108 高普考高考三級 會計 審計學 考古題詳解

核心觀念

以命題當年（民國 108 年）適用的《審計準則公報第二十六號》為準，查核人員運用專業判斷設計查核樣本時，除可容忍誤差外，還應考量：

1. 查核目的：確認抽樣程序要取得何種查核證據，以及要檢驗的查核聲明或控制。
2. 母體特性：母體範圍、項目性質及可能的誤差型態，是否適合採用所選抽樣方法。
3. 預期誤差：依據以往查核結果、受查者作業程序變動、內部控制評估及分析性程序結果，估計母體中可能存在的誤差。
4. 抽樣風險與所需信賴水準：查核人員要將抽樣風險控制在何種程度；要求的信賴水準愈高，通常所需樣本量愈大。

可容忍誤差的定義與樣本量關係

可容忍誤差是查核人員認為抽樣結果仍可達成查核目的，而願意接受的母體最大誤差。它與樣本量呈反向關係：

• 可容忍誤差愈小，代表查核人員能接受的母體誤差愈少，因此須選取較大的樣本量。
• 可容忍誤差愈大，代表可接受的母體誤差範圍較寬，因此所需樣本量通常較小。

控制測試與證實測試中的涵義

• 控制測試：可容忍誤差是查核人員在不改變對內部控制信賴程度下，願意接受的最大偏差率。例如，某項控制預定每筆交易均須經核准，抽樣檢查時可容忍偏差率代表查核人員可接受的未依規定核准比例上限。
• 證實測試：可容忍誤差是查核人員為合理確信財務資訊無重大不實表達，而願意接受的某科目餘額或某類交易的最大誤差金額。

（二）PPS 抽樣之樣本量與選樣區間

核心觀念與公式

本題以 PPS（機率與大小成比例）抽樣測試應收帳款是否高估，屬於以金額為基礎的證實測試。樣本量公式為：

核心觀念

本題考查審計準則公報第 501 號「查核證據—對存貨、訴訟與索賠及營運部門資訊之特別考量」中，存貨存在及狀況的查核，以及訴訟與索賠的辨認程序。依題意，採用命題當年民國 108 年適用的規範；當時相關規定為審計準則公報第 70 號，後續改編為審計準則 501 號。

存貨盤點的主要目的，是取得存貨數量及狀況的查核證據。若無法親自參與期末實體盤點，查核人員應設計並執行替代查核程序，以取得足夠及適切的證據。訴訟與索賠則須透過查詢、檢查紀錄及複核法律費用等程序，辨認可能造成重大不實表達的事項。

解題方法

分別依存貨與訴訟兩個查核主題作答：

1. 存貨部分先判斷能否參與期末盤點；若不能，說明應採取的替代程序，並聚焦於存貨的存在及狀況。
2. 訴訟部分直接列出審計準則 501 號所要求的三項辨認程序，並套用題幹說明本案已形成重大風險線索。

（一）存貨存在及狀況

查核人員未能參與存貨實體盤點時，應執行替代查核程序，對存貨之存在及狀況取得足夠及適切之查核證據。程序可包括：

1. 檢查存貨或執行適當的其他查核程序，例如檢查存貨實體，確認其是否存在，並觀察是否有損壞、變質或其他異常狀況。
2. 檢查特定存貨的期後銷售文件，例如銷貨發票、出貨及收款資料，佐證相關存貨的存在，並提供其可售性及狀況的間接證據。
3. 視個案情況，追查存貨相關紀錄、進出庫文件及其他支持性資料，並評估這些證據能否彌補未能參與期末盤點的限制。

**套用題幹：**公司是因無法對部分存貨評價取得證據而出具保留意見；本小題問的是存貨的存在及狀況。

核心觀念

本題考查上市公司查核報告中，應以哪一種段落溝通特定事項。判斷時先看事項的性質，再看它是否已在財務報表中表達或揭露，以及是否影響查核意見：

• 修正式意見：查核證據不足或財務報表有重大不實表達時，依影響的重大性與廣泛性出具保留意見、否定意見或無法表示意見。無法表示意見時，通常另有「無法表示意見之基礎」段。
• 繼續經營有關之重大不確定性段：存在與繼續經營有關的重大不確定性，且財務報表已適當揭露、會計師仍出具未修正意見時，應以此段提醒使用者。
• 強調事項段：提醒使用者注意已在財務報表適當表達或揭露，且對瞭解財務報表屬重要的事項；該事項未導致修正意見，也未被決定列為關鍵查核事項。
• 其他事項段：溝通未在財務報表表達或揭露，但對瞭解查核工作、會計師責任或查核報告攸關的事項；且該事項未被決定列為關鍵查核事項。
• 關鍵查核事項段：上市公司查核報告須溝通關鍵查核事項。關鍵查核事項是會計師依專業判斷，認為對當期財務報表查核最為重要的事項。
• 前期財務報表由其他會計師查核：若會計師認為相關資訊有助使用者瞭解查核工作或查核報告，可置於其他事項段。

解題方法

依序問三個問題：

1. 事項是否造成查核意見修正？若是，先辨認修正式意見及其基礎段。
2. 事項是否與繼續經營重大不確定性有關？若是且未修正意見，判斷是否適用專屬的繼續經營段落。
3. 其餘事項再看是否已揭露於財務報表、是否屬關鍵查核事項，以及溝通目的：已揭露且對瞭解財報重要，通常是強調事項；未揭露而對瞭解查核工作或報告攸關，通常是其他事項；查核最重要事項則列關鍵查核事項。

各小題分析

（一）無法表示意見之基礎

會計師無法取得有關重大關係人交易的足夠及適切查核證據，因而無法判斷是否須調整財務報表。這屬於查核範圍受限制，且題目明示出具無法表示意見。報告中應說明無法表示意見的原因，最主要段落名稱為「無法表示意見之基礎」。

核心觀念

本題考查查核意見的選擇，以及「無法表示意見」時如何處理查核中發現的其他已知事項。

依民國 108 年適用的審計準則公報，查核意見的判斷要區分兩種情況：

• 查核證據不足：若無法取得足夠及適切的查核證據，且可能影響重大且廣泛，會計師應出具無法表示意見。
• 財務報表有不實表達：若已知財務報表漏列應揭露事項，且影響重大且廣泛，通常應出具否定意見。

本題兩種情況同時存在。題目已說明會計師原本因證據不足而欲出具無法表示意見，這項查核限制仍是決定意見類型的關鍵；已知的漏列揭露事項則應在報告中敘明。

解題方法

先判斷會計師為何無法對財務報表取得足夠查核證據，再判斷已知漏列揭露事項是否讓意見類型改變。本題的證據不足已使會計師無法形成查核意見；已知管理階層拒絕適當揭露的事項，應在無法表示意見的報告中敘明，但不因此改成否定意見。

選項分析

核心觀念

本題考查「比較財務報表」由不同會計師查核時，繼任會計師應如何表達查核責任。依命題當年適用的審計準則公報第四十一號「比較財務報表之查核報告」，若上期財務報表已由前任會計師查核，繼任會計師通常只對本期財務報表表示意見；上期的查核責任仍屬前任會計師。

為使報表使用者了解上期財報的查核情形，繼任會計師應在查核報告的「其他事項」段說明：上期財報係由前任會計師查核、前任會計師所表示的意見，以及其查核報告日期。若前任會計師表示修正式意見，也應說明相關情形。

解題方法

先辨認題目採用的是「比較財務報表」架構：本期與上期財務報表併列，而題幹明確指出上期由其他事務所的會計師查核。因此，繼任會計師不因上期數字列在比較報表中，就自動對兩個年度都承擔查核責任。

接著判斷報告段落：前任會計師的查核意見是提供報表使用者的補充資訊，並非本期意見的基礎或本期財報中特別需要強調的事項，所以應放在「其他事項」段。

選項分析

核心觀念

本題考查財務報表的資訊品質特性。題幹的關鍵在於「每年皆採用先進先出法」：同一企業持續採用一致的存貨成本衡量方法，有助於比較不同期間的財務資訊，這屬於可比較性。

可比較性是指使用者能辨認並了解各項目間的異同；一致採用會計政策，能讓使用者比較企業不同期間的財務狀況與經營成果。若會計政策變更，仍須依適用的財務報導架構處理並適當揭露，讓使用者了解變更的影響。

解題方法

先辨認題幹強調的是哪一種效果：

• 「每年皆採用同一方法」是在強調不同期間的資訊可供比較。
• 「先進先出法」是存貨成本衡量方法；題目並非詢問其衡量結果是否正確或是否忠實表達。

因此，應選擇描述資訊跨期間比較能力的品質特性。

選項分析

核心觀念

本題考查查核人員辨認「非正常營運之重大交易」時，如何評估舞弊風險因子及重大不實表達風險。依審計準則公報第 240 號「會計師查核財務報表對舞弊之責任」，查核人員應了解個體重大且非屬正常營運過程之交易，以及這類交易的商業目的，並評估其是否顯示舞弊風險。

「非正常營運之交易」不只包括公司非常態的重組、收購，也包括條件特殊或欠缺明確商業目的的交易，以及涉及特定高風險地區或薄弱法治環境的交易。

解題方法

逐項判斷各交易是否屬於題目所指的非正常營運交易：

• 公司重組或收購屬重大、非常態的企業活動。
• 附買回承諾之銷貨具有特殊交易條件，應進一步了解其實質及商業目的。
• 無償出借辦公處所通常欠缺一般營業交易的對價條件，應注意其是否有合理商業目的。
• 與法治規範薄弱國家或地區的公司交易，涉及較高的舞弊及不當交易風險，亦須進一步查明。

四項均符合題目所指類型。

選項分析

① 公司重組或收購：正確。 重組與收購通常具有重大性且非日常營運性質，可能涉及複雜估價、特殊交易安排及管理階層判斷，查核人員應進一步了解交易背景與目的。

核心觀念

本題考《審計準則公報第 55 號「關係人」》中，查核人員辨認、評估及因應關係人交易所涉及的舞弊與重大不實表達風險，以及與治理單位溝通的要求。

解題方法

逐項判斷選項是否符合準則規定。關鍵在於治理單位全體成員均參與受查者管理時，查核人員對「與治理單位溝通」的要求有例外；因此，不能將一般溝通要求不加區分地套用於此情況。

選項分析

(A) 正確。 查核人員辨認出非正常營運過程中的重大關係人交易時，應將其視為顯著風險，並進一步了解交易的商業目的及相關控制。此類交易可能被用來掩飾舞弊或不當移轉利益。

(B) 錯誤。 若所有治理單位成員均參與受查者管理，治理單位與管理階層之間並無實質區隔，準則所要求的相關溝通對象與方式須依此情形處理；

核心觀念

本題考查查核人員對內部控制缺失的溝通，尤其是「內部控制顯著缺失」與「其他內部控制缺失」的溝通方式、對象及時點。依命題當年適用的審計準則，查核人員應以書面及時溝通內部控制顯著缺失；對其他缺失，則依其性質與情況，與適當層級的管理階層溝通，並在認為適當時告知治理單位。

解題方法

先辨認選項談的是「其他內部控制缺失」還是「內部控制顯著缺失」，再檢查是否把溝通方式或完成時點說得過於絕對。尤其要區分：查核人員可以溝通「已發現的缺失」，但不能出具保證「未發現其他缺失」的聲明。

選項分析

(A) 錯誤，為本題答案。 查核人員不得以書面聲明表示其於查核過程中未辨認出其他內部控制缺失。查核工作是依查核目的及程序執行，並非對內部控制是否存在任何其他缺失提供全面保證。因此，即使查核人員未辨認出其他缺失，也不能據此出具此類書面聲明。

核心觀念

本題考查查核人員如何因應母體中已察覺的異常大額交易。規劃抽樣時，可以先依金額或其他特徵將母體分層，再分別對各層抽樣。如此可使金額較大的交易集中在特定層，並對該層採取適當的查核程序；特別大的項目也可直接選取查核。

解題方法

題目已指出有數筆「異常的大額現金支出」，重點是讓這些高金額項目在查核程序中獲得適當關注。將現金支出母體依金額分層，可將大額支出集中在高金額層，提升對該類項目的選取與查核效率，因此選項（B）最符合題意。

分層是依母體項目的特性劃分子群，再對各層分別規劃查核。它能使查核資源集中於風險較高或金額較大的項目；但分層本身不代表抽樣必然涵蓋每一筆異常交易，必要時仍須另行選取特定項目查核。

選項分析

核心觀念

本題考查查核過程中如何處理「未調整入帳分錄」，也就是會計師已發現、但受查客戶尚未更正入帳的錯誤或不實表達。查核人員彙整這些項目，主要是為了評估它們個別及合計對財務報表整體的影響，並據以判斷是否仍存在重大不實表達，以及是否影響查核意見。

解題方法

抓住題目問的是「彙整未調整入帳分錄的主要目的」。這項彙整工作的用途是查核評估：把已發現但未更正的項目集中起來，衡量其金額與性質對財務報表的影響。它不是為了追究員工責任、處理所得稅申報，或等到財報發布後才更正。

選項分析

• (A) 讓高階主管為員工犯錯負起監督不周的責任：錯誤。 彙整未調整項目的目的在於評估財務報表影響，不是用來追究管理階層或員工的責任。查核發現的錯誤也不必然代表員工失職。

核心觀念

本題考查查核人員對欲信賴之控制執行控制測試時，發現控制偏差後應採取的處理。依我國審計準則公報，查核人員應針對偏差進行特定查詢，瞭解偏差的性質及可能影響，並據以判斷控制測試結果是否仍足以支持對控制的信賴、是否需要追加測試，以及是否須以證實程序因應相關風險。

本題涉及審計準則公報的規定，以下以命題當年（民國 108 年）法規為準。

解題方法

逐項核對題目列出的事項是否屬於發現控制偏差後應作的判斷：

• 查核人員須評估已執行的控制測試，是否仍能作為信賴控制的適當基礎。
• 查核人員須判斷是否有必要執行額外控制測試。
• 查核人員須評估不實表達對財務報表的影響，並判斷相關不實表達風險是否須以證實程序因應。

因此，①、②、④均屬應判斷的事項；③所述「評估不實表達對財務報表之影響」不是本題所列的偏差後特定查詢判斷事項。

選項分析

核心觀念

本題考查查核人員評估受查者管理當局的誠信時，如何調整查核風險模型中的風險要素。

查核風險模型為：

查核人員接受委任，表示認為管理當局的正直性足以合作；但這不代表能認定管理當局的所有行為都完全誠實。對於仍存在的不誠信疑慮，查核人員應保持專業懷疑，並在風險評估及查核規劃中適當反映。

解題方法

題目指出管理當局「仍不能視為完全誠實」，表示查核人員不能把財務報表發生重大不實表達的風險看得過低。因此，應提高對不當行為可能導致錯誤或舞弊的風險評估，也就是增加固有風險。

同時，對管理當局的誠信仍有疑慮，查核人員對查核結果的容忍度應降低，也就是降低可接受的查核風險。兩者合併，符合選項（A）。

選項分析

核心觀念

本題考查查核工作底稿的保管年限與起算日。依民國 108 年適用的審計準則公報第 45 號「查核工作底稿準則」，查核案件工作底稿的保管年限，自查核報告日起算，不得短於五年。

「查核報告日」是判斷保管期間起點的依據；資產負債表日則是被查核財務報表的報導日，並非工作底稿保管年限的起算日。

解題方法

先分辨題目中的兩個判斷要素：

1. 起算日：查核報告日。
2. 最低年限：五年。

因此，符合規定的是「自查核報告日起算不短於五年」。

選項分析

核心觀念

本題考「線上作業電腦系統」的控制措施，以及各項措施如何降低交易處理風險。線上系統可在交易發生時即時輸入、處理及回應，因此控制設計重點包括：及時處理交易、確認使用者身分與授權、發現錯誤後及時更正，以及妥善管理終端機的使用與存取。

解題方法

逐項對照「控制措施」和「它能降低的風險」是否相符。若控制措施會讓某類風險上升，或與所述風險沒有直接關聯，該敘述即為錯誤。本題應選出「終端機分散於各地」與「降低未經授權使用終端機及輸入交易」不相符的選項。

選項分析

• (A) 正確。 立即處理交易資料，能縮短交易發生與入帳處理之間的時間，使交易較不容易因延遲處理而被歸入錯誤的會計期間，降低交易截止與期間歸屬錯誤的風險。

核心觀念

本題考查「初步規劃重大性」在查核規劃中的用途。重大性是查核人員規劃及執行查核時，用來判斷財務報表錯誤或不實表達是否足以影響使用者決策的重要基準。

初步規劃重大性有助於查核人員決定查核程序的性質、時間及範圍，安排查核資源，並降低查核工作過多或不足的風險。它不是用來預先決定最後要簽發哪一類查核意見。

解題方法

先區分「規劃查核工作」與「形成查核意見」兩個階段：

• 初步規劃重大性用於安排及調整查核程序。
• 查核意見則須依完成查核後取得的證據，評估財務報表是否存在重大不實表達，以及是否已取得足夠且適切的查核證據，才能形成。

因此，若選項稱訂定初步規劃重大性可以較早決定查核意見類型，便混淆了查核規劃與查核結論。

選項分析

核心觀念

本題考審計準則公報第 48 號第 94 條：查核人員為取得攸關控制之設計及其是否付諸實行的查核證據，所採用的風險評估程序可能包括：

• 查詢受查者員工；
• 觀察特定控制的實施情形；
• 檢查文件及報告。

其中，僅查詢員工不足以達成目的，通常還要搭配觀察或檢查等程序，確認控制實際如何設計、是否已執行。

解題方法

先依題目限定的目的判斷程序：題目問的是了解「控制的設計及是否付諸實行」，不是測試控制在一段期間內是否持續有效，也不是取得特定交易或帳戶餘額的證據。

依第 48 號公報第 94 條，①查詢、②觀察、④檢查文件及報告均符合；③函證與⑤分析性程序不屬於本條列舉的控制了解程序。因此應選①②④。

選項分析

• ①查詢受查者員工：正確。 查詢員工可了解控制如何設計、由誰執行及執行方式。不過，單靠查詢並不足以證明控制已付諸實行。
• **②觀察控制實施情形：正確。

核心觀念

本題考查查核人員如何在查核程序中加入「不可預期因素」，以降低受查者因熟悉例行查核而隱匿舞弊的機會。選擇查核程序的性質、時間及範圍時，查核人員可適度變化查核安排，例如抽查平時較少關注的科目、改變執行時間，或採用不同選樣方法。

這些安排是為了提升查核程序的不可預測性；減少查核程序則會降低查核證據的取得程度，並非此目的下通常採用的作法。

解題方法

先辨認題幹的關鍵詞「無法預期之因素」，再逐一檢視選項是否屬於改變查核程序安排、增加受查者難以預料程度的措施。凡是縮減查核程序、可能降低查核證據充分性與適切性的選項，就不符合題意。

選項分析

(A) 對通常不執行查核之較不重大之科目餘額，執行證實測試：錯誤選項。

核心觀念

本題考審計準則公報第 34 號「財務資訊協議程序之執行」中，協議程序的委任安排、程序決定權、獨立性，以及會計師是否提供確信。

協議程序是由會計師依委任人指定的程序，對特定財務資訊執行程序，並報告所發現的事實。會計師不對財務資訊整體表示查核或核閱意見，也不提供確信保證。以命題當年（民國 108 年）法規為準。

解題方法

逐項辨認協議程序的特徵即可判斷：委任前應以委任書等書面方式約定案件條款；程序由委任人決定；會計師得不具獨立性，但須在報告中說明；會計師僅報告所發現的事實，不提供確信。

選項分析

核心觀念

比率推估法是以樣本查得的「查核金額與帳列金額之比率」，推估母體查核金額，再與母體帳列金額比較，以估計母體列帳錯誤數。公式如下：

解題方法

樣本查核數為 $380{,}000$ 元，樣本帳列數為 $400{,}000$ 元，因此樣本比率為：

將此比率套用至母體帳列總數 $7{,}500{,}000$ 元：

推估母體查核金額為 $7{,}125{,}000$ 元，故母體推估列帳錯誤數為：

核心觀念

本題考查查核人員評估重大不實表達風險後，應如何設計及執行查核程序以因應。依審計準則，查核人員須依已評估的個別重大不實表達風險，設計並執行進一步查核程序；因應程序包括控制測試與證實程序。

證實程序用以直接偵測財務報表聲明中的重大不實表達，分為：

• 細項測試：檢查交易、科目餘額或揭露的明細資料。
• 證實分析性程序：分析財務資料間可預期的關係，辨認異常差異。

面對重大不實表達風險，直接查核科目餘額明細的細項測試，是常見且具直接證據力的因應方式。

解題方法

先辨認題幹的關鍵語句：「針對重大不實表達風險評估結果做出因應」。這指的是依風險評估結果設計進一步查核程序，而非再次執行風險評估程序。

再比較選項：比率分析屬於分析性程序；控制測試用來評估控制執行是否有效；科目餘額細項測試則是直接取得餘額是否有重大不實表達的證據。依本題官方答案，最常採用的是科目餘額細項測試。

選項分析

核心觀念

本題考查收入交易的「完整性」聲明，以及查核程序的追查方向。

完整性是指：所有應記錄的交易與事項均已記錄。存在則是指：帳上記錄的交易與事項確實發生。兩者的判斷關鍵在於查核起點與追查方向：

• 由原始憑證追查至帳簿：檢查是否有應記錄的交易漏未入帳，主要測試完整性。
• 由帳簿追查至原始憑證：檢查帳上交易是否有憑證支持，主要測試存在或發生。

解題方法

題目從「受查者出貨單」選取樣本，再追查至所開立的發票、收入明細帳與總帳。出貨單是交易來源文件，沿著交易記錄流程查到帳簿，是由源頭追查是否已記錄。

因此，這項程序是在確認出貨所代表的收入交易均已開立發票並記入收入明細帳及總帳，測試的是完整性聲明。

選項分析

核心觀念

本題考查財務報表聲明與查核風險的對應。應付帳款屬於負債科目，查核時通常特別關注完整性：所有已發生、應由企業負擔的應付款項，是否都已入帳並列入財務報表。

若應付帳款漏列，負債與費用可能低估，且淨利可能高估。因此，查核人員會著重搜尋未入帳負債，而不只核對帳上已列的款項。

解題方法

判斷科目時，可先問：「最容易發生、且會造成重大錯報的方向是什麼？」

對應付帳款而言，常見風險是企業漏記或延後認列負債。若只從總帳追查到發票或驗收文件，主要是在確認帳上項目是否存在；要查完整性，則應從期後付款、供應商對帳單、未匹配發票或收貨紀錄等資料，反向追查是否有應入帳而未入帳的負債。

選項分析

核心觀念

本題考查財務報表聲明與查核程序的對應。折舊是機器設備成本在耐用年限內的分攤；驗算折舊費用，可檢查設備成本是否依適當方法與期間分攤，並使期末帳面金額合理。因此，主要驗證的是「評價或分攤」聲明。

解題方法

抓住查核人員實際執行的程序：驗算折舊費用。折舊計算通常涉及設備成本、耐用年限、殘值、折舊方法及使用期間；查核人員重新計算並與帳列金額比較，是在檢查成本分攤及帳面金額是否合理。

例如，採直線法且全年使用時：

驗算此金額，主要對應資產的「評價或分攤」聲明，而非確認設備是否實際存在或由企業擁有。

選項分析

核心觀念

簡易測試（walk-through，穿行測試）是查核人員選取一筆交易，從交易發生、核准、處理、記錄，一路追查至會計紀錄及財務報表，並觀察相關控制如何實際運作的程序。

其主要用途是協助查核人員了解受查者的交易流程與內部控制，並確認控制是否已改變，或是否依原先了解的方式設計及執行。穿行測試本身不等同於大樣本的控制測試，也不是用來直接查驗帳戶餘額或交易金額是否正確。

解題方法

先辨認各選項所述程序的目的，再與穿行測試的功能比對：

• 若程序著重追蹤一筆交易在流程中的處理方式，或確認內部控制的現況，符合穿行測試的用途。
• 若程序著重驗證帳戶餘額、交易金額，或決定是否承接委託，則不是穿行測試的主要用途。

選項分析

• (A) 餘額測試：錯誤。 餘額測試屬於實質程序，目的在取得帳戶餘額是否有重大不實表達的證據，例如檢查應收帳款餘額或盤點存貨。穿行測試著重交易流程及控制，不能取代餘額測試。

核心觀念

本題考《審計法》關於審計機關辦理公有營業及事業機關審計事務時，應注意事項的規定。以命題當年（民國 108 年）法規為準，相關事項見《審計法》第 50 條，包含營業盛衰趨勢、營業收支增減原因，以及財務狀況與經營效能等。

解題方法

題目問「不包括」，可直接比對各選項與《審計法》第 50 條列舉的事項。題幹所稱「公有營業及事業機關」，是辨認適用法條的關鍵；不要把一般政府預算審計的注意事項混入。

選項分析

• (A) 營業盛衰之趨勢：屬於應注意事項。 法條列有營業盛衰趨勢，藉此掌握公有營業及事業機關的營運變化。

核心觀念

本題考查資料庫系統對企業會計制度與相關風險的影響程度。判斷重點不是企業「有沒有使用資料庫」，而是資料庫是否直接支援會計處理、財務報導，或企業重要的交易流程；若資料庫僅用於一般分析，對會計制度與財務報導風險的影響通常較小。

解題方法

逐一檢視各情況中，資料庫與會計處理、企業系統及交易流程的關聯：

• 直接用於會計作業，影響較大。
• 作為企業資源規劃系統的一部分，影響較大。
• 記錄網路銷售與收款等主要交易資料，影響較大。
• 僅供分析客戶行為，未指出與會計記錄或財務報導流程直接連結，影響較小。

因此，①、③、④屬於資料庫系統控制影響可能較大的情況，②不屬於。

選項分析

• ① 正確。 資料庫用於會計處理相關作業，會直接影響會計資料的輸入、處理、儲存或產出；資料庫控制若有缺失，可能影響會計記錄及財務報導。
• **② 錯誤。

核心觀念

本題考查電腦資訊系統中的**應用控制（application controls）**分類。應用控制是針對特定電腦化作業或應用系統設計，用來確保交易經適當授權、正確輸入、完整處理並產生正確輸出的控制措施。

應用控制通常分為三項：

1. 輸入控制：確保輸入資料經授權，且資料完整、正確。
2. 處理及電腦資料檔控制：確保資料在系統處理及檔案更新過程中正確、完整。
3. 輸出控制：確保系統產生的資訊正確，並只提供給適當的使用者。

解題方法

直接辨認題目問的是「應用控制」的整體分類，而非控制措施的目的、存取權限或個別檢核方式。依照「輸入 → 處理與資料檔 → 輸出」的作業流程，選出涵蓋應用系統完整交易循環的選項。

選項分析