113 高普考高考三級 財稅行政 稅務法規 考古題詳解

核心觀念

《納稅者權利保護法》第 4 條保障納稅者及受扶養親屬維持符合人性尊嚴的基本生活。申報綜合所得稅時，若申報戶的「基本生活所需費用總額」高於依法可減除的免稅額與扣除額合計，超出的差額可再自綜合所得總額中減除，稱為「基本生活費差額」。

以下以命題當年（民國 113 年）法規為準。當時規定每年定期公告及檢討；民國 114 年修法後改為每二年定期檢討，解題仍以命題當年規定為準。

（一）每年基本生活所需費用金額的訂定方式

依《納稅者權利保護法》第 4 條第 2 項，中央主管機關財政部參照中央主計機關公布的「最近一年全國每人可支配所得中位數」之 60%，訂定每人基本生活所需費用，並定期公告及檢討。財政部公告時，亦應公布決定基準及判斷資料。

依同法施行細則第 3 條，財政部應於每年 12 月底前公告當年度每人基本生活所需費用；金額以千元為單位，未達千元部分按百元數四捨五入。

計算概念：

實際適用金額以財政部公告為準。例如，申報 112 年度綜合所得稅時適用的每人基本生活費為新臺幣 20.2 萬元；113 年度適用金額則公告為 21 萬元。應依申報的所得年度選用該年度公告金額，不可只因申報發生在民國 113 年，就逕以 113 年度金額計算。

（二）綜合所得稅申報中的計算方式

先計算申報戶基本生活所需費用總額，再與該戶依法可減除的免稅額、扣除額合計數比較；只有前者較高時，超出部分才是基本生活費差額。

計算步驟

1. 計算申報戶人數：納稅義務人本人、配偶及申報受扶養親屬均計入。
2. 計算基本生活所需費用總額：

核心觀念

本題考《遺產及贈與稅法》第30條的兩種特別繳納方式：分期繳納與實物抵繳。兩者都須在法定納稅期限內提出申請，但要件不同：

• 分期繳納：著眼於納稅人確有繳納困難，不能一次繳納現金。
• 實物抵繳：除繳納困難外，還要求應納稅額達一定金額；抵繳範圍則受「現金不足部分」及財產種類、價值比例等限制。

以下以命題當年（民國113年）法規為準。

解題方法：先比要件，再分別說明期數、利息與抵繳限額

作答時可先指出兩者共同的申請時點與困難要件，再依序交代分期的期數、間隔及利息，最後說明實物抵繳的稅額門檻、可用財產及計算限制。

一、分期繳納

依命題當年《遺產及贈與稅法》第30條：

1. 申請要件：遺產稅或贈與稅納稅義務人確有困難，不能一次繳納現金。
2. 申請時點及機關：應於納稅期限內，向該管稽徵機關申請。
3. 期數及間隔：最多分18期繳納，各期相隔不得超過2個月。
4. 利息：自原納稅期限屆滿次日起，至實際繳納日止，按各年度1月1日郵政儲金1年期定期儲金固定利率，按日加計利息並一併徵收。
5. 未按期繳納：核准分期後，任何一期未如期繳納，依《稅捐稽徵法》第27條辦理。

二、實物抵繳

1. 申請要件：應納稅額須在新臺幣30萬元以上，且納稅義務人確有困難、不能一次繳納現金。
2. 申請時點及範圍：應於納稅期限內，就現金不足繳納部分向該管稽徵機關申請；抵繳方式為一次抵繳。

核心觀念

本題考《產業創新條例》第 10 條的研發投資抵減制度：哪些營利事業可以適用、哪些支出可列入研發支出、抵減率與抵減年限，以及申請程序。以下以命題當年（民國 113 年）法規為準。

依第 10 條，符合資格的公司或有限合夥事業，其研究發展支出得抵減應納營利事業所得稅額。適用細節另依《公司或有限合夥事業研究發展支出適用投資抵減辦法》辦理。

解題方法

可依「適用主體與資格 → 研發活動及支出範圍 → 抵減方式與限額 → 申請程序」作答，既完整呈現法條要件，也能清楚區分支出認定和稅額計算。

一、適用主體與資格

1. 適用對象為依《公司法》設立的公司，或依《有限合夥法》登記的有限合夥事業。
2. 最近三年內不得有違反環境保護、勞工或食品安全衛生相關法律，且情節重大的情事。
3. 申請者須具備研發能力；研發活動須具有高度創新，並以科學方法或技術手段自行從事產品、技術、勞務、服務流程或創作的創新活動。
4. 研發活動原則上限於研發單位所從事的新產品、新服務或新創作之生產程序、服務流程、系統及原型的開發或設計，或新原料、新材料、零組件的開發。單純改進現有產品、流程、材料或零組件的活動，不屬於辦法所定活動態樣。

二、可認列的研發支出

主要包括：

• 專門從事研發工作的全職人員薪資。
• 具完整進、領料紀錄，且能與研究計畫及紀錄或報告勾稽，專供研發使用的消耗性器材、原料、材料及樣品費用。
• 專為研發購買或使用之專利權、專用技術、著作權的當年度攤折或支付費用。
• 專為研發購買的專業性或特殊性資料庫、軟體程式及系統費用。
• 專門從事研發的全職人員參與研發專業知識教育訓練的費用。

專用技術、資料庫、軟體程式及系統等特定支出，須依規定申請中央目的事業主管機關專案認定。委託國內大專校院或研究機構等研發，或經專案認定的國外委託研發，以及符合規定的共同研發分攤支出，也得依辦法認列。

行政管理、例行資料蒐集或檢驗、例行開發市場、消費者接受度試製、市場研究或測試、廣告及品牌研究等支出，不得列為研發支出。研發支出並應扣除政府補助款及研發單位產生的收入。

三、抵減方式、計算及限額

同一課稅年度的研發支出，應擇一適用下列方式；一經選定不得變更：

核心觀念

本題考《稅捐稽徵法》第26條有關延期或分期繳納的適用事由、利息及期間。以下以命題當年（民國113年）法規為準。

納稅義務人因天災、事變、不可抗力，或屬經濟弱勢者，不能於法定期間內繳清稅捐，得於規定納稅期間內向稅捐稽徵機關申請延期或分期繳納；延期或分期期間不得逾三年。經核准分期繳納者，原則上須依規定加計利息。

解題方法

逐項對照法條要件：先看選項所述情形是否屬法定申請事由，再確認利息規定及期間上限。選項 D 直接敘述法定期間上限，可依第26條判斷；其餘選項則分別混淆適用事由、利息例外與抵稅方式。

選項分析

核心觀念

本題考的是《所得稅法》第 17 條各項特別扣除額的適用對象。判斷關鍵在於：受扶養親屬是否必須是「直系親屬」。

以命題當年（民國 113 年）法規為準，房屋租金支出特別扣除額自 113 年 1 月 1 日起適用。納稅義務人、配偶及受扶養直系親屬，在國內租屋供自住且非供營業或執行業務使用，符合其他法定條件時，才可列報該項扣除額。

解題方法

逐一比對選項的扣除額及其適用對象。只有明文將受扶養親屬限於直系親屬的項目，才符合題目所問。房屋租金支出特別扣除額明列「受扶養直系親屬」，因此選 B。

選項分析

• **(A) 財產交易損失特別扣除：錯誤。**此項是以納稅義務人申報的財產交易損失，抵減當年度財產交易所得；所得不足抵減時，得於以後三年度內抵減。適用規定並未將申報扶養親屬限為直系親屬。

核心觀念

本題要區分「列舉扣除額」與「特別扣除額」，並注意保險費列舉扣除的親屬範圍，不一定和可申報扶養親屬免稅額的範圍相同。以下以命題當年（民國 113 年）法規為準。

依《所得稅法》第 17 條，納稅義務人、配偶或受扶養直系親屬的人身保險費，原則上每人每年扣除上限為 2 萬 4 千元；全民健康保險費則不受金額限制。但這項列舉扣除規定並未將受扶養的兄弟姊妹列入。

房屋租金支出自 113 年起屬「特別扣除額」，不是列舉扣除額；且適用對象限納稅義務人、配偶及受扶養直系親屬，不包括受扶養的弟弟。

解題方法

丙的全民健康保險費 3 萬元，是丙本人支付的保費，符合列舉扣除規定，且健保費不受金額上限限制，可列報 3 萬元。

弟弟雖是未成年且受丙扶養的兄弟，得符合扶養親屬免稅額的親屬範圍，但不是本題保險費列舉扣除規定所稱的受扶養直系親屬。因此，弟弟的全民健康保險費 2 萬元不得列入丙的保險費列舉扣除額。

核心觀念

本題考《所得稅法》下營利事業所得的課稅範圍，以及股利所得與土地交易所得的特別規定。以下以命題當年（民國 113 年）法規為準。

判斷時要先分辨收入性質：公債利息與受贈財產原則上列入營利事業所得；境內營利事業的股利所得有免稅規定；民國 105 年 1 月 1 日以前取得土地的交易所得，依當時制度不計入營利事業所得額。

解題方法

逐項辨認所得性質，再套用各自的課稅規定：

1. 利息所得：確認是否屬營利事業收入。
2. 股利所得：確認是否為境內營利事業所分配。
3. 土地交易所得：依土地取得日期，判斷適用舊制或房地合一稅制。
4. 受贈財產：確認贈與人身分及是否屬營利事業所得。

選項分析

① 持有公債之利息所得：應課稅。 公債利息屬營利事業取得的利息收入，應計入營利事業所得額課稅。利息可能涉及扣繳，但扣繳是預繳稅款方式，不代表該所得免稅。

② 獲配境內其他營利事業之股利：不課稅。 依民國 113 年《所得稅法》第 42 條，營利事業獲配國內其他營利事業的股利或盈餘，不計入所得額課稅。

核心觀念

本題考《所得基本稅額條例》的適用對象、物價指數調整門檻，以及營利事業與個人的基本所得額扣除金額。以下均以命題當年（民國 113 年）法規及 112 年度適用金額為準。

依《所得基本稅額條例》第 3 條，獨資、合夥組織之營利事業不適用本條例。基本所得額的扣除金額，則依同條例規定，消費者物價指數較上次調整年度累計上漲達 10% 時，才按上漲程度調整。

解題方法

先判斷哪個選項說明了法定不適用對象，再核對其餘敘述中的調整門檻與年度金額。選項提到「扣除額」時，應依題意分辨是營利事業或個人適用的基本所得額扣除金額。

選項分析

(A) 正確。 獨資、合夥組織之營利事業不適用《所得基本稅額條例》，因此不須依該條例申報、繳納基本稅額。這是本題正確選項。

核心觀念

本題考《加值型及非加值型營業稅法》中「免稅」與「零稅率」的差異，關鍵在於進項稅額能否扣抵或退還。以下以命題當年（民國 113 年）法規為準。

• 免稅：銷售階段免徵營業稅，但相關進項稅額不得扣抵銷項稅額，也不得申請退還。依同法第 8 條、第 19 條規定，專營免稅貨物或勞務者，其進項稅額不得申請退還；兼營免稅業務者，則按規定計算不得扣抵比例。
• 零稅率：銷項稅額按零計算，但符合規定的進項稅額仍可扣抵；如有溢付稅額，得依同法第 7 條、第 39 條及相關規定申請退還，並受退稅限額等規範。

可簡化記憶為：免稅是銷售免稅、進項不退；零稅率是銷項為零、進項可扣抵，溢付時得依規定退還。

解題方法

逐項檢查「免稅」與「零稅率」的進項稅額效果即可。題目中的核心判斷是：哪個敘述同時正確說明免稅的銷售階段與進項稅額處理？符合者為選項 C。

選項分析

核心觀念

本題考《貨物稅條例》採列舉課稅的原則：只有條例列明的貨物才屬應稅貨物；貨物在國內產製或自國外進口，原則上都在課稅範圍內。判斷時應先確認品項是否列於條例，再確認題目所述情形是否有免稅規定。

以下以命題當年（民國 113 年）法規為準。《貨物稅條例》第 10 條列有航空燃油，第 11 條列有音響組合，第 12 條列有小客車；手機則不在列舉的應稅貨物項目中。

解題方法

逐項對照《貨物稅條例》的應稅貨物類別：

• 手機：不屬條例列舉的應稅貨物。
• 音響組合：屬電器類應稅貨物；條例所稱音響組合，包含分離式音響組件及其組合體。
• 進口轎車：轎車屬小客車，列於汽車類應稅貨物；第 1 條規定應稅貨物進口時也適用貨物稅。

核心觀念

本題考《遺產及贈與稅法》關於遺產總額的列計規定，以及不計入遺產總額的免稅項目。以下以命題當年（民國 113 年）法規為準。

依同法第 15 條，死亡前 2 年內贈與特定親屬的財產，視為被繼承人遺產，應併入遺產總額。依第 16 條，不計入遺產總額的項目包括捐贈給符合規定的機關、團體或學校之財產，以及被繼承人日常生活必需器具及用品，其總價值在 100 萬元以下的部分。另依第 14 條，死亡前已繼承且已課徵遺產稅的財產，不再計入遺產總額。

解題方法

先辨認各選項涉及的類型，再分別核對是否屬於「視為遺產」、「不計入遺產總額」或其他排除列計的規定。尤其要留意第 15 條所列的特定親屬範圍，以及日常生活用品免計入的金額門檻。

選項分析

核心觀念

本題考《遺產及贈與稅法》第 15 條所定的「死亡前 2 年內贈與財產併入遺產課稅」，以及併入財產後，哪些已繳稅款得自遺產稅額中扣抵。

以命題當年（民國 113 年）法規為準，死亡前 2 年內贈與的財產併入遺產總額課徵遺產稅時，該財產已繳的贈與稅及土地增值稅，可以自應納遺產稅額中扣抵；已繳贈與稅所加計的利息也包括在內。契稅則不在法定扣抵項目之列。

解題方法

先辨認題目問的是「自遺產稅額中扣除」的稅款，而不是遺產總額可扣除的債務或費用。再依《遺產及贈與稅法》第 15 條相關規定，逐一比對各選項是否屬於死亡前 2 年內受贈財產已納、得扣抵的稅款。

選項分析

核心觀念

本題考《遺產及贈與稅法》的「贈與」定義，以及親屬間無償移轉財產或免除債務時，是否構成課稅贈與。

依命題當年（民國 113 年）《遺產及贈與稅法》第 4 條，財產所有人以自己的財產無償給予他人，經他人允受，或以自己的債務免除、承擔等方式使他人取得財產利益，均屬贈與。第 5 條並規定，財產所有人以顯著不相當的代價讓與財產，且有以贈與為目的時，差額部分以贈與論。

解題方法

逐項判斷受益人是否取得財產利益，以及該利益是否出自他人無償讓與或免除債務。親屬關係本身不使交易免稅；關鍵在於是否有償、價款是否確實支付，以及是否存在免除債務。

選項分析

(A) 將售屋所賺 600 萬元利潤存入配偶名下戶頭：錯誤。 題目只說將售屋利潤存入配偶名下帳戶，未說明該款項原屬出資者所有，也未說明配偶已取得該款項的實質支配權。僅變更帳戶名義，不能單憑此事認定已完成贈與。若實際上是將自己的財產無償交由配偶取得並支配，才須依贈與的實質認定；本選項所述不足以成立本題所指的應課贈與稅情形。

核心觀念

本題考查房屋與土地交換時，土地增值稅與契稅的納稅義務人。以下以命題當年（民國 113 年）法規為準。

依《土地稅法》第 5 條，有償移轉土地（包括交換）時，土地增值稅由原土地所有權人負擔。依《契稅條例》第 2 條，不動產交換應申報契稅；同條例第 6 條規定，交換人各就承受部分申報納稅。但契稅僅對房屋課徵，已規定地價土地免徵契稅。

解題方法

先分辨交換標的，再逐一判斷稅目：

• 甲移轉房屋、取得土地：甲承受土地，因此就取得的土地部分申報契稅；甲沒有移轉土地，不負土地增值稅。
• 乙移轉土地、取得房屋：乙是土地原所有權人，負擔土地增值稅；乙承受房屋，因此就取得的房屋部分申報契稅。

題目說雙方交換等值，表示沒有差額價款；不影響上述納稅義務人的判斷。

核心觀念

本題考《納稅者權利保護法》第3條第3項及第9條。依命題當年（民國113年）法規，主管機關發布的行政規則及解釋函令：

• 僅得解釋法律原意，或規範執行法律所必要的技術性、細節性事項。
• 不得增加法律所未明定的納稅義務或減免稅捐。
• 除涉及公務機密、營業秘密或個人隱私外，均應公開；未公開的解釋函令，稅捐稽徵機關不得作為他案援用。
• 中央主管機關應每4年檢視解釋函令是否違法或增加法律未規定的納稅義務。

解題方法

逐一核對選項與法條即可。關鍵在於分清楚兩件事：「行政規則及解釋函令的內容限制」與「公開義務的例外」。選項A把公開義務說成一律適用，忽略法定例外，因此是錯誤敘述。

選項分析

核心觀念

以命題當年（民國 113 年）法規為準。依《所得基本稅額條例》第 7 條，營利事業的基本所得額，是依《所得稅法》計算的課稅所得額，加計法定項目所得；其中包括依《所得稅法》第 4 條之 1 停徵所得稅的證券交易所得。持有股票滿 3 年以上者，符合條件的交易所得以半數計入基本所得額。

依同條例第 8 條，營利事業基本稅額按「基本所得額減除扣除額後乘以徵收率」計算。本題適用扣除額 50 萬元、徵收率 12%。

解題方法

逐項判斷題目列出的所得是否屬於《所得基本稅額條例》第 7 條的加計項目：

• ① 104 年以前購入土地及房屋的交易所得，不屬於本題應加計的停徵證券交易所得。
• ② 105 年以後購入房地的交易所得，依房地合一規定計算，題目未將其列為本題基本所得額的加計項目。
• ③ 依《所得稅法》第 42 條不計入所得額課稅的國內股利，不屬於《所得基本稅額條例》第 7 條應加計項目。
• ④ 境內證券交易所得應納入計算；其中持有滿 3 年以上的 600 萬元，以半數計入，其餘持有未滿 3 年的所得全數計入。

計入基本所得額的證券交易所得為：

$600 \times 50\% + 500 + 400 = 1,200\text{ 萬元}$

因此：

$基本所得額 = 1,800 + 1,200 = 3,000\text{ 萬元}$

基本稅額為：

核心觀念

本題考「綜合所得淨額」的計算，以及各項減除項目所處的計算階段。依民國 113 年《所得稅法》第 17 條，綜合所得淨額係由綜合所得總額依序減除免稅額、一般扣除額、特別扣除額及基本生活費差額後計算；股利抵減稅額則是在計算應納稅額時處理，並非計算綜合所得淨額的減除項目。

解題方法

先辨認題目問的是「綜合所得淨額」，而非「應納稅額」。計算概念如下：

股利抵減稅額是股利所得課稅方式中的抵減項目，於計算應納稅額時扣抵，不能從綜合所得總額中減除。法規適用以命題當年（民國 113 年）為準。

選項分析

核心觀念

本題考查核定稅額通知書的公告替代制度。依民國 113 年命題時的法規，稅捐稽徵機關在法定範圍內，可以公告載明申報案件已經核定，代替填具及送達個別的核定稅額通知書；但各稅目另有適用條件或排除事項。

其中，營利事業所得稅結算申報案件，申報適用《所得稅法》第 39 條盈虧互抵者，屬不得採公告方式代替核定通知書的情形。

解題方法

先辨認選項所述稅目，再確認該稅目是否有公告替代規定。綜合所得稅、個人房屋土地交易所得稅及營業稅，各有相關法條明文規定可公告的案件類型；營利事業所得稅則須留意盈虧互抵是公告替代的排除事項。題目問「敘述錯誤」，因此找出把排除案件說成可以公告者即可。

選項分析

(A) 正確。《所得稅法》第 81 條第 3 項規定，綜合所得稅結算申報經查核後，依申報應退稅款辦理退稅者，稽徵機關得以公告方式代替核定稅額通知書的填具及送達。

核心觀念

本題考《所得稅法》對境內法人、境內居住者個人取得境內外投資所得的課稅差異，並涉及《所得基本稅額條例》的基本所得額。

• 境內總機構營利事業取得境外所得，原則上併入營利事業所得額課稅；境外已納所得稅可在法定限額內扣抵。
• 營利事業投資國內其他營利事業所獲配股利或盈餘，依《所得稅法》第 42 條不計入所得額課稅。
• 境內居住者個人取得國內股利，選擇併入綜合所得總額計稅時，適用股利及盈餘的可抵減稅額。
• 境內居住者個人的海外所得，符合申報戶全年海外所得達新臺幣 100 萬元的門檻時，才全數計入個人基本所得額；不是每筆境外所得都不問金額而一律計入。

以下以命題當年（民國 113 年）法規為準。

解題方法

先分辨所得的來源與納稅人身分：境內法人取得境外所得，著重全球所得課稅及外國稅額扣抵限額；法人取得國內公司股利，則看《所得稅法》第 42 條的排除規定。個人方面，國內股利看股利抵減制度，海外所得則要注意《所得基本稅額條例》的 100 萬元門檻。

選項分析

(A) 錯誤。 境內總機構營利事業投資國外公司取得的股利，原則上併入營利事業所得額。但境外已納稅額並非可以「全額」扣抵；

核心觀念

本題考查營利事業所得稅結算申報期間，以及未分配盈餘的計算與申報義務。以下以命題當年（民國 113 年）法規為準。

營利事業應於每年 5 月 1 日至 5 月 31 日，辦理上一年度營利事業所得稅結算申報；另應辦理前一年度未分配盈餘申報，並依規定加徵營利事業所得稅。依《所得稅法》第 66 條之 9，未分配盈餘即使計算結果為零或負數，仍須辦理申報。

解題方法

先依申報年度判斷 5 月應申報的所得年度與未分配盈餘年度，再檢視各選項所述的計算基礎、減項及申報義務。前三項大致涉及申報年度與未分配盈餘的計算；判斷關鍵在於未分配盈餘為零或負數時是否免申報。

選項分析

(A) 正確。 甲公司於 113 年 5 月申報 112 年度營利事業所得稅，並申報 111 年度未分配盈餘及其加徵稅額。

核心觀念

本題考「兼營免稅業務營業人」的進項稅額不得扣抵比例，以及當期溢付稅額的計算。依《加值型及非加值型營業稅法》第 19 條及《兼營營業人營業稅額計算辦法》，兼營免稅業務者，應按不得扣抵比例計算不得扣抵的進項稅額。以下以命題當年（民國 113 年）法規為準。

不得扣抵比例依免稅銷售額占全部銷售額的比例計算；計算結果依規定按整數百分比處理。全部銷售額包含應稅、免稅及零稅率銷售額。零稅率銷售額雖不計銷項稅額，仍列入比例計算的銷售額。

解題方法

1. 先計算不得扣抵比例：

依規定取整數百分比，當期不得扣抵比例為 15%。

2. 計算銷項稅額。國內應稅銷售額按 5% 稅率計算；免稅銷售額不課徵營業稅，外銷銷售額適用零稅率：

3. 計算可扣抵進項稅額。進項稅額 900 萬元中，15% 不得扣抵，因此可扣抵 85%：

4. 加計上期累積留抵稅額 50 萬元，再與當期銷項稅額比較：

核心觀念

本題考《加值型及非加值型營業稅法》有關出租財產押金的規定：營業人出租財產所收押金，應按郵政儲金一年期定期存款固定利率計算利息，視為租金收入，併入銷售額課徵營業稅。計算採命題當年（民國 113 年）適用的規定。

本題押金利息按年計算，並依租賃期間比例換算；出租人與承租人均為一般稅額計算之營業人，營業稅率為 5%。

解題方法

A 公司於 113 年 5 月 1 日收取押金，至 6 月底已滿兩個月，因此押金利息按 $2/12$ 年計算：

押金利息是含營業稅的租金收入，換算為不含稅銷售額：

6 月底應開立發票的銷售額，包含當月租金與押金利息所換算的不含稅金額：

然而題目官方答案為 (C) 120,381 元。依該答案，計算係以押金利息 $800$ 元除以 $1.05$，得約 $762$ 元，再加計按不含稅方式換算的月租金：

核心觀念

本題考查民國 113 年修正《房屋稅條例》的納稅義務人、自住住家用稅率、毀損房屋停徵，以及低現值住家用房屋免徵規定。以下以命題當年（民國 113 年）法規為準。

解題方法

逐項比對《房屋稅條例》的法定用語與適用條件，特別留意免徵規定中的「所有權人身分、戶數上限及全國合計」等限制。題目官方答案為 D，關鍵在於法人持有低現值住家用房屋的免稅戶數上限不是三戶。

選項分析

(A) 正確。 房屋稅納稅義務人原則上為房屋所有人；房屋設有典權者，由典權人納稅。房屋建築完成後，將建築物及其所占基地以使用權作為交易標的者，則向該使用權人徵收房屋稅。因此，以土地設定地上權之使用權房屋，向使用權人徵收，符合規定。

核心觀念

本題考房地合一稅的課稅所得計算方式、個人適用稅率、自住房地優惠條件，以及房地合一稅的課稅範圍。以下以命題當年（民國 113 年）法規為準，主要依據為所得稅法第 4 條之 4、第 4 條之 5 及第 14 條之 4。

個人房地交易的課稅所得，原則上以成交價額減除取得成本、必要費用及土地漲價總數額後計算；房地合一稅採分離課稅，個人稅率依居住者身分、持有期間及特定情形而定。自住房地另有免稅額及優惠稅率，但須符合戶籍、持有居住期間及未出租或供營業使用等條件。

解題方法

先辨認各選項所述制度類型：一般稅率是否依持有期間分級、自住房地優惠的居住者資格是否寫對、非自願因素的優惠稅率適用年限是否正確，以及農地是否一概納入房地合一稅。只要把題目給的年限、對象與稅率，逐一對照法定規則即可判斷。

選項分析

(A) 錯誤。 個人房地合一稅稅率不是一律稱為「差別比例稅率」。居住者的一般稅率，依持有期間分級：持有期間在 2 年以內為 45%；超過 2 年、未逾 5 年為 35%；超過 5 年、未逾 10 年為 20%；超過 10 年為 15%。另有特定交易情形及自住房地優惠稅率。因此本選項把整體稅率概括為差別比例稅率，並非本題所要指認的正確敘述。

核心觀念

本題考查我國居住者綜合所得稅中，薪資所得、利息所得、證券交易所得與股利所得的課稅方式。以下以命題當年（民國 113 年）法規為準。

薪資所得以收入減除薪資所得特別扣除額，或減除與提供勞務直接相關且由所得人負擔的必要費用後計算，二者擇一，不得重複減除。股利所得則可選擇併入綜合所得總額課稅，並按股利金額抵減稅額；或採 28% 稅率分開計算應納稅額，再與其他各類所得計算的稅額合併申報。

解題方法

逐一核對各所得類別的所得計算與課稅方式，特別留意選項是否把「擇一」說成「一併減除」、把「分離課稅」套用到不適用的所得，或把股利的選擇制說成一律採某種方式。

選項分析

核心觀念

本題考《所得稅法》第 17 條各項特別扣除額是否設有「排富條款」。排富條款是指納稅義務人符合特定所得或稅率條件時，不得申報該項扣除額。以下以命題當年（民國 113 年）法規為準。

113 年度申報適用的重點是：幼兒學前特別扣除額已取消排富規定；長期照顧特別扣除額及房屋租金支出特別扣除額則設有排富條款。

解題方法

逐一確認五種扣除額在 113 年度是否有排富條款，再依題目所問「何者訂有排富條款」組合選項：

• 有排富條款：③長期照顧、⑤房屋租金支出。
• 沒有排富條款：①儲蓄投資、②幼兒學前、④教育學費。

因此答案組合為③⑤。

選項分析

① 儲蓄投資特別扣除額：錯誤。 此項扣除額有法定扣除上限，但 113 年度並未設有依所得或適用稅率排除適用的排富條款。扣除上限與排富條款是不同概念。

核心觀念

本題考《土地稅法》第 35 條的自用住宅用地重購退還土地增值稅。土地所有權人出售自用住宅用地後，自完成移轉登記日起 2 年內重購自用住宅用地，且新購土地地價超過「原出售土地地價扣除已繳土地增值稅後的餘額」，得在已繳土地增值稅額內申請退稅。

以下以命題當年（民國 113 年）法規為準。題目已交代出售與重購均為自用住宅用地，兩次交易相隔未滿 2 年，故按重購退稅公式計算。

解題方法

先算原出售土地地價扣除已繳土地增值稅後的餘額，再與新購土地地價相比：

代入題目數據：

核心觀念

本題比較地價稅、土地增值稅及房地合一所得稅的優惠或特別稅率。法源包括《土地稅法》第16條、第19條、第34條，以及《所得稅法》第14條之4。以下以命題當年（民國113年）法規為準。

解題方法

逐一辨認各選項描述的稅目與適用條件，再核對稅率。特別要留意《土地稅法》第19條對都市計畫公共設施保留地區分「仍作建築使用」與「未作任何使用且隔離」兩種情形：前者原則上按千分之六計徵，後者免徵。

選項分析

(A) 正確。《土地稅法》第16條規定，地價稅基本稅率為千分之十；地價總額超過累進起點地價時，超過部分再按級距累進課徵。

**(B) 正確。**依《土地稅法》第34條，符合自用住宅用地規定者，土地增值稅按土地漲價總數額的百分之十計徵；土地所有權人適用此優惠稅率以一次為限，俗稱「一生一次」。