115 高普考高考三級 財稅行政 會計學 考古題詳解

核心觀念

本題考查固定資產折舊方法變更與處分損益計算。機器成本包含使資產達到可供使用狀態前的必要支出；折舊方法變更屬會計估計變動，採推延適用，不重編以前年度折舊，而是以變更日帳面金額及剩餘耐用年數計算後續折舊。

折舊公式：

• 年數合計法：$\text{折舊費用}=(\text{成本}-\text{殘值})\times\frac{\text{該年期初剩餘年數}}{\text{耐用年數年數合計}}$
• 雙倍餘額遞減法：$\text{折舊費用}=\text{期初帳面金額}\times\frac{2}{\text{剩餘耐用年數}}$

變更折舊方法後，折舊仍不得使帳面金額低於估計殘值。題目未涉及法條適用。

解題方法

一、計算機器成本與年數合計法折舊

機器成本包括購價、運費、安裝費及運輸保險費：

$\text{機器成本}=65,000+2,000+3,000+1,000=\$71,000$

應折舊金額：

$71,000-5,000=\$66,000$

耐用年數為 5 年，年數合計為：

$1+2+3+4+5=15$

機器於 $X1$ 年 7 月 1 日購入，當年使用 6 個月，因此 $X1$ 年按半年計提折舊。

• $X1$ 年：第一年折舊率為 $5/15$，使用半年：

$66,000\times\frac{5}{15}\times\frac{6}{12}=\$11,000$

• $X2$ 年：第二年為完整年度，折舊率為 $4/15$：

$66,000\times\frac{4}{15}=\$17,600$

二、計算 $X3$ 年折舊

核心觀念

本題考《國際會計準則第 41 號「農業」》（IAS 41）下生物資產與農產品的衡量：

• 生物資產於原始認列及每一報導期間結束日，原則上按「公允價值減出售成本」衡量。
• 運輸費用不是出售成本；若需把資產運至市場，應在衡量公允價值時扣除。
• 佣金及相關規費屬出售成本。
• 農產品於收成時按公允價值減出售成本衡量，並認列為存貨；其原始認列利益計入當期損益。之後出售時，收入與存貨轉列銷貨成本共同影響損益。

解題方法與計算

（一）購買小鵝之入帳金額

買價為小鵝在目前地點的公允價值；運輸費用須從市場價格扣除，以反映資產目前地點的公允價值。佣金及相關規費則列為出售成本扣除。

$$\begin{aligned} \text{入帳金額} &= 250{,}000-5{,}000-4{,}000\\ &=241{,}000 \end{aligned}$$

因此，購入 2,500 隻小鵝以 $241,000 入帳，平均每隻帳面金額為$96.40。

（二）出售鵝蛋對損益表之影響

鵝蛋屬農產品，收成時應先按公允價值減出售成本認列存貨及收成利益；出售時再認列出售收入並將存貨成本轉列銷貨成本。題目提供的是出售後淨現金收益，且未另提供鵝蛋收成時的衡量金額，依題目資料，收成及出售合計對損益的淨影響為該淨收益：

$$\text{損益增加}=168{,}000$$

核心觀念

本題考查依 IFRS 9 將權益投資分類為「透過損益按公允價值衡量」（FVTPL）後，股利收入、公允價值變動及處分損益如何認列。

• 被投資公司的每股盈餘是乙公司的營運成果，不代表甲公司依權益法認列投資收益；本題依題意採 FVTPL。
• 甲公司有權收取股利時，股利收入認列於損益。
• 期末按公允價值衡量，帳面金額與期初帳面金額的差額認列於當期損益。
• 處分時，處分價款與處分前帳面金額的差額認列處分損益。

解題方法

甲公司持有乙公司股票 $200$ 股，初始投資成本為：

$200 \times \$50 = \$10{,}000$

(一) $X1$ 年因投資對淨利的影響

$X1$ 年股利收入：

$200 \times \$3 = \$600$

$X1$ 年底公允價值為：

$200 \times \$56 = \$11{,}200$

因此，$X1$ 年公允價值利益為：

$\$11{,}200 - \$10{,}000 = \$1{,}200$

兩項均認列於損益，對淨利的總影響為：

$\$600 + \$1{,}200 = \$1{,}800$

乙公司每股盈餘 $4 不由甲公司按持股股數認列為投資收益。

(二) $X2$ 年因投資對當年度股東權益的影響

$X2$ 年股利收入為：

核心觀念

本題考查：

1. 固定資產取得成本的計算。
2. 年數合計法（Sum-of-the-Years’-Digits Method, SYD）。
3. 雙倍餘額遞減法（Double-Declining-Balance Method, DDB）。
4. 資產於年度中取得時，折舊費用依持有月份比例計算。

本題折舊處理以命題當年（民國 115 年）適用之會計原則及命題慣例為準。

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一、計算設備成本

設備成本包括購價、運費及安裝費：

$$495,000+17,400+15,300=527,700$$

因此，設備應提列折舊的成本為 $527,700。

耐用年限為 5 年，無殘值，年數合計數為：

$$5+4+3+2+1=15$$

設備於 $X1$ 年 4 月 1 日取得，因此 $X1$ 年使用 9 個月，$X2$ 年則包含前一折舊年度的 3 個月及下一折舊年度的 9 個月。

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二、年數合計法之 $X2$ 年折舊費用

年數合計法第一年度折舊率為 $\frac{5}{15}$，第二年度折舊率為 $\frac{4}{15}$。

第一折舊年度的全年折舊額：

$$527,700\times \frac{5}{15}=175,900$$

第二折舊年度的全年折舊額：

$$527,700\times \frac{4}{15}=140,720$$

$X2$ 年包括：

• 第一折舊年度剩餘 3 個月
• 第二折舊年度開始後 9 個月

因此，$X2$ 年折舊費用為：

$$175,900\times\frac{3}{12} + 140,720\times\frac{9}{12}$$ $$=43,975+105,540 =149,515$$

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三、雙倍餘額遞減法之 $X2$ 年折舊費用

雙倍餘額遞減法折舊率為：

核心觀念

本題考「礦產資源的折耗（depletion）」及「估計變動的前瞻性處理」。

礦場折耗費用的基本公式為：

$$\text{單位折耗率} = \frac{\text{可折耗成本}}{\text{估計可開採數量}}$$ $$\text{折耗費用} = \text{當期開採數量} \times \text{單位折耗率}$$

其中：

• 礦場購置成本及應資本化的改良支出，均列入可折耗成本。
• 礦石數量估計變動時，應依新的估計數採前瞻性分攤。
• 礦石開採並出售後，應認列折耗費用。

本題依命題當年（民國 115 年）會計處理及官方答案計算。

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解題方法

一、X1 年折耗費用

X1 年初礦場成本為 $100,000$，估計含有 $1,500$ 噸礦石。

單位折耗率為：

$$\frac{\$100,000}{1,500\text{ 噸}} = \$66.6667\text{／噸}$$

X1 年開採並出售 $300$ 噸，因此：

$$\$66.6667\times 300 = \$20,000$$

所以，X1 年折耗費用為：

$$\boxed{\$20,000}$$

X1 年底剩餘帳面金額：

$$\$100,000-\$20,000=\$80,000$$

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二、X2 年折耗費用

X2 年初支付應資本化的礦場改良支出 $40,000$，因此 X2 年可折耗成本為：

$$\$80,000+\$40,000=\$120,000$$

X2 年 12 月 31 日重新估計礦場仍含有 $500$ 噸礦石。由於原估計尚有 $1,200$ 噸，故 X2 年起可供分攤的估計剩餘數量為：

$$1,200+500=1,700\text{ 噸}$$

新的單位折耗率為：

$$\frac{\$120,000}{1,700\text{ 噸}} = \$70.5882\text{／噸}$$

X2 年開採並出售 $1,200$ 噸，因此：

$$\$70.5882\times 1,200 = \$84,705.88 \approx \$84,706$$

所以，X2 年折耗費用為：

$$\boxed{\$84,706}$$

X2 年底礦場剩餘帳面金額為：

$$\$120,000-\$84,705.88 = \$35,294.12$$

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三、X3 年折耗費用

X2 年底估計尚有 $500$ 噸礦石，故 X3 年單位折耗率仍為：

$$\frac{\$35,294.12}{500\text{ 噸}} = \$70.5882\text{／噸}$$

X3 年開採並出售 $400$ 噸，因此：

$$\$70.5882\times 400 = \$28,235.28 \approx \$28,235$$

核心觀念

本題考查存貨銷售時，何時由賣方資產轉為買方資產，判斷重點在於商品的控制、主要風險與報酬是否已移轉給買方。

依民國115年適用之財務報導準則，存貨交易通常應依下列因素判斷：

1. 商品控制權是否已移轉。
2. 商品主要風險與報酬是否已由買方承擔。
3. 收入及銷貨交易是否已符合認列條件。
4. 交貨條件如何約定，尤其是起運點交貨與目的地交貨。

解題方法

逐一判斷各選項的交易是否已構成實質銷貨，以及存貨的控制權是否已移轉給買方：

• 若賣方仍保有商品控制權，存貨仍屬賣方。
• 若交易因收款不確定或退貨風險過高而尚不能認列銷貨，存貨通常仍由賣方列帳。
• 若契約約定起運點交貨，商品一旦自賣方處運出，主要風險與報酬即移轉給買方，即使買方尚未收到商品，仍屬買方的在途存貨。

選項分析

(A) 附買回合約之銷貨：錯誤

附買回合約表示賣方在銷貨後仍有義務或權利買回商品。此類交易的實質通常不是商品已真正出售，而是以商品作為擔保的融資交易，賣方仍保有商品的控制權及主要風險。

因此，該商品不應視為已移轉給買方，存貨仍屬賣方資產。賣方應依交易實質作融資處理，而非直接認列一般銷貨。

(B) 分期付款銷貨，買方未交清貨款，賣方無法合理估計相關呆帳費用：錯誤

分期付款本身不一定阻礙銷貨認列；但本選項特別指出賣方無法合理估計相關呆帳費用，表示收款的可收現性具有重大不確定性。

在此情況下，銷貨交易尚未符合可靠認列收入的條件，賣方不得逕行認列銷貨收入及銷貨成本。商品的控制或銷貨風險尚未充分移轉，故存貨仍由賣方列帳。

核心觀念

本題考「庫藏股交易對股東權益及股數的影響」。

公司買回自己已發行的普通股，稱為庫藏股。依庫藏股的會計處理，庫藏股屬於股東權益的減項，通常按取得成本列為「庫藏股票」，因此買回庫藏股會使股東權益總額減少。

此外，庫藏股雖已由公司買回，但仍屬於已發行股份；只是暫時不再列入流通在外股數。

解題方法

甲公司原先發行普通股：

$$10,000\text{ 股}\times \$15=\$150,000$$

其中：

• 普通股面額：$10
• 發行溢價：每股 15-\10=$5
• 發行後已發行股數：10,000 股
• 流通在外股數：10,000 股

$X2$ 年 7 月 1 日，公司以每股

核心觀念

本題考查「非貨幣性資產交換」的會計處理，重點包括：

1. 交換交易是否具有商業實質。
2. 交換資產之公允價值是否能可靠衡量。
3. 資產處分利益之計算。
4. 交換後取得資產成本之衡量。

依民國 115 年命題時適用之企業會計準則公報第 8 號「不動產、廠房及設備」：

• 交換交易具有商業實質，且公允價值能可靠衡量時，換入資產以公允價值衡量，並認列處分損益。
• 交換交易不具商業實質時，通常以換出資產之帳面金額，加減所支付或收取之現金，衡量換入資產成本，且不認列處分損益。

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一、先計算各項資產帳面金額

甲公司機器設備：

$$帳面金額=原始成本-累計折舊$$ $$=2,200,000-200,000=2,000,000$$

乙公司電腦設備：

$$帳面金額=2,200,000-100,000=2,100,000$$

已知機器設備公允價值為 $2,200,000$，電腦設備公允價值無法衡量；甲公司另支付現金 $100,000$ 給乙公司。

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二、若交換交易具有商業實質

甲公司

甲公司以機器設備及現金交換電腦設備。

由於電腦設備公允價值無法衡量，但機器設備公允價值可以可靠衡量，因此：

• 換入電腦設備成本：

$$2,200,000+100,000=2,300,000$$

• 甲公司處分機器設備之利益：

$$處分利益=機器設備公允價值-機器設備帳面金額$$ $$=2,200,000-2,000,000=200,000$$

注意：甲公司支付的現金 $100,000$ 是交換對價的一部分，不是機器設備處分利益，因此不能將 $2,300,000-2,000,000$ 直接全部列為處分利益。

乙公司

乙公司以電腦設備交換機器設備，並收取現金 $100,000$。

乙公司取得的機器設備，其公允價值為 $2,200,000$，因此換入機器設備入帳金額為：

$$2,200,000$$

乙公司收到的總對價為：

$$2,200,000+100,000=2,300,000$$

乙公司處分電腦設備之利益為：

$$處分利益=收到之總對價-電腦設備帳面金額$$ $$=2,300,000-2,100,000=200,000$$

核心觀念

本題考「公司債提前清償」及「折溢價攤銷」：

$$\text{提前清償利益（損失）} = \text{公司債帳面金額} - \text{清償價格}$$

• 公司債以高於面額發行，產生公司債溢價。
• 溢價採直線法攤銷，會逐期減少公司債帳面金額。
• 公司買回並註銷公司債時，應比較買回價格與清償日帳面金額：
• 帳面金額高於買回價格：認列利益。
• 帳面金額低於買回價格：認列損失。

解題方法

1. 計算公司債溢價

$$112,000-100,000=12,000$$

2. 計算每年溢價攤銷額

公司債期限為 10 年，因此：

$$\frac{12,000}{10}=1,200$$

每年攤銷溢價 $1,200$，每月攤銷：

$$\frac{1,200}{12}=100$$

3. 計算至 $X4$ 年 4 月 1 日累計攤銷額

從 $X1$ 年 1 月 1 日至 $X4$ 年 4 月 1 日，共經過 3 年 3 個月：

$$1,200\times 3+100\times 3=3,900$$

4. 計算清償日公司債帳面金額

$$112,000-3,900=108,100$$

5. 計算買回價格

「以 102 的價格買回」表示按面額的 $102\%$ 買回：

$$100,000\times 102\%=102,000$$

6. 計算提前清償利益

$$108,100-102,000=6,100$$

因此，甲公司應認列提前清償公司債利益 $6,100$。

核心觀念

本題考「公司債折價之有效利息法攤銷」。

公司債折價時，帳面金額會隨時間增加，且每期利息費用依期初公司債帳面金額乘以有效利率計算：

$$\text{利息費用} = \text{期初帳面金額} \times \text{每期有效利率}$$ $$\text{折價攤銷} = \text{利息費用} - \text{現金支付利息}$$

本題利息每半年支付一次，因此有效利率與票面利率均須換算為半年期利率。

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解題方法

公司債資料如下：

• 面額：$250,000
• 票面利率：$10\%$
• 發行價格：$231,601
• 有效年利率：$12\%$
• 利息支付日：每年 6 月 30 日、12 月 31 日

每半年現金支付利息：

$$\$250,000 \times 10\% \times \frac{6}{12} = \$12,500$$

每半年有效利率：

$$12\% \times \frac{6}{12} = 6\%$$

第一期：X1 年 6 月 30 日

期初帳面金額為公司債發行價格：

$$\$231,601$$

有效利息費用：

$$\$231,601 \times 6\% = \$13,896.06$$

折價攤銷金額：

$$\$13,896.06-\$12,500 = \$1,396.06$$

因此，6 月 30 日攤銷後的公司債帳面金額為：

$$\$231,601+\$1,396.06 = \$232,997.06$$

第二期：X1 年 12 月 31 日

12 月 31 日的期初帳面金額，必須使用 6 月 30 日攤銷後的金額：

$$\$232,997.06$$

有效利息費用：

$$\$232,997.06 \times 6\% = \$13,979.82$$

折價攤銷金額：

核心觀念

本題考公司債採用「有效利息法」攤銷溢價，以及付息日利息費用的計算。

• 面額：$600,000
• 發行價格：$110.5$，表示以面額的 $110.5\%$ 發行
• 票面利率：$9\%$
• 有效利率：年利率 $7\%$
• 每半年付息一次，因此半年有效利率為 $7\% \div 2=3.5\%$

有效利息法下：

$$\text{利息費用} = \text{期初公司債帳面金額} \times \text{該期間有效利率}$$

公司債以溢價發行時，利息費用低於現金利息，兩者差額為溢價攤銷。

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解題方法

一、計算公司債發行價格

$$\$600,000\times110.5\% = \$663,000$$

因此，$X1$ 年 1 月 1 日公司債的期初帳面金額為 $663,000。

二、計算每期支付的現金利息

票面利率為年利率 $9\%$，每半年支付一次：

$$\$600,000\times9\%\times\frac{6}{12} = \$27,000$$

每次支付現金利息 $27,000。

三、計算 6 月 30 日利息費用及溢價攤銷

半年有效利率為：

$$7\%\times\frac{6}{12}=3.5\%$$

6 月 30 日利息費用：

$$\$663,000\times3.5\% = \$23,205$$

因為公司債為溢價發行，溢價攤銷額為：

$$\$27,000-\$23,205 = \$3,795$$

6 月 30 日付息後，公司債帳面金額為：

$$\$663,000-\$3,795 = \$659,205$$

四、計算 12 月 31 日利息費用

12 月 31 日的期初帳面金額為 $659,205，因此：

核心觀念

本題考查「應付抵押借款」的負債分類，以及分期本息攤還下利息與本金的變化。

甲公司每年固定支付 $80,000$，表示每期付款金額固定，但每期付款可分為：

$$\text{每期付款}=\text{利息費用}+\text{償還本金}$$

利息通常按期初未償還本金及有效利率計算：

$$\text{利息費用}=\text{期初負債餘額}\times\text{利率}$$

隨著本金逐期償還，期初負債餘額下降，因此利息費用逐期減少；在每期總付款固定的情況下，用來償還本金的金額便逐期增加。

負債分類則應依資產負債表日後一年內到期的金額，區分為流動負債及非流動負債。以命題當年（民國 115 年）法規及財務報導原則為準。

解題方法

設某一期期初應付抵押借款餘額為 $P$，年利率為 $r$，則該期利息費用為：

$$P\times r$$

當年支付銀行 $80,000$ 後，償還本金為：

$$80,000-P\times r$$

期末負債餘額為：

$$P-\left(80,000-P\times r\right)$$

由於每年均償還一部分本金，下一期期初負債餘額會低於前一期。因此：

1. 下一期利息費用低於前一期。
2. 每年固定付款仍為 $80,000$。
3. 利息減少的金額，轉化為償還本金增加的金額。

因此，正確敘述為利息費用逐期減少，每年付款中用來償還本金的部分逐期增加。

選項分析

(A) 錯誤

核心觀念

本題考查保留盈餘的變動公式：

$$期末保留盈餘 = 期初保留盈餘 + 本期淨利 - 宣告股利$$

其中：

• 本期淨利增加保留盈餘。
• 宣告股利使保留盈餘減少。
• 發行股票增加股本或資本公積，不影響保留盈餘。

因此，題目所給的股票發行金額 $35,750 是干擾資訊。

解題方法

已知：

• 期初保留盈餘：$128,700
• 本期淨利：$72,820
• 期末保留盈餘：$57,750

設本年度宣告股利為 $D$，代入公式：

$$57,750=128,700+72,820-D$$

先計算未扣除股利前的保留盈餘：

$$128,700+72,820=201,520$$

因此：

$$D=201,520-57,750$$ $$D=\$143,770$$

所以本年度宣告股利為 $143,770。

股票發行分錄主要影響股本及相關資本公積，例如：

$$借：現金 \qquad 貸：股本$$

不會列入保留盈餘的增減計算。

選項分析

• (A) $106,700：錯誤。 若股利為 $106,700，期末保留盈餘應為：

$$128,700+72,820-106,700=\$94,820$$

核心觀念

本題考「綜合損益」的組成。依財務報導準則，綜合損益包括：

$$\text{綜合損益} = \text{本期淨利} + \text{其他綜合損益}$$

本題列示的其他綜合損益包括：

1. 外幣換算調整：利益 $3,750$
2. 透過其他綜合損益按公允價值衡量金融資產之未實現淨利益（損失）：損失 $1,800$

支付股利屬於權益交易，會減少保留盈餘，但不影響本期淨利或其他綜合損益，因此不列入綜合損益計算。

解題方法

先計算其他綜合損益：

$$\text{其他綜合損益} = 3,750-1,800 = 1,950$$

再加計本期淨利：

$$\text{綜合損益} = 37,500+1,950 = 39,450$$

因此選擇：

$$\boxed{\$39,450}$$

選項分析

• (A) $41,250：錯誤

此金額為：

$37,500+3,750=41,250$

只將外幣換算調整加到本期淨利，漏減透過其他綜合損益按公允價值衡量金融資產的未實現淨損失 $1,800$。

• (B) $39,450：正確

核心觀念

本題考查採權益法之投資的初始認列、現金股利與投資損益的處理。投資者對被投資公司具有重大影響時，採權益法後續衡量：

• 初始按成本認列，相關手續費計入投資成本。
• 收到現金股利時，視為收回投資，減少投資帳面金額。
• 按持股比例認列被投資公司淨利，增加投資帳面金額。

解題方法

1. 計算初始投資成本

$$2{,}000\text{ 股}\times \$3.25+\$500=\$7{,}000$$

2. 計算收到的現金股利

$$2{,}000\text{ 股}\times \$0.70=\$1{,}400$$

採權益法時，股利不列為股利收入，而是減少投資帳面金額。

3. 計算持股比例及應認列投資收益

$$\text{持股比例}=\frac{2{,}000}{8{,}000}=25\%$$ $$\text{應認列投資收益}=\$50{,}000\times 25\%=\$12{,}500$$

4. 計算期末投資帳戶餘額

核心觀念

本題考查「以發行普通股取得非現金資產」之會計處理。

公司取得土地時，土地應以交易日的公允價值入帳；若發行股票的市價亦能可靠衡量，通常以股票公允價值作為交易衡量基礎。本題兩者相同：

土地公允價值：

$$\$100,000$$

普通股公允價值：

$$5,000\text{ 股}\times \$20=\$100,000$$

因此，土地入帳金額為 $100,000$，而非土地原所有人的帳面價值 $130,000$。股票面額部分列為普通股股本，超過面額部分列為資本公積－普通股溢價。

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解題方法

普通股股本依面額計算：

$$5,000\text{ 股}\times \$1=\$5,000$$

股票溢價為股票公允價值減除普通股股本：

$$\$100,000-\$5,000=\$95,000$$

因此分錄如下：

$$\begin{aligned} \text{借：土地} &\quad \$100,000\\ \text{貸：普通股股本} &\quad \$5,000\\ \text{貸：資本公積－普通股溢價} &\quad \$95,000 \end{aligned}$$

借貸合計均為 $100,000$，分錄平衡。

土地帳面價值 $130,000$ 是土地原持有者帳上的金額，並非丙公司取得土地後的入帳依據。丙公司應按交易日公允價值 $100,000$ 認列土地。

---

選項分析

**(A) 借記：土地

核心觀念

本題考查《國際財務報導準則第 9 號》（IFRS 9）對金融資產的分類，重點在於企業持有金融資產的「經營模式」：

• 持有以收取合約現金流量：主要目的為按期收取利息及本金，通常分類為「攤銷後成本衡量之金融資產」。
• 持有以收取合約現金流量及出售：兼具收取利息、本金與出售金融資產的目的，通常分類為「透過其他綜合損益按公允價值衡量金融資產—債務工具」（FVTOCI）。
• 其他經營模式：例如以交易、短期出售或公允價值管理為目的，通常分類為「透過損益按公允價值衡量金融資產」（FVTPL）。

以命題當年（民國 115 年）相關金融工具準則為準，金融資產分類除須考量經營模式外，債務工具的合約現金流量原則上還須符合「僅支付本金及本金未償還金額之利息」（SPPI）條件。

解題方法

題幹所述「按期收取利息與拿回本金」，表示投資人持有該金融資產的主要目的，是持有至收取合約現金流量，而不是出售或賺取短期價格差異。

因此，符合下列條件時，應分類為攤銷後成本衡量：

1. 企業的經營模式是「持有以收取合約現金流量」。
2. 合約現金流量符合 SPPI 條件，即現金流量主要是本金及利息的支付。

其中：

• 本金：初始認列時金融資產的公允價值。
• 利息：通常包括貨幣時間價值、信用風險、其他基本放款風險、成本及利潤。

題目已直接描述投資目的為「按期收取利息與拿回本金」，故切入經營模式即可判斷答案為攤銷後成本衡量之金融資產。

選項分析

(A) 採用權益法之投資

錯誤。

採用權益法之投資通常是企業對被投資公司具有重大影響力時，對投資的會計處理方式，例如持有被投資公司普通股並能參與其財務及營運政策決策。

其投資報酬主要來自：

• 被投資公司損益所享有的份額；
• 收取股利；
• 投資處分利益。

該投資並非以按期收取固定利息及收回本金為主要目的，因此不是本題所描述的金融資產類別。

核心觀念

本題考查對被投資公司具有重大影響力時，投資人應採用「權益法」之會計處理。

甲公司持有乙公司 $35\%$ 股權，通常推定對乙公司具有重大影響力，因此應採權益法。權益法下：

1. 被投資公司發生淨利時，投資公司按持股比例認列投資收益。
2. 被投資公司發放股利時，投資公司不再認列股利收入，而是沖減投資帳戶。

以命題當年（民國 $115$ 年）適用之會計規範為準。

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解題方法

一、正確採用權益法之處理

乙公司本年度淨利為 $300,000，甲公司持股 $35\%$，應認列投資收益：

$$\$300,000 \times 35\%=\$105,000$$

乙公司發放股利 $30,000，甲公司收到的股利為：

$$\$30,000 \times 35\%=\$10,500$$

此股利在權益法下是收回投資，不是股利收入，因此應沖減投資帳戶。

投資帳戶本年度淨增加額為：

$$\$105,000-\$10,500=\$94,500$$

二、誤採公允價值法之處理

依本題提供資料，未給予投資公允價值變動金額，因此依官方答案所採前提，僅考慮股利收入：

$$\text{股利收入}=\$10,500$$

因此，錯誤採用公允價值法時：

• 將收到的股利 $10,500 認列為收益；
• 未按乙公司淨利 $105,000 認列權益法投資收益；
• 投資帳戶未因乙公司淨利增加 $105,000，也未依權益法正確處理股利沖減。

三、比較錯誤處理與正確處理

項目	正確權益法	錯誤公允價值法	錯誤影響
投資收益	$105,000	$30,000	低估
股利收入	不單獨認列	$30,000	—
投資帳戶本年度增加	$94,500	未反映權益法增加額	低估
淨利差異			$75,000低估
保留盈餘差異			$75,000低估

核心觀念

本題考查 IAS 19「短期員工福利」中，累積帶薪休假負債的認列與衡量。

員工因提供勞務而取得未來帶薪休假權利時，公司應認列休假負債。由於本題休假可遞延累積，期末尚未使用的休假應列為負債，計算公式為：

$$\text{休假負債} = \text{期末累積未休天數} \times \text{員工人數} \times \text{每日工作時數} \times \text{預期支付時之每小時薪資率}$$

本題依公司會計政策，休假負債按「預期支付時」的薪資率衡量，因此不能直接使用當年度實際薪資率。

以下依命題當年（民國 115 年）法規及 IAS 19 規定解題。

解題方法

一、計算 $X1$ 年底休假負債

每位員工每年取得 12 天特休假，且 $X1$ 年底仍在職，因此每位員工於 $X1$ 年底累積：

$$12\text{ 天}$$

每一天工作 8 小時，因此每位員工累積的休假時數為：

$$12\times 8=96\text{ 小時}$$

$X1$ 年底公司預期員工於 $X2$ 年使用休假時，薪資率將調漲為每小時 $196，因此應以 $196 衡量：

$$X1\text{ 年休假負債} = 50\times12\times8\times196$$ $$=\$940,800$$

二、計算 $X2$ 年底休假負債

$X2$ 年初承接 $X1$ 年累積的 12 天休假。

$X2$ 年內又因持續在職取得 12 天休假，但平均使用 9 天，因此期末每位員工累積未休天數為：

$$12+12-9=15\text{ 天}$$

$X2$ 年底公司預期這些休假將於 $X3$ 年支付，且 $X3$ 年薪資率預期調漲為每小時 $210，故應以 $210 衡量：

$$X2\text{ 年休假負債} = 50\times15\times8\times210$$ $$=\$1,260,000$$

選項分析

核心觀念

本題考查存貨購買額與應付帳款變動對現金支付額的影響。

一、銷貨成本與存貨的關係：

$$期初存貨＋本期進貨－期末存貨＝銷貨成本$$

因此：

$$本期進貨＝銷貨成本＋期末存貨－期初存貨$$

二、應付帳款的現金支付公式：

$$現金支付購貨款＝本期進貨＋期初應付帳款－期末應付帳款$$

應付帳款增加，表示部分進貨尚未付款，現金支付額少於進貨額；應付帳款減少，表示除本期進貨外，還清償以前欠款，現金支付額大於進貨額。

解題方法

先計算本期購買存貨金額：

$$\begin{aligned} 本期進貨 &＝銷貨成本＋期末存貨－期初存貨\\ &＝315,000＋54,000－36,000\\ &＝333,000 \end{aligned}$$

再依應付帳款變動調整現金支付額：

$$\begin{aligned} 支付購買存貨之現金 &＝本期進貨＋期初應付帳款－期末應付帳款\\ &＝333,000＋22,500－18,000\\ &＝337,500 \end{aligned}$$

因此正確答案為：

$$\boxed{\$337,500}$$

選項分析

(A) $301,500：錯誤。

核心觀念

本題考查「存貨週轉天數」的計算。存貨週轉天數表示企業平均持有存貨、直至存貨轉換為銷貨成本所需的天數。

計算公式為：

$$\text{存貨週轉率} = \frac{\text{銷貨成本}}{\text{平均存貨}}$$ $$\text{存貨週轉天數} = \frac{365\text{天}}{\text{存貨週轉率}} = \frac{\text{平均存貨}}{\text{銷貨成本}}\times365$$

其中分子必須使用「銷貨成本」，不能使用銷貨收入；因為存貨是按照成本衡量，存貨轉換為銷貨成本後才形成銷貨收入。

解題方法

題目提供：

• 銷貨成本：$179,155$
• 平均存貨：$4,145$

先計算存貨週轉率：

$$\text{存貨週轉率} = \frac{179,155}{4,145} \approx 43.23\text{次}$$

再計算存貨週轉天數：

$$\text{存貨週轉天數} = \frac{365}{43.23} \approx 8.45\text{天}$$

因此依本題官方答案，選擇：

$$\boxed{8.45\text{天}}$$

選項分析

• (A) 154.01 天：錯誤。 此數值與平均存貨及銷貨成本所計算出的存貨週轉天數不符。存貨週轉率約為 $43.23$ 次，代表一年週轉約 43 次，因此每次持有天數應約為 8 天，不可能高達 154.01 天。

• (B) 8.45 天：正確。 以銷貨成本除以平均存貨求得存貨週轉率，再以 $365$ 天除以週轉率，所得約為 8.45 天，符合官方答案。

核心觀念

應收帳款週轉率（Accounts Receivable Turnover）衡量企業年度賒銷淨額收回應收帳款的次數，公式為：

$$\text{應收帳款週轉率} = \frac{\text{賒銷淨額}}{\text{平均應收帳款}}$$

其中：

$$\text{平均應收帳款} = \frac{\text{期初應收帳款}+\text{期末應收帳款}}{2}$$

本題不涉及法條，依會計學一般公認計算原則解題。

解題方法

先計算平均應收帳款：

$$\text{平均應收帳款} = \frac{\$600,000+\$760,000}{2} = \$680,000$$

再以賒銷淨額除以平均應收帳款：

$$\text{應收帳款週轉率} = \frac{\$8,500,000}{\$680,000} = 12.5\text{ 次}$$

因此正確答案為：

$$\boxed{12.5\text{ 次}}$$

題目提供的銷貨成本與應收帳款週轉率無直接關係。銷貨成本主要用於存貨週轉率的計算；應收帳款週轉率則使用賒銷淨額。

選項分析

• (A) 7.4 次：錯誤。 此數值源自以銷貨成本除以平均應收帳款：

$$\frac{\$5,000,000}{\$680,000}\approx 7.4$$

核心觀念

本題考查「寄銷商品」的所有權及定期盤存制下錯誤對財務報表的影響。

寄銷商品在受託代銷期間，所有權仍屬於寄銷人，受託代銷之甲公司僅負責保管及銷售。因此，甲公司收到寄銷商品時：

• 不得認列進貨。
• 不得列入甲公司存貨。
• 不應認列應付帳款。

在定期盤存制下，銷貨成本公式為：

$$銷貨成本＝期初存貨＋本期進貨－期末存貨$$

解題方法

甲公司發生兩項錯誤：

1. 誤將寄銷商品記為進貨，使本期進貨高估。
2. 誤將寄銷商品列入期末存貨，使期末存貨高估。

設錯誤金額為 $X$，則：

$$\text{進貨高估}=X$$ $$\text{期末存貨高估}=X$$

代入銷貨成本公式：

$$銷貨成本錯誤影響 =本期進貨高估－期末存貨高估 =X-X=0$$

因此，銷貨成本不受影響，淨利也正確。

但資產負債表方面：

• 流動資產中的存貨高估 $X$。
• 因誤記進貨，通常貸記應付帳款，故流動負債高估 $X$。

所以，錯誤造成「淨利正確，但流動資產及流動負債高估」。

選項分析

核心觀念

毛利率法是以銷貨淨額乘以毛利率估計銷貨毛利，再由可供銷售商品成本扣除估計銷貨成本，推算期末存貨。火災損失則為火災前估計的存貨金額，扣除火災後仍留存的存貨成本。

銷貨運費屬於銷售費用，不計入存貨成本；進貨運費則屬於進貨成本。

解題方法

銷貨毛利率為銷貨淨額的 $30\%$，因此銷貨成本率為：

$$1-30\%=70\%$$

先計算可供銷售商品成本：

$$\begin{aligned} 可供銷售商品成本 &=期初存貨+進貨-進貨退回+進貨運費\\ &=26{,}000+80{,}000-6{,}900+1{,}000\\ &=100{,}100 \end{aligned}$$

估計銷貨成本：

$$120{,}000\times70\%=84{,}000$$

火災前估計期末存貨：

$$100{,}100-84{,}000=16{,}100$$

火災後尚存存貨成本為 $1{,}200$，故火災損失為：

核心觀念

本題考《國際財務報導準則第 6 號：礦產資源之探勘及評估》（IFRS 6）。探勘及評估階段，是企業探尋礦產資源，並評估開採的技術可行性與商業價值之階段。IFRS 6 對這類支出的認列及後續衡量，給予企業一定的會計政策選擇。

探勘及評估資產初步認列後，企業須依資產性質分類為有形或無形資產；後續則可採成本模式或重估價模式。當開採的技術可行性與商業價值已可證明時，該資產不再列為探勘及評估資產，並須在重新分類前先評估減損。

解題方法

逐項核對 IFRS 6 的四項規則：探勘及評估支出的認列政策、有形或無形分類、後續衡量模式，以及轉列前的減損評估。凡選項把標準的「可選擇」說成「只能」，或把資產分類限制為單一類別，即不符合規定。

選項分析

核心觀念

本題考的是或有負債的認列與揭露，以及報導期間後事項的判斷。適用《企業會計準則公報第 9 號「負債準備、或有負債及或有資產」》的原則。

負債準備須同時符合下列條件，才應認列：

1. 企業因過去事項負有現時義務。
2. 很有可能需要流出具經濟效益的資源以清償義務。
3. 能可靠估計義務金額。

若有現時義務，但資源流出「有可能」而未達「很有可能」，通常不認列負債準備，而以或有負債附註揭露；若資源流出的可能性極低，則不須揭露。

解題方法

汙染事件發生於 $X1$ 年 11 月，是 $X1$ 年底前已發生的過去事項。至 $X2$ 年 3 月查帳完成前仍無人求償，並不會使事件變成 $X2$ 年發生；求償與否是判斷義務及流出可能性的資料。

題目已說明甲公司「有可能（未達高度可能）」需賠償 $10,000,000$，表示資源流出的可能性未達負債準備的認列門檻。因此不應將賠償金額入帳，但須揭露或有負債的估計金額。

核心觀念

本題考現金折讓促銷的應計認列：公司已因銷售提供折讓，應依歷史經驗估計顧客將申請的折讓總額，於銷售年度認列折讓費用及相關負債；實際支付時再沖減負債。

解題方法

預計申請折讓的顧客數，以銷售包數乘上預計申請比率計算：

$4{,}000{,}000 \text{ 包} \times 10\% = 400{,}000 \text{ 包}$

每包折讓 $1，因此預計折讓總額為：

$400{,}000 \text{ 包} \times \$1 = \$400{,}000$

截至年底已實際郵寄折讓 $140,000，這部分已支付，應沖減折讓負債。年底尚未支付的估計負債為：

$\$400{,}000-\$140{,}000=\$260{,}000$

核心觀念

本題考存貨依成本與淨變現價值孰低衡量，以及跌價損失後續迴轉的上限。存貨跌價後，若淨變現價值回升，應在原認列跌價損失的範圍內迴轉；迴轉後的存貨帳面金額不得超過成本。

解題方法

原始成本為 $240,000$。$X1$ 年淨變現價值降至 $200,000$，因此認列跌價損失 $40,000$，以備抵存貨跌價損失將存貨調整至淨變現價值。

$X2$ 年淨變現價值回升至 $216,000$，可迴轉 $16,000$，備抵餘額降為 $24,000$，存貨帳面金額升至 $216,000$。

$X3$ 年淨變現價值升至 $250,000$。雖然相較 $X2$ 年再增加 $34,000$，但存貨帳面金額最多只能回升至原始成本 $240,000$。因此本年迴轉 $24,000$，使備抵存貨跌價損失歸零，存貨帳面金額為 $240,000$。

選項分析