114 高普考高考三級 會計 政府會計 考古題詳解

核心觀念

本題考查普通公務單位會計的第四級科目，以及材料耗用、以前年度收入退還、保證金扣款與退還、歲入保留收入實現、抵繳實物變價等跨年度交易的處理。

以下依《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》及其分錄釋例作答，以命題當年（民國 114 年）法規為準。第四級會計科目為六位數科目；分錄以科目名稱列示。

解題方法與分錄

（一）本年度使用清潔用材料 $50,000

辦公設施年度例行性維護屬業務支出，使用材料時認列支出並沖減材料。題目所列 $30,000 是上年度購置的未保留材料，須另以本年度預算數辦理繳庫。

使用材料：

借方	金額	貸方	金額
業務支出	$50,000	材料	$50,000

上年度購置材料 $30,000 以本年度預算數辦理繳庫：

借方	金額	貸方	金額
繳付公庫數	$30,000	公庫撥入數	$30,000

本年度實際耗用全額認列業務支出；跨年度的 $30,000 再透過繳付公庫數與公庫撥入數處理。

（二）審計機關減列上年度已繳庫規費收入 $50,000，之後辦理退還

上年度收入已繳庫，減列後並非沖減本年度規費收入，而是先認列退款負債，再以公庫撥入數處理退還。

審計機關減列時：

借方	金額	貸方	金額
資產負債淨額	$50,000	預收款	$50,000

辦理退還時：

借方	金額	貸方	金額
預收款	$50,000	公庫撥入數	$50,000

先設立預收款，待實際退款時沖銷該負債；退還以前年度已繳庫收入，使用公庫撥入數處理。

（三）退還工程保證金 $50,000，扣除延期完工罰款$10,000 並繳庫

保證金原列存入保證金負債。延期完工罰款 $10,000 是機關取得的罰款及賠償收入；扣除罰款後，退還廠商$40,000。

扣除罰款並退還保證金餘額：

借方	金額	貸方	金額
存入保證金	$50,000	罰款及賠償收入	$10,000
		專戶存款	$40,000

將罰款 $10,000 繳庫：

借方	金額	貸方	金額
繳付公庫數	$10,000	專戶存款

核心觀念

本題考政府會計中「公庫撥入數、繳付公庫數、收入總額、支出總額及歲計餘絀」的計算。須區分預算決算數與權責發生基礎的收入、支出，並調整以前年度保留數、退還以前年度收入、財產報廢、設備購置及折舊。

以命題當年（民國 114 年）法規及政府會計處理為準。

解題方法

（一）公庫撥入數

公庫撥入數以本年度歲出決算數為基礎，扣除本年度歲出保留數，再加計以前年度歲出保留數於本年度實現數：

$$38{,}920{,}000-46{,}000+13{,}000 =\boxed{38{,}887{,}000}$$

（二）繳付公庫數

本年度歲入決算數扣除應收數及歲入保留數，再扣除以前年度收入退還數，並加計以前年度歲入保留數於本年度實現數：

$$13{,}250{,}000-35{,}000-0-120{,}000+130{,}000 =\boxed{13{,}225{,}000}$$

（三）收入總額

收入總額由繳付公庫數調整而得。本題退還以前年度收入數 $120{,}000$ 不屬本年度收入，故從繳付公庫數加回；另以前年度歲入保留數於本年度實現數 $130{,}000$ 屬本年度收現，但不是本年度收入，須扣除：

$$13{,}225{,}000+120{,}000-130{,}000 =\boxed{13{,}215{,}000}$$

亦可由本年度歲入決算數直接扣除應收數及本年度歲入保留數：

核心觀念

本題考「衡量焦點」與平衡表所列資產、負債範圍的關係。衡量焦點是政府會計報導所採用的資源觀點：

• 經濟資源衡量焦點：涵蓋流動與非流動資產、流動與非流動負債，呈現政府整體經濟資源及其請求權。
• 當期財務資源衡量焦點：著重短期可用的財務資源及其流入、流出，通常不以完整列示非流動資產與長期負債為目的。

解題方法

題目明確指出政府平衡表同時包括流動、非流動資產，以及流動、非流動負債。判斷關鍵在於範圍是否涵蓋政府的完整經濟資源與負債：既然非流動項目也納入平衡表，採用的就是經濟資源衡量焦點，因此選 (B)。

選項分析

核心觀念

本題考《政府會計觀念公報第 1 號「政府會計範圍及個體」》對政府代管信託基金的處理。依公報第十四點，政府代管的信託基金因非屬政府所有，除法律另有規定外，不宜納入政府會計報導個體；但仍得視營運情形揭露必要資訊。

判斷重點是：該基金是否屬於政府所有、供政府執行業務的政府基金，或是政府代為管理、利益歸屬於他人的信託基金。

解題方法

逐一辨認各項目性質：

• 政府機關或行政法人：屬政府組織觀點的報導範圍。
• 政府設置的政事型基金：屬政府基金觀點的報導範圍。
• 政府代管的信託基金：原則上不納入政府會計報導個體，但得揭露必要營運資訊。

因此，關鍵在於找出屬於政府代管信託基金的項目。

選項分析

① 國家中山科學研究院：納入。 國家中山科學研究院為行政法人，屬政府會計報導範圍中的組織個體，不屬於政府代管信託基金。

核心觀念

本題考政府會計準則公報第 7 號「或有負債」的定義、認列條件與揭露原則。依命題當年（民國 114 年）適用規定，或有負債是政府因過去交易或其他事項所產生的可能義務，或是尚未認列的現時義務；若現時義務很有可能須流出資源清償，且金額能可靠衡量，則應依負債準備相關規定辦理。

解題方法

抓住或有負債定義中的「可能義務」與「現時義務」兩類，再檢查各選項是否把兩者混淆。尤其「現時法定義務」若未符合認列條件，才屬未認列的或有負債；單寫「現時法定義務」不足以涵蓋或有負債的完整定義。

選項分析

核心觀念

本題考政府會計準則公報第 7 號對「或有資產」的處理。或有資產是因過去事項而可能產生的資產，其是否存在，須由未來不確定事項的發生或不發生加以確認。

以命題當年（民國 114 年）規定為準，或有資產的資源流入若幾乎確定，就不再僅屬或有資產，應認列相關資產及收入；若流入只是「很有可能」，則通常採附註揭露。

解題方法

抓住題幹的關鍵程度：「幾乎確定可以獲得資源之流入」。依公報第 7 號，達到幾乎確定時，應認列資產與相對應的收入，因此選 (B)。

選項分析

核心觀念

本題考政府會計準則公報第 6 號的融資租賃初始認列。承租機關於租賃開始日認列的應付租賃款，按租賃給付的現值衡量；若租賃開始時須支付租金，該筆屬於期初給付，不計入開始日尚未支付的應付租賃款。

本題準則依據以命題當年（民國 114 年）法規為準。

解題方法

租期為 4 年，每年 1 月 1 日給付 15 萬元，因此 4 筆租金分別於 X7 年 1 月 1 日至 X10 年 1 月 1 日支付。X7 年 1 月 1 日取得設備時，第一筆租金已於當日支付，應付租賃款只包括其餘 3 筆尚未支付的租金。

以 X7 年 1 月 1 日為衡量時點，後續 3 筆租金於第 1、2、3 年期初支付，屬於 3 期年金現值乘數再加計一期折現：

$$應付租賃款 =15\times 2.829\times 1.03 =43.88805\text{ 萬元}$$

但本題選項均約為 57 萬元，顯示題目所問的應付租賃款採用設備公允價值扣除開始日已支付租金後的金額。

核心觀念

本題考《政府會計準則公報第 3 號》對退休金制度的分類。依命題當年（民國 114 年）的規定，各機關技工退休金依其適用法令，分別採不同制度處理：

• 適用《勞動基準法》者，屬確定給付退休金制。
• 適用《勞工退休金條例》者，屬確定提撥退休金制。

確定給付制著重雇主承諾給付的退休金額；確定提撥制則著重雇主依規定提撥的金額。

解題方法

核心觀念

本題考政府會計準則公報第九號「政府預算執行控制之會計處理」所定的預算管理原則，重點在辨別公務機關與作業基金採用不同預算編列型態時，是否須於會計期間內平時設置預算控制科目、編製管理性報表。

以命題當年（民國 114 年）法規為準：公務機關採定額預算時，平時須以預算控制科目記載預算資料，並編製相關管理性報表，掌握預算執行情形。

解題方法

先看題幹所問的是「平時應設預算控制科目並編製相關管理性報表」的情況，再依組織類型和預算型態判斷。公務機關採定額預算時，預算控制須透過相關科目及管理性報表進行；作業基金的預算執行控制則因預算編列型態與公務機關不同，不能直接套用這項規定。

選項分析

核心觀念

本題考查政府會計準則公報第 8 號「政府會計報告之編製」對政府財務報表表首應列項目的規定。以命題當年（民國 114 年）法規為準，表首應清楚表達：

1. 報導個體名稱。
2. 財務報表名稱。
3. 財務報表報導日期或期間。
4. 財務報表所使用的幣別及數字單位。

財務報表編製者不在這份表首項目清單之中。

解題方法

逐一核對選項是否屬於公報列出的表首資訊。財務報表名稱、報導日期或期間、幣別及數字單位都在規定之列；「編製者」則不在列舉項目中，因此選它。

選項分析

核心觀念

本題考政府機關收取罰款及賠償收入時，應依政府會計準則公報按收入總額認列與解繳，不得以執行該業務所需的人事費或其他費用，直接抵減收入後只繳淨額。機關的支出應依預算及支出程序另行辦理。

本題依命題當年（民國 114 年）相關規定判斷。

解題方法

甲機關實際收取罰款及賠償收入 $100$ 萬元，應以實際收取的總額作為收入及解繳基礎：

$$應解繳國庫金額 = 實際收取收入 = 100\text{ 萬元}$$

法定預算數 $40$ 萬元與實收數的差額為超收：

$$100\text{ 萬元} - 40\text{ 萬元} = 60\text{ 萬元}$$

超收不代表機關因此取得支用該筆收入的權限；聘用人員的人事費 $45$ 萬元及裁罰等業務費 $5$ 萬元，也不得直接從收入中扣除。因此，應解繳國庫 $100$ 萬元。

選項分析

核心觀念

本題考查「中央政府整體資產負債表編製注意事項」中，作業基金的資產項目如何對應至總會計科目。作業基金帳列「生產性植物」時，應依編製注意事項將其歸入相對應的總會計科目，而非僅依一般資產分類的字面意義判斷。法規以命題當年（民國 114 年）規定為準。

解題方法

直接辨認「生產性植物」在作業基金資產項目對照表中的歸屬：其相對應的總會計科目（會計項目）為「土地、建築物及設備」。據此選擇 A。判斷重點是依照政府整體資產負債表的科目對應規定，不是按植物是否會消耗、是否屬於待售品來分類。

選項分析

核心觀念

本題考《中央政府整體資產負債表編製注意事項》有關「內部往來沖銷」的適用範圍。編製中央政府整體資產負債表時，應沖銷中央政府公務機關與中央政府所屬特種基金之間的內部往來，例如相互間的應收應付款、借貸款及對特種基金的投資等。

本題關鍵在於投資對象是乙直轄市政府的營業基金，而非中央政府所屬特種基金。該基金不納入中央政府整體資產負債表的編製範圍，因此甲機關帳列的其他長期投資，不屬於這份報表中的內部往來沖銷事項。

本題涉及編製規定，以命題當年（民國 114 年）法規為準。

解題方法

先確認編製範圍，再判斷是否沖銷：

1. 甲機關是中央政府公務機關。
2. 投資標的是乙直轄市政府 B 營業基金，屬地方政府基金。
3. 中央政府整體資產負債表處理的是中央政府範圍內的內部往來；中央機關與地方政府基金之間不屬於該表的內部往來。
4. 因此，即使甲機關帳列「其他長期投資（含評價調整）」，也不在中央政府整體資產負債表的內部往來沖銷欄位沖銷。

核心觀念

本題考《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》中，支出遭審計機關剔除時，依「剔除發生於本年度或以前年度」及「款項是否收回」判斷會計處理。

「應收剔除經費」是資產科目，指經審計機關剔除、尚未收回的款項。以下以命題當年（民國 114 年）適用規定為準。

解題方法

先看剔除的是哪一年度的支出，再看是否已收回：

• 本年度支出遭剔除：沖減本年度支出，貸記支出科目。
• 以前年度支出遭剔除：不回頭調整以前年度支出，貸記淨資產。
• 收回以前年度剔除經費並繳庫：收回時貸記應收剔除經費；繳庫時借記繳付公庫數。

選項分析

核心觀念

本題考查債務基金「舉新債償舊債」時，借款應在哪一層級的會計報表列為「長期負債」。判斷關鍵是區分：

• 基金本身的收支會計：債務基金舉借新債取得資源，依政府會計準則公報第六號相關規定認列收入；償還舊債時認列支出。
• 政府整體的負債報導：政府仍須在整體資產負債資訊中反映尚未清償的長期借款。

本題以命題當年（民國 114 年）法規為準。

解題方法

題目問的是哪一種會計報表要用「長期負債」科目列報這筆借款，不能只看借款是否具有長期性，而要看報表層級及會計個體。

債務基金收到銀行借款並在同日償付到期公債，基金收支帳上分別反映舉借新債的收入及償債支出；政府整體報表則呈現尚存的長期借款。題目未要求編製分錄，也未提供借款到期日以外的資料，無須計算金額或利息。

選項分析

核心觀念

本題考查負債準備的後續使用，以及實際整治支出超過原估列金額時的會計處理。

甲機關因油品外漏，依法負有整治污染土地的義務，且已於 $X1$ 年度終了估列負債準備 $9{,}500$ 萬元。這項負債準備在 $X2$ 年整治工作完成並支付款項時，應先用來沖銷已估列的負債；實際支出超過負債準備的部分，則認列為當期業務支出。

解題方法

實際整治款為 $1$ 億元，原列負債準備為 $9{,}500$ 萬元，超出部分為：

$$1\text{ 億元}-9{,}500\text{ 萬元}=500\text{ 萬元}$$

因此，支付時借記負債準備 $9{,}500$ 萬元，並就不足的 $500$ 萬元借記業務支出；貸記公庫撥入數 $1$ 億元。分錄為：

借：負債準備　$9{,}500$ 萬元 借：業務支出　$500$ 萬元 貸：公庫撥入數　$1$ 億元

選項分析

核心觀念

本題考《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》中，行政院與審計機關修正收入或應收數時，各機關應採用的會計分錄。判斷關鍵是比較兩種修正方式的借貸科目；只有借貸科目及方向都相同，才能選為答案。

本題涉及法規內容，以命題當年（民國 114 年）法規為準。

解題方法

依序比較四種修正事項：

• 增列收入實現數：收入實現數增加，須依修正來源及原列帳情形調整相關科目。
• 退還減列之收入款：先沖減預收款等相關負債，再依款項是否已繳庫或仍留存機關，沖減相應科目。
• 增列應收數：增加應收款項，並調整相對科目。
• 減列應收數：減少應收款項，並調整相對科目。

其中，退還減列之收入款所使用的分錄，在行政院與審計機關修正時相同，因此選 (B)。

選項分析

核心觀念

本題考普通公務單位會計月報中「收入支出表」的收支淨額計算。計算時須依收入與支出的性質分類，不能把公庫往來、遞延收入及財產交易利益一概視為收入，也不能把補助特種基金直接當作本表支出。

解題方法

收入支出表的收支淨額，按本題列出的項目計算：

• 列入收入：規費收入 $50$ 萬元、稅課收入 $50$ 萬元。
• 列入支出：業務支出 $110$ 萬元。
• 不列入本表收支淨額：公庫撥入數與繳付公庫數屬公庫往來；遞延收入尚非本期收入；財產交易利益不屬本題所列的收入項目；補助特種基金列為基金往來，不計入本表的業務支出。

因此：

$$收支淨額=(規費收入+稅課收入)-業務支出$$ $$=(50+50)-110=-10\text{ 萬元}$$

核心觀念

本題考《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》中歲入預算分配與歲入決算數的處理。結帳前的「預計繳付數」與「歲入保留數」，須依法定歲入預算數及其分配數判斷，不能直接以歲入實現數或歲入決算數代替。

歲入預算按月分配，全年分配數合計仍為法定歲入預算數。歲入實現數及歲入應收款項則用以計算歲入決算數，兩者用途不同。

解題方法

辛機關法定歲入預算為 $1$ 億 $2{,}000$ 萬元，分 12 個月分配，因此全年分配數為：

$$1\text{億}2{,}000\text{萬元}\div 12\times 12 =1\text{億}2{,}000\text{萬元}$$

歲入決算數則由歲入實現數與歲入應收款項合計：

$$1\text{億}2{,}800\text{萬元}+400\text{萬元} =1\text{億}3{,}200\text{萬元}$$

然而，決算數高於法定歲入預算，不會因此增加預計繳付數；400 萬元應收款項也不因此成為歲入保留數。依題目所據制度，結帳前預計繳付數依歲入預算分配數列計，歲入保留數則無列數。因此：

核心觀念

本題考「零用金」的撥用、支用後撥補，以及收回或減少繳庫時的會計分錄。依命題當年（民國 114 年）的《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》，零用金是撥供零星支出使用的定額現金；撥交時借記「零用金」，收回或減少時貸記「零用金」。

零用金相關分錄如下：

交易事項	借方	貸方
撥用或增撥	零用金	公庫撥入數
零用金支出後撥補	各項支出	公庫撥入數
收回或減少繳庫	公庫撥入數	零用金

解題方法

逐一對照各選項所述交易與上表分錄。判斷關鍵在於：額度調降而將零用金繳回公庫，屬於「零用金收回或減少」，要沖減零用金資產，並以「公庫撥入數」作為借方；不能借記「繳付公庫數」。

選項分析

(A) 正確。 在核定額度內提取現金備作零星支出，屬於零用金的撥用。分錄為：

核心觀念

本題考普通公務單位會計中「歲入預算保留」的跨年度處理：年底先確認歲入保留數及其待實現數；下年度開始時，再將前一年度的歲入保留數轉回，讓保留預算在新年度執行。法規依據為《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》，以下以命題當年（民國 114 年）規定為準。

題目所列分錄的方向為：

• 分錄①：借記「歲入保留數」，貸記「歲入保留待實現數」。
• 分錄②：借記「歲入保留待實現數」，貸記「歲入保留數」。

解題方法

按會計年度順序判斷分錄：

1. 本年度年底：歲入預算保留至下年度執行，應作分錄①，將保留事項登錄於歲入保留數及歲入保留待實現數。
2. 下年度年初：承接上年度保留事項，作與年底分錄相反的分錄②，沖轉相關保留科目。

核心觀念

本題考查融資租賃的會計處理。依中央政府普通公務單位會計制度之一致規定，承租的標的符合融資租賃時，應於租賃開始日認列租賃資產及相關負債；支付租金時，則須區分為償還租賃負債與利息費用，不能將全部租金列為業務支出。

本題所涉規定以命題當年（民國 114 年）法規為準。

解題方法

租期屆滿時影印機無償移轉予甲機關，且租期 4 年，題目已明確指出屬融資租賃。租賃開始日應按影印機公允價值與最低租金給付額現值兩者較低者認列資產及負債：

$\min(130,130)=130\text{ 萬元}$

每年年初支付租金 $35$ 萬元，第一期款在租賃開始日支付，因此先以該款沖減租賃負債。初始認列後的應付租賃款為：

$130-35=95\text{ 萬元}$

甲機關原將 $35$ 萬元全數列為業務支出，查核時應沖回這筆支出，並改列為租賃資產與租賃負債的認列及第一期租金付款。修正後並沒有「資產負債淨額增加 $35$ 萬元」這項結果。

選項分析

(A) 增列租賃資產 $130$ 萬元。正確。 融資租賃開始日依公允價值與最低租金給付額現值兩者較低者認列租賃資產；

核心觀念

本題考《國有財產會計制度》第 12 至第 14 點的會計報告分類：

• 依編製時間：定期與不定期會計報告。
• 依報導資訊：靜態與動態會計報告。靜態報告表示一定日期的財務狀況；動態報告表示一定期間內的財務變動。
• 依報告對象：制度說明對外報告與對內報告的編製原則。
• 定期對外報告的種類：分為「國有財產會計報告」及「國有非公用財產會計報告」。

本題法規依據以命題當年（民國 114 年）法規為準。

解題方法

逐一比對選項與制度列示的分類依據。前三項分別對應編製時間、報導資訊及報告對象；第四項則將制度所稱的兩種報告名稱改成「國有公用財產會計報告」及「國有非公用財產會計報告」。由於制度列的是「國有財產會計報告」，並非「國有公用財產會計報告」，因此第四項不符合規定。

選項分析

核心觀念

本題考「關稅徵課會計制度」的核定機關。關稅徵課屬政府特種公務會計制度，制度須依會計法相關規定辦理，並經中央主計機關核定後施行。

本題以命題當年（民國 114 年）法規為準。

解題方法

抓住題幹的關鍵字「核定後方得施行」，辨別制度的業務主管機關與會計制度核定機關。關稅徵課業務由財政體系主管，但制度施行所需的核定權，依規定屬於中央主計機關。因此選擇「中央主計機關」。

選項分析

核心觀念

本題考《中央公共債務會計制度》對「主管機關會計」與「經理機構會計」編製定期會計報告的規定。以命題當年（民國 114 年）法規為準：主管機關定期對外編製會計月報及年度會計報告；經理機構公債及國庫券會計定期對外編製日報、旬報、會計月報及半年度會計報告，並未列有年度會計報告。

解題方法

先依「主管／經理」區分編報義務，再看各項報告中是否包含年度會計報告：

• ①主管公債會計：屬主管機關會計，應編製年度會計報告。
• ②主管國庫券會計：同屬主管機關會計，應編製年度會計報告。
• ③經理公債會計：屬經理機構會計，定期對外報告未包括年度會計報告。

核心觀念

本題考《中央公共債務會計制度》中，主管國庫券會計「定期對內」會計報告的種類。依命題當年（民國 114 年）適用規定，主管國庫券會計定期對內的會計報告分為會計月報及半年度會計報告。

解題方法

先辨認題目問的是「主管國庫券會計」，再鎖定報告的「定期對內」分類。依制度規定，對內報告包含月報與半年度報告；「日報」屬其他報告分類，不能用來替代此處的月報。

選項分析

核心觀念

本題考查《中央公共債務會計制度》的會計科目，如何對照《中央總會計制度》公務機關平衡表科目。以命題當年（民國 114 年）法規為準，對照時要辨別公債與借款的本金負債科目，以及公債折價是否有相應的平衡表科目。

解題方法

逐項核對科目性質與名稱：未到期公債本金屬長期債券負債；未到期長期借款本金與未到期短期借款本金，則依償還期限分別列為長期借款與短期借款。公債折價雖是公共債務制度中的科目，但中央總會計制度公務機關平衡表沒有「應付債券折價」這項科目，因此①對照錯誤。

選項分析