115 高普考高考三級 會計 政府會計 考古題詳解

核心觀念

本題考長期股權投資的分類與評價、現金股利的處理、投資處分損益，以及年度終了結帳。以下依命題當年（民國 115 年）《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》作答。

持股比例為 $10\%$，題目未提供其他重大影響力事證，依未具重大影響力處理，列為「其他長期投資」，不採權益法。制度規定，非採權益法投資獲配現金股利列「投資股息紅利」；長期投資年底評價損益及處分損益，則列「投資利益」或「投資損失」。

解題方法

金額以萬元計算：

• 取得成本：$100$ 萬股 $\times 50$ 元 $=5,000$ 萬元。
• 年底公允價值：$100$ 萬股 $\times 49$ 元 $=4,900$ 萬元，低於成本 $100$ 萬元，認列投資損失。
• 出售部分原始成本：$20$ 萬股 $\times 50$ 元 $=1,000$ 萬元。
• 出售部分年底評價調整：$20$ 萬股 $\times (49-50)$ 元 $=-20$ 萬元。因此出售股票的帳面金額為 $1,000-20=980$ 萬元。
• 出售價款：$20$ 萬股 $\times 50.5$ 元 $=1,010$ 萬元；處分利益為 $1,010-980=30$ 萬元。

各日期分錄

日期	交易事項	會計分錄（單位：萬元）
$X1/5/1$	取得 A 公司股票	借：其他長期投資 $5,000$<br>貸：公庫存款 $5,000$
$X1/12/20$	收到現金股利並解繳國庫	借：繳付公庫數 $200$<br>貸：投資股息紅利 $200$

核心觀念

本題考《內地稅徵課會計制度》所定的會計基礎，以及會計月報的分類與報表名稱。會計月報除封面、目次外，分為「預算執行報表」、「會計報表」及「參考表」三大類；各類所含表件及其主要表、附屬表性質，依制度第十六點判斷。

本題以命題當年（民國 115 年）法規為準。

解題方法

先依制度第七點確認會計基礎，再依第十六點逐類摘列月報表件。注意題目問的是「會計月報」，不可誤列年度會計報告中的「決算報表」及年度比較表。

作答

核心觀念

本題考查中央公共債務會計制度下，公債發行款繳庫時的會計處理，重點有三：

1. 公債按面額發行數記錄。
2. 實際發行價格高於面額時，差額列為「公債溢價」。
3. 公債款繳庫時，應依中央公共債務會計制度使用「公債納庫數」及「核定公債發行數」等科目，不是一般會計所使用的「現金」科目。

本題以命題當年（民國 115 年）法規及中央公共債務會計制度規定為準。

解題方法

公債面額為 $2,000$ 萬元，溢價發行 $100$ 萬元，因此實際收款金額為：

$$2,000+100=2,100\text{（萬元）}$$

其中：

• 面額 $2,000$ 萬元：列入「核定公債發行數」。
• 溢價 $100$ 萬元：列入「公債溢價」。
• 實際繳庫金額 $2,100$ 萬元：借記「公債納庫數」。

因此分錄為：

$$\text{借：公債納庫數 }2,100\text{ 萬元}$$ $$\text{貸：核定公債發行數 }2,000\text{ 萬元}$$ $$\text{貸：公債溢價 }100\text{ 萬元}$$

故選擇 (B)。

選項分析

(A) 借：現金 2,100 萬元，貸：應付公債 2,000 萬元、公債溢價 100 萬元

錯誤。

本選項的金額分配正確地反映：

• 實際收款：$2,100$ 萬元；
• 面額：$2,000$ 萬元；
• 溢價：$100$ 萬元。

但中央公共債務會計制度下，公債款繳庫應借記「公債納庫數」，貸記「核定公債發行數」及「公債溢價」，而非使用一般企業會計中的「現金」及「應付公債」。

因此，科目不符中央公共債務會計制度的規定。

核心觀念

本題考查「中央政府普通公務單位會計制度之一致規定」中，各業務單位、財產管理單位、出納管理單位、資訊單位及會計單位的職責分工。

判斷重點在於：

• 財產管理單位負責固定資產管理，並提供折舊資料。
• 出納管理單位負責現金、票據等財物保管，會計單位負責監督盤點。
• 資訊單位對會計資料負保密責任，但依法得提供者不在此限。
• 長期投資的評價，原則上由實際經管的業務單位依規定辦理，會計單位再依據相關資料辦理帳務處理。

解題方法

本題不是計算題，應採「職責歸屬」判斷法，逐一確認各選項所列工作是否由正確的單位負責。

其中最容易混淆的是「評價」與「帳務處理」：

• 業務單位掌握投資標的及其價值變動資料，負責經管及評價。
• 會計單位依合法憑證、清單或業務單位提供的資料，辦理會計記錄及帳務調整。

因此，若將長期投資的評價責任全部歸給會計單位，即屬職責分工錯置。

選項分析

(A) 正確

會計年度終了時，財產管理單位應就其所經管的固定資產編製或提供折舊清單，送交會計單位依規定辦理帳務處理。

固定資產的保管、使用及數量異動，屬財產管理單位的管理範圍；折舊金額則由會計單位依規定入帳。因此，本選項符合會計業務分工。

(B) 正確

核心觀念

本題考查《中央總會計制度》所規定之公務機關財務報表格式，重點在於辨認各報表是否設有「比較增減（－）數」欄位。

「比較增減（－）數」是用來比較預算數與實際執行數之差異，通常以「實現數減預算數」表示：

$$比較增減（－）數＝實現數－預算數$$

正數表示實現數高於預算數，負數則表示實現數低於預算數。此欄位並非所有財務報表均設置，必須依各報表之法定格式判斷。

本題以命題當年（民國115年）法規及中央總會計制度規定之報表格式為準。

解題方法

解題時，應先辨認各選項報表的功能：

1. 「平衡表」主要表達特定日期之資產、負債及淨資產狀況。
2. 「融資調度累計表」主要表達融資來源、融資用途及其累計執行情形，具有預算數與實現數之比較功能。
3. 「收入支出表」主要表達收入與支出之發生及結存情形。
4. 「現金出納表」主要表達現金收支及餘額變動情形。

依中央總會計制度所定格式，只有「融資調度累計表」設有「比較增減（－）數」欄位，因此選擇（B）。

選項分析

（A）平衡表：錯誤

平衡表是靜態財務報表，主要列示某一特定日期之：

• 資產
• 負債
• 淨資產或基金餘額

其目的在於反映機關於報表日之財務狀況，並非用來比較預算數與實際執行數。因此，平衡表格式未列示「比較增減（－）數」欄位。

（B）融資調度累計表：正確

融資調度累計表係用以表達融資調度事項之預算與實際執行情形，例如融資來源及融資用途之累計數。

核心觀念

本題考查政府會計採「權責發生基礎」處理交易時，辦公用品取得及付款所產生的會計性質，並涉及政府會計準則公報第 2 號及第 3 號對「資產」與「負債」的認定。

• 廠商已交付辦公用品，機關即已取得對該批用品的控制或使用權，形成機關的資產。
• 若尚未付款，機關對廠商即產生付款義務，形成應付款項，屬於負債增加。
• 若已付款，則該項辦公用品已實際取得並列入機關資產，屬於資產增加。

因此，本題所列兩種情形分別為「負債增加」及「資產增加」。

解題方法

依交易發生順序判斷：

1. 廠商已交付辦公用品，但機關尚未付款 機關已收到商品，且對廠商負有付款義務，故認列應付帳款或其他應付款：

$\text{負債增加}$

2. 機關已將款項支付廠商 付款完成後，機關取得辦公用品，該用品列為材料、用品或其他適當之資產項目：

$\text{資產增加}$

本題選項所稱「資產增加」，係著重於辦公用品取得後形成機關資產的性質；並非僅從支付現金所造成的現金減少判斷。

選項分析

(A) 負債增加；資產減少：錯誤

前半段「尚未支付廠商」會產生應付款項，確實屬於負債增加；但辦公用品已由廠商交付，機關取得該用品，並非資產減少。

後半段若已付款，雖然現金資產會減少，但同時取得辦公用品資產，題目所要表達的是購買辦公用品形成資產增加的性質，不能只以現金減少判斷。因此整體選項錯誤。

(B) 資產減少；負債減少：錯誤

核心觀念

本題考查中央總會計制度下，公務機關應以何種報表表達其收入與支出。

以命題當年（民國 115 年）法規及會計制度為準，公務機關的收入、支出屬於政府會計的財務事項，應透過「收入支出表」加以報導，用以表達一定期間內收入與支出的發生情形及其差額。

政府機關並非以營利為目的，因此不使用企業會計的「損益表」作為主要報表名稱；政府會計所強調的是收入、支出及其餘絀，而非企業的收益與費損所形成的本期損益。

解題方法

判斷本題可抓住兩個關鍵：

1. 題目主體是「公務機關」。
2. 題目問的是「收入及支出應報導於何種報表」。

依中央總會計制度的報表名稱，公務機關收入及支出的直接表達工具為「收入支出表」。其基本觀念可表示如下：

$$收入支出差額＝收入－支出$$

該表主要反映一定期間的收入與支出，並呈現兩者之差額。因此，正確選項為「收入支出表」。

選項分析

(A) 來源、用途及餘絀表

錯誤。

「來源、用途及餘絀表」著重於資金或財務資源的來源、用途及餘絀情形，與本題所問公務機關收入、支出的直接報導表不同。

核心觀念

本題考「中央政府整體財務報表」編製時，政府機關與所屬基金間之內部往來應予沖銷。

以命題當年（民國 115 年）法規及政府會計編製原則為準，判斷重點如下：

1. 內部往來負債：政府機關對其他政府機關或基金所負之保管款、代收款等債務，屬政府整體內部負債，編製整體資產負債表時應予沖銷。
2. 政府對營業基金之投資：屬政府機關對基金之投資及基金相對應之權益，並非負債，不能列入「沖銷負債」金額。
3. 現購油品：屬當期交易，因已現金支付，不形成期末應付帳款或其他負債，因此不列入資產負債表內部往來負債沖銷金額。

---

解題方法

題目給出三項金額，逐項判斷是否屬於「內部往來負債」：

一、投資營業基金 3 兆元

中央政府公務機關投資營業基金 $3$ 兆元，政府機關帳上通常表現為對基金之投資；營業基金相對應表現為基金權益或資本來源。

其性質為：

$$\text{政府投資} \longleftrightarrow \text{營業基金權益}$$

這是資產與權益的內部抵銷事項，不是負債。因此，本題詢問「應沖銷負債之金額」時，$3$ 兆元不應列入。

二、公庫帳列保管特種基金款項 2,003 億元

中央政府公務機關對特種基金負有保管款項之義務，公務機關帳上形成負債；特種基金一方則有相對應之資產。

其性質為：

$$\text{特種基金資產} \longleftrightarrow \text{公務機關保管款負債}$$

這是政府整體內部之資產與負債，編製中央政府整體資產負債表時，應將負債沖銷。

因此，應沖銷負債金額為：

$$2,003\text{ 億元}$$

三、對投資營業基金現購油品 1 億元

公務機關向其投資之營業基金現金購買油品，因為是「現購」，交易完成時已支付現金，不會形成期末應付帳款或其他負債。

因此：

核心觀念

本題考查《中央總會計制度》對「整體資產負債表」會計科目的分類及設計原則。解題重點有二：

1. 辨認整體資產負債表的科目設計依據。
2. 區分流動資產、非流動資產、流動負債及非流動負債的內容。

依命題當年（民國115年）法規及制度規定，非流動負債主要包括：

• 長期債務
• 負債準備
• 其他負債

因此，選項（C）符合規定。

---

解題方法

本題不涉及計算，應採「科目分類比對法」：

1. 先確認題目所稱為「整體資產負債表」，不是特種基金個別財務報表。
2. 再依流動性判斷資產、負債的分類。
3. 對照各選項是否正確描述中央總會計制度的科目設計依據及分類內容。

其中，負債是否屬於非流動負債，主要看其清償期限及性質。長期債務、負債準備及其他非流動性負債，均歸入非流動負債。

---

選項分析

（A）錯誤

整體資產負債表的會計科目，並非以「依國際財務報導準則與先進國家財務報告科目」作為主要或直接的設計依據。

政府會計具有公共性、預算性及政策執行性，科目設計須配合我國政府組織、預算制度、政府會計準則及相關會計規制。其性質不同於以營利事業財務報導為核心的國際財務報導準則。

因此，選項將整體資產負債表的設計依據表述為依循國際財務報導準則及先進國家科目，並非中央總會計制度的正確規定。

（B）錯誤

整體資產負債表係表達中央政府整體財務狀況的報表，必須將中央政府各機關及各類基金的財務資訊依規定彙整表達。

核心觀念

本題考查中央政府普通公務單位在「跨年度契約責任預算保留」下，於次年度完成驗收及付款時的會計處理，包含兩部分：

1. 財產及資金收支分錄：設備已交貨驗收並付款，應認列資產，並以「公庫撥入數」作為貸方。
2. 歲出保留預算分錄：原年度保留的歲出預算於次年度實際執行時，應將「歲出保留數準備」轉入「歲出保留數」。

本題依「中央政府普通公務單位會計制度之一致規定」，並以命題當年（民國115年）法規為準。

解題方法

一、設備於驗收時認列資產

X4 年 12 月 15 日僅是訂購電腦設備，尚未交貨驗收，因此尚不能認列「機械及設備」。

至 X5 年 1 月 20 日交貨驗收，表示設備已取得並符合資產認列條件，應借記：

$$\text{借：機械及設備 }180\text{萬元}$$

同日如數付款，係由公庫支付機關支出，因此貸記「公庫撥入數」，而非「繳付公庫數」：

$$\text{貸：公庫撥入數 }180\text{萬元}$$

合併為：

借：機械及設備　180萬元 貸：公庫撥入數　180萬元

二、原保留歲出預算於次年度執行

X4 年底已將契約責任辦理歲出保留，表示該筆支出雖未在 X4 年實際付款，但已保留其預算執行權。

X5 年 1 月 20 日完成付款時，應將原先的「歲出保留數準備」予以沖銷，並將金額列入實際執行的「歲出保留數」：

借：歲出保留數準備　180萬元 貸：歲出保留數　　　180萬元

因此完整分錄為：

借：機械及設備　　　180萬元 貸：公庫撥入數　　　180萬元

借：歲出保留數準備　180萬元 貸：歲出保留數　　　180萬元

選項分析

（A）錯誤

核心觀念

本題考查「繳付公庫數」的認列基礎。依《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》，繳付公庫數原則上以本年度實際收取並應繳入公庫之款項為計算基礎，不能僅因具有收款權利或發生相關交易，就直接列入繳付公庫數。

本題須區分：

1. 以前年度規費收入之退還；
2. 股票變現後實際繳庫之款項；
3. 尚未實際收取之保險理賠款。

解題方法

逐項判斷是否屬於本年度「實際收取並繳入公庫」之款項：

一、退還以前年度規費收入 8 萬元

題目所述為「收到退還以前年度規費收入」，其性質是以前年度規費收入的退還款，並非本年度新收取、應繳入公庫的收入。

因此，該 $8$ 萬元不計入本題的繳付公庫數。

二、股票變現 6 萬元並繳庫

股票變現後取得 $6$ 萬元，且題目明確說明「並繳庫」，表示該款項已實際繳入公庫。

遺產稅 $5$ 萬元是股票所涉及的稅捐負擔，並不改變題目已明確繳庫之股票變現款 $6$ 萬元。繳付公庫數應以實際繳入公庫的金額認列：

$$繳付公庫數=6\text{ 萬元}$$

三、公務車輛事故之保險理賠 10 萬元

題目僅表示依約「可獲得」保險理賠 $10$ 萬元，並未表示本年度已實際收到該筆理賠款或已繳入公庫。

核心觀念

本題依「中央政府普通公務單位會計制度之一致規定」，以命題當年（民國 115 年）法規及會計處理原則為準，考查下列觀念：

1. 委辦費支出與代扣所得稅的性質不同 甲機關支付 A 財團法人委辦費時，委辦費本身是甲機關因取得服務所發生的合法支出；所得稅則屬所得受領人應負擔、由給付機關依法代扣代繳的稅款。

2. 未代扣所得稅不表示原委辦費支出金額錯誤 甲機關實際支付委辦費時，委辦費支出已經發生並完成支付。事後補繳所得稅，是對原代扣代繳義務的補正，不是重新改變原委辦費的支出性質或金額。

3. 滯納金具有違反扣繳義務所生的特殊性質 滯納金雖然造成現金流出，但係因未依法代扣所得稅所產生的負擔，不能因此把原委辦費支出數重新調整，亦不能將所得稅款及滯納金直接併入原委辦費支出。

解題方法

本題應分別判斷三筆金額的性質：

• 原支付給 A 財團法人的委辦費：屬甲機關實際發生的合法業務支出。
• 未代扣的所得稅 $10$ 萬元：屬代扣代繳事項，不是甲機關取得服務的成本。
• 後續支付的滯納金：係未履行扣繳義務所生的附帶負擔，不是原委辦費的構成部分。

因此，行政院查核時，不能採用下列方式：

$$\text{原委辦費支出} \pm \text{所得稅款} \pm \text{滯納金}$$

來重算甲機關原年度的支出實現數。

本題所問的是「對甲機關決算支出數之修正處理」，而不是後續應如何追償、列帳或處理責任。依題示官方答案，該項漏未代扣所得稅及補繳滯納金，均不修正原決算支出數，故選 (A)。

選項分析

(A) 不修正：正確

原委辦費係甲機關實際發生且已支付的業務支出，支出數並未因漏未代扣所得稅而發生錯誤。

事後補繳所得稅，係補行代扣代繳義務；另支付滯納金，係因未依法扣繳所產生的附帶負擔。依本題所適用的會計制度處理，均不作為修正原年度決算支出數的依據。

核心觀念

本題考《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》中，公務用固定資產交換之會計處理，重點在於交換是否具有商業實質：

• 具商業實質：交換交易會造成機關未來現金流量或服務潛能發生實質變動，交換資產按公允價值處理，交換所產生的差額認列為收入或費用。
• 不具商業實質：交換交易未造成實質經濟效果，換入資產以換出資產帳面金額衡量，不認列交換利益或損失，因此對收入淨額沒有影響。

本題依命題當年（民國 115 年）法規及官方答案作答。

解題方法

甲機關資料如下：

• 換出公務轎車帳面金額：90 萬元
• 換出公務轎車公允價值：80 萬元
• 換入乙機關公務轎車公允價值：90 萬元

一、交換具商業實質

具商業實質時，按交換資產的公允價值處理，甲機關取得資產的公允價值為 90 萬元，換出資產的公允價值為 80 萬元，因此交換所產生的收入淨額為：

$$90萬元-80萬元=10萬元$$

所以，甲機關收入淨額淨增加 10 萬元。

乙機關原有轎車的帳面金額 110 萬元，係乙機關自己的原資產成本資料，並不影響甲機關本題收入淨額的計算。

二、交換不具商業實質

不具商業實質時，換入資產以換出資產的帳面金額衡量：

$$換入資產入帳金額=換出資產帳面金額=90萬元$$

此時不按公允價值認列交換利益或損失，故對甲機關收入淨額的影響為：

$$0元$$

因此，具商業實質時淨增 10 萬元；不具商業實質時淨增 0 元。

選項分析

核心觀念

本題考查中央政府普通公務單位會計制度下，取得固定資產並支付工程款時，對各項財務報表的影響。解題依據為「中央政府普通公務單位會計制度之一致規定」，並以命題當年（民國 115 年）法規為準。

甲機關興建辦公大樓，於 $X5$ 年 1 月 20 日驗收完成，表示工程已完工並取得可供使用之固定資產；同日一次支付全部工程款，表示沒有尚未支付的工程款或其他長期負債。

本交易的會計影響為：

1. 增加房屋及建築等固定資產 $12$ 億元。
2. 減少公庫存款或現金 $12$ 億元。
3. 認列本期支出 $12$ 億元。
4. 因已全部付款，不產生應付工程款或其他長期負債。

因此，應表達於平衡表、收入支出表及公庫撥入數分析表。

---

解題方法

依「資產、支出、負債及公庫資金」四個角度判斷：

1. 是否影響資產？

辦公大樓已於 $X5$ 年 1 月 20 日驗收完成，工程達到可認列固定資產的條件，因此增加房屋及建築：

$$固定資產增加 = 12\text{億元}$$

因工程款已支付，公庫存款減少：

$$公庫存款減少 = 12\text{億元}$$

資產一增一減，仍須在平衡表中表達。

2. 是否形成當期支出？

政府會計的「支出」範圍包含取得固定資產所發生的資本支出。辦公大樓工程於本期驗收完成並支付工程款，應列入本期支出：

$$本期支出 = 12\text{億元}$$

因此，須於收入支出表中表達。

3. 是否形成長期負債？

核心觀念

本題考「政府投資比例低於 $20\%$ 的長期股權投資」之後續評價方法。

依政府會計準則公報第 5 號，持股比例低於 $20\%$ 時，原則上不推定具有重大影響力，年度終了採公允價值評價；但若有具體事證足以證明對被投資者具有重大影響力，則不宜僅依持股比例判斷，而應依重大影響力之規定處理。

因此，本題判斷重點為：

• 有重大影響力：不屬本題所問之公允價值評價情形。
• 無其他事證足以證明具有重大影響力：年度終了採公允價值評價。

本題法規依據以命題當年（民國 115 年）政府會計準則公報第 5 號為準。

解題方法

先抓住題幹的兩個條件：

1. 政府投資比例低於 $20\%$。
2. 判斷是否存在足以證明「重大影響力」的特殊事證。

在持股比例低於 $20\%$ 的情況下，若選項列出董事長、經營權或相對較高表決權等事項，代表投資者可能具有重大影響力，應排除公允價值評價的答案。

只有「未有其他足資證明具有重大影響力之事項」者，才符合低於 $20\%$ 持股且採公允價值評價的情況。

選項分析

(A) 依合資經營契約規定，擁有經營權

錯誤。

雖然持股比例低於 $20\%$，但依合資經營契約擁有經營權，已非單純的財務性投資，而是具有參與或主導被投資者經營決策的實質權力，足以作為具有重大影響力的事證。

因此，不符合題目所問的「年度終了採公允價值評價」情形。

(B) 持有被投資者有表決權之股份百分比為最高

核心觀念

本題考查中央政府普通公務單位收回預付款項時，應依原列帳性質沖回原資產科目。

以命題當年（民國 115 年）法規及《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》為準，預付款項屬資產。收回時，通常作成：

$$借：公庫存款$$ $$貸：原列帳之預付款項$$

因此，貸方應依原預付款項的性質，列入「預付款」或「其他預付款」。

解題方法

判斷重點在於：收回預付款時，貸方是沖減原先借記的預付款資產科目，而不是直接列入「公庫撥入數」。

本題各科目逐一判斷如下：

選項分析

① 預付款：正確

一般預付給廠商、個人或其他受款對象，尚未轉列費用或辦理結算者，原先借記「預付款」。本年度收回時，應沖回該科目：

$$借：公庫存款$$ $$貸：預付款$$

因此，「預付款」可作為貸方科目。

② 公庫撥入數：錯誤

「公庫撥入數」主要用於表達公庫撥入機關之經費或資金，並非收回預付款時用來沖銷預付款資產的貸方科目。

核心觀念

本題考「歲入預算轉入下年度繼續執行」時，應如何區分：

• 已發生但尚未收得的歲入：轉列下年度「以前年度應收款」。
• 尚未實現而經核准專案保留的歲入預算：列為「歲入保留數」及「歲入保留待實現數」。
• 相關科目主要是預算執行控制與執行表達，不屬於一般平衡表中的實際資產、負債或收入科目。

以下以命題當年（民國 115 年）法規及現行政府會計實務為準。

解題方法

判斷本題的關鍵，是先辨認歲入保留的兩種情形：

1. 收入已經發生，只是尚未收款：屬於已實現的收入權利，應轉列以前年度應收款。
2. 歲入預算尚未實現，但依法申請並核准保留：只是將預算執行權延續至下年度，並非當年度已認列收入，因此以預算控制科目記錄。

因此，逐一檢查各敘述是否符合上述會計處理即可。

選項分析

① 正確。

歲入預算尚未實現，但依規定申請專案保留並經核准者，應將原歲入保留數轉列為歲入保留待實現數，分錄為：

$$借：歲入保留待實現數$$ $$貸：歲入保留數$$

其意義是將原本保留的歲入預算，進一步標示為「尚待未來年度實現」的部分。這是預算執行控制上的轉列，並非認列當年度收入。

② 正確。

已發生但尚未收得之收入，表示收入權利已經成立，只是款項尚未實際收取。因此，應於年度終了時轉入下年度，列為以前年度應收款。

其會計處理為：

$$借：應收款項$$ $$貸：XX收入$$

其中 $XX$ 代表該筆實際收入的收入科目，例如稅課收入、規費收入或其他相應歲入科目。

這項處理的重點，是將尚未收取的金額由當年度收入事項轉為下年度的以前年度應收款管理，避免下年度重新認列為當年度新發生的收入。

核心觀念

本題考「零用金制度」的會計處理，重點如下：

1. 零用金額度是機關為應付緊急、零星支出，經核准保管於出納管理單位之現金。
2. 零用金支付各項費用時，通常先由零用金墊付，當日不直接認列業務支出。
3. 採「定額零用金制」時，應於撥補零用金時，才將已支付的各項支出認列為業務支出，並補足零用金。
4. 零用金額度增加時，應就增加部分作成：

$$\text{借：零用金；貸：公庫撥入數}$$

本題依民國 115 年命題當年之《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》作答。

---

解題方法

一、1 月 1 日設置零用金

機關奉准設置零用金 $25,000$ 元，應作：

$$\text{借：零用金 }25,000$$ $$\text{貸：公庫撥入數 }25,000$$

此時零用金帳面餘額為 $25,000$ 元。

二、1 月 30 日支付零星支出

支付金額為：

$$9,500+6,500+8,500=24,500$$

支付後，零用金實際剩餘現金為：

$$25,000-24,500=500$$

但此時僅是由零用金墊付支出，尚未辦理撥補，因此不在總分類帳中認列業務支出，也不作「借記零用金」的分錄。

三、2 月 1 日撥補零用金

撥補金額為已支付的 $24,500$ 元，分錄為：

$$\text{借：業務支出 }24,500$$ $$\text{貸：公庫撥入數 }24,500$$

撥補後，零用金恢復為原定額：

$$500+24,500=25,000$$

四、2 月 5 日調高零用金额度

零用金由 $25,000$ 元調高至 $50,000$ 元，增加部分為：

$$50,000-25,000=25,000$$

因此應作：

$$\text{借：零用金 }25,000$$ $$\text{貸：公庫撥入數 }25,000$$

撥入後零用金帳面餘額為：

$$25,000+25,000=50,000$$

---

選項分析

核心觀念

本題考「普通公務單位購置財物時，是否列為資產，以及應採用何種會計科目處理」。

依中央政府普通公務單位會計制度之一致規定，財物是否認列為資產，主要看：

1. 單位金額是否達資產認列標準。
2. 使用年限是否達一定年限。

本題影印機雖然耐用年限為 5 年，但購買金額僅 9,000 元，未達資產認列金額標準，因此不列為資產，而應直接列作支出。

本題以命題當年（民國 115 年）法規及會計制度規定為準。

解題方法

先判斷影印機是否應資產化：

• 購買金額：9,000 元
• 耐用年限：5 年
• 金額未達資產認列標準

因此，本筆交易的主要處理為：

• 借記「支出」：表示本機關發生購置支出。
• 貸記「收入」：依普通公務單位會計制度之一致規定，未達資產認列標準之財物，其購置採收支處理，貸記收入科目。

所以正確組合為：

$$\text{借：支出　9,000}$$ $$\text{貸：收入　9,000}$$

故選擇①③。

選項分析

① 借記支出：正確。

核心觀念

本題依《國庫出納會計制度》判斷「代庫會計」的資產科目。解題關鍵在於：

1. 先確認會計主體是「代庫會計」。
2. 再判斷各科目是否代表代庫會計所控制的資源。
3. 資產科目通常具有借方餘額，內容包括現金、存款及其他可收回款項。

代庫銀行受國庫委託辦理國庫款項之收付，其所保管、存放的國庫資金，應透過「存放代庫銀行」科目表達。

本題以命題當年（民國115年）法規及會計制度規定為準。

解題方法

判斷方式可分為兩層：

第一，確認科目是否屬於代庫會計使用的科目。

第二，確認科目性質是否為資產。若該科目代表代庫會計所持有或控制的現金、存款或債權，即屬資產；若屬於其他會計主體的科目，或只是款項撥轉的過渡性科目，則不是本題答案。

「存放代庫銀行」代表國庫款項存放於代庫銀行，對代庫會計而言，是可供支用或保管的存款資源，因此屬資產科目。

選項分析

(A) 經理國庫存款

錯誤。

「經理國庫存款」係表達經理國庫機關所經理的國庫存款事項，屬於經理國庫會計相關科目，並非代庫會計的資產科目。

本題問的是「代庫會計」的資產，不能只因科目名稱含有「存款」二字，就直接判定為代庫會計資產，仍須先確認該科目所屬的會計主體。

(B) 應收回庫款

錯誤。

「應收回庫款」主要是表達應由相關機關或單位收回、解繳國庫的款項，屬於應收或回庫性質的款項，並非代庫銀行所持有的存款科目。

核心觀念

本題考查《國庫出納會計制度》之會計科目運用，重點在於依「支付對象及款項性質」判斷應沖減的負債科目。

各機關的特種基金存放於國庫時，國庫對該等基金具有代為保管、支付的責任，會計上以「特種基金存放」反映國庫所代存之特種基金。當支付會計報告支付各機關特種基金時，即表示國庫代存的特種基金減少，因此應借記「特種基金存放」。

以命題當年（民國 115 年）法規及《國庫出納會計制度》規定為準。

解題方法

解題時先抓住題幹的關鍵字：「支付各機關特種基金」。

支付的款項既然屬於各機關之特種基金，應沖減的就是專門反映該項基金存放數額的會計科目，而非一般代收款、保管款或保證金。

其基本判斷如下：

$$\text{支付特種基金} \Rightarrow \text{特種基金存放減少} \Rightarrow \text{借記特種基金存放}$$

因此，統制會計應借記「特種基金存放」，選擇 D。

選項分析

(A) 應付代收款：錯誤

「應付代收款」係指國庫代其他機關、團體或個人收取，嗣後應轉交或支付之款項，重點在於「代收」性質。

本題支付的是各機關本身的特種基金，並非一般代收款項，故不借記「應付代收款」。

核心觀念

本題考查《國有財產會計制度》中，國有非公用財產增減事項的彙編權責。

國有非公用財產分布於各地，日常管理、處分及異動資料可能由不同層級的財產管理單位辦理；為形成全國一致的國有非公用財產會計資料，須由中央主管機關統一彙整。因此，制度所稱「國有非公用財產增減事項之彙編」，係由財政部國有財產署負責。

本題以命題當年，即民國 115 年法規及國有財產會計制度規定為準。

解題方法

判斷本題可掌握「管理」與「彙編」的層級差異：

1. 各財產管理機關負責個別財產的實際管理及異動處理。
2. 各財產管理主管機關負責所屬機關的管理、督導或資料彙報。
3. 財政部國有財產署為國有非公用財產的中央主管機關，負責全國性資料的統一彙編。
4. 國有財產署各分署屬於國有財產署的地方執行單位，負責轄區業務，不是全國彙編的法定主體。

題目問的是「增減事項之彙編」，關鍵在於全國性、統一性資料的彙整，故應選中央主管機關財政部國有財產署。

選項分析

(A) 各財產管理機關

錯誤。各財產管理機關主要負責所管理國有財產的保管、使用、收益、處分及異動資料登錄或報送。

核心觀念

本題考《國有財產會計制度》所定的國有財產會計報告種類。判斷時要注意，財政部國有財產署應編送的報告種類，與其各分署應編送的種類並不相同。

以下以命題當年（民國 115 年）法規為準。

解題方法

依《國有財產會計制度》第 15 點，財政部國有財產署應編送的國有財產會計報告，分為：

• 會計季報
• 年度會計報告

因此，題目列出的①會計月報不屬於國有財產署應編送的報告；②會計季報及③年度會計報告則都屬於。

選項分析

核心觀念

本題考《內地稅徵課會計制度》第十九點，判斷稽徵機關編送會計月報的對象。以命題當年（民國 115 年）法規為準。

制度規定，稽徵機關應於次月 15 日前，將各月份會計月報以遞送單送達主管機關、審計機關及中央主計機關，各 1 份。題目所稱「6 月份」是報表所屬月份，不會改變報送對象。

解題方法

先找出題幹指定的報告種類與編報機關：本題是「各稽徵機關」編送「6 月份會計月報」。接著依制度列出的報送對象勾選：

核心觀念

本題考《關稅徵課會計制度》第 16 點，辨別年度會計報告中「決算報表」與「參考表」的內容。以下以命題當年（民國 115 年）法規為準。

年度會計報告的決算報表分為主要表及附屬表：

• 主要表：關稅徵課歲入累計表、關稅徵課以前年度應收數累計表。
• 附屬表：關稅徵課執行數與預算數比較表、關稅徵課收入納庫分析表。

「關稅徵課代收稅費收解情形表」則列為年度會計報告的參考表，不是決算報表。

解題方法

先依會計制度列出的報表名稱分類，再比對選項。題目問「不包括」於決算報表者，因此只要找出屬於參考表、而非決算報表的選項。

選項分析

核心觀念

本題考《中央公共債務會計制度》中，經理銀行已實際兌付公債本息時，主管機關「經付類」應如何記錄。解題關鍵是分清：

• 兌付支出：記為「公債償付數」，支付時列借方。
• 基金存款減少：記為「公債基金存款」，支付時列貸方。

依制度規定，公債償付數涵蓋償還本金、支付利息及經付手續費；公債基金存款則是撥入經理行專戶、供還本付息使用的基金。

解題方法

題目描述的是經理銀行「兌付公債本息」，也就是已實際支付本金或利息。從主管機關經付類的角度，應同時記錄兌付支出及基金存款減少：

借記公債償付數，貸記公債基金存款。

這筆分錄反映實際支付，不是基金餘額繳回，也不是兌付期限屆滿後將未兌付金額轉列止付數。

選項分析

• (A) 借：公債償付數，貸：公債基金存款 正確。借記實際償付的本金或利息，貸記用以支付的基金存款。

核心觀念

本題考《中央公共債務會計制度》的公債「經售類」會計科目，並比較登錄形式與債票形式公債的處理差異。以命題當年（民國 115 年）法規為準。

登錄形式公債不交付實體債票，因此經理行售出公債、將債款納庫時，不使用「撥交備售債票」科目。折價發行時，售出公債的帳務還須反映「公債折價」。

解題方法

題目已說明是「採登錄形式」、「折價發行」且「無增額發行」，可分別判斷兩個條件對貸方科目的影響：

1. 登錄形式：沒有實體債票交經理行備售，因此不貸記「撥交備售債票」。
2. 折價發行：經售時須列入「公債折價」科目。
3. 公債售出並納庫：經售類貸記「核定公債發行數」，反映已核定發行的公債經售。

因此，應貸記「核定公債發行數」及「公債折價」。