，期末帳面金額調整至公允價值，變動數認列為當期損益。

解題方法

購買不動產交易成本 $200,000$ 屬取得不動產的直接交易支出，應計入投資性不動產成本；負責購買不動產的行政人員薪資 $100,000$ 屬行政費用，不計入成本。

因此，初始認列成本為：

X1 年底公允價值為 $600,000,000$，應認列的公允價值增加利益為：

核心觀念

本題考查生物資產初始認列後，期末按公允價值減出售成本衡量的規定。依《國際會計準則第 41 號「農業」》，生物資產原則上於原始認列及每一報導期間末，按公允價值減出售成本衡量；期末衡量不把飼料、人事等已發生的投入成本另外加計至資產帳面金額。

解題方法

期末每隻仔豬的公允價值為 $1,400$，出售成本為運送費 $3,700$，故每隻的公允價值減出售成本為：

期末生物資產金額為：

因此，期末報表應表達的生物資產金額為 $1,326,300$。當年飼料成本 $90,000$ 及人事成本 $53,000$ 已是期間投入成本，不再加計於按公允價值減出售成本衡量的期末金額。

選項分析

核心觀念

本題考查公司債發行價格之衡量與後續有效利息法（利息法）下之折溢價攤銷。 關鍵觀念與公式如下：

1. 折溢價判斷：

• 票面利率 $<$ 有效利率（市場利率）$\rightarrow$ 折價發行。
• 票面利率 $>$ 有效利率（市場利率）$\rightarrow$ 溢價發行。

2. 每期期數與利率轉換（半年付息一次）：

• 期數 $n = \text{發行年數} \times 2 = 2 \times 2 = 4$ 期。
• 每期票面利率 $r = \frac{\text{年票面利率}}{2} = \frac{4\%}{2} = 2\%$。
• 每期有效利率 $i = \frac{\text{年有效利率}}{2} = \frac{6\%}{2} = 3\%$。
• 每期票面利息（現金利息）$= \text{面額} \times r = \text{\char36}3,000,000 \times 2\% = \text{\char36}60,000$。

3. 發行價格： $\text{發行價格} = \text{面額之複利現值} + \text{每期利息之年金現值}$
4. 有效利息法之折價攤銷額： $\text{每期利息費用} = \text{期初公司債帳面金額} \times \text{每期有效利率 } i$ $\text{每期應攤銷折價} = \text{利息費用} - \text{票面利息}$

解題方法

步驟一：計算 $X1$ 年初公司債發行價格

• 查題附現值表（期數 $n = 4$、每期有效利率 $i = 3\%$）：
• $3\%$ 之 4 期複利現值因子 $= 0.888487$
• $3\%$ 之 4 期年金現值因子 $= 3.717098$
• 本金現值： $\$3,000,000 \times 0.888487 = \$2,665,461$
• 利息年金現值： $\$60,000 \times 3.717098 = \$223,025.88$
• $X1$ 年初公司債發行價格（期初帳面金額）： $\$2,665,461 + \$223,025.88 = \$2,888,486.88 \approx \$2,888,487$

步驟二：計算 $X1$ 年 6 月 30 日（第 1 期）應攤銷折價

• 第 1 期利息費用：

核心觀念

本題考查或有負債的認列與估計。產品有重大瑕疵，且很有可能須回收修護，表示公司因過去銷售行為已有現時義務，且修護成本可合理估計，因此應認列負債準備及相關損失。

依《企業會計準則公報第 9 號「負債準備、或有負債及或有資產」》，負債準備的金額應為報導期間結束日清償義務所需支出的最佳估計值。題目已明示最佳估計值為 $2,000,000$。

解題方法

估計成本介於 $1,000,000$ 至 $3,000,000$，但題目已提供最佳估計值，直接以該估計值衡量：

因此，X2 年度應認列損失 $2,000,000$，並同時認列相應的負債準備。

核心觀念

本題測驗的核心為或有事項（Contingencies）之會計處理，特別是或有資產（Contingent Assets）​的認列與揭露門檻，以及會計準則對機率層級術語的嚴格定義。本題以命題當年（民國 107 年）適用之《國際會計準則第 37 號》（IAS 37）「負債準備、或有負債及或有資產」與台灣《企業會計準則公報第 23 號》（EAS 23）為準（相關規範現行規定亦一致）。

1. 或有資產之定義與審慎原則

企業因過去事件所產生之潛在資產，其存在與否僅能由一個或多個未來不確定事件之發生或不發生予以證實者，稱為「或有資產」。 基於會計上的審慎性（穩健原則），為避免過早認列可能永遠無法實現的所得，或有資產的處理門檻比或有負債更為嚴格。

2. 機率分級與會計處理標準

會計準則將未來事件發生的機率區分為不同級距，其對應之處理如下：

• 幾乎確定（Virtually Certain，機率約大於 $90\%$）： 該潛在權利已非或有資產，應認列為資產（如應收賠償款）。
• 很有可能（Probable，機率大於 $50\%$）： 不得認列資產，但應於財務報表附註揭露。
• 可能（Possible，機率不高於 $50\%$ 或介於極少可能至很有可能之間）： 不得認列為資產，且不須於附註揭露。
• 極少可能（Remote，機率極低，約小於 $5\%$）： 不得認列為資產，且不須於附註揭露。

解題方法

面對訴訟案件題目，解題流程可切分為以下關鍵步驟：

1. 判斷案件角色（資產 vs. 負債）： 甲公司為原告，預期「勝訴並獲賠 $\text{\char36}1,650,000$」，此為潛在經濟效益之流入，其性質屬於或有資產，而非或有負債。
2. 檢視勝訴機率之會計術語層級： 題目明確指出律師評估為「可能勝訴」，而非「很有可能勝訴」。

• 在會計準則之專業用語中，「可能」（Possible）的機率層級尚未達到「很有可能」（Probable，大於 $50\%$）之門檻。

3. 依準則規定決定處理方式： 依 IAS 37 規範，或有資產必須達到「經濟效益流入之機率為很有可能」時，始得於附註中揭露。本題僅達「可能」程度，未達揭露標準，因此 $X5$ 年度應有的處理為「不得認列為資產，且不須於附註揭露」。

核心觀念

本題考「庫藏股交易」的權益處理。公司買回自家股份時，庫藏股是股東權益的減項；再出售庫藏股時，出售價與取得成本的差額屬於權益交易，不列入損益。

當再出售價格高於取得成本，溢價部分應貸記「資本公積—庫藏股票交易」。此類交易不是公司與外部客戶間的營業活動，也不是收益或費損的實現。

解題方法

比較庫藏股再出售價格與取得成本：

若差額為正，將差額直接列入資本公積。題目未提供金額，無須計算；依其「處分價格高於取得成本」判斷為庫藏股交易溢價，選資本公積即可。

選項分析

核心觀念

權益比率與負債比率都在描述企業資產由何種資金來源支應，屬於資本結構分析常用比率。

• 權益比率：權益占資產的比重，常見公式為 $\text{權益比率}=\frac{\text{權益總額}}{\text{資產總額}}$
• 負債比率：負債占資產的比重，常見公式為 $\text{負債比率}=\frac{\text{負債總額}}{\text{資產總額}}$

依會計恆等式「資產＝負債＋權益」，兩者呈現企業以債權人資金或業主資金支應資產的情形，可用來觀察企業的融資組成與財務槓桿。

解題方法

先看比率中的分子與分母：權益比率、負債比率皆以資產總額為分母，分別衡量權益與負債占資產的比例，因此分析重點是企業的資金來源配置，也就是資本結構。

選項分析

核心觀念

本題考查流動資產與流動負債的差額，稱為營運資金（working capital）。它表示企業短期償債後剩餘的流動資產金額，公式為：

解題方法

題目問「流動資產超過流動負債部分」，就是以流動資產減去流動負債。所得差額的名稱為營運資金，故選項 (A) 正確。

選項分析

核心觀念

本題測驗現金流量表於直接法下「支付供應商之現金」（Cash Paid to Suppliers）的推導計算。核心在於將權責發生制（應計基礎）下的「銷貨成本」，調整為現金收付制下的實質現金支出。

1. 關聯會計科目之歸屬辨認：

• 與進貨／供應商相關項目：存貨（Inventory）、應付帳款（Accounts Payable）、預付貨款（Prepayments/Advances to Suppliers）。
• 干擾項目：預收貨款（Contract Liabilities/Advances from Customers）係來自客戶訂金，與銷貨（向顧客收款）相關，與支付供應商無關，計算時應完全排除。

2. 核心轉換公式：

• 第一階段（求本期進貨）： $\text{本期進貨} = \text{銷貨成本} + \text{期末存貨} - \text{期初存貨} = \text{銷貨成本} + \text{存貨增加數}$
• 第二階段（求支付供應商現金）： $\text{支付供應商現金} = \text{本期進貨} - \text{應付帳款增加數} + \text{預付貨款增加數}$
• 綜合調整公式： $\text{支付供應商現金} = \text{銷貨成本} + \Delta\text{存貨} - \Delta\text{應付帳款} + \Delta\text{預付貨款}$ （註：$\Delta$ 代表期末減期初之變動數，增加為正，減少為負）

解題方法

步驟一：過濾非相關科目（排除陷阱）

• 預收貨款：年初 $\text{\char36}60,000$、年底 $\text{\char36}32,000$。預收貨款屬於「向顧客收取之預付款」，影響的是「向顧客收取的現金」，與向供應商採購商品無關，不列入計算。

步驟二：計算各相關科目之本期變動數

• 存貨變動：年底 $\text{\char36}32,000 - \text{年初 } \text{\char36}16,000 = +\text{\char36}16,000$（存貨增加）
• 應付帳款變動：年底 $\text{\char36}40,000 - \text{年初 } \text{\char36}36,000 = +\text{\char36}4,000$（應付帳款增加）
• 預付貨款變動：年底 $\text{\char36}24,000 - \text{年初 } \text{\char36}16,000 = +\text{\char36}8,000$（預付貨款增加）

步驟三：帶入公式計算

• 方法一：兩階段推導法

1. 計算本期進貨： $\text{本期進貨} = \text{銷貨成本 } \$400,000 + \text{存貨增加 } \$16,000 = \$416,000$
2. 計算支付供應商之現金：

核心觀念

本題考現金流量表中投資活動現金流量的分類與金額判斷。投資活動包括取得或處分長期資產，以及非屬約當現金的投資。計算時採用交易的現金收付金額；處分資產的帳面金額與處分損益，只用來推算實際收現金額。

解題方法

逐筆判斷交易是否屬於投資活動，再計算現金流入與流出：

1. 購買新機器設備：屬投資活動，支付現金 $45,000$，列為流出。
2. 貸款給其他企業：屬投資活動，支付現金 $30,000$，列為流出。
3. 出售土地：土地帳面金額 $100,000$，出售獲利 $8,000$，因此收現金為 $100,000+8,000=108,000$ 列為流入。
4. 出售供交易目的持有之金融資產：交易目的金融資產屬營業活動，該交易不列入投資活動現金流量。

投資活動淨現金流入為：

核心觀念

本題考債券的票面利息計算。債券每期支付給持有人的利息，以面額乘以票面利率，再依付息頻率換算；有效利率用於計算利息費用或債券折溢價攤銷，不用來計算票面現金利息。

解題方法

債券面額為 $700{,}000$，年票面利率為 $9\%$，每半年付息一次，因此每期利息為：

因此，債券持有人每半年可獲得的利息總金額為 $31{,}500$。

選項分析

核心觀念

本題考應付公司債以折價或溢價發行時的帳戶性質，以及資產負債表上的列報方式。應付公司債是負債；「應付公司債折價」為負債的抵減項，「應付公司債溢價」則為負債的加項。

公司債的帳面金額可表示為：

或

解題方法

先判斷折價、溢價各自如何影響應付公司債的帳面金額，再據此判斷其列報加減項：

• 折價代表發行時收到的金額低於面額，會使負債帳面金額低於面額，因此是應付公司債的抵減項。
• 溢價代表發行時收到的金額高於面額，會使負債帳面金額高於面額，因此是應付公司債的加項。

選項分析

核心觀念

本題測驗「公司債發行價格之決定」與「票面利率與市場利率的關係」。

公司債的發行價格，是將未來合約約定的「各期利息」與「到期面額」，按發行當時的「市場利率」（亦即投資人要求的有效利率）折現之現值總和。票面利率與市場利率之相對關係決定了公司債的發行型態：

1. 平價（按面額）發行：$\text{票面利率} = \text{市場利率}$，發行價格等於面額。
2. 折價發行：$\text{票面利率} < \text{市場利率}$，發行價格小於面額。
3. 溢價發行：$\text{票面利率} > \text{市場利率}$，發行價格大於面額。

解題方法

1. 整理題目已知條件：

• 公司債面額：$\text{\char36}5,000,000$
• 票面利率（合約利率）：$5\%$
• 市場利率（有效利率）：$6\%$

2. 比較利率大小並判斷： $\text{票面利率 }(5\%) < \text{市場利率 }(6\%)$

• 發行公司每期承諾給予投資人的名目利息率（$5\%$），低於目前市場上同等級債券所要求之平均報酬率（$6\%$）。
• 由於公司給付的利息低於市場水準，投資人不願意用面額購買此債券；公司必須降價售出，使債券的發行價格低於面額。
• 折價發售的差額，實質上即為發行公司在發行日預先補貼給投資人的利息缺口，使投資人持有至到期的實質年化報酬率得以提升至 $6\%$。
• 綜上所述，發行價格必定小於面額 $\text{\char36}5,000,000$，屬於「折價發行」。

選項分析

核心觀念

公司債「平價發行」是指發行價格等於面額，因此發行價格為 $100,000$。題目另提供發行日與付息日不同，發行日至年底之間累積的利息也會影響發行時收到的現金。

解題方法

公司債每年應付利息為：

公司債於 $X1$ 年 3 月 1 日發行，第一個付息日為當年底。自 3 月 1 日至年底共計 10 個月，發行日起累積的利息為：

發行時，投資人除支付平價發行價格 $100,000$ 外，也須支付發行日至年底累積的利息 $10,000$。因此甲公司收到的現金總額為：

選項分析

核心觀念

本題考「部分參加、非累積特別股」的股利分配。非累積特別股只參與當年度宣告的股利；部分參加特別股則先取得約定的基本股利，再依參加條件分配額外股利。

計算股利時，應以流通在外股數為基礎。庫藏股不享有股利權，因此特別股流通在外股數為 $4,000-1,000=3,000$ 股。

解題方法

先算特別股基本股利：

$3,000\text{ 股}\times \$20\times 8\%=\$4,800$

題目所列的資本公積金額不是本題股利分配的基礎，不加入股本或股利計算。

依本題官方答案採用的分配方式，特別股除基本股利外，還按 $12\%$ 參加股利分配；普通股則按 $10\%$ 的股本報酬率計算。兩者參加分配的比率為：

$\text{普通股：特別股}=10\%:12\%=5:6$

宣告股利總額扣除特別股基本股利後，剩餘可供參加分配的股利為：

$\$11,550-\$4,800=\$6,750$

按 $5:6$ 分配：

$\text{普通股參加股利}=\$6,750\times\frac{5}{11}=\$3,068.18$

$\text{特別股參加股利}=\$6,750\times\frac{6}{11}=\$3,681.82$

核心觀念

本題考「權益總額是否改變」。權益包括股本、資本公積、保留盈餘及其他權益等項目。判斷時應看交易是否使權益總額增加或減少，而非僅看權益內部各項目的名稱或金額有沒有變動。

解題方法

逐項檢視交易對權益的影響：若只是將權益的一個項目轉列至另一項目，權益總額不變；若交易直接增加或減少權益，權益總額便會改變。

選項分析

(A) 宣告股票股利：錯誤。 宣告股票股利時，將保留盈餘轉列為待分配股票股利或股本，屬於權益內部重分類。股數與權益項目會改變，但權益總額不變。

核心觀念

1. 流動比率（Current Ratio）定義： 流動比率又稱「營運資金比率」，為衡量企業短期償債能力（變現能力）最基礎的財務指標，代表每一元的流動負債有多少流動資產作為償付後盾。其計算公式為： $\text{流動比率} = \frac{\text{流動資產}}{\text{流動負債}}$

2. 資產負債表項目涵蓋範圍： 「流動資產」已包含現金及約當現金、透過損益按公允價值衡量之金融資產、應收票據、應收帳款、存貨及預付款項等項目。因此，題幹中若已直接提供「流動資產總額」，其項下的個別細項（如應收帳款、存貨）皆已包含在內，不需重複加計。

解題方法

1. 確認目標與公式： 本題欲求「流動比率」，公式為： $\text{流動比率} = \frac{\text{流動資產}}{\text{流動負債}}$

2. 篩選關鍵數據（排除多餘資訊）：

• 流動資產 $= \text{\char36}1,000$
• 流動負債 $= \text{\char36}500$
• 應收帳款 $\text{\char36}100$、存貨 $\text{\char36}200$：均屬流動資產之內部組成項目，在計算流動比率時屬於無須使用的干擾資訊（雜訊）。

3. 代入數值計算： $\text{流動比率} = \frac{\$1,000}{\$500} = 2$

選項分析

• (A) 錯誤：數值為 $10$。此為誤將流動資產除以應收帳款所得之結果（$\frac{\text{\char36}1,000}{\text{\char36}100} = 10$），並非流動比率。

核心觀念

現金流量表將現金流量分為營業、投資及籌資活動。期末現金餘額的計算公式為：

不影響現金流量的投資及籌資活動不會造成現金收付，因此不列入上述加減計算。

解題方法

依題目所列現金流量逐項計入：流入為正數，流出為負數。

題目另列的 $68{,}300$ 為不影響現金流量的投資及籌資活動，沒有現金流入或流出，故不納入期末現金餘額的計算。

選項分析

核心觀念

本題考「股票股利」與「股票分割」對權益科目的影響。兩者通常都會增加流通在外股數、降低每股面額或每股帳面價值，但會計處理不同：

• 股票股利：將保留盈餘轉列為股本，因此股本增加、保留盈餘減少，權益總額不變。
• 股票分割：只改變每股面額與股數，不作會計分錄，股本、保留盈餘及權益總額均不變。

解題方法

比較兩者是否會進行權益科目間的重分類，即可判斷差異。股票股利會借記保留盈餘、貸記股本；股票分割不作分錄。因此，兩者相較之下，只有股票股利會使股本增加。

選項分析