108 高普考高考三級 會計 財政學 考古題詳解

核心觀念

本題考查最適商品稅與休閒、勞動供給的關係。休閒的機會成本是放棄的工資所得，因此休閒的價格可用工資 $w$ 衡量。設每日可支配時間為 $\bar T$，工作時間為 $L$、休閒時間為 $Z$，則

題目另假設工作所得全部用於購買 $X$ 與 $Y$，所以未課稅時的預算限制為

「最適」的關鍵，在於稅制是否改變消費者面對的相對價格，尤其是休閒與消費財之間的相對價格。若相對價格改變，便會扭曲工作與休閒的選擇；若相對價格不變，稅制不會造成這種替代效果。

解題方法

分別列出兩種制度下的消費者預算限制，並代入 $L=\bar T-Z$。比較課稅後 $X$、$Y$ 與休閒 $Z$ 的相對價格，即可判斷課稅是否改變消費與工作選擇的誘因。

（一）可以直接對休閒課稅

對 $X$、$Y$ 與 $Z$ 都課徵相同稅率 $t$。課稅後的預算限制為

以 $L=\bar T-Z$ 代入，整理為

因此亦可寫成

消費財 $X$、$Y$ 的含稅價格相對於休閒價格的比率為

表面上看，三者同率課稅使其含稅價格都乘上 $1+t$；但休閒支出是以工資衡量，工作所得則仍是 $wL$。因此消費者預算限制中的休閒項與工作所得項，並未同幅調整。將預算限制改寫為

休閒增加一單位會同時減少工作所得 $w$，並增加含稅休閒支出 $(1+t)w$。故休閒相對於消費財的邊際代價會受到課稅影響，工作與休閒的選擇仍會扭曲。

核心觀念

本題考「非凸性問題」（Non-convexity Problem）及其對市場資源配置效率的影響。當生產或消費集合不具凸性時，競爭市場均衡未必能達成帕累托效率，價格機制也可能無法單獨引導資源配置至社會最適。

在凸的生產集合中，若兩種可行生產計畫可以各自執行，則以任意比例混合兩種計畫，平均而言也應是可行的。相對地，若存在規模經濟、固定成本或生產技術上的不可分性，混合計畫未必可行，生產集合便可能呈現非凸。

解題方法

本題可分成兩部分作答：先定義非凸性，再分別說明「平均成本遞減」與「污染負外部性」如何造成非凸性，以及為何競爭市場可能因此失靈。

一、平均成本遞減

平均成本遞減通常代表生產具有規模經濟：產量增加時，每單位產出的平均成本下降。若生產技術存在固定成本，產量擴大可由更多產品分攤固定成本，因而形成這種情形。

設總成本為 $C(q)$，平均成本為：

當 $AC(q)$ 隨產量 $q$ 增加而下降，且長期平均成本持續遞減時，可能形成自然獨占。此時，生產集合呈現非凸性；把生產分散給多家廠商，未必能像凸性情形那樣，透過混合各家生產計畫得到同樣可行且成本較低的結果。

非凸性也會使競爭市場的定價與廠商財務存續發生衝突。若自然獨占廠商按邊際成本定價，通常有 $P=MC<AC$，收入不足以支應總成本；若按平均成本定價，則 $P=AC>MC$，價格高於邊際成本，消費量低於社會最適水準。由於市場不易維持多家廠商有效競爭，單靠自由競爭不一定能達成效率配置，通常需要政府管制、補貼或公營等政策處理。

二、污染的負外部性

核心觀念

本題考「國家有機論」（organic view）對個人、政府與社會利益的理解。此觀點把國家或社會視為具有整體性的有機體，個人是其中的成員；個人行動不只追求自身利益，也應以社會整體利益為依歸。政府則是代表並促進整體利益的制度安排。

解題方法

先辨認選項是否符合兩個關鍵設定：

1. 有機體的成員是個人，而非僅把政府視為有機體的一部分。
2. 目標是社會整體利益，而非個人利益或公部門自身利益。

符合這兩項者，即為國家有機論的觀點。

選項分析

核心觀念

本題考「契約線」與帕累托效率。以甲、乙兩人的交換為例，契約線是兩人無差異曲線相切的消費組合集合；在標準的凸偏好與可微條件下，契約線上的配置已無法再透過交換，讓一人效用提高而不使另一人效用降低。

因此，從契約線外移到契約線上，表示配置由非效率狀態調整為效率狀態。這種調整能使至少一人的效用提高，且不使另一人的效用降低；但不保證兩人都提高。

解題方法

契約線外的配置不是帕累托效率配置，表示仍有互利交換空間。調整至契約線時，沿著雙方都不變差的方向移動，至少一方會嚴格變好；若兩人效用都沒有提高，原配置便不會是可被帕累托改善的非效率配置。

可用帕累托改善判斷：若新配置使兩人效用都不下降，且至少一人效用嚴格上升，便是帕累托改善。故本題選「至少有一人的效用會提高」。

選項分析

核心觀念

林達爾自願交易模型（Lindahl voluntary-exchange model）說明公共財可以透過個人自願表達需求、協商各自的「林達爾價格」，形成公共財供給均衡。林達爾價格是個人為公共財每增加一單位所負擔的邊際價格；各人的負擔比例可以不同，但合計須等於公共財的邊際成本。

在均衡下，每個人依自己的林達爾價格選擇公共財數量，因此個人邊際願付價格之和等於公共財邊際成本：

這正是公共財供給的效率條件，也就是塞繆爾森條件。至於每人的總稅額，則取決於其林達爾價格及公共財供給量，並無必須人人相同的要求。

解題方法

判斷兩個部分即可：

1. 效率：林達爾均衡符合自願交易的效率條件，各人邊際願付價格加總等於公共財邊際成本。

核心觀念

本題考外部成本與皮古稅。每生產一單位造成的邊際外部成本為 $20$ 元，因此皮古稅應訂為每單位 $20$ 元，使生產者面對的私人成本加上稅額後，等於社會邊際成本。

稅收為「每單位稅額 × 課稅後交易數量」。本題需求曲線代表消費者的邊際效益，且單位生產成本固定為 $30$ 元。

解題方法

社會最適數量由需求價格等於社會邊際成本決定。社會邊際成本包含私人成本與邊際外部成本：

將需求曲線 $P=100-Q$ 代入社會最適條件：

皮古稅等於每單位邊際外部成本，即 $t=20$ 元。因此政府稅收為：

選項分析

核心觀念

本題考「公共支出為何會隨時間增加」的學理解釋，主要涉及租稅收入與支出的連動、物價變動對政府購買力的影響、人口成長造成的公共服務需求，以及公共支出的所得彈性。題目不涉及特定法條。

解題方法

逐項判斷敘述是否能說明公共支出上升。關鍵是分辨「政府收入增加」是否代表支出增加，以及「物價下跌」對政府購買力和公共財數量的影響。

選項分析

(A) 稽徵技術提高，租稅收入增加：正確。 稽徵效率提高可增加政府可運用的租稅收入，擴大政府提供公共服務及執行政策的財源，因而可能帶動公共支出增加。這是以財政收入成長說明公共支出擴張的因素。

(B) 物價下跌，公共財數量增加：錯誤，為本題答案。 物價下跌代表政府購買商品與服務的成本降低；在預算不變的情況下，政府購買力提高，理論上可購得較多公共財。

核心觀念

內部報酬率（internal rate of return, IRR）是使計畫「效益的現值等於成本現值」的折現率，也就是令淨現值（NPV）等於零的利率。

本題的投入成本發生在現在，為 $100{,}000$；效益在一年後發生，為 $108{,}000$。設內部報酬率為 $r$，則：

解題方法

將一年後的效益折算為現在價值，令其等於現在的投入成本：

因此：

也可理解為投入 $100{,}000$ 元，一年後收到 $108{,}000$ 元，增加的 $8{,}000$ 元相對於原始投入的報酬率為：

選項分析

核心觀念

本題考政府以淨現值法進行公共計畫的成本效益評估。淨現值是將計畫未來各期的效益與成本，按適當折現率換算為現值後，再計算兩者差額：

其中，$B_t$ 為第 $t$ 期效益，$C_t$ 為第 $t$ 期成本，$r$ 為折現率。若淨現值為正，代表折現後的總效益大於總成本，計畫具有淨社會效益，因此可執行。

解題方法

直接依淨現值法的決策準則判斷：

• $NPV>0$：效益大於成本，可接受計畫。
• $NPV<0$：成本大於效益，不宜接受計畫。
• $NPV=0$：效益恰等於成本，依題目或決策者設定的準則處理。

因此，符合「可以執行計畫」的條件是淨現值為正。

選項分析

(A) 淨現值為正時：正確。 表示計畫折現後的總效益超過總成本，符合淨現值法的接受準則。

核心觀念

本題考《預算法》第 34 條對重要公共工程建設及重大施政計畫的事前評估要求。依命題當年（民國 108 年）法規，政府在編列概算或預算案前，應先行製作選擇方案及替代方案的成本效益分析報告，並提供財源籌措及資金運用說明。

成本效益分析是比較方案預期帶來的社會效益與所需成本，協助政府評估公共資源應投入何處，以及不同方案的相對優劣。

解題方法

題幹直接詢問《預算法》第 34 條要求事前製作的報告。抓住「選擇方案及替代方案」這組關鍵字，即可對應到成本效益分析；稅式支出、勞動力需求與環境影響評估，均不是本條所問的報告名稱。

選項分析

核心觀念

本題考民主政治中的利益團體活動，以及利益團體影響政策對資源配置的可能效果。利益團體可透過合法的政治參與程序，支持立場與其利益相近的政治人物，藉此影響政策制定。這種影響不必然有利或有害：政策若能矯正市場失靈、改善公共服務或反映未被充分表達的需求，可能提升資源配置效率；若只為特定團體爭取特權，也可能造成效率損失。

解題方法

判斷關鍵在選項是否把利益團體活動的效果說得過於絕對。利益團體支持政治人物本身，不會必然導致經濟成長，也不會在所有情況下都改善效率；但在某些條件下，該活動有可能促成較符合社會需求的政策。因此，具有「有可能」而非「必定」語氣的 (C) 符合題意。

選項分析

核心觀念

本題考《社會救助法》所列的社會救助類型。依民國 108 年《社會救助法》第 2 條，社會救助分為：

判斷時應依這項法定分類辨認各選項；政府提供的各種福利津貼，不會因此都成為《社會救助法》上的給付項目。

解題方法

逐一對照選項與《社會救助法》第 2 條的四類社會救助。生活扶助、醫療補助、災害救助都在法定清單中；「老年農民福利津貼」則依《老年農民福利津貼暫行條例》發給，不屬於第 2 條列出的社會救助項目，因此選 D。

本題涉及法規分類，以上以命題當年（民國 108 年）法規為準。

選項分析

核心觀念

本題考《勞工退休金條例》中勞工自願提繳、所得稅扣除，以及自營作業者參加勞工退休金制度的規定。以下以命題當年（民國 108 年）法規為準。

解題方法

逐項核對提繳比例、稅務待遇、提繳基準的訂定程序，以及自營作業者的適用資格。前三項符合當時規定；第 (D) 項把自營作業者排除在制度之外，與當時規定不符。

選項分析

(A) 正確。 依《勞工退休金條例》，勞工得在每月工資百分之六範圍內，自願提繳退休金。因此，選項所述比例上限正確。

核心觀念

這題考「補助逐步遞減」對預算線斜率的影響。勞動者每多賺 $1 元，補助減少$0.4 元，因此新增的可支配所得只有 $1-0.4=0.6$ 元。

解題方法

設工資率為 $W$。休閒每減少 $1 單位，勞動時間增加$1 單位，勞動所得增加 $W$；同時補助減少 $0.4W$。所以總所得增加：

因此，預算線段 $AB$ 的斜率絕對值為 $0.6W$。若按座標定義計算有正負號的斜率，因橫軸是休閒 $L$、縱軸是所得 $Y$，斜率為 $-0.6W$；選項所列為斜率的大小，故選 $0.6W$。

選項分析

核心觀念

本題考「財產稅歸宿」的舊觀點與新觀點，尤其要分辨財產稅的一般租稅效果與貨物稅效果。

• 舊觀點把房屋視為資本財，把土地視為固定供給的生產要素。房屋稅會使資本報酬下降，負擔可能透過資本市場擴散；土地供給固定，土地稅則主要由土地所有者承擔。
• 新觀點把財產稅視為對資本課稅，並區分兩種效果：
• 一般租稅效果：財產稅降低資本報酬，促使資本流向未課稅部門，使各部門資本報酬下降。依新觀點，這項負擔由資本所有者承受，對所得較高者影響較大，具有累進性。
• 貨物稅效果：財產稅提高課稅部門產品的成本與價格，負擔由產品消費者承擔。其累進或累退程度取決於不同所得者的消費型態，不能一概而論。

解題方法

先辨認題目採用的是「新觀點」，再檢查其對兩種效果的敘述是否符合上述歸宿：

1. 一般租稅效果由資本所有者承受，通常判定為累進。
2. 貨物稅效果由消費者承受，累進或累退須看產品消費占各所得群體所得的比例，結果不確定。

核心觀念

本題考的是薪資所得稅造成的超額負擔，也就是課稅使勞動者改變工作與休閒的選擇後，社會總剩餘減少的部分。稅收是政府取得的收入，屬於移轉；超額負擔則是因行為扭曲而額外產生的效率損失。

在勞動供給與休閒選擇模型中，超額負擔通常與勞動供給對稅後工資的反應程度，以及邊際稅率的平方有關。稅率越高，稅後工資下降造成的替代效果越大；勞動供給越有彈性，工作時數越容易因課稅而改變，效率損失也越大。

解題方法

抓住超額負擔的比較靜態關係即可：在其他條件相同下，勞動供給彈性越大，稅後工資變動引起的勞動供給量變化越大，因此課稅造成的無謂損失越大。常見近似式可表示為：

核心觀念

國民租稅負擔率是衡量一國租稅收入相對於整體經濟規模的指標，定義為：

比率愈高，表示賦稅收入占國民生產毛額的比重愈大。題目考的是此一指標的分子與分母。

解題方法

辨認「國民租稅負擔率」時，掌握兩個部分即可：分子是政府取得的賦稅收入，分母是國民生產毛額 GNP。將定義與選項對照，即可選出符合的公式。

選項分析

核心觀念

本題考《所得基本稅額條例》中個人基本稅額的計算。個人基本稅額是依基本所得額計算的最低稅負，計算時先以基本所得額減除免稅額，再乘以法定稅率；若基本稅額高於一般所得稅額，才就差額補繳。

以命題當年（民國 108 年）法規為準，個人基本所得額的免稅額為新臺幣 670 萬元，基本稅率為 20%。計算公式為：

基本所得額未超過 670 萬元時，不計個人基本稅額。

解題方法

題目直接詢問個人基本稅額的起徵額與徵收率，辨認兩項法定數值即可：起徵額為新臺幣 670 萬元，徵收率為 20%。因此選項中同時符合這兩項數值者為 D。

選項分析

核心觀念

本題考地價稅的稅率制度、稅基、地價重行規定期間及徵收頻率。法源涉及《土地稅法》及《平均地權條例》；以下以命題當年（民國 108 年）法規為準。

地價稅不是一律按固定比例課徵。依《土地稅法》第 16 條，地價稅基本稅率為千分之十；土地所有權人在同一直轄市或縣（市）轄區內的地價總額超過累進起點地價時，超過部分依規定累進課徵。因此，判斷選項 (A) 的關鍵是區分「有基本稅率」與「採比例稅率」：有基本稅率不代表整體採單一比例稅率。

解題方法

依序核對四項制度：

1. 稅率：看地價稅是固定比例，還是設有累進制度。
2. 稅基：確認計算地價稅所依據的地價。
3. 地價重行規定：核對重新規定地價的法定間隔。
4. 徵收頻率：確認每年徵收幾次。

其中，稅率制度最能直接辨認錯誤選項：只要法規明定超過累進起點地價後累進課徵，「採比例稅率」便不足以描述整體制度。

選項分析

核心觀念

本題考查所得稅的累進、累退與等比例區段。邊際稅率是所得每增加一單位時，新增所得所適用的稅率；平均稅率則是總稅額占總所得的比率：

若所得增加時，邊際稅率高於平均稅率，新增所得的課稅比率高於目前整體所得的平均負擔，平均稅率會隨所得增加而上升，這是累進區段的特徵。

解題方法

直接比較邊際稅率與平均稅率：

• 邊際稅率高於平均稅率：平均稅率隨所得增加而上升，屬累進區段。
• 邊際稅率等於平均稅率：平均稅率不變，屬等比例區段。
• 邊際稅率低於平均稅率：平均稅率隨所得增加而下降，屬累退區段。

核心觀念

本題考跨國企業的國際租稅規劃。集團成員分處不同國家時，若利用彼此間的交易安排，把利潤移往低稅負或免稅地區，以降低集團整體稅負，稱為移轉訂價。

正常情況下，關係企業間的交易價格應符合獨立企業在相同或類似條件下交易的價格，也就是常說的「常規交易原則」。若刻意以不合常規的價格交易，例如高稅負地區的公司向低稅負地區的關係企業支付偏高的貨款或權利金，就可能將利潤移轉至低稅負地區。

解題方法

抓住題幹中的兩個線索即可判斷：

1. 關係企業相互間的交易安排
2. 將集團利潤移往低稅負或免稅的成員

題目描述的是透過關係企業間的交易價格調整利潤歸屬，正是移轉訂價的典型情形。題幹提到「不合常規交易」，也直接對應常規交易原則。

選項分析

(A) 移轉訂價：正確。 移轉訂價是關係企業間商品、服務、資金或無形資產等交易所採用的價格。跨國企業若藉不合常規的價格安排移轉利潤，以降低集團總稅負，符合本題描述。

核心觀念

丁波（C. M. Tiebout）的「純地方公共支出理論」說明：若地方政府提供不同的公共財與租稅組合，居民可依偏好遷居至最符合自身需求的地方，藉由「以腳投票」表達選擇。居民遷徙與選擇的結果，有助於地方公共財供給接近居民偏好。

此理論的典型假設包括：居民可自由且無成本地遷徙、掌握各地的公共支出與租稅資訊、地方公共財的效益不向區外外溢，以及各地存在適當的最適人口規模。

解題方法

抓住理論成立的關鍵：居民選擇某地，必須能享受到該地公共財的效益；若效益外溢到其他地區，未遷入者也能受益，「以腳投票」便無法完整反映居民對公共財與租稅組合的偏好。因此，題目中描述「公共財具有外溢效果」的選項，違反純地方公共支出理論的假設。

選項分析

核心觀念

本題考中央與地方政府的職能分工，常以財政聯邦主義的「職能分配」原則說明。依 Musgrave 的財政職能分類，政府主要負責：

1. 資源配置：提供公共財、矯正外部性等，以提升資源配置效率。
2. 所得分配：透過租稅與移轉支付改善所得分配。
3. 總體經濟穩定：運用財政政策維持充分就業、物價穩定與經濟穩定。

中央與地方的職能分工，常見原則是：所得重分配與總體經濟穩定較適合由中央政府負責；地方政府則較適合提供地方性公共財，回應各地居民偏好，著重資源配置效率。

解題方法

先辨認題目問的是「地方政府的權責主要著眼於哪項功能」，再將選項對應到上述三種財政職能。地方政府的主要優勢在於因地制宜提供公共服務，使公共財供給更貼近地方居民需求，因此答案應落在「資源配置效率」，而非所得重分配或總體經濟穩定。

選項分析

核心觀念

本題考財政分權下的租稅競爭。地方政府為吸引可移動的資本、企業或其他稅基，可能競相降低稅率。各地方政府在決策時，未充分考量本地降稅對其他地方稅基與稅收的影響，結果容易造成稅基流失與地方公共財財源不足。

解題方法

判斷關鍵在於：租稅競爭使地方政府為留住或吸引稅基而降低租稅，因而減少可用於提供地方公共財的收入；公共財供給也會低於社會效率水準。因此，正確選項應同時呈現「公共財提供不足」與「稅收不足」。

選項分析

核心觀念

本題考「財政分權的效率面優點」，尤其是地方政府能否依轄區居民偏好提供公共服務，以及公共財的外溢效果對地方分權效率的影響。

依分權定理的核心概念，在公共服務效益僅限於各自轄區、且居民偏好與需求因地而異時，由地方政府提供服務，通常比中央統一供給更能貼近居民需求。地方政府間的競爭，以及地方政策作為區域性試驗，也常被視為分權的效率優點。

解題方法

判斷各選項是否符合分權的效率優點，關鍵是看服務效益的範圍是否與地方轄區一致。若地方公共服務的利益外溢至其他轄區，提供服務的地方政府未必會把外部受益者的效益納入決策，因而可能供給不足，造成資源配置效率損失。

選項分析

• (A) 可量身訂作適合轄區居民的公共服務：正確。 各地居民的偏好與需求不同，地方政府較容易依轄區特性調整公共服務內容，減少統一供給造成的偏好不符。

核心觀念

本題考《預算法》的預算分類。依命題當年（民國 108 年）《預算法》第 16 條，預算分為總預算、單位預算及附屬單位預算；有法定預算之機關，其預算稱為單位預算。

解題方法

抓住題幹中的「有法定預算之機關單位」，直接對照《預算法》第 16 條的分類定義：機關有法定預算者，編列為單位預算。因此選擇「單位預算」。

選項分析

• (A) 總預算：錯誤。 總預算是各單位預算及附屬單位預算彙編而成的整體預算，不是單一機關的預算名稱。
• **(B) 單位預算：正確。

核心觀念

「中位數投票者定理」是直接民主下分析集體決策的模型。當選民對某項公共政策（例如公共財支出規模）具有單峰偏好，且政策選項可排列在同一條線上時，兩兩多數決的結果會由中位數投票者的偏好決定。

中位數投票者是指：將選民依其偏好的政策位置排序後，位於中間位置的選民。若選民人數為偶數，則中間兩位之間的政策位置可形成多數決結果。這裡的「中位數」是政策偏好排序的中位數，並非年齡或所得等個人特徵的中位數。

解題方法

先辨認題目所問的是直接民主下，中位數投票者定理如何影響公共政策。定理的核心結論是：在單峰偏好等條件成立時，多數決會使政策結果落在中位數投票者最偏好的政策位置。因此，公共財規模會依中位數投票者的偏好決定，選項 (C) 正確。

選項分析