110 高普考高考三級 會計 政府會計 考古題詳解

核心觀念

本題考查《中央公共債務會計制度》之：

1. 主管機關會計系統是否設有「預算控制類」科目。
2. 預算控制類的細分類別。
3. 會計科目編號的位數、分組方式及各組所代表的意義。

以下均以命題當年（民國110年）法規及會計制度規定為準。

解題方法

先判斷主管機關會計系統的科目架構，再依會計科目編號的層級回答。題目並非要求分錄或計算，重點在於準確記憶制度中「科目類別」與「編號規則」。

一、是否設有預算控制類科目

主管機關會計系統設有「預算控制類」科目。

預算控制類主要用以控制公共債務預算之執行，不是用來記錄實際發生的債務本金或利息交易；實際交易仍應依資產、負債、收入或支出等相關科目處理。

預算控制類之細類包括：

1. 債務舉借預算
2. 債務償還預算

其中：

• 債務舉借預算：控制年度舉借公債及賒借債務之預算額度。
• 債務償還預算：控制年度償還公債及賒借債務本金之預算額度。

因此，預算控制類的功能在於表達「法定預算及其執行控制」，與實際債務負擔的會計記錄有所區別。

二、會計科目之類型

本制度主管機關會計系統之科目類型，依第一組編號區分如下：

第一組編號	科目類型
1	資產類
2	負債類
3	淨資產類
4	收入類
5	支出類
6	預算控制類
7	餘絀撥補類

本題因已確認設有預算控制類，作答時應直接說明預算控制類及其細類，並可補充完整科目類型以顯示對制度架構的掌握。

三、會計科目編號方式

本制度會計科目編號採七位數，並分為三組：

• 第一組：一位數
• 第二組：二位數
• 第三組：四位數

表示方式如下：

核心觀念

本題考查中央政府普通公務單位對「附條件補助款」之會計處理：

1. 補助款雖已先行支付，但受補助團體尚未完成活動義務，且未全程參與須全額退回，因此支付時先列為資產性質之「預付費用」。
2. 受補助團體完成活動後，依實際應負擔金額轉列「經費支出」。
3. 退回之款項先存入機關專戶，再辦理繳庫；繳庫時使用「繳付公庫款」。
4. 活動開始或結束本身，若未伴隨收付款或義務完成之會計事項，無須作分錄。

以下以命題當年（民國110年）法規及中央政府普通公務單位會計制度之一致規定為準。

解題方法

先依時間順序判斷各筆款項之經濟實質：

• 11月30日：活動尚未開始，補助款具有退回條件，故列「預付費用」。
• A團體未全程參與：全額退回，沖銷原列之「預付費用」。
• B團體完成活動：補助款中實際使用 $190,000$，列為經費支出；餘款 $10,000$ 退回，沖減預付費用。
• 退回款項繳入國庫：另作繳付公庫款分錄。

各日期會計分錄

1X6年11月30日：支付A、B團體補助款

活動尚未完成，且補助款附有返還條件，支付時不得直接全數列為經費支出。

借方	金額	貸方	金額
預付費用	400,000	專戶存款	400,000

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1X6年12月20日：活動開始

活動開始並未發生新的收付款，且受補助團體尚未完成全部活動義務。

無分錄。

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1X6年12月30日：A團體退回全部補助款

A團體未全程參與，應退回 $200,000$，先沖銷原列之預付費用：

借方	金額	貸方	金額
專戶存款	200,000	預付費用	200,000

同日辦理繳庫：

借方	金額	貸方	金額
繳付公庫款	200,000	專戶存款	200,000

---

1X7年1月18日：活動結束

活動結束本身不涉及新的收付款；B團體尚須於1月20日通知並退回結餘款。

無分錄。

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核心觀念

本題考查政府會計中「抵繳實物」變現時之會計處理，以及下列三項觀念：

1. 已認列之應收稅款，經納稅義務人以股票抵繳後，原應收稅款即已結清。
2. 抵繳取得之股票，其帳面價值為 $10$ 萬元；嗣後出售所得僅 $8$ 萬元，產生 $2$ 萬元之變現短少。
3. 依命題當年（民國 110 年）政府會計制度，抵繳實物出售時，應將實物帳面價值全數沖銷，實際繳庫金額列為「繳付公庫數」，差額列入「淨資產」。

本題以命題當年（民國 110 年）法規及政府會計制度為準。

解題方法

股票取得時，其帳面價值為 $10$ 萬元，表示「抵繳收入實物」帳戶已有 $10$ 萬元之帳面金額。

次年出售股票並繳庫：

• 實際繳庫：$8$ 萬元，借記「繳付公庫數」。
• 原股票帳面價值：$10$ 萬元，應全數貸記「抵繳收入實物」。
• 帳面價值與實際變現金額之差額：

$$10-8=2\text{萬元}$$

此 $2$ 萬元為抵繳實物變現短少，依政府會計處理列為「淨資產」減少，借記「淨資產」。

因此分錄為：

$$\begin{array}{lr} 借：繳付公庫數&8\text{萬元}\\ 借：淨資產&2\text{萬元}\\ 貸：抵繳收入實物&10\text{萬元} \end{array}$$

借貸合計均為 $10$ 萬元，分錄平衡。

選項分析

(A) 借記繳付公庫數 8 萬元與借記應收稅款 2 萬元及貸記抵繳收入實物 10 萬元

錯誤。

核心觀念

本題考「配合原則」及政府會計的收入、支出認列時點；以下以命題當年（民國110年）法規及政府會計準則公報為準。

配合原則係指：在同一會計期間認列收入時，應同時認列與該收入直接相關的支出，使當期收入與取得該收入所發生的成本、費用相互配合，以正確表達當期財務成果。

政府會計採權責發生基礎精神，收入、支出的認列原則上不是單純以現金收付時點為準。

解題方法

逐一判斷各敘述是否符合配合原則：

1. 是否將同一經濟活動所產生的收入與相關費用，於同一期間認列。
2. 是否明確表達收入與相關支出應同時認列。
3. 是否錯誤地將「現金收現」作為收入認列的唯一時點。

符合前兩項者為正確；以收現時點認列罰款收入者，違反權責發生基礎及收入認列原則。

選項分析

① 公立醫院將當年度提供醫療服務產生收入，及提供醫療服務產生費用，於同一年度認列

正確。公立醫院當年度提供醫療服務所產生的收入，與為提供該等服務所發生的相關費用，具有直接配合關係，應於同一會計期間認列，符合配合原則。

② 政府在特定會計期間認列交易收入時，應同時認列收入有關之支出

核心觀念

本題考「中央政府總預算未完成立法程序時之支出處理」及「政府會計支出歸屬年度」的判斷。

依命題當年（民國 110 年）《預算法》關於總預算未能於會計年度開始前完成時之規定，對於原有經常性業務及在職人員薪資等必要支出，得依前一年度相關預算繼續辦理。因此，甲機關雖然 109 年度法定預算尚未完成，仍得支付原有在職員工 109 年 1 月份薪資。

判斷借方科目時，應以該支出的經濟性質及所屬年度為準：

• 支付的是員工 109 年 1 月份提供勞務所發生的薪資。
• 支出性質屬於人事費用。
• 薪資支出發生於 109 年度，並不因預算尚未完成而改列其他科目。
• 108 年度已在職，表示屬於原有員額及經常性支出，符合預算未完成期間得繼續支用的範圍。

因此，借方應列「人事支出」。

解題方法

本題可依下列順序判斷：

第一，確認支出期間。題目支付的是「109 年 1 月份薪資」，其支出歸屬於 109 年度，而不是 108 年度。

第二，確認支出性質。薪資是支付在職員工因提供公務勞務所取得的報酬，屬於人事支出。

第三，處理預算尚未完成的問題。預算尚未完成只影響支出的法定依據及執行方式，不會改變薪資本身的會計性質。既然屬於原有在職員工的經常性薪資，仍列人事支出。

概念上的分錄可表示為：

$$\text{借：人事支出}$$ $$\text{貸：公庫存款或相關現金科目}$$

題目只詢問借方科目，因此答案為「人事支出」。

選項分析

(A) 預付款項

核心觀念

本題考查政府會計中固定資產因毀損而除列時，應如何處理其帳面金額。

固定資產毀損屬於非正常使用所造成的資產減少，除列固定資產時，尚未由折舊反映的帳面金額應認列為「財產交易損失」。基本分錄如下：

$$借：財產交易損失$$ $$貸：資本資產總額$$

若該固定資產已有累計折舊，完整分錄通常還應借記相關累計折舊科目，並以資產原始帳面金額貸記「資本資產總額」；其中，毀損所造成的剩餘帳面金額即列為財產交易損失。

本題依命題當年民國 110 年政府會計規定及官方答案作答。

解題方法

判斷本題可掌握兩個步驟：

1. 固定資產因毀損而減少，必須將該資產從帳上除列。
2. 除列時，尚未透過折舊攤銷完畢的帳面金額，屬於資產毀損所造成的損失，應借記「財產交易損失」。

因此，題目問「應借記哪個會計科目」，答案即為「財產交易損失」。

選項分析

(A) 固定資產折舊：錯誤。

核心觀念

本題考點有三：

1. 政府機關持有公司股權比例與「重大影響力」的判斷。
2. 具有重大影響力時，採權益法處理；不具重大影響力時，改列「其他長期投資」。
3. 投資性質變更時，其他長期投資的入帳成本，應以變更日的公允價值衡量。

以下以命題當年（民國 110 年）法規及政府會計處理原則為準。

一般而言，持有被投資公司有表決權股份達 $20\%$ 以上，推定具有重大影響力；降至低於 $20\%$ 時，通常視為不具有重大影響力。

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解題方法

一、計算原始及各階段持股比例

A 公司已發行股數為 $3$ 億股。

甲機關 X1 年初持有 $40\%$：

$$3\text{ 億股}\times 40\%=1.2\text{ 億股}$$

X1 年度出售半數持股：

$$1.2\text{ 億股}\times \frac{1}{2}=0.6\text{ 億股}$$

出售後仍持有：

$$1.2\text{ 億股}-0.6\text{ 億股}=0.6\text{ 億股}$$

因此，X1 年出售後的持股比例為：

$$\frac{0.6\text{ 億股}}{3\text{ 億股}}=20\%$$

持股比例仍達 $20\%$，仍推定具有重大影響力，故繼續採權益法，不改列其他長期投資。

二、判斷 X3 年出售後的持股比例

X3 年初甲機關持有 $20\%$，再出售剩餘持股的半數：

$$20\%\times \frac{1}{2}=10\%$$

出售後持股比例為 $10\%$，已低於 $20\%$，不再具有重大影響力，因此須將投資改列為其他長期投資。

三、決定改列後的投資成本

X3 年於公開市場出售，出售價格為每股 $90$。投資由權益法投資改列其他長期投資時，應以變更日公允價值作為新成本，因此：

$$\text{其他長期投資新成本}=\$90\text{／股}$$

公司淨值每股：

$$\frac{120\text{ 億元}}{3\text{ 億股}}=\$40\text{／股}$$

但每股 $40$ 是公司淨值所代表的帳面價值，不是 X3 年公開市場交易的公允價值，不能作為改列後的新成本。

核心觀念

本題以命題當年（民國110年）之政府會計準則公報、中央總會計制度及中央政府普通公務單位會計制度之一致規定為準，主要考查三項觀念：

1. 作業基金改制後，應依改制後的法律性質及政府會計規定處理。
2. 行政法人雖具有獨立法人地位，仍屬政府推動公共任務的重要組織，並不當然排除於中央政府總會計報告之外。
3. 判斷是否採權益法，不能只看政府持股是否達 $50\%$，還須考量是否具有控制力或重大影響力，以及受投資單位的法律性質。

解題方法

本題逐項檢查各選項所述的「改制後會計處理」是否符合政府會計制度：

• 若將作業基金改制為國營事業，不能僅因改制即當然改列採權益法之投資。
• 若改制為行政法人，應判斷其是否仍屬中央政府總會計報告的納入範圍。
• 持股比例低於 $50\%$ 只代表未必具有控制力，不代表必然喪失重大影響力。
• 政府捐助財團法人並非政府持有股份的公司，捐助行為也不當然形成可列帳的長期投資。

選項分析

(A) 錯誤

作業基金改制為國營事業後，並非當然即從「其他長期投資」改列為「採權益法之投資」。

採權益法之投資，須依政府會計制度及受投資單位的組織型態、政府所具有的控制力或重大影響力等條件判斷。單純發生「作業基金改制為國營事業」的法律形式變更，不能直接推論必須改採權益法。

因此，本選項將改制事實與投資評價方法直接畫上等號，說法過於絕對。

(B) 正確

作業基金改制為行政法人後，雖然行政法人具有獨立法人地位，且在組織及財務管理上具有一定自主性，但其設立目的仍在執行政府公共任務，並非一般純粹的民間營利事業。

核心觀念

本題考「政府會計報告資訊與跨期間公平性」的關係。

跨期間公平性，是指政府當期提供公共服務所耗用的資源，應由當期取得的財政資源負擔，避免將本期支出成本遞延至未來期間，或提前消耗未來期間的財政能力。其評估重點包括：

• 當年度歲入是否足以支應當年度歲出。
• 政府是否透過舉債支應當期支出。
• 政府整體財務狀況是否惡化，負擔是否移轉給未來世代。
• 政府淨資產是否增加或減少。

以命題當年（民國110年）政府會計相關法規及政府會計觀念為準。

解題方法

判斷各選項是否能提供跨期間公平性資訊，應觀察該項資訊是否能反映：

$$\text{本期服務成本是否由本期財政資源負擔}$$

若資訊僅表示現金在本期增加或減少，卻無法辨識現金變動的來源與用途，便不能直接判斷本期支出是否由本期資源負擔，也無法評估跨期間公平性。

因此，應選出「只反映現金增減，無法直接表達政府財政負擔跨期移轉情形」的項目。

選項分析

(A) 當年度歲入及歲出平衡情形

正確提供評估跨期間公平性的資訊。

歲入與歲出平衡情形，可以反映政府當年度所提供的公共服務，是否由當年度取得的歲入支應。若當年度歲出超過歲入，表示當期財政資源不足，可能須以舉債、以前年度賸餘或其他方式支應，形成將財政負擔移轉至其他期間的情形。

其基本判斷可表示為：

$$\text{歲入} - \text{歲出}$$

若差額為負，代表當年度支出超過當年度收入，跨期間公平性可能受到影響。因此，此項資訊有助於評估跨期間公平性。

(B) 當年度現金淨增減數

無法提供評估跨期間公平性的資訊，為本題答案。

現金淨增減數僅表示本年度現金餘額的變化：

$$\text{現金淨增減數} = \text{期末現金} - \text{期初現金}$$

但現金增加或減少，可能同時受到下列因素影響：

核心觀念

本題考查材料支出之認列，以及「以前年度計畫使用」、「本年度計畫使用」與「材料盤餘」三者在會計處理上的區別。

依中央政府普通公務單位會計制度之一致規定（以命題當年民國 110 年法規及制度為準），材料實際提供各計畫使用時，應依其使用情形歸屬為相關計畫之支出。材料盤點所發現的「盤餘」，則屬材料盤存差異，並非計畫使用支出之減項。

解題方法

本題材料實際提供使用之金額為：

• 以前年度 A 計畫：$50$ 萬元
• 本年度 B 計畫：$100$ 萬元

因此，109 年度購置材料所認列之支出數額為：

$$50+100=150\text{（萬元）}$$

年底發現材料盤餘 $5$ 萬元，係盤點後發現材料實際數量多於帳列數量，應另依材料盤存差異處理，不影響前述已提供使用材料之支出認列。

材料購置總額 $200$ 萬元，是採購金額；本題問的是依計畫提供使用所認列的支出數額，不能直接將 $200$ 萬元作為答案。

選項分析

• (A) 95 萬元：錯誤。 此數額係以本年度 B 計畫使用 $100$ 萬元扣除盤餘 $5$ 萬元計算：

核心觀念

本題考「租賃資產於租期屆滿返還時之除帳分錄」，依民國 110 年《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》處理。

承租人認列租賃資產後，應於租賃期間提列折舊。對於租期屆滿即返還、且無保證殘值之租賃物，租賃資產於租期內通常已提足折舊，租期屆滿時帳面金額為零。

因此，返還租賃物時，主要是將原已認列的租賃資產及其累計折舊予以沖銷：

$$\text{借：累計折舊－租賃資產}$$ $$\text{貸：租賃資產}$$

解題方法

判斷本題可分為兩個步驟：

1. 確認返還時是否仍有租賃負債

題目所述為「租期屆滿退還」租賃物，租賃期間的租金及應付租賃款已依期支付或處理完成，因此返還資產時，並非沖銷應付租賃款。

2. 確認租賃資產是否有未折減帳面金額

題目特別指出「無保證殘值」，且租賃物於租期屆滿返還。租賃資產折舊應於租期內提列，租期屆滿時累計折舊等於租賃資產原始認列金額，故返還時不產生損益，只需沖銷租賃資產及累計折舊。

選項分析

(A) 借：應付租賃款，貸：租賃資產

核心觀念

本題考查政府會計中「補助收入」與「預收其他政府款」的認列條件，以及退還款項時應使用的資產科目。

依中央政府普通公務單位會計制度之一致規定，政府機關收到其他政府機關撥付的款項，必須在符合收入認列及預算程序後，始得列為補助收入。若尚未符合列入預算的條件，或所列地方預算尚未經議會審查通過，該款項仍不具備正式收入性質，應列為負債性質的「預收其他政府款」。

本題以命題當年（民國 110 年）法規及會計制度規定為準。

解題方法

判斷本題可依序掌握兩個問題：

1. B 機關收到的款項能否列為補助收入？
2. 退還款項時，實際沖減何種負債，以及款項由何種資產支付？

題目明確指出：

• X1 年 12 月 4 日收到補助時，尚未符合 A 機關規定應列入地方預算的條件。
• B 機關雖於 X2 年將補助收入列入地方預算，但尚未經市議會審查通過。

因此，該款項在退還前仍不得認列為「補助收入」，而應列為「預收其他政府款」。

退還補助時，是將原先收到並存放於專戶的款項返還，會計處理為：

• 借記「預收其他政府款」：沖銷原列的負債。
• 貸記「專戶存款」：表示專戶中的現金減少。

分錄如下：

$$借：預收其他政府款 \quad 貸：專戶存款$$

所以選擇 D。

選項分析

(A) 借：補助收入，貸：繳付公庫數

錯誤有二：

核心觀念

本題考查「提出作保證用之款項」的會計分類。依中央政府普通公務單位會計制度之一致規定，機關為履約、租借、押標或其他保證目的而先行交付，日後符合條件即可收回的款項，屬於「存出保證金」性質。

此類款項的本質是機關對外具有收回請求權，符合資產的基本概念：

資產係指因過去交易或其他事項所取得或控制之資源，且預期能帶來未來經濟效益或服務潛能。

因此，提出作保證用之款項並非已經發生的消耗性支出，而是暫時交付他人保管、具有返還可能性的資源，應列為資產。

本題以命題當年（民國 110 年）法規及會計制度規定為準。

解題方法

判斷會計項目時，先看款項的經濟實質：

1. 機關先將款項交付他人，形成對他人的收回請求權。
2. 該款項並未因提出保證而立即消耗。
3. 保證事項完成、租約終止或條件成就後，通常可收回原款。
4. 因此，機關仍掌握該款項所代表的未來資源，應列為資產。

會計分類可整理如下：

$$\text{提出作保證用之款項} \longrightarrow \text{具有收回請求權} \longrightarrow \text{存出保證金} \longrightarrow \text{資產}$$

若以分錄觀念表示，支付保證金時是資產項目間的移轉：

$$\text{借：存出保證金} \qquad \text{貸：銀行存款}$$

這表示現金減少，但同時增加「存出保證金」資產，並非發生支出。

核心觀念

本題考查政府機關承租設備時，租賃負債之衡量及有效利率法下「其他利息」的計算。以命題當年（民國 110 年）政府會計相關規定及租賃會計處理為準。

因租期 4 年，占設備耐用年限 5 年的 $80\%$，且租期屆滿時具有低價購買選擇權，該租賃具有融資性質。利息應按期初尚未清償租賃負債乘以有效利率計算：

$$\text{其他利息}=\text{期初租賃負債}\times\text{有效利率}$$

本題每年租金為 30 萬元，購買選擇權金額為 2 萬元，有效利率為 $1.5\%$。

解題方法

108 年 1 月 1 日支付第一期租金後，108 年 12 月 31 日計算利息時，尚有 3 期租金及期末購買選擇權金額。

依題目所給現值係數：

• 剩餘 3 期租金之現值：

$$30\times 2.912=87.36\text{ 萬元}$$

• 購買選擇權金額之現值：

$$2\times 0.942=1.884\text{ 萬元}$$

因此，108 年 12 月 31 日期初尚未清償之租賃負債為：

$$87.36+1.884=89.244\text{ 萬元}$$

按有效利率 $1.5\%$ 計算其他利息：

$$89.244\times 1.5\% =1.33866\text{ 萬元} \approx 1.3387\text{ 萬元}$$

選項分析

• (A) 1.7887 萬元：錯誤。 此金額並非以 108 年 12 月 31 日剩餘租賃負債 $89.244$ 萬元乘以有效利率計算，將租賃負債的衡量基礎或現值期間算錯。

核心觀念

本題考查中央政府普通公務單位對國營事業採用「權益法」處理投資，以及國營事業盈餘繳庫時之會計分錄。

以命題當年（民國 110 年）法規及《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》為準，主管機關對國營事業之投資，若採權益法衡量，相關投資收益及盈餘繳庫應反映在「採權益法之投資評價調整」科目，而非直接調整投資本金。

國營事業盈餘繳庫時，主管機關之會計處理為：

$$借：繳付公庫數$$ $$貸：採權益法之投資評價調整$$

因此，貸記科目為「採權益法之投資評價調整」。

解題方法

解題時先判斷兩個關鍵事項：

1. 題目主體是「國營事業之主管機關」。
2. 題目所述為「盈餘繳庫」，且該投資採用權益法。

依權益法，投資帳面價值並非只反映原始投資成本，還包括被投資事業盈餘所形成的評價調整。當國營事業將盈餘繳入公庫時，主管機關應將此項繳庫金額視為投資評價調整的減少，因此貸記「採權益法之投資評價調整」。

其中：

• 「繳付公庫數」是主管機關將款項繳入公庫所使用的科目，屬於借記科目。
• 「採權益法之投資評價調整」是因採權益法投資價值變動所使用的調整科目，於本題應貸記。
• 「採權益法之投資」代表投資本金或投資主體，不是本題盈餘繳庫時直接貸記的科目。

選項分析

(A) 採權益法之投資

錯誤。

核心觀念

本題考查兩項觀念：

1. 政府機關採權益法處理對被投資事業之投資時，「採權益法之投資評價調整」借、貸餘額所代表的意義。
2. 非公司組織改制為股份有限公司時，原投資金額與改制後登記股本間差額之會計處理。

以命題當年（民國 110 年）政府會計相關規定及會計制度為準，採權益法下：

• 被投資事業發生盈餘，投資人應認列投資收益，投資評價調整通常記借方。
• 被投資事業發生虧損，投資人應認列投資損失，投資評價調整通常記貸方。

因此，本題的判斷重點是投資評價調整科目的借貸方向，以及改制時股本與原投資金額的差額。

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解題方法與金額推導

甲機關原始投資金額為 $1,000$ 萬元，X1 年底「採權益法之投資評價調整」為借餘 $450$ 萬元。

改制後登記資本額為：

$$140\text{萬股}\times 10\text{元}=1,400\text{萬元}$$

X3 至 X5 年分別貸記：

$$100+400+200=700\text{萬元}$$

因此，X5 年底投資評價調整餘額為：

$$\text{借餘 }450-\text{貸記 }700 =-250\text{萬元}$$

也就是貸餘 $250$ 萬元。

X6 年底該科目改為借餘 $400$ 萬元，表示其餘額由貸餘 $250$ 萬元轉為借餘 $400$ 萬元，至少需要有：

$$250+400=650\text{萬元}$$

的借方變動。這代表 X6 年被投資公司可能有大筆收益，尤其可能是業外收益，使投資評價調整由貸餘轉為借餘。

此外，改制後資本額由原先 $1,000$ 萬元增加為 $1,400$ 萬元，且未對外募資，表示原投資關係所形成的股本與股本溢價應一併反映。股本超過原始投資金額之部分為：

$$1,400-1,000=400\text{萬元}$$

此差額應認列為「資本公積—股本溢價」，並非完全不需認列。

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核心觀念

本題依政府會計準則公報第 5 號，考查自行開發電腦軟體之成本認列，以及開發過程中所使用之專利技術使用權與伺服器的會計處理。

以命題當年（民國 110 年）法規為準：

1. 自行開發軟體所發生之人事費及業務費，屬於直接投入之開發成本，應列入電腦軟體成本。
2. 專利技術使用權只能用於該系統，與軟體開發具有直接關聯，其於系統完成時應按帳面金額計入電腦軟體成本。
3. 伺服器本身屬於有形固定資產，不屬於電腦軟體成本，應單獨列為機械及設備等固定資產。

解題方法

一、計算專利技術使用權的年度攤銷額

專利技術使用權成本為 30 萬元，專利使用期限 15 年，殘值 3 萬元，因此每年攤銷額為：

$$\frac{30-3}{15}=1.8\text{萬元}$$

專利技術使用權自 X1 年 1 月 1 日取得，系統於 X1 年底完成開發，故 X1 年應攤銷 1 年：

$$30-1.8=28.2\text{萬元}$$

系統完成時，應將與系統直接相關的專利技術使用權按其帳面金額 $28.2$ 萬元納入軟體成本。

二、計入人事費及業務費

X1 年度投入之人事費及業務費共：

$$100\text{萬元}$$

三、伺服器不列入電腦軟體成本

伺服器成本 60 萬元，雖然供系統開發及驗測使用，但伺服器是獨立的有形固定資產，並非軟體本身的開發成本，因此不計入電腦軟體成本。

四、計算 X2 年度開始時的電腦軟體成本

$$100+28.2=128.2\text{萬元}$$

選項分析

(A) 190 萬元：錯誤

此金額為：

$$100+30+60=190\text{萬元}$$

核心觀念

以命題當年（民國110年）《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》為準，機關收到公庫撥款支應工作計畫，表示公庫將款項撥入機關可支用的現金來源。

此交易的會計分錄為：

$$借：各機關現金 \qquad 貸：公庫撥入數$$

「公庫撥入數」是公庫撥付機關經費的帳務科目，並非機關已經實際發生的經費支出。

解題方法

判斷此題可分為兩步：

1. 先判斷交易性質：題目所述是「收到公庫撥款」，屬於資金流入，而非機關支付款項。
2. 再依資產與資金來源判斷借貸：

• 現金增加，應借記「各機關現金」。
• 公庫撥入資金增加，應貸記「公庫撥入數」。

因此，正確敘述應為③、④。

核心觀念

本題考查政府會計中「收入實現數遭修正，且屬退還收入款」時，應依收入款的繳庫年度及是否已繳庫，判斷會計分錄。

以命題當年（民國 110 年）法規及中央政府普通公務單位會計制度相關規定為準：

• 「預收款」屬負債性質，表示機關已收受但尚未正式列為收入，或有待返還、清理之款項。
• 「繳付公庫數」用以表達機關本年度實際繳交國庫之收入款。
• 行政院修正收入實現數，若該款項原已於本年度繳庫，退還時須在本年度沖減原列的繳庫數，所採分錄為：

$$借：預收款 \\ 貸：繳付公庫數$$

因此，關鍵在於「減列之收入款是否已於本年度辦理繳庫」。

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解題方法

逐一判斷三種情況：

1. 減列收入款已於上年度繳庫
2. 減列收入款已於本年度繳庫
3. 減列收入款仍留存機關，尚未繳庫

只有第 2 種情況，同時符合：

• 該收入款確實已經繳入國庫；
• 繳庫年度仍是本年度；
• 本年度收入實現數遭減列，必須沖減本年度繳付公庫數。

故應作：

$$借：預收款 \\ 貸：繳付公庫數$$

若已於上年度繳庫，屬以前年度事項，不能直接以本年度「繳付公庫數」處理；若尚未繳庫，則根本尚未形成繳付公庫數，也沒有本年度繳庫數可供沖減。

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核心觀念

以命題當年（民國 110 年）《政府會計準則公報》第 1 號規定為準，支出（或費損）係指一會計期間內經濟效益之減少，通常透過下列方式造成淨資產減少：

• 資產流出；
• 資產消耗；
• 負債增加。

其基本關係為：

$$淨資產＝資產－負債$$

因此，資產減少或負債增加，均會使淨資產減少，構成支出或費損。

本題要找的是違反上述定義，或不符合政府會計處理原則的敘述。

解題方法

逐項檢查各選項是否符合三項判斷基準：

1. 是否造成政府財務資源流出或經濟效益減少；
2. 是否會造成淨資產減少；
3. 在單位會計彙編為總會計時，是否屬政府內部交易而應予沖抵。

其中，最關鍵的判斷是「負債」的變動方向：

• 負債增加：淨資產減少，可能形成支出；
• 負債減少：淨資產增加，不會造成支出。

選項分析

(A) 公務機關之支出，尚包括解繳公庫造成財務資源之流出部分

正確。

公務機關將所收款項或其他財務資源解繳公庫時，對該公務機關而言，確實發生財務資源流出。因此，在公務機關的單位會計中，解繳公庫數屬於支出的一部分。

但此項支出具有政府內部移轉的性質，於總會計層級會再與國庫收入相互沖抵，詳見選項 (C)。

(B) 有關經濟效益的減少係指資產流出、消耗或負債減少等方式，造成淨資產之減少

錯誤，為本題答案。

支出或費損造成淨資產減少時，負債的正確變動方向應為「負債增加」，而非「負債減少」。

依公式：

$$淨資產＝資產－負債$$

核心觀念

本題考查政府財務報表要素的「認列要件」，不是考查財務報表資訊的品質特性。

依政府會計準則公報，政府財務報表要素要列入財務報表，通常須同時符合下列三項條件：

1. 符合財務報表要素之定義：該事項須屬於資產、負債、淨資產、收入或支出等要素。
2. 未來經濟效益或服務潛能具有流入或流出之可能性：該事項所代表的經濟效益或服務潛能，未來可能流入或流出政府。
3. 能可靠衡量：該事項的金額能以可靠方式衡量。

其中，「可了解性」屬於財務報表資訊的品質特性，並非財務報表要素的認列要件。

本題以命題當年（民國110年）政府會計準則公報及相關法規為準。

解題方法

逐一檢視四個敘述是否屬於「認列」的必要條件：

• ①符合定義：是認列的基本前提。
• ②可了解性：是資訊品質要求，不是認列條件。
• ③未來經濟效益的可能性：是認列條件之一；政府會計實務上亦應包含公共服務所產生的服務潛能。
• ④衡量的可靠性：若金額無法可靠衡量，即不得認列。

因此，正確組合為：

$$①＋③＋④$$

選項分析

核心觀念

本題考「普通公務單位投資交易」對當年度收入的影響，重點在區分：

1. 股票市價上漲所產生的未實現利益。
2. 投資股票實際收取的股利。
3. 投資股票處分或交換所取得的現金。
4. 無償受贈股票所產生的受贈收入。

依中央政府普通公務單位會計制度之一致規定，投資股票之市價變動，通常不因尚未出售而直接列為當年度收入；實際收取股利及受贈資產，則會影響收入。

本題法規以命題當年（民國 110 年）法規為準。

解題方法

逐一判斷各交易是否具有「一定增加當年度收入」的效果：

• 單純市價上漲：尚未實現，不列收入。
• 收取現金股利：屬投資收益，列入收入。
• 股票交換並收取現金：本質上是資產處分或資產交換，現金收入不等於會計收入；是否產生處分利益，須視交換對價與帳面金額比較，題目資料不足以保證增加收入。
• 無償受贈股票：屬受贈資產，應認列受贈收入。

選項分析

① 於年底所投資 $30\%$ 持股之 A 公司股票市價從每股 20 元調升至 22 元時

錯誤。

股票僅是年底市價上漲，尚未出售，利益尚未實現。其會計效果主要是投資資產評價上的變動，不當然認列為當年度收入。

因此，不能因股票市價由每股 20 元上升至 22 元，就認定當年度收入一定增加。

核心觀念

本題考查政府機關固定資產報廢、拆除及出售時，財產交易損益之認列。

固定資產報廢時，應先計算帳面價值：

$$帳面價值＝取得成本－累計折舊$$

報廢資產之帳面價值列為「財產交易損失」；因報廢所支付之拆除費用，亦屬處分資產所發生之損失，應列入「財產交易損失」。嗣後出售報廢資產所得，則認列「財產交易利益」，並非沖轉原已認列之財產交易損失。

以下以命題當年（民國110年）政府會計相關規定為準。

解題方法

機械設備資料如下：

• 成本：$100,000$
• 累計折舊：$70,000$
• 帳面價值：

$$100,000-70,000=30,000$$

資產報廢時，應除列原始成本及累計折舊，並認列帳面價值 $30,000$ 的財產交易損失。

支付拆除費用 $3,000$ 時，該費用是因報廢處分所發生，另認列財產交易損失 $3,000$。

後續出售報廢資產取得 $2,000$，應認列財產交易利益 $2,000$。

整體處分結果如下：

$$財產交易損失＝30,000+3,000=33,000$$ $$財產交易利益＝2,000$$ $$淨財產交易損失＝33,000-2,000=31,000$$

核心觀念

本題考查「中央政府普通公務單位會計制度之一致規定」對資產的分類。

機關購買著作權，是取得法律上受保障的使用、收益及排他支配權利，具有無形性，且其價值來自法律所賦予的權利，因此應列為無形資產中的「權利」。

以命題當年（民國110年）法規及會計制度規定為準。

解題方法

判斷資產分類時，先依資產的經濟性質及取得內容切入：

1. 著作權沒有具體有形外觀，不是土地、建築物或設備。
2. 著作權代表機關取得法律保障的專屬權能。
3. 在中央政府普通公務單位會計分類中，著作權歸入無形資產的「權利」項目。

因此，購買著作權應列為「權利」。

選項分析

(A) 其他無形資產：錯誤

著作權本身屬於具有法律效力的特定權利，已有明確的「權利」分類可歸屬，不列入概括性的其他無形資產。

「其他無形資產」是用來容納不屬於已明確列示類別的無形資產，並非著作權的適當分類。

核心觀念

本題考查政府會計中固定資產「取得成本」的認列原則。

設備成本通常包括：

1. 購價扣除現金折扣後的金額。
2. 為使設備達到可供使用狀態所必要的直接支出，例如運費、安裝費。
3. 不包括運輸途中因意外碰撞所產生的修繕費，此類支出屬於異常損失或修繕支出，不能列入設備成本。

本題以命題當年（民國 110 年）政府會計準則公報及相關法規為準。

解題方法

設備定價為 $120$ 萬元，取得時享有現金折扣 $10$ 萬元，因此實際購價為：

$$120-10=110\text{萬元}$$

運費及安裝費是使設備運抵甲機關並達到可使用狀態所必要的支出，應計入設備成本：

$$3+2=5\text{萬元}$$

運輸途中因碰撞破損所支付的修繕費 $1$ 萬元，並非設備正常取得及安裝所必要的成本，而是運輸意外造成的異常支出，不得資本化。

因此，設備成本為：

$$110+3+2=115\text{萬元}$$

選項分析

核心觀念

本題考查政府機關收取、保管及沒收「履約保證金」時的會計處理。以命題當年（民國 110 年）法規及政府會計制度為準，履約保證金具有下列性質：

1. 收到時，機關只是代廠商保管，尚未成為機關收入，因此貸記負債科目「存入保證金」。
2. 履約保證金應存入專戶保管，因此收到時借記「專戶存款」。
3. 正常退還時，沖減原負債，同時減少專戶存款。
4. 廠商違約而遭沒收時，機關不再負有返還義務，故借記「存入保證金」以沖銷負債，貸記「其他收入」。
5. 沒收款項收入公庫時，再將專戶存款繳入公庫，借記「繳付公庫數」、貸記「專戶存款」。

解題方法

依交易流程判斷：

一、收到履約保證金

履約保證金尚未確定沒收，機關只是代為保管，分錄為：

$$\text{借：專戶存款}$$ $$\text{貸：存入保證金}$$

因此，②正確。

二、沒收履約保證金

廠商違約時，機關取得該筆款項，原本的返還義務消滅：

$$\text{借：存入保證金}$$ $$\text{貸：其他收入}$$

因此，④正確。

其後將沒收款項繳入公庫：

$$\text{借：繳付公庫數}$$ $$\text{貸：專戶存款}$$

因此，⑤正確。

核心觀念

本題考查政府會計中「固定資產認列時點」及「資本支出與收益支出之區分」。

以命題當年（民國 110 年）法規為準，固定資產應於取得並完成必要程序、達可供使用狀態時，依其成本認列。成本包括購置價格及使資產達到可使用狀態前所發生的必要支出。

資產取得後的支出，應依其性質判斷：

• 若支出僅係日常修理、維護或恢復原有使用效能，屬收益支出，列為當期費用。
• 若支出能增加資產的使用年限、服務潛能、效能或產能，屬資本支出，得計入固定資產成本。

解題方法

逐一檢查各選項是否符合兩項判斷標準：

1. 固定資產的認列是否以完成取得及驗收等必要程序為基礎。
2. 後續支出究竟是單純修理維護，還是增加資產服務潛能。

單純修復原狀的支出不得資本化；只有具改良或增添效益性質者，才可列入固定資產。

選項分析

(A) 錯誤

機關買進印表機 $12$ 萬元，並非「無論是否已完成驗收付款，均於開始使用時」才認列固定資產。

固定資產的認列，應依取得及驗收等程序判斷。付款與否不是固定資產認列的唯一決定因素，但尚未完成驗收時，通常尚不能視為機關已正式取得可供使用之固定資產，應依實際情形列為相關的待驗、預付或其他適當科目。

因此，選項將「開始使用」作為一律認列時點，且主張不論是否完成驗收均可認列，與政府會計處理原則不符。

(B) 正確