114 高普考高考三級 會計 會計審計法規 考古題詳解

核心觀念

本題考查「特別預算」的提出要件、特別預算執行後的決算編造，以及審計機關對政府財務的法定職權。以下以命題當年（民國 114 年）法規為準；本題涉及的預算法第 83、84 條、決算法第 22 條及審計法第 2 條，於命題時點的相關規定如下。

解題方法

先依題幹判斷行政院所擬辦理的是年度總預算外的重大措施，適用預算法特別預算規定；再分別回答編列依據、執行期滿後如何編造決算，以及審計機關依審計法得行使哪些職權。

一、行政院編製特別預算的法律依據

預算法第 83 條規定，有下列情事之一時，行政院得於年度總預算外提出特別預算：

1. 國防緊急設施或戰爭。
2. 國家經濟重大變故。
3. 重大災變。
4. 不定期或數年一次之重大政事。

題幹所述特別條例草案因應國際情勢，規劃強化經濟社會及國土安全韌性，行政院得依該計畫性質與實際情事，主張符合第 83 條所列特別預算事由，於年度總預算外提出特別預算。題幹提到特別條例草案，則是另一項相關法律基礎；草案尚待立法院審議，並不等於預算已完成法定審議程序。

預算法第 84 條規定，特別預算的審議程序準用總預算規定。因此，特別預算仍須送立法院審議；只有符合第 83 條第 1 款至第 3 款情事，因應緊急需要時，才得於審議完成前先支付一部。第 4 款「不定期或數年一次之重大政事」不在此先支一部的範圍內。

二、決算法第 22 條的特別預算決算編造

決算法第 22 條第 1 項規定，特別預算收支應於執行期滿後，依決算法規定編造決算。特別預算若跨越兩個年度以上，主管機關還應依會計法所定程序，分年編送年度會計報告。

核心觀念

本題考查會計人員與審計人員發現違法或錯誤時，依職務階段採取的處理方式。作答時要區分：

1. 機關內部會計審核：主辦會計人員依會計法第99條處理不合法的會計程序或文書；會計人員依第102條審核原始憑證。
2. 審計機關外部審計：審計機關或審計人員依審計法第21條處理違背預算或法令的不當支出；依第76條認定特定情況下的損害賠償責任。

以下均以命題當年（民國114年）法規為準。

解題方法

依序辨認「誰發現、發現什麼、在哪個階段、法律要求採取什麼措施」：

• 若是主辦會計人員發現會計程序或會計文書不合法，適用會計法第99條。
• 若是會計人員審核原始憑證時發現法定瑕疵，適用會計法第102條。
• 若是審計機關或審計人員發現違背預算或法令的不當支出，適用審計法第21條。
• 若審計機關審核簿籍或報告時，發現記載與原始憑證不符，且已造成公款損害，適用審計法第76條。

各法條處理規定

一、會計法第99條：主辦會計人員發現不合法事項

主辦會計人員對於不合法的會計程序或會計文書，應先使其更正；未更正時，應拒絕之，並報告該機關主管長官。

若不合法行為係出於機關主管長官的命令，主辦會計人員應以書面聲明異議。長官不接受異議時，應報告該機關的主管上級機關長官，並報告該機關的主辦會計人員或主計機關。

主辦會計人員未依規定提出異議及報告，對該不合法行為的責任應負連帶責任。因此，不能只口頭表示反對，也不能僅以長官命令作為免責理由。

二、會計法第102條：會計人員審核原始憑證

會計人員審核原始憑證時，發現下列任一情形，應拒絕簽署：

1. 未註明用途或案據。
2. 依法令或習慣應有的主要書據缺少，或形式不具備。
3. 應經招標、比價或議價的事項，未經執行內部審核人員簽名或蓋章。
4. 應經機關長官、事項主管或主辦人員簽名或蓋章，卻未簽章。
5. 應經經手人、品質驗收人、數量驗收人或保管人簽名或蓋章而未簽章；或應附品質、數量驗收證明文件而未附。
6. 涉及財物增減、保管或移轉，應經主辦經理事務人員簽名或蓋章而未簽章。
7. 書據數字或文字有塗改痕跡，塗改處未經負責人員簽名或蓋章證明。
8. 書據上表示金額或數量的文字、號碼不符。
9. 第三款或第五款所列事項，金額已達稽察限額，卻未依照法定稽察程序辦理。
10. 其他與法令不符。

核心觀念

本題考司法院司法預算的獨立性，以及預算從「概算」到「分配預算」各階段的意義。依《預算法》第 2 條，概算是主管機關依施政計畫初步估計的收支；預算案是尚未完成立法程序的預算；經立法程序並公布者，稱為法定預算。

以命題當年（民國 114 年）法規為準，《預算法》第 93 條規定司法院得獨立編列司法概算；《中華民國憲法增修條文》第 5 條第 6 項則規定，行政院就司法院提出的年度司法概算，得加註意見，編入中央政府總預算案，送立法院審議。這使司法院在概算編列及預算案編列過程中，享有不同於一般機關的制度保障。

解題方法

沿預算程序逐階段判斷：司法院在哪些階段有明文的特殊待遇？

1. 概算階段：司法院得獨立編列司法概算。
2. 預算案階段：行政院不得刪減司法院所提年度司法概算，得加註意見後編入中央政府總預算案，送立法院審議。
3. 法定預算及分配預算階段：題目所列法規並未賦予司法院相同的獨立編列或不受刪減保障。

因此，特殊階段是「概算」與「預算案」，符合選項（B）。

選項分析

核心觀念

本題考《預算法》第 20 條的「分預算」定義。以命題當年（民國 114 年）法規為準，單位預算或附屬單位預算內，依機關別或基金別所編的各預算，稱為單位預算之分預算或附屬單位預算之分預算。

因此，判斷重點是機關在預算體系中的層級：題目所列的四級機關「各國家（自然）公園管理處」，依本題採用的機關層級與編列慣例，編列的是單位預算的分預算。

解題方法

先掌握《預算法》第 20 條的定義，再將題目提供的機關層級套入：本題所問的分預算，對應的是列在預算體系中較下層、依機關別編列的預算。依官方答案，四級機關各國家（自然）公園管理處符合此一定位，故選 D。

選項分析

核心觀念

本題考《預算法》第 88 條及國營事業附屬單位預算的執行規定。依命題當年（民國 114 年）法規，國營事業辦理資金轉投資，原則上應編列預算；但經核准先行辦理的項目，可以先執行，並於以後年度補辦預算。

解題方法

先辨認題目中的「轉投資事業現金增資」屬於資金轉投資，再判斷「未及納編預算」是否一律禁止執行。此類案件有依法核准先行辦理的機制，因此不能直接套用「未編預算不得執行」；題目考的正是先行辦理及後續補辦預算的處理方式。

選項分析

核心觀念

本題考《預算法》第 71 條。以命題當年（民國 114 年）法規為準，該條規定：預算執行遇國家發生特殊事故，有裁減經費必要時，得經行政院會議決議，呈請總統以令裁減。

題幹提到歲入短收，但考點是誰作成呈請總統裁減經費的會議決議；依官方答案，應選行政院會議。

解題方法

抓住法條中的程序主體即可：行政院會議決議 → 呈請總統 → 以令裁減經費。因此選項中只有行政院會議符合規定。

選項分析

核心觀念

本題考《審計法》第 61 條所定的內部審核範圍。依命題當年（民國 114 年）法規，內部審核分為：

• 財務審核：審核財務收支是否依規定辦理。
• 財物審核：審核財物的取得、保管、使用及處分是否妥適。
• 工作審核：審核工作計畫、工作進度及實際執行成果。

「實質及技術性事項」不屬於上述法定內部審核範圍。

解題方法

題目問「不包括」，直接對照《審計法》第 61 條列出的三類審核項目。選項中，工作審核、財務審核、財物審核都屬法定範圍；只有「實質及技術性事項」不在三類之列，因此選 (C)。

選項分析

核心觀念

本題考《預算法》關於歲入與歲出分配預算的執行規則。以命題當年（民國 114 年）法規為準：

• 第 59 條：各機關執行歲入分配預算，按各月或各期實際收納數額考核；超收應一律解庫，不得逕行坐抵或挪移墊用。
• 第 60 條：依法得出售之國有財產及股票，市價高於預算者，應依市價出售。
• 第 61 條：各機關執行歲出分配預算，應按月或分期逐級考核；重要事項考核報告由中央主計機關送立法院備查；下月或下期經費不得提前支用。

解題方法

逐項比對選項與《預算法》第 59 條至第 61 條的規定。題目問「何者錯誤」，重點在檢查選項所述的法定機關與程序是否正確。

選項分析

核心觀念

本題考《預算法》第 62 條的經費流用限制：總預算內各機關、各政事及計畫或業務科目間的經費，原則上不得互相流用；但法定由行政院統籌支撥的科目及第一預備金，不在此限。

另有個別法規或預算執行規定所設的例外，例如災害防救經費，以及特定統籌科目中的公務人員退休撫卹給付。以命題當年（民國 114 年）法規為準。

解題方法

先辨別題目問的是「非屬得例外事項」。第一預備金是《預算法》第 62 條明文列出的例外；公務人員退休撫卹給付屬統籌支撥科目；災害防救經費則依《災害防救法》第 57 條，在法定情形下得不受《預算法》第 62 條及第 63 條限制。墊付款是符合條件時，先行支用法定預算以外款項的程序，並非經費流用限制的例外事項。

選項分析

核心觀念

本題考《會計法》第 109 條關於會計檔案遺失、損毀時的責任處理。以命題當年（民國 114 年）法規為準，會計檔案遺失或損毀時，須依規定呈報；是否已盡善良管理人應有的注意、能否解除責任，依法由審計機關認定。

解題方法

題幹問的是「可解除其責任者」，應直接辨認《會計法》第 109 條指定的認定機關。法院院長及會計、主計機關可能涉及通報或行政管理程序，但法條明定解除責任須由審計機關認定，因此選審計部。

選項分析

核心觀念

以命題當年（民國 114 年）《會計法》為準。會計憑證分為原始憑證與記帳憑證：原始憑證是證明會計事項經過、作為編製記帳憑證依據的憑證。原始憑證依來源又分為外來憑證、對外憑證及內部憑證；《會計法》第 52 條另列舉原始憑證的種類。

判斷本題時，須先確認憑證是由哪個會計個體取得或製作。受補助團體的支出發票，雖是該團體帳務的原始憑證，並不因此成為補助機關本身的原始憑證。

解題方法

逐項判斷憑證與所述會計事項的關係：

1. 機關自行製作的折舊分攤表，屬機關內部製存的計算憑證。
2. 國營事業銷售商品所開立的發票，是國營事業對外作成的銷貨憑證。
3. 機關購買餐點取得的收據，是機關自外部取得的支出憑證。
4. 受補助團體購買物品取得的發票，記錄的是受補助團體的採購支出；就補助機關而言，並非機關自身支出事項的原始憑證。

選項分析

核心觀念

本題考查各級政府會計制度的訂定與核定權責，尤其要區分中央政府、地方政府，以及特種基金的會計制度。以下以命題當年（民國 114 年）法規為準。

依《會計法》規定，中央政府各類會計制度的訂定或核定，由行政院主計總處依權責辦理；地方政府的會計制度則由地方政府依規定訂定，並由地方主管機關核定。判斷本題的關鍵，是辨認制度適用的政府層級與核定機關。

解題方法

逐項確認會計制度屬於中央政府制度、地方政府制度，或中央特種基金制度。中央政府普通公務、中央總會計及中央特種基金制度，屬行政院主計總處權責；地方政府的總會計及普通公務會計制度，則不由行政院主計總處核定。

選項分析

核心觀念

本題考《會計法》第 84 條所定會計報告、帳簿、重要備查簿及機器處理會計資料貯存體的保存方式。以命題當年（民國 114 年）法規為準：相關資料自總決算公布或令行日起，依會計層級保存一定年限；期限屆滿後，總會計資料經行政長官及審計機關同意，得移交文獻機關或其他相當機關保管。單位會計、附屬單位會計及分會計的相關資料則依規定辦理銷毀，並非循總會計的移交方式。

解題方法

抓住題幹的「移交文獻機關」與「永久保存價值」兩個線索，先判斷資料所屬的會計層級，再確認是否是總會計中具重要性的保存資料。四個選項中，只有總會計的「重要備查簿」符合題目所問的移交對象。

選項分析

核心觀念

本題考《決算法》第 7 條所定的決算列帳期限。以命題當年（民國 114 年）法規為準：決算所列的應收款、應付款、保留數準備，年度終了屆滿四年仍未能實現者，可免予編列；但依其他法律規定必須繼續收付而實現者，應於實現年度內，準用適當預算科目辦理。

「可免予編列」是決算處理上的規定，並非一律逕行註銷，也不是凡逾四年即不得再辦理收付。現行《決算法》第 7 條仍為上述規定。

解題方法

先辨認題目中的款項屬於哪一類，再對照《決算法》第 7 條的四年規則，並留意法條用語：

• 適用對象是應收款、應付款、保留數準備。
• 屆滿四年仍未實現，是「可免予編列」，不是必須註銷或不得再執行。
• 依法仍須繼續收付的款項，仍有後續辦理空間。

選項分析

核心觀念

本題考查特種基金決算的編送、查核與審核權限。以命題當年（民國 114 年）法規為準，依《決算法》，特種基金決算依該法規定辦理；主管機關負責查核、彙編所屬決算，中央主計機關負責彙編總決算及附屬單位決算綜計表，審計機關則依法審核決算，必要時得主張修正。

立法院行使預算、決算的審議與監督職權，但不是決算編造、彙編或審計修正程序中的修正機關。

解題方法

先把題目中的「修正決算」放回決算流程，辨別各機關是在編送彙編、審計修正，還是立法審議。交通部是基金主管機關；行政院主計總處負責中央決算彙編；審計部負責審核並得主張修正。立法院審議決算及審核報告，但不直接修正基金決算，因此選 (C)。

選項分析

核心觀念

本題考政府審計的「監督、洞察、前瞻」三項核心功能，重點是分辨各選項描述的審計工作屬於哪一類。

• 監督：查核預算、財務收支、財物及採購等事項，並處理違法或不當情形。
• 洞察：檢視施政計畫及預算的執行成果，掌握政策推動情形與績效。
• 前瞻：辨識施政可能面臨的風險或挑戰，提出預警或改善建議。

法規依據為《審計法》第 67 條第 3 款，審計機關審核各機關或各基金決算，應注意「施政計畫、事業計畫或營業計畫已成與未成之程度」。本題以命題當年（民國 114 年）法規為準；該法條截至命題時的相關內容如上。

解題方法

先看選項描述的時間與工作重心：

• 盤點「已成與未成」是在檢視計畫執行結果，屬於洞察功能。
• 查不法、稽察採購，是對既有財務或採購作業進行監督。
• 辨識潛在風險並提出預警，重點在預測未來問題，屬於前瞻功能。

因此，符合洞察功能的是 (A)。

選項分析

核心觀念

本題考查《審計法》中審計機關行使職權時，機關應送審核或備查的事項，以及審計機關委託專業人員辦理審計事務的權限界線。以下以命題當年（民國 114 年）法規為準。

解題方法

逐項核對選項是否符合《審計法》的規定，尤其注意兩類易混淆的事項：一是機關應送審計機關「備查」或「審核」的資料；二是受委託的專門技術人員能否自行作成審計決定。

選項分析

• (A) 正確。《審計法》第 21 條規定，政府發行公債或借款，應將有關契約及借款計畫送該管審計機關備查。選項所述符合規定。
• **(B) 正確。

核心觀念

本題考《決算法》第 29 條，重點是辨認監察院對總決算及附屬單位決算綜計表審核報告所列「應行處分事項」的法定處理方式。依命題當年（民國 114 年）法規，該條列有三種處理：

1. 應賠償的收支尚未執行：移送國庫主管機關或附屬單位決算的主管機關執行。
2. 應懲處的事件：依法移送該機關懲處。
3. 未盡職責或效能過低而應予告誡：通知其上級機關長官。

「懸帳久未清理」並不在這三種法定處理事項之中。

解題方法

逐一比對選項與《決算法》第 29 條的三款規定。與條文所列處理方式相符者為正確敘述；若選項加入條文未規定的事項或處理方式，即為錯誤。本題的關鍵是分清楚「應賠償的收支尚未執行」與一般帳務清理事項。

選項分析

核心觀念

本題考《審計法》第 23 條所定「非屬決算之審核通知」程序。各機關收到審計機關的審核通知後，如有不同意見，應於接到通知之日起 30 日內聲復，由審計機關予以決定；逾期未聲復，審計機關得逕行決定。後續若對該決定不服，則依同法第 24 條於接到通知之日起 30 日內聲請覆議。

以命題當年（民國 114 年）法規為準。

解題方法

先辨認題目問的是對「審核通知」有不同意見時的第一階段程序，關鍵用語是「聲復」，不是對審計機關已作成的決定聲請「覆議」。依《審計法》第 23 條，第一階段期限為 30 日；逾限的效果是審計機關「得逕行決定」。

選項分析

核心觀念

本題考《審計法》第 31 條對各機關規章、制度所定的程序要求。以命題當年（民國 114 年）法規為準，該條規定：

各機關的會計制度及有關內部審核規章，應會商該管審計機關後，始得核定施行；變更時亦同。各機關另訂業務檢核或績效考核辦法者，則應通知審計機關。

兩類規章的程序不同：前者須先會商，後者只須通知。

解題方法

先從題目找出「應會商後始得核定施行」的關鍵字，再對照《審計法》第 31 條，辨認哪些規章須會商、哪些只須通知。只有同時列出「會計制度」與「有關內部審核規章」的選項，才符合題意。

選項分析

核心觀念

以命題當年（民國 114 年）《會計法》為準。本題考政府會計組織的分類，關鍵是區分「單位會計」與「附屬單位會計」。

依《會計法》第 11 條，以下兩類屬單位會計：

1. 在總預算有法定預算的機關單位之會計。
2. 在總預算不依機關劃分而有法定預算的特種基金之會計。

依同法第 13 條，政府或其所屬機關附屬的營業機關、事業機關或作業組織之會計，以及各機關附屬特種基金中，以歲入、歲出之一部編入總預算的會計，屬於附屬單位會計。

解題方法

逐一對照題目敘述與《會計法》第 11 條、第 13 條的分類：

• ①、③符合第 13 條，屬附屬單位會計。
• ②、④符合第 11 條，屬單位會計。

因此，單位會計是②、④，選項為（C）。

選項分析

核心觀念

本題考《預算法》第 88 條有關附屬單位預算執行的規定。以命題當年（民國 114 年）法規為準，附屬單位預算的執行如因經營環境發生重大變遷，或有正常業務的確實需要，報經行政院核准者，得先行辦理。

B 國營事業機關屬於附屬單位預算的適用對象；題目已說明該計畫因業務確實需要，因此可依上述規定報請行政院核准後先行辦理。

解題方法

先辨認題目所問的是「附屬單位預算」尚未完成立法院審議時，新增計畫能否先行動支。接著套用《預算法》第 88 條：因正常業務確實需要，並報經行政院核准，即得先行辦理。因此，不必等立法院完成相關預算案三讀或總統公布預算。

選項分析

• (A) 立法院完成 114 年度中央政府總預算案三讀時：錯誤。 題目問的是附屬單位預算中的國營事業新增計畫，並非以中央政府總預算案三讀作為先行辦理的條件。

核心觀念

本題考《審計法》所定的「審計職權」，並藉由容易混淆的「內部審核」用語辨別職權歸屬。依民國 114 年《審計法》第 2 條，審計機關的職權包括監督預算執行、審核財務收支與審定決算、稽察財物及財政上不法或不忠於職務的行為，以及考核財務效能等。

題幹第③項所述「事項入帳後之審核，著重憑證、帳表之複核與工作績效之查核」，是《會計法》所稱的事後複核，屬各機關內部審核的範疇。

解題方法

先比對《審計法》第 2 條列出的審計職權，再辨認題目中是否混入其他制度的用語：

• 第②項直接對應《審計法》第 2 條所列「稽察財物及財政上之不法或不忠於職務之行為」。
• 第④項直接對應同條所列「考核財務效能」。
• 第①項的「計畫、預算之執行與控制之審核」及第③項的「事項入帳後之審核」，均是內部審核相關的描述，不是本題所問的審計機關職權。

核心觀念

本題考《審計法》第三章「公有營業及公有事業審計」：公有營業及事業機關哪些資料須送審計機關。

依命題當年（民國 114 年）《審計法》第 49 條，公有營業及事業機關的營業或事業計畫及預算，連同分期實施計畫、收支估計表、會計月報，應送審計機關。第 50 條規定結算表、年度決算表應送審核；第 53 條規定固定資產重估價時，有關紀錄應送審核。

解題方法

逐項對照《審計法》第 49、50、53 條即可。關鍵在於分辨題目寫的是公有營業及事業機關的「營業或事業預算」，還是公務機關制度下的「年度預算及歲出分配表」。第 49 條列出前者及其相關資料，並未將「年度預算及歲出分配表」列為此類機關的送審項目。

選項分析

核心觀念

本題考《決算法》下追加預算與特別預算的決算編造方式。以命題當年（民國 114 年）法規為準：

• 《決算法》第 2 條規定，政府決算每一會計年度辦理一次。
• 追加預算的編造、審議及執行程序，依《預算法》第 82 條準用總預算相關規定，因此其決算併入總決算辦理。
• 《決算法》第 22 條規定，特別預算收支應於執行期滿後，依該法編造決算；跨越兩個年度以上者，另應分年編送年度會計報告。因此特別預算決算單獨編造。

解題方法

核心觀念

本題考「繼續經費」的年度分配額能否跨年度支用，以及前瞻基礎建設特別預算的執行期程。

以命題當年（民國 114 年）法規為準，《預算法》第 5 條將經費分為歲定經費、繼續經費及法定經費；繼續經費依設定的條件或期限分期支用。同法第 76 條規定，繼續經費的按年分配額於會計年度結束後，未經使用部分得轉入下年度支用。

前瞻基礎建設第 4 期特別預算執行期間為 112 至 113 年，112 年度未用經費可依第 76 條轉入 113 年度；但這不代表經費可超出該期執行期限，或轉作其他用途。《前瞻基礎建設特別條例》第 6 條並規定，未執行部分應依《預算法》解繳國庫，不得移用。

解題方法

逐一比對選項中的經費年度、預算期別與轉入年度：

1. 若屬第 4 期繼續經費，且轉入的是執行期間內的下一年度，適用《預算法》第 76 條。
2. 若轉入年度已超出該期執行期間，或選項稱未使用部分「均得」轉入，就不能只憑跨年度規定認定可全數續用。
3. 單年度特別預算也不因此當然變成繼續經費；《預算法》第 72 條只容許已發生但尚未清償的債務或契約責任部分，經核准後轉列應付款或保留數準備，並非所有未用經費均可轉用。

選項分析

核心觀念

本題考《預算法》第 2 條及第 54 條，重點是區分「立法院完成三讀」與「預算成為法定預算」的時點。

依《預算法》第 2 條，預算案經立法程序並公布，才稱為法定預算。依同法第 54 條，總預算案未能依期限完成審議時，新興資本支出及新增計畫須待本年度預算完成審議程序後，始得動支。

本題所稱「新增一計畫」，屬第 54 條限制動支的新增計畫。以命題當年（民國 114 年）法規為準。

解題方法

按題目列出的程序依序判斷：

1. 立法院三讀通過後，行政院仍提出覆議，預算案尚未完成整體程序。
2. 立法院否決覆議案後，覆議程序結束，但預算仍須由總統公布，才成為法定預算。
3. 因此，新增計畫須等到總統公布總預算後，才可開始動支。

選項分析