113 高普考高考三級 財稅行政 財政學 考古題詳解

核心觀念

本題考兩期生命週期模型中的消費與儲蓄選擇，以及利息課稅如何改變跨期相對價格。令第 0 期消費為 $C_0$、第 1 期消費為 $C_1$，所得分別為 $Y_0$、$Y_1$，稅後利率為 $r$。個人選擇跨期消費組合，使效用 $U(C_0,C_1)$ 最大。

以第 0 期現值表示的跨期預算線為：

預算線斜率為 $-(1+r)$。若選擇 $C_0<Y_0$，表示第 0 期儲蓄；若 $C_0>Y_0$，表示第 0 期借款。

課徵利息所得稅會降低儲蓄的稅後報酬率；若利息費用可扣除，借款的稅後成本也會降低。兩者都會使稅後跨期利率低於稅前利率。

（一）利息所得應稅、利息費用可扣除：借款者的邊際影響

解題方法

令稅前利率為 $r$、利息所得稅率為 $t$。儲蓄者取得的稅後利率為：

借款者支付利息所產生的扣除利益，使借款的稅後利率成本為：

因此兩種身分都面對相同的稅後跨期價格 $1+r(1-t)$。稅後預算線相較於無稅預算線較平；在相同所得現值下，稅後預算線通過原稅前預算線的初始稟賦點 $(Y_0,Y_1)$。

圖形與效果分析

橫軸為第 0 期消費 $C_0$，縱軸為第 1 期消費 $C_1$。原預算線斜率為 $-(1+r)$；課稅後預算線斜率為 $-[1+r(1-t)]$，絕對值較小，並通過稟賦點。對借款者而言，最適點位於稟賦點右側，即 $C_0>Y_0$。

第 1 期消費 C₁
 ↑
 │ 原預算線（較陡）
 │ \
 │ \ ● A：課稅前最適點
 │ \ ↙
 │ \ ● B：課稅後最適點
 │ \ / 稅後預算線（較平）
 │ E
 │ \
 └────────────────────────→ 第 0 期消費 C₀
 Y₀
 借款區：C₀ > Y₀

$E=(Y_0,Y_1)$ 為稟賦點；圖中 $A$、$B$ 為借款區的課稅前、課稅後最適點，實際移動方向取決於替代效果與所得效果的合計。

• **替代效果：**稅後利率下降，現在消費相對便宜、未來消費相對昂貴，個人傾向增加 $C_0$、減少 $C_1$。對借款者而言，這表示借款成本下降，故傾向增加借款。
• **所得效果：**借款者因利息扣除而受益於較低的借款成本，實質購買力提高。若兩期消費皆為正常財，所得效果使兩期消費增加，因而傾向增加 $C_0$、減少借款。

核心觀念

本題考查政府為何介入社會保障金市場，以及我國兩種勞工退休保障的制度差異。作答時要先區分：

• 勞保老年給付：勞工保險中的社會保險給付，依投保薪資及保險年資計算。
• 勞退新制：雇主按月提繳至勞工個人退休金專戶的退休儲蓄，權益歸勞工所有。

兩者可以同時領取，彼此不抵銷。涉及法規部分，以下均以命題當年（民國113年）法規為準。

解題方法

第一小題從財政學的政府干預理據切入，兼顧市場失靈、個人決策限制及所得分配等面向。第二小題則依題目指定的三個面向比較：給付制度、計算方式、財務壓力。答題時要避免把「勞保」與「勞退」視為同一制度，也要說明基金財務風險落在何處。

（一）政府干預社會保障金市場的理論根據

1. 保險市場資訊不對稱與逆選擇 個人掌握自身健康、壽命及風險資訊，保險人難以完整辨識。若自願投保，較高風險者更有動機投保，低風險者可能退出，使私人保險市場難以提供普遍、可負擔的保障。政府透過強制納保與風險共同分攤，可減輕逆選擇。

2. 道德危險與保險契約限制 取得保險後，個人可能改變行為或減少自我防備；保險人也難以觀察、驗證所有風險與損失。社會保險可透過共同分攤、資格規則及給付設計處理這些問題，但仍須避免保障過度削弱工作或儲蓄誘因。

3. 私人年金市場不完備與長壽風險 個人無法確知自己能活多久，若自行準備退休金，可能因低估壽命而過早耗盡資產；私人年金市場也未必能以合理價格提供終身保障。由政府提供或規範年金，可透過大規模風險池分散個人的長壽風險。

4. 短視、資訊不足及自我控制問題 個人可能低估退休後需求、缺乏規劃能力，或因當下消費偏好而儲蓄不足。強制提繳或強制參加社會保險，可以確保退休基本所得，具有家長式干預的理由。

5. 貧窮救助與所得重分配 若完全依個人儲蓄與私人保險，低所得者、工作中斷者或照顧家庭者可能無法累積足夠退休資源。政府可藉社會保險及公共財政移轉，維持最低生活保障並促進世代內與世代間所得重分配。

6. 避免老年貧窮成本轉嫁社會 若個人老年時無力維生，救助成本可能由家庭或政府承擔，形成外部成本。強制納保及退休儲蓄可降低個人將退休風險完全轉嫁給他人的情形。

（二）勞保老年給付與勞退新制比較

1. 給付制度

核心觀念

本題考公共支出的成本衡量，以及間接稅造成的價格差異。貨物稅使消費者支付的價格高於生產者收到的價格，兩者之間的差額是稅額。政府購買水泥時，應計入政府購買所造成的社會機會成本；成本計算方式取決於政府需求是否使水泥產量增加。

解題方法

若政府購買的水泥完全由既有產量轉供，沒有增加生產，則其成本反映被排擠的民間消費，應看消費者購買價格。若政府購買使產量增加，則新增水泥所耗用資源的成本反映在生產者供給價格。

因此，題目沒有指定政府採購會否增加產量；成本須依水泥產量變化而定，符合選項 (C)。

選項分析

核心觀念

成本效益分析是評估公共投資計畫是否能提升社會福祉的工具。它把計畫帶來的社會效益與社會成本換算並加以比較，據此判斷資源配置是否改善。這類分析的理論基礎是福利經濟學，主要探討資源配置與政策如何影響整體社會福祉。

解題方法

抓住題幹中的「公共投資計畫」「成本效益分析」與「社會福祉」三個關鍵詞。題目問的是以社會福祉為判準的計畫評估工具，其所根據的經濟學領域，因此應選擇研究社會福利與資源配置的福利經濟學。

選項分析

核心觀念

公共支出計畫的成本效益分析，會比較計畫帶來的社會效益與所耗用的社會成本。效益若能明確辨認、衡量並以貨幣表示，較容易客觀評估；效益若難以量化，計畫可行性就較容易受估計方式與主觀判斷影響。

解題方法

判斷關鍵在於：哪一類效益最難客觀衡量、最容易被高估或低估？無形效益通常沒有明確市場價格，例如生活品質改善、景觀美化或安全感提升。這些效益雖可能具有社會價值，卻不易精確換算成金額，因此列入成本效益分析時，較容易因估計假設不同而左右計畫是否可行。

選項分析

• **(A) 實質效益：錯誤。**實質效益指對社會資源或實際產出所帶來的效益，並非僅是金錢移轉。其概念上可透過資源使用或產出變化評估，並非四者中最容易受主觀估計操弄的一類。

核心觀念

本題考凱因斯學派的「功能性財政」觀點：政府財政工具的運用，應以穩定經濟、維持充分就業與促進景氣為主要考量。景氣低迷時，政府可舉債支應支出，形成赤字財政，以增加總需求；判斷公債的優缺點時，則須留意其可能帶來的所得分配效果。

解題方法

逐一辨認各選項是否符合功能性財政對公債的典型評價：公債支應支出及赤字財政通常具有擴張效果；公債發行的行政成本一般較低。相對地，公債的利息所得與還本負擔可能影響不同所得群體，不能概括說公債容易造成不良所得重分配。

選項分析

• (A) 容易形成不良之所得重分配效果：錯誤。 這是本題錯誤敘述。功能性財政常將公債視為相較於租稅融資較不會立即造成所得重分配的財政工具：租稅會直接改變納稅人的可支配所得，而公債的負擔與利益可能分散於不同時點及群體。

核心觀念

克拉奇租稅（Clarke Tax）是偏好顯示機制的一種，常用於公共財決策。個人申報自己對公共財的評價，機制再依申報決定是否提供公共財；若個人的申報影響了決策，該個人須負擔其申報對其他人造成的外部成本，這筆費用稱為克拉奇稅。

此機制的設計重點是讓個人誠實揭露偏好，並使公共財的提供決策更能反映社會總效益。它處理的是偏好隱匿與搭便車誘因，並非直接用來調整所得分配。

解題方法

先辨認克拉奇租稅的功能：它透過讓個人承擔其決策對他人造成的外部成本，鼓勵誠實申報公共財偏好。因此，偏好顯示、降低搭便車問題及提升公共財配置效率，都屬於其相關效果；改善所得分配公平性則不屬於其主要功能。

選項分析

(A) 可解決公共財提供的搭便車者問題：正確。 公共財具有非排他性，個人可能隱匿需求，希望由他人負擔成本而自己享受利益。克拉奇稅透過影響決策時的外部成本負擔，降低隱匿偏好的誘因，因此有助於解決搭便車問題。

核心觀念

本題考財政學的公共支出成長理論，重點是戰爭、革命等重大社會危機如何影響政府支出。位移效果（displacement effect）由皮考克與魏斯曼提出：重大危機發生時，社會對政府課稅與支出的容忍度提高，政府支出因此大幅上升；危機過後，支出通常不會完全回到原來水準，而是維持在較高水準。

解題方法

先辨認題幹中的關鍵事件：2022 年俄烏戰爭屬於重大戰爭危機，會帶來國防、軍事援助、人道救援及能源安全等新增支出。依位移效果，危機使公共支出由原有水準「位移」至較高水準，且危機過後也不一定回復原狀，因此選 (C)。

選項分析

• (A) 追補效果（catch-up effect）錯誤：追補效果通常指經濟發展使公共服務需求增加，政府支出隨之追上經濟成長或社會需求的變化；不是重大戰爭危機造成支出跳升的典型解釋。

核心觀念

殊價財（merit goods）是指個人依自身偏好與資訊所衡量的私人價值，低於社會認定的價值，因而單靠市場交易可能消費不足的財貨。教育、預防接種等常作為例子。政府可透過補助、提供服務或宣導等方式，促進其消費或供給。

本題考的是殊價財的概念及提出者。殊價財概念通常歸於英國經濟學家理查．馬斯格雷夫（Richard A. Musgrave），不是布坎南（J. M. Buchanan）。

解題方法

先抓住殊價財的兩個特徵：一是社會所認定的價值高於個人所認定的私人價值；二是若完全交由私人市場決定，消費或供給可能不足。再檢視選項中的概念敘述與提出者，便可判斷錯誤項。

選項分析

核心觀念

本題考「總效用可能曲線」（utility possibility frontier, UPF）與經濟效率、社會福利最大化的關係。

總效用可能曲線表示：在既定資源與技術條件下，達成經濟效率時，個人效用組合的邊界。曲線上的配置具有帕累托效率：若要提高某人的效用，就必須降低至少一人的效用。曲線以外的效用組合不可達成；曲線以內則代表仍有改善空間，尚未達到經濟效率。

解題方法

判斷關鍵在於分清楚「經濟效率」與「社會福利最大化」：

• 經濟效率描述效用配置是否位於可行集合的效率邊界。
• 社會福利最大化則須依特定社會福利函數，從可行配置中選出福利最高者。

因此，總效用可能曲線上的每一點都具有經濟效率，但不必然都是社會福利最大點。社會福利最大點取決於社會如何權衡不同人的效用，通常是社會福利函數的等福利曲線與總效用可能曲線相切處。

選項分析

核心觀念

本題考福利經濟學第二基本定理。福利經濟學第一基本定理說明，在特定條件下，競爭均衡配置具有帕累托效率；第二基本定理則說明，若偏好與生產集合符合凸性等條件，任何帕累托效率配置都可以透過適當的初始資源重新分配，再由競爭市場達成。

因此，社會可以先用移轉或重新分配資源來追求公平，再讓市場機制達成效率；公平與效率不必然互相排斥。

解題方法

掌握第二基本定理的核心：重新分配初始資源，市場仍可導向帕累托效率配置。題目問資源配置能達到什麼結果，正是要辨認公平目標與效率配置可以兼顧，故選 (C)。

這裡的「公平」指社會可透過資源重新分配選擇較符合公平目標的配置；「效率」指配置達到帕累托效率。定理的結論不是市場會自行決定公平分配，而是重新分配與市場配置效率可以分開處理。

選項分析

核心觀念

本題考點為公共選擇理論中的選票互助（logrolling）。選票互助是指不同選民或選區針對不同方案交換支持：

• 東區支持對中區有利的 $Y$ 方案。
• 中區支持對東區有利的 $X$ 方案。

雖然兩區各自對其中一項方案有負效益，但透過交換支持，兩區可使自己整體獲得正的淨收益。

解題方法

各區對兩方案的態度如下：

若不進行選票互助：

• $X$ 方案：只有東區支持，中區與西區反對，無法取得多數。
• $Y$ 方案：只有中區支持，東區與西區反對，無法取得多數。

但若東區與中區進行選票互助：

1. 東區同意支持 $Y$ 方案，以換取中區支持 $X$ 方案。
2. $X$ 方案獲得東區與中區支持，取得 $2$ 票，超過半數，通過。
3. $Y$ 方案同樣獲得東區與中區支持，取得 $2$ 票，通過。

交換後：

• 東區支持兩案的合計淨收益為 $6+(-3)=3>0$
• 中區支持兩案的合計淨收益為 $(-1)+5=4>0$
• 西區兩案均受損，因此投反對票。

因此，東區與中區均有誘因進行選票互助，讓兩方案都取得多數支持。

選項分析

(A) 正確

核心觀念

線性累進所得稅係指稅額隨所得增加而增加，且稅額與所得呈線性關係。它採單一比例稅率計算，因此邊際稅率固定；但由於平均稅率會隨所得提高而增加，平均稅率會逐漸接近邊際稅率，而不會高於邊際稅率。

設所得為 $Y$、免稅額或起徵點為 $a$、固定邊際稅率為 $t$，則稅額可表示為：

因此邊際稅率為：

平均稅率為：

當 $a>0$ 時，所得 $Y$ 增加，平均稅率會逐步上升並趨近 $t$，但仍小於 $t$。

解題方法

抓住「線性累進」的特徵：固定邊際稅率，平均稅率隨所得增加而遞增。若有免稅額或起徵點，課稅所得是總所得扣除該金額後的部分，所以平均稅率低於邊際稅率。

核心觀念

本題考「皮古補貼（Pigouvian subsidy）」如何矯正外部不經濟。當廠商生產造成污染等外部成本時，市場均衡產量通常高於社會最適產量。政府可對減產或減污行為提供補貼，讓廠商將外部損害納入決策。

設邊際私人成本為 $MPC$、邊際外部損害為 $MD$，則：

社會最適產量 $Q^*$ 的條件為邊際社會效益等於邊際社會成本；在該產量下，適當的單位皮古補貼可設為 $MD(Q^*)$。

解題方法

題目問「何者錯誤」，逐項檢查補貼的產量效果、分配效果、補貼額，以及長期進入效果。皮古補貼能使廠商減產或減污，並不代表補貼與皮古稅的所得分配效果相同；這是辨認錯誤選項的關鍵。

選項分析

(A) 補貼誘使廠商減產至社會最適產量：正確。 外部不經濟使廠商未負擔全部社會成本，因而產量偏高。若補貼與減產或減污相連，廠商會因減少污染而取得補貼，減產的誘因提高，產量可因此朝社會最適水準調整。

核心觀念

本題考全民健康保險的保費計算與風險分攤原則。依民國 113 年《全民健康保險法》，健保設有一般保險費及補充保險費；一般保險費依被保險人的投保類別及投保金額等規定計算，補充保險費則對特定所得或薪資差額等計收。

健保採社會保險的互助精神，保費負擔主要依投保金額、所得及投保身分等因素，而非依個人實際使用醫療資源的多寡決定；醫療給付也不以個人繳交保費多寡作為相應增減的依據。

解題方法

判斷各選項是否符合健保的「保費如何計收」及「給付如何提供」兩項原則即可。若選項將保費與個人醫療使用量或個別給付程度直接連結，便不符合健保的風險分攤精神；若敘述一般保費與補充保費並行，則符合健保制度設計。

選項分析

• (A) 錯誤。 健保給付依全民健康保險法及相關規定提供，不因個人繳交保費較多而增加。保費負擔與個人可取得的醫療給付並非等價交換關係。

核心觀念

本題考勞工保險老年年金的計算因素。依命題當年（民國 113 年）《勞工保險條例》第 58 條及第 58 條之 1，老年年金按下列兩種方式擇優計給：

或

其中，年資指勞工保險年資；平均月投保薪資依規定以加保期間最高 60 個月的月投保薪資平均計算。給付金額因此受平均月投保薪資與投保年資影響。

解題方法

看老年年金的計算式，辨認哪些因素直接進入公式：投保年資是乘數，年資愈長，計算出的年金通常愈高；平均月投保薪資也會影響金額。

核心觀念

本題考租稅歸宿：法定納稅義務人不決定實際稅負由誰承擔，實際負擔取決於需求與供給的價格彈性。相對而言，彈性較小的一方較難因價格變動調整交易量，因此承擔較多租稅。

解題方法

從量稅每單位為 $t=10$ 元。設需求彈性絕對值為 $|\varepsilon_d|=3$，供給彈性為 $\varepsilon_s=2$。在競爭市場的小幅課稅分析中，消費者承擔的每單位稅額比例為：

生產者承擔的比例為：

核心觀念

本題考「休閒不可課稅」時的最適貨物稅原則，又稱反集中原則。由於休閒無法直接課稅，貨物稅會透過改變財貨相對價格，影響休閒與勞動選擇，因而造成超額負擔。

在被課稅財貨間的交叉替代效果皆為正、且各財貨受補償需求價格彈性不相等時，效率原則不是讓各財貨課相同稅額，而是使各財貨的受補償需求量呈等比例變動。這能避免稅負過度集中在某一種財貨，並降低總超額負擔。

解題方法

題目已給「休閒不可課稅」以及「交叉替代彈性皆大於 $0$」，表示適用反集中原則。其標準判斷方式，是看課稅後各被課稅財貨的受補償需求量是否按相同比例變動，而不是比較各財貨的價格彈性大小，或令各財貨承擔相同稅額。

「受補償需求價格彈性不相等」也不能直接推出某一財貨應重課；最適課稅的判準仍是各財貨受補償需求量的等比例變動。因此選項 (B) 正確。

選項分析

核心觀念

本題考「量能課稅公平」中的相等比例犧牲原則。其概念是：納稅後，每個人的效用損失占其納稅前總效用的比例相同。

設個人所得為 $Y$、納稅前效用為 $U(Y)$、納稅後所得為 $Y-T$，其中 $T$ 為稅額。相等比例犧牲要求：

稅率結構因此取決於個人的效用函數；只知道相等比例犧牲原則，無法直接判定應採比例稅、累進稅或累退稅。

解題方法

解題關鍵是區分「公平原則」與「稅率結構」：公平原則先規定效用損失如何比較，至於所得增加時稅率要如何變化，則須知道個人的效用型態。效用函數不同，符合相等比例犧牲的稅額及平均稅率可能不同，因此應選擇視個人的效用型態而定。

選項分析

核心觀念

本題考租稅公平的兩種觀點：

• 量能的犧牲公平原則：以納稅人因繳稅而承受的「效用犧牲」衡量公平，關注納稅前後效用的減少，而非單以貨幣金額衡量。
• 過程公平原則：重視分配過程是否公平，重點在機會均等；相對地，結果公平原則關注分配結果是否均等。

解題方法

先辨認兩組關鍵概念：量能犧牲原則的衡量尺度是「效用」；過程公平原則強調「機會均等」。因此，②與③正確，選項為（C）。

選項分析

核心觀念

租稅資本化是指：市場將未來持續發生的租稅負擔，折算成現值並反映在資產價格上。以土地為例，課徵地價稅會增加土地持有成本，買方因而降低願付價格；預期地價稅負愈重，土地價格通常愈低。

租稅負擔能否反映在土地價格上，關鍵在於土地供給的價格彈性。土地供給愈缺乏彈性，供給量愈難因價格變動而調整，租稅愈容易透過土地價格下降來資本化。

解題方法

地價稅對土地市場的影響，可從供給曲線是否容易調整判斷：

• 土地供給缺乏彈性時，供給曲線較陡，稅負較容易反映為土地價格下降，形成租稅資本化。
• 土地供給具有彈性時，供給曲線較平坦，供給量較容易調整，稅負較不易完全反映在土地價格中。

因此，題目問「較易產生租稅資本化」，應選擇土地供給較不具有價格彈性的敘述。

選項分析

核心觀念

本題考查長期下「財產稅傳統觀點」對土地稅與房屋稅的租稅歸宿，以及兩者的所得分配效果。

傳統觀點將土地與房屋視為不同類型的財產：

• 土地供給固定，土地稅難以透過減少土地供給來轉嫁，主要由土地所有者承擔；土地所有權較集中於高所得者，因此土地稅被視為具有累進性。
• 房屋可透過新建、改建或資本調整改變供給。長期下，房屋稅的負擔會反映在房屋資本報酬及租金上，租屋者與自有住宅者都可能承擔部分稅負。相對於所得而言，低所得家庭用於居住的支出比重較高，因此傳統觀點將房屋稅視為具有累退性。

解題方法

先辨認題目指定的理論架構是「長期的財產稅傳統觀點」，再分別判斷：

核心觀念

本題考「財產稅的資本化」及土地稅負的歸宿。土地供給固定，對土地所有者課徵持續性的財產稅，會降低土地未來可取得的淨收益。完全資本化時，這項未來稅負會反映在土地的買賣價格中，使土地價格下降。

設土地每年可帶來的租金為 $R$、折現率為 $r$、每年財產稅為 $T_L$，則土地價格可概念化表示為：

因此，財產稅提高會使土地價格降低。

解題方法

掌握「完全資本化」的含義：課稅後未來稅負的現值完整反映在土地成交價格中。買方購地時支付較低價格，取得土地後才承擔後續各期的財產稅；而賣方因土地價格下跌，承受土地價值減損。

所以，$P_L$ 會下降，稅負歸宿由賣方承擔。

核心觀念

本題考「補助下的稅價」（tax price）：地方政府每增加 $1 元公共支出，當地居民須透過地方稅負擔的金額。其餘由上級政府補助的部分，不由當地居民負擔。

解題方法

每 $1 元支出中，補助占$0.2 元，因此地方自行負擔的比例為：

故每增加 $1 元支出，當地須負擔$0.8 元，稅價為 $0.8。

選項分析

核心觀念

本題考《財政收支劃分法》所定的中央統籌分配稅款來源，並區分「列入統籌分配的中央稅款」與「按徵收地直接分配給地方的稅款」。以下以命題當年（民國 113 年）法規為準。

依當時《財政收支劃分法》第 8 條第 2 項，中央統籌分配的稅款包括所得稅、遺產及贈與稅、營業稅、貨物稅及菸酒稅等稅收中的法定部分。土地增值稅屬地方稅，並非普通統籌分配稅款的財源。

解題方法

逐一檢視題目列出的稅目，判斷它是否屬中央統籌分配稅款的法定財源：

• 營業稅：列入中央統籌分配稅款。
• 菸酒稅：列入中央統籌分配稅款。
• 土地增值稅：屬地方稅，不列入中央統籌分配稅款。
• 遺產及贈與稅：列入中央統籌分配稅款。

因此，①②④正確，選項為 (C)。

選項分析

核心觀念

本題考地方政府間的財政移轉與地方公共財的外溢效果。地方公共財的效益若外溢至其他轄區，提供服務的下級政府只考量本轄區居民的利益，可能因此供給不足。上級政府補助可促使下級政府增加供給，使供給量更接近整體社會最適水準；這項補助的主要功能是改善資源配置效率。

解題方法

先判斷補助所要處理的問題：題幹特別指出「具外溢效果」，表示公共財的效益跨越下級政府轄區。其核心問題是地方政府決策未納入外溢至其他地區的效益，導致供給不足。因此，上級政府補助是將外溢效益納入地方政府的供給決策，矯正資源配置。

選項分析

• (A) 平衡區域發展：錯誤。 這是透過財政措施縮小地區間發展差距的政策目標；題幹沒有提到區域發展不均。
• **(B) 促進區域間財政均等：錯誤。

核心觀念

本題考地方政府取得中央補助後，居民的租稅負擔如何變化，關鍵在於「地方公共財是否為劣等財」及補助款是否附帶用途限制。

無條件補助增加地方政府可支配資源，但不要求補助款必須用於地方公共財。居民原本繳納的租稅因此可以減少；地方公共財為劣等財時，所得增加會使居民對地方公共財的需求下降，故地方政府會把部分補助款用於減稅，而非全數用於增加地方公共財。

解題方法

以地方公共財為橫軸、其他消費為縱軸。無條件補助使受補助地區的可支配資源增加，預算線向外移動。地方公共財是劣等財，代表在所得增加時，居民所選擇的地方公共財數量減少；在圖形上，新均衡點相較於原均衡點，地方公共財增加量低於補助額所能支持的增加量。

因此，補助款中有一部分取代了原先由居民租稅支應的支出，居民租稅負擔會減少；但減少的金額小於補助額。

選項分析