108 高普考高考三級 會計 成本與管理會計 考古題詳解

核心觀念

本題考查銷售預算、製成品存貨政策、生產預算，以及直接原料採購預算。

生產量須配合預計銷售量與期末製成品存貨政策：

$$\text{預計生產量} = \text{預計銷售量} + \text{期末製成品存貨} - \text{期初製成品存貨}$$

直接原料採購量則須配合生產所需原料與原料存貨政策：

$$\text{原料採購量} = \text{生產所需原料量} + \text{期末原料存貨} - \text{期初原料存貨}$$

解題方法與計算

（一）X5 年 3 月直接原料採購金額

先計算 3 月及 4 月生產量。每月底製成品存貨為下月銷售量的 30%，而 X5 年初無存貨，因此：

• 2 月底製成品存貨：$7{,}200 \times 30\%=2{,}160$ 瓶
• 3 月底製成品存貨：$7{,}600 \times 30\%=2{,}280$ 瓶

故 3 月生產量為：

$$7{,}200+2{,}280-2{,}160=7{,}320\text{ 瓶}$$

計算 4 月生產量時，需用到 3 月底及 4 月底製成品存貨：

• 3 月底製成品存貨：$2{,}280$ 瓶
• 4 月底製成品存貨：$9{,}600 \times 30\%=2{,}880$ 瓶

$$\text{4 月生產量} =7{,}600+2{,}880-2{,}280 =8{,}200\text{ 瓶}$$

兩種原料的期末存貨，均為下月生產需求量的 10%。

A6 原料：

$$\begin{aligned} \text{3 月生產需求量}&=7{,}320\times2=14{,}640\text{ 公克}\\ \text{3 月底存貨}&=8{,}200\times2\times10\%=1{,}640\text{ 公克}\\ \text{2 月底存貨}&=7{,}320\times2\times10\%=1{,}464\text{ 公克}\\ \text{3 月採購量}&=14{,}640+1{,}640-1{,}464=14{,}816\text{ 公克} \end{aligned}$$

B5 原料：

核心觀念

本題考查投資中心間的內部移轉價格與投資報酬率（ROI）。

內部移轉價格的議價範圍，依賣方部門與買方部門各自可接受的價格界定：

• 賣方部門最低移轉價格＝單位變動成本＋單位機會成本。
• 買方部門最高移轉價格＝可向外部購買的單位價格。

若賣方有閒置產能，內部移轉不會排擠外部銷售，因此機會成本為零。ROI 則為：

$$ROI=\frac{\text{部門營業利益}}{\text{平均營業資產}}$$

解題方法

（一）內部移轉價格上下限

A 部門有閒置產能，且 B 部門只向 A 購買 50,000 單位，未超過 A 的閒置產能，因此這筆內部移轉不會犧牲外部銷售。A 每單位的機會成本為零。

A 的單位變動製造成本為：

$$8+4+5=17\text{ 元}$$

固定製造費用、固定行銷與管理費用均不因這筆移轉而增加，故不納入最低移轉價格。每單位銷售費用 $1$ 屬外部銷售才會發生的費用，內部移轉可避免，因此也不應加計。

所以 A 可接受的最低移轉價格為：

$$17+0=17\text{ 元}$$

B 目前可用每單位 $30$ 元向外部供應商購買相似零件，因此其最高可接受移轉價格為：

$$30\text{ 元}$$

題目另給 A 對外售價 $32$，但因 A 有閒置產能，這筆內部移轉不會排擠外部銷售；賣方最低價格依增量成本與機會成本計算，不以外部售價取代。

（二）A 部門預期 ROI

A 部門預計對外銷售 $140,000$ 單位，另移轉 $60,000$ 單位給 B，合計生產：

$$140,000+60,000=200,000\text{ 單位}$$

核心觀念

本題考查目標報酬訂價與目標成本，以及作業基礎成本制（ABC）下的成本動因分攤。

• 目標售價：在目標報酬率以「投資報酬率」表示時，售價須涵蓋產品成本及目標投資報酬。
• 目標成本：先由預期售價扣除目標利潤，求出可容許的總成本，再換算為單位成本。
• 作業成本：各項作業成本等於「成本動因數量 × 分攤率」。營業利益則為銷貨收入減銷貨成本及作業成本。

解題方法

（一）目標成本訂價下的單位售價

X8 年零件採購成本為：

$40{,}000 \times \$180=\$7{,}200{,}000$

ABC 作業成本分別為：

• 訂購零件：200 \times \80=$16{,}000$
• 驗收及倉儲：3{,}000 \times \50=$150{,}000$
• 配送零件：2{,}340 \times \100=$234{,}000$

總成本為：

$\$7{,}200{,}000+\$16{,}000+\$150{,}000+\$234{,}000=\$7{,}600{,}000$

目標報酬金額以設備投資額乘目標報酬率計算：

$\$2{,}400{,}000 \times 20\%=\$480{,}000$

因此，目標銷貨收入須達：

$\$7{,}600{,}000+\$480{,}000=\$8{,}080{,}000$

單位售價為：

$\frac{\$8{,}080{,}000}{40{,}000}=\boxed{\$202}$

（二）X9 年目標單位成本

X9 年單位售價為

核心觀念

實體衡量法（physical measure method）是聯合成本分攤方法之一，依各聯產品在分離點的實體數量或衡量單位分攤聯合成本，例如重量、體積或件數。各產品分攤的聯合成本比率為：

$$\text{某產品分攤比率} = \frac{\text{該產品的實體數量}} {\text{所有聯產品的實體數量合計}}$$

此法不以銷售價格或銷售價值作為分攤基礎。

解題方法

逐項判斷敘述是否符合實體衡量法的分攤基礎與特性：若依銷售量比例分攤，屬於銷售量基礎；若考慮分離點售價，則涉及銷售價值基礎；實體衡量法的限制則在於不同聯產品可能無法用相同的實體單位衡量。

選項分析

核心觀念

本題考服務部門成本分攤與績效評估。分攤方式會影響生產部門的成本責任，因此若目的是評估各部門績效，應讓受分攤部門承擔其可控制的成本，而不是承擔服務部門未能控制的成本超支。

服務部門成本通常分為變動成本與固定成本，宜分別設定分攤率：

• 變動成本：依實際服務量，以預計的單位變動成本分攤。
• 固定成本：以預計固定成本及預計服務量計算分攤率，再依受益部門使用量分攤。

解題方法

由績效評估觀點，採用預計成本分攤，並將變動成本與固定成本分別計算分攤率。如此，生產部門不會因服務部門發生超出預算的實際成本而被動承擔額外成本；分開計算也能反映兩類成本不同的成本行為與分攤基礎。

因此，符合「預計成本」及「變動、固定成本分開計率」兩項條件的是 (A)。

選項分析

核心觀念

本題考服務部門成本的相互分攤法。此法會將服務部門彼此提供的服務納入計算，再把各服務部門分攤後的全部成本分配至其他服務部門與營運部門。

驗收部門的服務分配比例，依驗收次數計算。驗收部門提供的服務總次數為：

$480+960+480+480=2,400\text{ 次}$

因此，分配給維修部門的比例為 $480/2,400=20\%$；分配給甲、乙、丙營運部門的比例分別為 $40\%、20\%、20\%$。

解題方法

設維修部門相互分攤後的總成本為 $M$，驗收部門相互分攤後的總成本為 $A$。

維修部門的成本包括直接成本 $24,000$，以及驗收部門分攤給維修部門的成本。維修部門提供給驗收部門的維修小時占其總服務小時的比例為：

$\frac{480}{480+960+240+240}=25\%$

所以：

$M=24,000+25\%A$

驗收部門的成本包括直接成本 $108,000$，以及維修部門分攤給驗收部門的成本：

$A=108,000+20\%M$

代入 $M$：

$A=108,000+20\%(24,000+25\%A)$

$A=112,800+5\%A$

核心觀念

分批成本制以「每一批產品」作為成本標的，將該批次發生或分攤的直接材料、直接人工及製造費用歸集到批次成本單，再以批次產量計算單位成本。它適用於產品批次可辨認、各批次彼此不同的生產型態。

相對地，分步成本制通常依製造部門或加工步驟彙集成本，再計算各部門或步驟的單位成本。

解題方法

先辨認各選項描述的是「成本歸集與分攤方式」，還是「以部門或加工步驟計算單位成本」。分批成本制的核心是追蹤每一批產品的成本；依部門或加工步驟計算單位成本，則是分步成本制的特徵。因此，找出混淆兩種制度的選項即可作答。

選項分析

(A) 正確。 分批成本制通常使用預定製造費用分攤率，將製造費用分攤至各批次。常見公式為：

核心觀念

本題考查正常損壞品的成本分攤。生產過程中不可避免、且在合理範圍內發生的損壞品，其成本通常由完好品負擔，列入完好品的生產成本。損壞品若有處分收入，則依本題選項所採處理方式，沖減相關生產成本。

解題方法

生產每 $1{,}000$ 個完好零件，會發生 $10$ 個損壞品，因此損壞品與完好品的數量比為：

$$\frac{10}{1{,}000}=1\%$$

要取得 $2{,}500$ 個完好零件，損壞品數量為：

$$2{,}500\times 1\%=25\text{ 個}$$

每個損壞品在檢驗點的成本為 $50$ 元，因此損壞品總成本為：

$$25\times \$50=\$1{,}250$$

依題目官方答案採用的分錄方式，將損壞品成本按材料成本與製造費用分別貸記在製品統制，材料占 $20\%$、製造費用占 $80\%$：

• 材料：1{,}250\times20\%=\250$
• 製造費用：1{,}250\times80\%=\1{,}000$

分錄為：

核心觀念

本題考「正常損壞」與「非常損壞」的區分，以及正常損壞率的基礎。正常損壞率是以通過檢驗的完好產品數量為基礎計算；未通過檢驗的損壞品屬非常損壞。

原料在生產初期投入，因此投入單位都已投入原料；檢驗點設在完工程度 50%，故期末在製品完工程度 80%，已通過檢驗點。

解題方法

先算本期投入單位中，未列為完工品或期末在製品的數量：

$$10{,}000-8{,}800-800=400\text{ 單位}$$

這 400 單位是本期損壞品。另有 800 單位期末在製品，其完工程度為 80%，已超過 50% 的檢驗點，因此計入通過檢驗的完好產品。

依題意，正常損壞量為通過檢驗完好產品的 2%。通過檢驗的完好產品包括完工品與已通過檢驗的期末在製品：

$$(8{,}800+800)\times 2\%=192\text{ 單位}$$

因此非常損壞量為本期損壞總量扣除正常損壞量：

核心觀念

本題考「部門間轉撥計價」採用預計成本的主要優點。預計成本是事先估計的成本，若用來訂定部門間的轉撥價格，價格可在交易發生前確定，讓供應部門與購買部門預先掌握各自的成本或收入。

解題方法

判斷題目問的是「預計成本」本身帶來的優點。由於預計成本在期初或交易前已估定，以它作為轉撥計價基礎，轉撥價格便能預先計算並告知各部門，方便部門編製預算、規劃產能及評估績效。因此答案為「各部門可以預先知道轉撥價格」。

選項分析

• (A) 可以產生最佳的決策。 錯誤。最佳決策取決於轉撥價格是否反映相關成本與機會成本等因素，不能僅因採用預計成本，就保證整體資源配置達到最佳。

核心觀念

本題考查直接原料的標準耗用量與標準成本。產品每單位需要的有效原料為 2 碼，但投入生產時有 20% 耗損，因此實際投入量必須足以讓扣除耗損後仍剩下 2 碼。

解題方法

設每單位產品的直接原料標準投入量為 $x$ 碼。耗損 20% 後，可供產品使用的原料為投入量的 80%，故：

$$x(1-20\%)=2$$ $$x=\frac{2}{0.8}=2.5\text{ 碼}$$

每碼標準成本為

核心觀念

製造費用差異分析可依分析層次，分為二項差異法、三項差異法或四項差異法。三項差異法把製造費用總差異拆成：

$$\text{支出差異}+\text{效率差異}+\text{生產數量差異}$$

其中，支出差異反映實際製造費用與彈性預算金額的差異；效率差異反映實際投入工時與標準工時的差異；生產數量差異則反映實際產量與預算產能所造成的固定製造費用分攤差異。

解題方法

辨認「三項差異分析法」的關鍵，是確認它將總差異分成哪三個部分：

1. 支出差異（spending variance）：比較實際製造費用與按實際活動水準編列的彈性預算。
2. 效率差異：比較實際投入量與實際產量所允許的標準投入量，乘以標準變動製造費用率。
3. 生產數量差異（production-volume variance）：固定製造費用的實際產量分攤額與預算固定製造費用之差。

因此，題目所列的「支出差異、效率差異、生產數量差異」正是三項差異法的組成，選項 D 正確。

選項分析

核心觀念

生產力是衡量投入資源轉換為產出的效率。總生產力同時考量多種生產要素，概念上是總產出相對於所有投入要素的衡量；不同要素的單位不同，實務上須以共同的價值尺度衡量，不能直接把各種實物數量相加。

總生產力分析也須留意投入要素之間的替代關係。例如，企業可能以較多機器設備取代部分人工；若只看單一要素的投入或生產力，便可能忽略要素組合改變對整體效率的影響。

解題方法

先辨認選項描述的是哪一種衡量：

• 「特定產量所允許的投入量是否符合標準」是標準成本或投入控制的概念。
• 「總產出與全部投入的關係」才是總生產力的核心。
• 比較不同期間的生產力時，還要注意投入價格是否固定，否則價格變化可能影響以金額衡量的結果。
• 分析總生產力時，須考量各種投入要素間的替代效果。

依此判斷，D 正確。

選項分析

(A) 錯誤。 此項著重於「特定產量下，實際投入是否符合預設標準」，比較接近標準成本制度中投入數量的控制與差異分析，並非總生產力的衡量重點。

核心觀念

預算生產量須滿足當期預算銷售量，並達成期末存貨目標。公式為：

$$\text{預算生產量} = \text{預算銷售量} + \text{預算期末存貨} - \text{預算期初存貨}$$

本題期末存貨維持為「次季預算銷售量的 $25\%$」。

解題方法

第二季預算生產量所需資料如下：

• 第二季預算銷售量：$14{,}000$ 單位
• 第二季期末存貨：次季（第三季）預算銷售量的 $25\%$，即 $18{,}000 \times 25\% = 4{,}500$ 單位
• 第二季期初存貨：第一季期末存貨；第一季期末存貨為第二季預算銷售量的 $25\%$，即 $14{,}000 \times 25\% = 3{,}500$ 單位

代入公式：

核心觀念

本題考「生產預算」與「直接材料採購預算」的連鎖推算：

• 本期生產量＝本期銷售量＋期末製成品存貨－期初製成品存貨。
• 本期原料採購量＝本期生產所需原料量＋期末原料存貨－期初原料存貨。

降低原料存貨 40%，表示期末原料存貨為期初的 60%。

解題方法

先依製成品存貨變動求本期生產量：

$$60{,}800+2{,}000-4{,}000=58{,}800\text{ 單位}$$

每單位產品耗用 2.5 公斤原料，因此本期生產所需原料量為：

$$58{,}800\times2.5=147{,}000\text{ 公斤}$$

期初原料存貨為 84,000 公斤，期末存貨降低 40%，故期末原料存貨為：

$$84{,}000\times(1-40\%)=50{,}400\text{ 公斤}$$

代入原料採購量公式：

核心觀念

全部成本法下，產品成本包括直接材料、直接人工、變動製造費用，以及分攤至產品的固定製造費用。固定製造費用會隨存貨在「本期費用」與「存貨成本」之間遞延，因此在銷量、單位變動成本及固定成本總額相同時，淨利仍會受產量及固定製造費用分攤差異影響。

本題的「不利生產數量差異」是指實際產量低於固定製造費用分攤所採用的正常產能，造成固定製造費用未能充分分攤。差異愈大，列為本期費用的未分攤固定製造費用愈多，淨利愈低。

解題方法

題目已說明今年與去年銷量、單位變動成本及固定成本總額相同，因此比較淨利時，關鍵在於固定製造費用有多少分攤進產品成本，以及有多少因產能未充分利用而列為當期費用。

在其他條件相同下：

• 不利生產數量差異較大，代表未分攤固定製造費用較多，當期費用較高，淨利較低。
• 不利生產數量差異較小，代表未分攤固定製造費用較少，當期費用較低，淨利較高。

因此，今年淨利低於去年，是因為今年的不利生產數量差異大於去年。

選項分析

核心觀念

本題考「特殊訂單」的差額分析。接受訂單的最低售價，須補償因接受訂單而增加的相關成本，以及因產能受限而放棄正常銷售所犧牲的利益。單位固定成本屬於既有固定成本，若不因訂單而改變，就不是此決策的相關成本。

解題方法

特殊訂單使單位變動成本減少 $10\%$：

$$\$600 \times (1-10\%)=\$540$$

接受特殊訂單須放棄 $200$ 單位正常銷售，每單位正常銷售的貢獻毛益為：

$$\$1,100-\$600=\$500$$

因此，放棄正常訂單的機會成本為：

$$200 \times \$500=\$100,000$$

這筆機會成本由 $1,000$ 單位特殊訂單共同負擔，每單位須補償：

$$\$100,000 \div 1,000=\$100$$

令特殊訂單最低單價為 $P$，接受訂單的增額利益至少須等於放棄正常銷售的利益：

核心觀念

本題考「自製或外購」的差異成本分析。決策時只比較會因選擇改變而增減的成本；自行製造的固定製造費用若不因外購而消失，屬於不相關成本，不列入比較。本題未說明固定製造費用可避免，故不納入外購決策。

解題方法

先計算自製時每單位的相關成本：

$$25+50+45=120\text{ 元}$$

每月自製 $1{,}000$ 單位的相關成本為：

$$120\times1{,}000=120{,}000\text{ 元}$$

固定製造費用 $10\times1{,}000=10{,}000$ 元不列入比較。外購成本則包括購價及品質不齊所增加的後續加工成本：

$$120\times1{,}000+21{,}200=141{,}200\text{ 元}$$

因此，外購相較自製的成本變化為：

$$141{,}200-120{,}000=21{,}200\text{ 元}$$

成本增加 $21{,}200$ 元。

核心觀念

改善成本法（kaizen costing）是以持續改善為目標，按預定比率逐期降低成本。成本改善的基礎是「成本金額」，因此成本每月乘以 $1-1\% = 0.99$；題目只要求改善銷貨成本與變動營業費用，固定營業費用維持不變。

營業利益的計算式為：

$$\text{營業利益} =\text{銷貨收入}-\text{銷貨成本}-\text{變動營業費用}-\text{固定營業費用}$$

解題方法

以 1 月成本為基礎，依序改善至 3 月，須經過 2 次改善：

$$\text{3 月銷貨成本} =600{,}000 \times 0.99^2 =588{,}060$$ $$\text{3 月變動營業費用} =250{,}000 \times 0.99^2 =245{,}025$$

固定營業費用不隨改善比率降低，仍為 $100{,}000$。代入營業利益公式：

$$\begin{aligned} \text{3 月營業利益} &=1{,}200{,}000-588{,}060-245{,}025-100{,}000\\ &=266{,}915 \end{aligned}$$

核心觀念

價值工程（value engineering）會區分有附加價值成本與無附加價值成本：

• 有附加價值成本：為使產品或服務具備顧客所需功能而必要發生的成本。
• 無附加價值成本：不增加產品或服務對顧客的價值，通常源於延誤、瑕疵或設備故障等異常情況。

解題方法

逐項判斷成本是否直接支援正常生產所需的功能：

1. 機器工具維護材料與人工成本 $800：維持機器工具正常運作所需，屬有附加價值成本。
2. 工作延誤的緊急運送成本 $75：源自延誤，屬無附加價值成本。
3. 重製成本 $100：因產品瑕疵而重做，屬無附加價值成本。
4. 機器損壞維修成本 $55：源自設備故障，屬無附加價值成本。

核心觀念

本題考查以投資報酬率（ROI）評估國際企業各投資中心績效時，哪些因素最不受公司或投資中心經理人控制。ROI 的基本公式為：

$$\text{ROI}=\frac{\text{營業利益}}{\text{平均營業資產}}$$

ROI 會受營業利益、資產使用情形及評估制度影響。國際企業的投資中心分處不同地區，當地人文環境與匯率波動等外部條件，會影響營運結果，通常不是公司或經理人能直接控制的因素。

解題方法

判斷時先區分「可由公司設定或管理的制度」與「外部環境因素」：

• 獎酬公式、必要報酬率等，通常由公司制定。
• 經理人素質、當地法令、政治與人文環境、匯率變動等，較受外部條件或個人特質影響。

題目問「最無法控制之兩種因素」，應選出兩項都屬於外部、難以由公司或經理人掌控的因素。

選項分析

核心觀念

本題考「單一製造費用分攤基礎」的預定製造費用分攤率。公司雖分設三個成本庫，但題目指定以直接人工小時作為唯一分攤基礎，因此應先將三個成本庫的製造費用合計，再除以直接人工小時總數，求出單一分攤率。

解題方法

三個成本庫的預計製造費用合計為：

$$\$420{,}000+\$180{,}000+\$60{,}000=\$660{,}000$$

預計直接人工小時為 $2{,}200$ 小時，因此每直接人工小時的預定製造費用分攤率為：

$$\frac{\$660{,}000}{2{,}200\text{ 小時}} =\$300\text{／直接人工小時}$$

#326 訂單實際耗用直接人工 $120$ 小時，應分攤的製造費用為：

$$\$300\times120=\$36{,}000$$

核心觀念

本題考查投資中心的投資報酬率（ROI）。投資報酬率是部門營業利益與營運資產的比率：

$$\text{投資報酬率} =\frac{\text{營業利益}}{\text{營運資產}}$$

營業利益以營業收入扣除銷貨成本與銷管費用計算。

解題方法

先分別計算兩個事業部的營業利益，再除以各自的營運資產。

A 事業部：

$$\text{營業利益} =3{,}849{,}800-1{,}187{,}300-948{,}900 =1{,}713{,}600$$ $$\text{ROI}_A =\frac{1{,}713{,}600}{8{,}160{,}000} =0.21$$

B 事業部：

$$\text{營業利益} =3{,}602{,}000-1{,}082{,}000-480{,}000 =2{,}040{,}000$$

核心觀念

本題考查經濟訂購量（EOQ）下的總訂購成本與總持有成本如何隨每次訂購量變動。

若全年需求量為 $D$、每次訂購成本為 $S$、每單位每年持有成本為 $H$，每次訂購 $Q$ 單位時：

$$\text{全年總訂購成本}=\frac{D}{Q}S$$ $$\text{全年總持有成本}=\frac{Q}{2}H$$

訂購量 $Q$ 越大，全年訂購次數越少，因此總訂購成本下降；平均存貨量越高，因此總持有成本上升。EOQ 是使這兩項成本合計最低的訂購量。

解題方法

題目指出經濟訂購量為 $500$ 單位。若採購部門改為每次訂購 $800$ 單位，訂購量高於 EOQ：

• 訂購次數由 $D/500$ 降為 $D/800$，所以總訂購成本較低。
• 平均存貨量由 $500/2$ 增為 $800/2$，所以總持有成本較高。

核心觀念

經濟附加價值（EVA）是稅後營業利益扣除投入資本的資金成本：

$$\text{EVA}=\text{NOPAT}-\text{投入資本}\times\text{加權平均資金成本率（WACC）}$$

本題需先調整營業利益中已費用化、但效益預期延續五年的廣告活動費，再以投入資本計算資金成本。長期負債與權益資金的權重，依其市價計算。

解題方法

廣告活動費 $150,000$ 已列入 X1 年營業費用，但其效益預期延續五年，應視為跨期投資。將當年度費用加回營業利益，並扣除本年度應攤銷的廣告費：

$$\text{廣告費年度攤銷}=\frac{\$150,000}{5}=\$30,000$$ $$\text{調整後營業利益} =\$600,000+\$150,000-\$30,000 =\$720,000$$

稅後營業利益（NOPAT）為：

$$\text{NOPAT}=\$720,000\times(1-20\%)=\$576,000$$

投入資本以總資產扣除無息流動負債計算：

$$\text{投入資本}=\$4,000,000-\$500,000=\$3,500,000$$

加權平均資金成本率以負債與權益市價為權重；負債成本須扣除所得稅效果：

核心觀念

品質成本依品質問題發生的時點，分為預防成本、鑑定成本、內部失敗成本與外部失敗成本：

• 預防成本：為避免瑕疵發生而投入的成本。
• 鑑定成本：檢查、測試產品或流程，以辨認瑕疵的成本。
• 內部失敗成本：產品交付顧客前，因瑕疵而發生的成本。
• 外部失敗成本：產品交付顧客後，因瑕疵而發生的成本，例如客戶抱怨處理與產品保固。

解題方法

逐項辨認成本性質，再加總屬於外部失敗成本的項目：

• 客戶抱怨 $3,000$：產品交付後顧客反映問題，屬外部失敗成本。
• 瑕疵品重製 $2,500$：產品交付前修復瑕疵，屬內部失敗成本。
• 生產流程檢查成本 $12,000$：檢查製程以發現瑕疵，屬鑑定成本。

核心觀念

責任會計依主管能控制或影響的項目評估績效。績效報告應列入該主管可控制的收入與成本；對主管而言不可控制的成本，不宜作為其績效評估依據。

組裝生產線主管通常能管理生產線的直接材料耗用、人工配置與設備維修，但設備折舊多由公司依設備成本及耐用年限等因素決定，並非生產線主管在短期內能控制的成本。

解題方法

逐項判斷各成本是否屬於生產線主管可控制的項目。題目問「最不應該出現在」績效報告中的成本，應選出主管最無法控制、也最不適合作為其績效衡量依據的一項。

選項分析

• (A) 生產線上使用的直接材料成本：錯誤。 主管通常可透過監督材料使用、減少浪費及控制耗用量，影響直接材料成本，因此可列入績效報告。
• **(B) 生產線的人工成本：錯誤。

核心觀念

本題考「剩餘利益」（Residual Income, RI）與「投資報酬率」（Return on Investment, ROI）的績效衡量差異。

• 投資報酬率衡量投入資本的相對報酬：

$\text{ROI}=\frac{\text{營業利益}}{\text{平均營運資產}}$

• 剩餘利益衡量扣除資本成本後的絕對利益：

$\text{RI}=\text{營業利益}-(\text{平均營運資產}\times\text{最低必要報酬率})$

RI 扣除事業部占用資本的最低必要報酬後，呈現超過資本成本的利益金額。因此，以 RI 評估績效，會鼓勵經理人增加事業部的總剩餘利益。

解題方法

先辨別題目問的是「每一元投入資本的報酬率」還是「扣除資本成本後的總利益」。