113 高普考高考三級 財稅行政 會計學 考古題詳解

核心觀念

本題考應收帳款讓售及完全追索權的會計處理。完全追索權表示若客戶未付款或發生約定的折讓、退回等情形，甲公司仍須承擔相關風險；因此本題按應收帳款擔保借款處理，不除列應收帳款。

銀行保留款是日後用來抵付銷貨折扣及退回的款項；手續費則是讓售時的費用。發生折扣及退回時，沖減應收帳款，並同時減少銀行保留款。

解題方法

讓售總額為 $1,000,000$：

• 銀行保留款：$1,000,000 \times 5\% =$$50,000
• 手續費：$1,000,000 \times 3\% =$$30,000
• 銀行先支付的款項：$1,000,000 -$$$50,000 -$$$30,000 =$$920,000

（一）X1 年 9 月 1 日

甲公司取得銀行款項 $920,000$，另有 $50,000$ 保留款可供日後抵付折扣及退回；因完全追索權，原應收帳款仍由甲公司列帳，並認列應付銀行款。

（二）X1 年 9 月 25 日

銀行通知銷貨折扣及退回 $22,000$，因此減少原應收帳款，並沖減銀行保留款：

同時記錄銀行保留款已用於抵付：

核心觀念

本題考查土地取得成本、具重大影響力之股權投資，以及現金股利宣告與發放的分錄。

• 土地成本：土地的取得成本包括購價，以及使土地達到預定用途所必要且可直接歸屬的支出，例如仲介費、過戶成本及整地支出。
• 具重大影響力之投資：持有被投資公司表決權達 $20\%$ 以上，通常推定具有重大影響力，應採權益法。本題持股 $35\%$，故以權益法處理；取得投資時，相關交易成本納入投資成本。
• 現金股利：宣告股利時，認列應付股利；實際發放時，沖銷應付股利並減少現金。

解題方法與分錄

（一）購入土地

將購價與取得土地所需的直接支出加總：

整地支出使土地達到預定用途，因此列入土地成本。

分錄：

借：土地　　　　　　　　　$20,445,000$ 　貸：現金　　　　　　　　$20,445,000$

（二）購入乙公司普通股

持有乙公司股權 $35\%$，推定具有重大影響力，採權益法。投資初始成本包括股票價款及相關手續費：

分錄：

**核心觀念：**依 IAS 19「員工福利」，可累積帶薪休假於員工提供服務、累積休假權利時認列；衡量金額時，考量預期將被行使的累積休假權利。

**解題方法：**第一季員工按比例累積的休假天數為：

$24\times15\times\frac{3}{12}=90\text{天}$

預估其中 90% 會被行使，因此第一季累積且預期會被行使的休假為 $90\times90\%=81$ 天。扣除截至 3 月 31 日已實際休假 60 天，尚未行使的休假為 21 天。應認列負債為：

**解題技巧：**先按服務期間計算已累積權利，再乘上預期行使比例，最後扣除已休假天數。此計算假設沒有期初累積休假負債，且已休假日數抵減本期累積權利。

（二）收成水梨之列帳金額

**核心觀念：**依 IAS 41「農業」，農產品於收成時，按收成點的公允價值減出售成本衡量；該金額其後作為存貨的成本。

**解題方法：**水梨收成時的公允價值為 $300,000，出售成本為$40,000，因此資產負債表上農產品列示金額為：

$\$300,000-\$40,000=\boxed{\$260,000}$

土地購置成本與種植梨樹支出，不直接加計至已收成水梨的列帳金額。

**解題技巧：**題目問的是「農產品」而非土地或果樹，直接使用「收成日公允價值減出售成本」，不要把土地成本併入農產品金額。

（三）機器設備零件保固負債

**核心觀念：**依 IAS 37「負債準備、或有負債及或有資產」，對大量類似義務，應以各可能結果的機率加權金額，也就是期望值，衡量負債準備。

**解題方法：**以每台設備為單位，預期故障零件數為：

每個零件更換成本為 $1,500，因此每台設備應認列的保固負債為：

$1.05\times \$1,500=\boxed{\$1,575}$

未發生故障的機率為 $45%

核心觀念

本題考查存貨衡量與原料跌價的判斷。原料通常按成本與淨變現價值孰低衡量；但原料價格下跌時，須先判斷以該原料製成的成品是否預期能以不低於成本的價格出售。

若成品的預估售價低於其生產成本，代表相關原料的成本可能無法回收，原料應以淨變現價值衡量。原料的淨變現價值為：

解題方法

先比較成品的估計售價與生產成本：

成品售價高於生產成本 $120,000$，但這個差額尚不足以負擔估計銷售費用 $360,000$。因此，扣除銷售費用後，成品預估可回收金額為：

尚須投入加工成本為 $1,800,000$，故可歸屬於原料 A 的淨變現價值為：

原料 A 帳面金額為 $1,200,000$，高於其淨變現價值 $960,000$，因此應認列跌價損失：

核心觀念

利息保障倍數用來衡量企業以營業成果支付利息費用的能力，公式為：

題目提供的是稅後淨利，須先還原為稅前淨利，再加回利息費用，求得稅前息前淨利。

解題方法

已知稅後淨利為 $140{,}000$，所得稅率為 $30\%$。稅後淨利是稅前淨利扣除所得稅後的金額，因此：

再將利息費用 $40{,}000$ 加回，求得稅前息前淨利：

因此：

核心觀念

本題考「附息票據貼現」的計算。銀行貼現時，先計算票據到期值，再依尚未到期的期間計算貼現息，最後以到期值扣除貼現息，求出公司收到的現金。

解題方法

票據面額為 $30,000$，票面利率 $10\%$，期限 6 個月，因此到期值為：

持有 2 個月後貼現，距到期尚有 $6-2=4$ 個月。以到期值 $31,500$ 按銀行貼現率 $12\%$ 計算貼現息：

公司收到的現金為：

核心觀念

銀行調節表用來說明銀行對帳單餘額與公司帳列餘額的差異：

• 在途存款：公司已入帳、銀行尚未入帳，調整銀行對帳單餘額時要加回。
• 未兌現支票：公司已開立並入帳、銀行尚未扣款，調整銀行對帳單餘額時要減除。
• 銀行代收票據及代扣手續費：銀行已處理、公司尚未入帳，調整公司帳列餘額時分別加計及減除。

兩邊調整後的餘額應相等。

解題方法

設在途存款為 $x$。依銀行端調整：

公司端調整如下：

令兩邊調整後餘額相等：

核心觀念

本題測驗「存貨錯誤對各期銷貨成本與淨利之影響」（會計錯誤之分析與更正）。

1. 銷貨成本與淨利之計算公式： $\text{銷貨成本} = \text{期初存貨} + \text{進貨淨額} - \text{期末存貨}$ $\text{營業毛利} = \text{銷貨收入} - \text{銷貨成本}$ $\text{淨利} = \text{營業毛利} - \text{營業費用} \pm \text{營業外損益}$

2. 存貨錯誤對淨利之連鎖影響規律：

• 期初存貨（前期期末存貨）：期初存貨與銷貨成本呈同向變動，與當期淨利呈反向變動。
• 若期初存貨低估 $\rightarrow$ 銷貨成本低估 $\rightarrow$ 當期淨利高估（更正時應減除）。
• 期末存貨：期末存貨與銷貨成本呈反向變動，與當期淨利呈同向變動。
• 若期末存貨低估 $\rightarrow$ 銷貨成本高估 $\rightarrow$ 當期淨利低估（更正時應加回）。

解題方法

步驟一：分析存貨錯誤對 2023 年度之影響

1. 2022 年底存貨低估 $12,500： 2022 年底存貨即為 2023 年之「期初存貨」。

• 2023 年期初存貨低估 $12,500 $\rightarrow$ 2023 年銷貨成本低估 $12,500 $\rightarrow$ 2023 年原列報淨利高估 $12,500。
• 更正 2023 年淨利時應減除 $12,500。

2. 2023 年底存貨低估 $20,500： 2023 年底存貨即為 2023 年之「期末存貨」。

• 2023 年期末存貨低估 $20,500 $\rightarrow$ 2023 年銷貨成本高估 $20,500 $\rightarrow$ 2023 年原列報淨利低估 $20,500。
• 更正 2023 年淨利時應加回 $20,500。

步驟二：計算 2023 年度正確淨利

核心觀念

本題考查現金流量表中營業活動現金流量的間接法調整。以本期淨利為起點，調整非現金項目、投資或籌資活動相關損益，以及營運資產負債變動。

預期信用減損損失屬非現金費用，應加回；出售土地利益及廠房徵收利益屬非營業利益，應自本期淨利中減除。所得稅費用則須依題目提供的所得稅資訊調整。

解題方法

先調整非現金費用與非營業利益，再處理應付所得稅減少：

代入題目數據：

核心觀念

持有被投資公司 $20\%$ 以上、具有重大影響力的股權投資，通常採用權益法。權益法下：

• 被投資公司本期淨利增加投資帳面金額，按持股比例認列投資收益。
• 被投資公司宣告股利減少投資帳面金額，按持股比例沖減投資。

本題取得日投資成本與被投資公司股權淨值間無差異，因此不須另行處理取得日差額。

解題方法

設甲公司 X3 年初取得投資的成本為 $C$。甲公司持有乙公司 $25\%$，其投資帳面金額變動為：

代入題目數字：

因此，甲公司 X3 年初取得投資的成本為 $227{,}500$。

選項分析

核心觀念

本題考查金融資產分類不同時，公允價值變動在綜合損益表的認列方式：

• 透過損益按公允價值衡量之金融資產（FVTPL）：公允價值變動認列為當期損益。
• 按攤銷後成本衡量之金融資產（AC）：不以期末公允價值重衡量，帳面金額依有效利率法及減損等規定衡量；題目給出的公允價值變動不列為金融資產評價損益。

解題方法

先辨認哪些金融資產的公允價值變動會列入 X6 年損益，再計算其 X5 年底至 X6 年底的變動。

FVTPL 金融資產：

按攤銷後成本衡量的金融資產，公允價值由 $220{,}000$ 增至 $240{,}000$，但這項 $20{,}000$ 的變動不認列為評價利益。

因此，X6 年綜合損益表中的金融資產評價利益為 $110{,}000$。

選項分析

核心觀念

營業週期是企業從取得存貨、出售存貨，到收回應收帳款所需的平均天數，計算公式為：

存貨週轉天數以銷貨成本計算；應收帳款收現天數則以銷貨收入計算。

解題方法

先由銷貨收入與銷貨毛利求出銷貨成本：

存貨週轉天數：

應收帳款收現天數：

核心觀念

本題考查無形資產的攤銷年限，以及資產不再具有經濟效益時的會計處理。專利權屬於有限耐用年限的無形資產，通常按其耐用年限系統性攤銷；耐用年限不得超過企業預期使用該資產的期間，法定有效年限不必然就是攤銷年限。

若無形資產已不再具有經濟效益，應停止認列其未來攤銷費用，並依資產減損或除列規定處理帳面金額。

解題方法

專利權於 X4 年初取得，經濟效益年限為 8 年，成本為 $120,000。若採直線法，原年度攤銷額為：

但題目指出，X7 年初專利權蒙受重大損害，且經判定「不再具有經濟效益」。因此，X7 年度不再有可供攤銷的未來經濟效益，該年度攤銷費用為 $0。資產帳面金額應另依減損或除列規定處理，不能把原年度攤銷額

核心觀念

本題考《IAS 19 員工福利》對累積帶薪缺勤的會計處理。累積帶薪缺勤是員工當期未使用、可遞延至後期使用的休假；員工提供服務時，公司即逐步取得員工未來休假所對應的服務，因此應就截至期末已累積、尚未使用的休假，認列負債及費用。

未使用休假若會在員工未來休假時使公司承擔額外給付成本，應依期末未使用的累積天數衡量。若休假只可遞延一年，且未使用部分失效，計算時須區分前期遞延休假與當年度休假。

解題方法

每位員工每年有 20 天休假，X5 年平均使用 15 天，故 X5 年度尚未使用：

$20-15=5\text{ 天／人}$

題目指定休假時優先使用前一年度遞延的天數。因此，X5 年使用的 15 天先扣抵 X4 年遞延休假；X5 年底仍未使用的 5 天，才是 X5 年度新累積、可遞延至 X6 年使用的休假。

公司有 100 名員工，期末累積未休天數為：

$100\times 5=500\text{ 天}$

每人日薪為

核心觀念

本題考「基本每股盈餘」的分母計算：普通股流通在外股數須按實際流通期間加權平均；累積特別股股利則不因當年度未宣告而消失，計算普通股股東可享有的盈餘時，仍須扣除當年度應計的特別股股利。

解題方法

先計算普通股加權平均流通在外股數：

各期間股數依序為：1 至 3 月 $400{,}000$ 股；4 至 6 月現金增資後為 $500{,}000$ 股；7 至 9 月買回庫藏股後為 $480{,}000$ 股；10 至 12 月出售全部庫藏股後為 $500{,}000$ 股。庫藏股不屬於流通在外普通股，買回期間應自分母扣除，售出後再納入。

累積特別股的當年度應計股利為：

累積特別股即使未宣告股利，仍須扣除當年度股利。因此普通股股東可享有的盈餘為：

核心觀念

本題考查折舊方法及會計估計變動。折舊方法變更視為會計估計變動，採推延適用：變更前已認列的折舊不追溯調整；自變更日起，以帳面金額、修正後的耐用年限與殘值計算後續折舊。

解題方法

1. 先計算變更前已認列的折舊

X1 年初取得設備，原估計耐用年限 10 年、殘值 $100,000，採直線法：

X1 至 X3 共提列 3 年折舊，因此 X4 年初帳面金額為：

2. 以修正後估計計算 X4 年度折舊

X4 年 8 月初變更折舊方法及估計。修正後全部耐用年限為 8 年，且原設備已使用 3 年，因此剩餘耐用年限為 $8-3=5

核心觀念

本題考《國際會計準則第1號》對其他綜合損益（OCI）的分類。其他綜合損益是依其他準則規定，未列入當期損益的收益及費損；其中有些項目日後可能重分類至損益，有些則不會重分類。

《國際會計準則第19號》規定，確定福利計畫的前期服務成本於計畫修正或縮減發生時，應立即認列為當期損益。它不屬於其他綜合損益。

解題方法

逐項辨認選項是否為準則列示的其他綜合損益項目。避險有效部分、重估增值變動及國外營運機構換算差額，都是常見 OCI 項目；前期服務成本則依確定福利計畫規定認列於損益，因此選出 D。

選項分析

核心觀念

本題考查財務報導觀念性架構中的可驗證性。可驗證性是增強性品質特性之一，指不同且具充分認知的觀察者，依據相同資訊與適當方法，能對某項經濟現象是否獲得忠實表述形成共識；不要求所有觀察者得出完全相同的估計值，但應能理解估計方法與依據。

解題方法

抓住題幹的關鍵語句：「各獨立且具充分認知的經濟現象觀察者」以及「達成忠實表述的共識」。這正是可驗證性的定義核心，因此選 (C)。

選項分析

核心觀念

本題考「零售價法」估計期末存貨，並以實地盤點數量計算存貨短絀。平均成本零售價法的成本率為：

存貨短絀的零售價金額，則是「帳面應有期末存貨零售價」減「實地盤點期末存貨零售價」；再乘以成本率，換算為成本。

解題方法

先計算可供銷售商品的成本與零售價：

平均成本零售價法的成本率為：

以零售價計算帳面應有期末存貨：銷貨退出應加回可供銷售商品，銷貨運費則不影響存貨零售價。

核心觀念

本題考折除油井設備的除役義務與固定資產折舊。依資產除役成本的會計處理，設備未來拆除支出的現值應計入設備成本，同時認列除役負債；設備成本則於使用年限內提列折舊。本題的折現率與現值因子已提供，無須查用法條。

解題方法

先計算 5 年後拆除成本的現值：

設備入帳成本為購價加上除役成本現值：

設備使用年限 5 年、無殘值，採直線法折舊。X3 年 11 月 1 日購入，當年度使用 2 個月，因此 X3 年折舊費用為：

X3 年綜合損益表認列的相關費用合計為折舊費用加上除役負債的折現利息：

核心觀念

本題考查「透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資」的後續衡量。此類投資於每一報導期間結束日按公允價值衡量，公允價值變動列入其他綜合損益。

解題方法

取得成本為 $875,000，持有乙公司普通股$50,000$ 股。依各年底股價計算投資公允價值：

• X1 年底： $50,000 \times$$$19=$$950,000 相較取得成本增加 $950,000-$$$875,000=$$75,000，應認列其他綜合損益利益。

分錄：借：透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資評價調整 $75,000$；貸：其他綜合損益—透過其他綜合損益按公允價值衡量投資未實現損益－股票 $75,000$。

• X2 年底： $50,000 \times$$$17=$$850,000 相較 X1 年底公允價值減少 $950,000-$$$850,000=$$100,000，應認列 X2 年度其他綜合損失 $100,000

核心觀念

本題考《IFRS 2 股份基礎給付》下，以權益交割之股份基礎給付如何於既得期間認列薪資費用。給與日認股權的公允價值作為衡量基礎，服務條件則反映在預期可既得的認股權數量中；費用於主管提供服務、等待既得的期間內認列。

解題方法

認股權須服務滿 2 年才能既得，因此既得期間為 X1 年初至 X2 年底，共 2 年。主管總數為 10 人，每人獲配 1,000 股，預估兩年內總離職率 20%，故預期可既得股數為：

以給與日每股認股權公允價值

核心觀念

本題考查資產負債表中現金的表達，以及補償性存款與銀行透支的分類：

• 補償性存款若受限，應自一般可自由動用的現金中排除；題目所述存款是銀行要求作為借款條件，故不列入本題的現金金額。
• 銀行透支通常列為流動負債，不與其他銀行的存款餘額互抵。只有在同一銀行、同一存款人且符合抵銷條件時，才可能淨額表達。

解題方法

甲銀行存款 $750,000$ 中，有 $180,000$ 為補償性存款，先扣除受限制部分：

乙銀行的 $20,000$ 透支應列為負債，不扣減甲銀行的現金。因此資產負債表應報導之現金為 $570,000$。

選項分析

核心觀念

本題考查《企業會計準則公報第八號「不動產、廠房及設備」》及《企業會計準則公報第十號「資產減損」》的折舊、減損衡量與待出售分類規定。折舊是將資產可折舊金額於耐用年限內系統分攤；資產帳面金額減損後，仍應以減損後金額扣除殘值，按剩餘耐用年限繼續提列折舊。

解題方法

逐項判斷敘述是否符合準則規定，尤其區分「資產減損」與「分類為待出售」兩種情形：減損通常不會使折舊停止；分類為待出售則依相關規定停止折舊。

選項分析

① 正確。 採成本模式的資產發生減損後，帳面金額雖已調降，後續仍須提列折舊。折舊基礎改按減損後帳面金額扣除殘值，並於剩餘耐用年限內分攤。

② 正確。 可回收金額是下列兩者的較高者：

核心觀念

本題考有商業實質與無商業實質之非貨幣性資產交換。甲公司換出資產帳面金額是計算交換損益及換入資產成本的起點；具商業實質時，依公允價值衡量並認列處分損益；不具商業實質時，通常以換出資產帳面金額為基礎衡量，並考量收到的現金補價。

解題方法

換出資產成本為 $600,000$，耐用年限 5 年，採直線法且無殘值，每年折舊額為：

自 X1 年 1 月 1 日取得至 X4 年 7 月 1 日交換日，共經過 3 年 6 個月，累計折舊為：

因此交換日帳面金額為：

甲公司另收現金 $5,000$；換入資產公允價值由交換日換出資產公允價值扣除收到的現金補價求得：

具商業實質時，以公允價值衡量換入資產，處分損益為換出資產公允價值減帳面金額：

核心觀念

本題考《企業會計準則公報第 35 號「資產減損」》（與 IAS 36 相同）中，現金產生單位發生減損時，減損損失的分攤順序：

1. 先沖減分攤至該現金產生單位的商譽帳面金額。
2. 商譽沖減後的剩餘減損損失，再按該單位其他資產的帳面金額比例分攤。

現金產生單位的減損損失為帳面金額超過可回收金額的部分：

解題方法

先計算紡織部門的帳面金額合計：

部門減損損失為：

依分攤順序，先以減損損失沖減商譽 $10,000$，剩餘 $27,000$ 再按 A、B、C 機器的帳面金額比例分攤。三台機器帳面金額合計為：

C 機器的分攤比例為 $40,000/90,000$，因此其減損損失為：

核心觀念

本題考查現金折扣與銷貨退回對應收帳款收現金額的影響。付款條件 $2/10、1/20、n/30$ 表示：

• 發票日起 10 日內付款，可享 $2\%$ 折扣。
• 發票日起第 11 至第 20 日付款，可享 $1\%$ 折扣。
• 第 21 至第 30 日付款，按淨額付款，不享折扣。

發生銷貨退回時，應先自原應收帳款扣除退回金額，再以各次收款時適用的折扣率計算現金折扣。

解題方法

原始賒銷金額為 $150,000$。顧客於 10 月 8 日退回商品 $20,000$，因此退回後的應收帳款為：

10 月 9 日收到部分貨款 $58,800。此日仍在 10 日折扣期間內，適用$2%$折扣。設該筆收款所清償的應收帳款帳面金額為$x$，則：

所以第一筆收現 $58,800$ 清償應收帳款 $60,000$，其中現金折扣為 $1,200

核心觀念

本題考直接法下營業活動現金流量的計算。直接法依各類現金收付項目計算，將利息收入列為營業活動時，須將其納入營業活動現金流入。應收帳款、應付帳款及應收利息的增減，則用來將權責發生制金額調整為現金收付金額。

解題方法

銷貨收現＝銷貨收入－應收帳款增加：

$500{,}000-20{,}000=480{,}000$

支付供應商現金＝銷貨成本－應付帳款減少：

$320{,}000+30{,}000=350{,}000$

應收利息減少代表本期收現大於本期認列的利息收入，因此利息收現為：

$20{,}000+5{,}000=25{,}000$

營業活動現金流量＝銷貨收現－支付供應商現金＋利息收現：

$480{,}000-350{,}000+25{,}000=155{,}000$