107 高普考高考三級 財稅行政 會計學 考古題詳解

核心觀念

本題以命題當年（民國 107 年）適用的國際會計準則（IAS 2《存貨》及 IAS 34《期中財務報導》）為準（相關規範於現行法並無重大變更）：

1. IAS 2《存貨》第 11 段（進貨成本之決定）： 進貨成本包含購買價格、進口稅捐及其他稅捐，以及可直接歸屬於取得商品之運費、保險費等。商業折扣、數量折讓及其他類似項目，於決定進貨成本時應予以扣除。因此，存貨進貨時應以「淨額」（扣除預期折扣後之金額）列帳。
2. IAS 34《期中財務報導》附錄 B23（數量折扣於期中期間之認列）： 供應商給予之數量回饋或其他折扣，若係以全年度購買量為基礎，在各期中期間（如各季），若很有可能達成該數量門檻且金額可合理估計，則期中期間應按全年度預期之折扣率估計認列，而非遲至達到門檻時才一次認列。
3. 題旨關鍵字之會計意涵： 題目載明「甲公司雖然營業有季節性，但是各年銷貨相當穩定」，此為 IAS 34 附錄之典型要件，指明甲公司管理階層於年初即可合理估計全年度之總進貨量及最終可適用之最高折扣率。

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解題方法

步驟一：估計全年度進貨總量與適用之折扣率

計算甲公司全年度實際（及預期）進貨總量： $\text{全年度進貨量} = 5{,}000 + 20{,}000 + 10{,}000 + 25{,}000 = 60{,}000 \text{（件）}$

比對乙公司之回饋折扣級距：

• 進貨 $20{,}000$ 件以上（含）：$2\%$
• 進貨 $30{,}000$ 件以上（含）：$3\%$
• 進貨 $50{,}000$ 件以上（含）：$5\%$

全年度進貨量 $60{,}000$ 件已達 $50{,}000$ 件以上之門檻，且因「各年銷貨相當穩定」，甲公司於年初即可合理預期全年度將享有 $5\%$ 的最高現金回饋折扣率。

步驟二：計算各季存貨入帳成本與應收回饋款

每件單價為 $\text{\char36}2$，預期現金折扣為 $5\%$：

• 扣除折扣後每件存貨之入帳單位成本 $= \text{\char36}2 \times (1 - 5\%) = \text{\char36}1.90$
• 由於乙公司係於「年底一次回饋現金」，平日進貨發票仍按每件 $\text{\char36}2$ 開立，故甲公司應按定價全額列為負債（或支付現金），折扣差額（$5\%$）應借記「其他應收款」（或「其他應收款－應收回饋款」）。

各季進貨金額計算：

1. 第一季（進貨 $5{,}000$ 件）：

• 發票定價總額 $= 5{,}000 \times \text{\char36}2 = \text{\char36}10{,}000$
• 存貨成本 $= 5{,}000 \times \text{\char36}1.90 = \text{\char36}9{,}500$
• 應收回饋款 $= \text{\char36}10{,}000 \times 5\% = \text{\char36}500$

2. 第二季（進貨 $20{,}000$ 件）：

• 發票定價總額 $= 20{,}000 \times \text{\char36}2 = \text{\char36}40{,}000$
• 存貨成本 $= 20{,}000 \times \text{\char36}1.90 = \text{\char36}38{,}000$
• 應收回饋款 $= \text{\char36}40{,}000 \times 5\% = \text{\char36}2{,}000$

3. 第三季（進貨 $10{,}000$ 件）：

• 發票定價總額 $= 10{,}000 \times \text{\char36}2 = \text{\char36}20{,}000$
• 存貨成本 $= 10{,}000 \times \text{\char36}1.90 = \text{\char36}19{,}000$
• 應收回饋款 $= \text{\char36}10{,}000 \times 5\% = \text{\char36}1{,}000$

4. 第四季（進貨 $25{,}000$ 件）：

• 發票定價總額 $= 25{,}000 \times \text{\char36}2 = \text{\char36}50{,}000$
• 存貨成本 $= 25{,}000 \times \text{\char36}1.90 = \text{\char36}47{,}500$
• 應收回饋款 $= \text{\char36}50{,}000 \times 5\% = \text{\char36}2{,}500$

核心觀念

本題評量重點為「複合金融工具（可轉換公司債）」之發行、續後衡量、誘因轉換（條件修改）及轉換之會計處理。本題以命題當年（民國 107 年）適用之國際財務報導準則（IFRS）為準（IAS 32「金融工具：表達」及 IFRS 9「金融工具」）：

1. 複合金融工具之原始認列（IAS 32 第 28 至 31 段）：

• 企業發行附有轉換權之可轉換公司債時，必須於原始認列時將其拆分為「負債組成部分（應付公司債）」與「權益組成部分（資本公積－認股權）」。
• 剩餘價值法（With-and-Without Method / 殘值法）：先按市場上無轉換權之類似負債公允價值衡量負債組成部分；發行總價款扣除負債組成部分公允價值後之剩餘金額，全數分攤予權益組成部分。轉換權自身的單獨公允價值在剩餘價值法下不予採用。

2. 負債之續後衡量與溢折價攤銷（IFRS 9 第 5.3.1 條）：

• 負債組成部分續後採有效利息法按攤銷後成本衡量。當期利息費用為期初負債帳面金額乘上原始有效利率，利息費用與票面利息之差額即為折價攤銷額。

3. 誘因轉換／修改轉換條件（IAS 32 第 AG37 段）：

• 企業為促使投資人提前轉換而提供較有利之轉換條件時，持有人於「修改後條款」下所收取代價之公允價值，與依「原條款」下可收取代價之公允價值，兩者之差額應於損益中認列為當期費用（修改轉換權損失／誘因轉換費用）。

4. 轉換之會計處理（帳面價值法）：

• 轉換時不認列處分損益。將公司債當日之帳面金額（面額扣除未攤銷折價）及原認列之權益組成部分全數沖銷，轉列為普通股股本與資本公積－普通股股票發行溢價。

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解題方法與步驟推導

(一) 發行日認股權之公允價值

1. 計算發行總價款： $\text{發行總價款} = \$2{,}000{,}000 \times 104\% = \$2{,}080{,}000$

2. 計算負債組成部分之公允價值： 題目載明發行時不含轉換權之公司債公允價格為 $\text{\char36}87.56$（以面額每 $\text{\char36}100$ 之報價表示）： $\text{負債組成部分公允價值} = \$2{,}000{,}000 \times 87.56\% = \$1{,}751{,}200$

驗算說明：若以題目給定之有效利率 $10\%$ 折現（票面年息 $\text{\char36}2{,}000{,}000 \times 5\% = \text{\char36}100{,}000$）： $\text{本金現值} = \$2{,}000{,}000 \times (1 + 10\%)^{-3} = \$2{,}000{,}000 \times 0.751315 = \$1{,}502{,}630$ $\text{利息現值} = \$100{,}000 \times \frac{1 - (1 + 10\%)^{-3}}{0.10} = \$100{,}000 \times 2.486852 = \$248{,}685$ $\text{折現值合計} = \$1{,}502{,}630 + \$248{,}685 = \$1{,}751{,}315 \approx \$1{,}751{,}200$ 命題已明確給定報價 $\text{\char36}87.56$，計算直接以報價為準。

3. 依剩餘價值法計算分攤予認股權（權益組成部分）之金額： $\text{認股權公允價值} = \text{發行總價款} - \text{負債組成部分公允價值} = \$2{,}080{,}000 - \$1{,}751{,}200 = \$328{,}800$

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(二) 第一年年底修改轉換權的成本（費用）

1. 原轉換條件下應換發之股數： $\text{原轉換股數} = \frac{\$2{,}000{,}000}{\$1{,}000} \times 40 \text{ 股} = 80{,}000 \text{ 股}$

2. 修改後條款下應換發之股數： $\text{新轉換股數} = \frac{\$2{,}000{,}000}{\$1{,}000} \times 50 \text{ 股} = 100{,}000 \text{ 股}$

3. 增額交付之股數： $\text{增額股數} = 100{,}000 \text{ 股} - 80{,}000 \text{ 股} = 20{,}000 \text{ 股}$

4. 依修改日（20X7 年 12 月 31 日）股票市價計算額外給付代價之公允價值： $\text{修改轉換權成本（費用）} = 20{,}000 \text{ 股} \times \$28 = \$560{,}000$

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(三) 轉換日相關會計分錄（20X7 年 12 月 31 日）

步驟 1：記錄第一年利息費用及折價攤銷

• 期初公司債帳面金額：$\text{\char36}1{,}751{,}200$
• 應付公司債折價餘額：$\text{\char36}2{,}000{,}000 - \text{\char36}1{,}751{,}200 = \text{\char36}248{,}800$
• 20X7 年度利息費用 $= \text{\char36}1{,}751{,}200 \times 10\% = \text{\char36}175{,}120$
• 應付票面利息 $= \text{\char36}2{,}000{,}000 \times 5\% = \text{\char36}100{,}000$

核心觀念

本題測驗存貨之零售價法（Retail Inventory Method），屬於高等考試財稅行政類科的經典常考計算題。核心觀念包含：

1. 基本架構： 零售價法係先以商品之標價（零售價）追蹤存貨流轉，計算出「期末存貨零售價」，再乘上適用的「成本率（Cost-to-Retail Ratio）」，推估期末存貨成本與銷貨成本。 $\text{期末存貨成本} = \text{期末存貨零售價} \times \text{成本率}$

2. 兩種方法之成本率定義：

• 先進先出零售價法（FIFO Retail Method）： 假設期初存貨優先出售，期末存貨來自本期採購。因此，成本率不包含期初存貨，僅計算本期淨採購之成本與零售價比例，且分母同時計入淨加價與淨減價。
• 平均成本與淨變現價值孰低法（LCM Average Retail Method / 傳統零售價法 Conventional Retail Method）： 採用平均法（包含期初存貨），且為貫徹「成本與淨變現價值孰低（LCM）」原則，計算成本率時，分母計入淨加價，但不扣除淨減價（Markdowns Excluded）。藉由擴大分母以壓低成本率，使期末存貨評價自動反映市價跌價損失。

3. 特殊項目之會計處理原則：

• 非常損耗（Abnormal Spoilage）：屬於非正常耗損，不可轉嫁至正常存貨成本。必須在計算成本率之前，分別自成本與零售價中扣除（認列為當期損失）。
• 銷貨折扣（Sales Discounts）：屬於理財融資性質，商品標籤之零售價並未因而改變，故計算「期末存貨零售價」時絕對不可扣除銷貨折扣。
• 進貨運費、進貨折扣與退出：進貨運費僅增加成本；進貨折扣僅減少成本；進貨退出則同時減少成本與零售價。

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解題方法

步驟一：彙整基本項目與計算期末存貨零售價

1. 本期進貨淨額：

• 成本 $= \text{\char36}450{,}000 + \text{\char36}10{,}000\ (\text{運費}) - \text{\char36}40{,}000\ (\text{進貨折扣}) - \text{\char36}30{,}000\ (\text{進貨退出}) = \text{\char36}390{,}000$
• 零售價 $= \text{\char36}580{,}000 - \text{\char36}36{,}000\ (\text{進貨退出}) = \text{\char36}544{,}000$

2. 淨加價與淨減價：

• 淨加價 $= \text{\char36}100{,}000 - \text{\char36}40{,}000\ (\text{加價取消}) = \text{\char36}60{,}000$
• 淨減價 $= \text{\char36}80{,}000 - \text{\char36}30{,}000\ (\text{減價取消}) = \text{\char36}50{,}000$

3. 扣除非常損耗後之本期淨進貨：

• 成本 $= \text{\char36}390{,}000 - \text{\char36}6{,}000 = \text{\char36}384{,}000$
• 零售價（含加減價前）$= \text{\char36}544{,}000 - \text{\char36}10{,}000 = \text{\char36}534{,}000$

4. 期末存貨零售價（兩種方法皆適用）： 可供銷售商品零售價總額為： $\text{期初存貨零售價 } \$62{,}000 + \text{本期進貨淨額 } \$544{,}000 - \text{非常損耗 } \$10{,}000 + \text{淨加價 } \$60{,}000 - \text{淨減價 } \$50{,}000 = \$606{,}000$ 減除銷貨（銷貨折扣 $\text{\char36}35{,}000$ 不列入扣除）： $\text{期末存貨零售價} = \$606{,}000 - \$420{,}000 = \$186{,}000$

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步驟二：(一) 先進先出零售價法

核心觀念

本題測驗「財務報表之目的、性質與報導期間特性」，涉及財務會計之基本框架與主要財務報表之核心定義：

1. 財務會計之目標：主要係依據一般公認會計原則（我國現行採用 IFRS），向企業外部使用者（如現有及潛在投資人、放款人及其他債權人）提供有用之財務資訊，以利其作成資源配置與投資、授信之決策。
2. 存量與流量之辨析：

• 特定時點（靜態／存量觀念）：報導企業在某一特定日期（如 12 月 31 日）的「財務狀況」，代表性報表為資產負債表（財務狀況表）。
• 特定期間（動態／流量觀念）：報導企業在一段特定期間（如 1 月 1 日至 12 月 31 日）的變動或績效。綜合損益表報導「特定期間」之經營成果；現金流量表報導「特定期間」之現金流入與流出。

3. 現金流量之分類（依據國際會計準則第 7 號《現金流量表》，以命題當年民國 107 年適用之準則為準）：

• 營業活動：企業主要產利活動及其他非屬投資或籌資之活動。
• 投資活動：取得及處分長期資產（如不動產、廠房及設備、無形資產）與其他非屬約當現金之投資。
• 籌資活動：導致企業權益資本及借款之規模與組成產生變動之活動。

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解題方法

本題為純觀念型選擇題，解題切入點在於精準掌握各財務報表的「報導內涵」與「時間維度（時點 vs. 期間）」：

1. 先確認各選項描述的對象（財務會計目標、營業現金流、投資活動分類、損益表時間性質）。
2. 逐一比對定義，抓出關鍵矛盾詞（特別留意「時點」與「期間」的混淆）。

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選項分析

核心觀念

1. 應收帳款帳齡分析法（資產負債表法／資產負債表導向）： 帳齡分析法係按應收帳款逾期天數之長短分組，分別乘上估計之呆帳比率。此方法推算出的總金額為**「期末備抵呆帳應有之貸方餘額」**，而非當期應認列的「呆帳費用」。
2. 調整前備抵呆帳餘額與調整數之關係：

• 備抵呆帳（現行 IFRS 9 稱「備抵損失」）為應收帳款之抵銷科目，正常餘額在貸方。
• 若調整前為貸方餘額：本期呆帳費用 $=$ 期末應有餘額 $-$ 調整前貸方餘額。
• 若調整前為借方餘額（代表本期實際沖銷之呆帳超過原提列數）：本期呆帳費用 $=$ 期末應有餘額 $+$ 調整前借方餘額。

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解題方法

步驟一：計算期末備抵呆帳應有之貸方餘額

將各組帳齡之應收帳款乘上對應之估計呆帳率：

• 未逾期： $2{,}000{,}000 \times 1\% = 20{,}000$
• 逾期 30 天內： $950{,}000 \times 3\% = 28{,}500$
• 逾期 31 至 60 天： $460{,}000 \times 7\% = 32{,}200$
• 逾期 61 至 120 天： $83{,}000 \times 20\% = 16{,}600$
• 逾期 121 天以上： $22{,}000 \times 35\% = 7{,}700$

加總求得期末應有之備抵呆帳貸方餘額： $20{,}000 + 28{,}500 + 32{,}200 + 16{,}600 + 7{,}700 = 105{,}000$

步驟二：計算本期應認列之呆帳費用

題目指示期末調整前備抵呆帳有借方餘額 $\text{\char36}4{,}300$。 為使備抵呆帳帳戶由「借方 $\text{\char36}4{,}300$」調整至「貸方 $\text{\char36}105{,}000$」，貸方調整數（即本期應認列之呆帳費用）為： $\text{本期呆帳費用} = 105{,}000 + 4{,}300 = 109{,}300$

核心觀念

本題的核心考點為**「毛利率法」（Gross Profit Method）估計存貨與「商品存貨帳戶基本恆等式」**之綜合應用，涉及以下重要會計公式與定義：

1. 毛利率與銷貨成本之關係： $\text{銷貨成本率} = 1 - \text{毛利率}$ $\text{估計銷貨成本} = \text{銷貨淨額} \times (1 - \text{毛利率})$

2. 天然災害存貨損失之衡量： 在災害發生當日，倉庫內應有的存貨總額（即估計期末存貨）由「實際損失」與「完好殘存存貨」兩者組成： $\text{災前應有期末存貨} = \text{存貨損失} + \text{完好殘存存貨}$

3. 存貨基本恆等式（可供銷售商品成本）： $\text{期初存貨} + \text{進貨淨額} = \text{銷貨成本} + \text{期末存貨} = \text{可供銷售商品成本}$ 由上述等式移項即可倒推本期進貨金額： $\text{進貨淨額} = \text{銷貨成本} + \text{期末存貨} - \text{期初存貨}$

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解題方法

本題已知 7 月份的銷貨淨額、毛利率、期初存貨（6 月底存貨）、存貨損失與殘值，要求推算「7 月份進貨金額」。解題步驟如下：

步驟一：估計 7 月份之銷貨成本

近期毛利率為 $25\%$，表示銷貨成本率為 $1 - 25\% = 75\%$： $\text{估計銷貨成本} = \$1{,}560{,}000 \times (1 - 25\%) = \$1{,}560{,}000 \times 75\% = \$1{,}170{,}000$

步驟二：計算 7 月 31 日颱風發生前「應有之期末存貨」

颱風淹水後，經盤點完好存貨為 $\text{\char36}8{,}000$，造成的損失為 $\text{\char36}273{,}000$。因此在颱風發生前，倉庫內應有的存貨總額為： $\text{災前應有期末存貨} = \$273{,}000 + \$8{,}000 = \$281{,}000$

步驟三：計算 7 月份可供銷售商品總成本

可供銷售商品成本即為已銷售部分加上應有庫存部分： $\text{可供銷售商品成本} = \text{銷貨成本} + \text{災前應有期末存貨} = \$1{,}170{,}000 + \$281{,}000 = \$1{,}451{,}000$

步驟四：倒推 7 月份進貨金額

7 月初存貨即 6 月底存貨 $\text{\char36}356{,}000$：

核心觀念

本題測驗存貨衡量錯誤對財務報表的影響與「自動更正錯誤」（Counterbalancing Error）之性質。解題核心為銷貨成本與本期淨利的會計恆等式：

1. 銷貨成本公式： $\text{銷貨成本} = \text{期初存貨} + \text{本期進貨淨額} - \text{期末存貨}$
2. 本期淨利公式（不考慮所得稅）： $\text{本期淨利} = \text{銷貨收入} - \text{銷貨成本} - \text{營業費用}$
3. 存貨跨期關聯： $\text{當年度期末存貨} = \text{次年度期初存貨}$

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解題方法

題目指出 20X6 年度「期末存貨漏計 $\text{\char36}100{,}000$」，即 20X6 年期末存貨低估 $\text{\char36}100{,}000$。依序推導 20X6 年與 20X7 年的影響：

步驟一：推導 20X6 年度（錯誤發生當期）之影響

1. 銷貨成本： $\text{銷貨成本} = \text{期初存貨} + \text{進貨淨額} - \text{期末存貨}$ 期末存貨為銷貨成本的減項。期末存貨低估 $\text{\char36}100{,}000$（少減），導致 20X6 年銷貨成本高估 $\text{\char36}100{,}000$。
2. 本期淨利： $\text{淨利} = \text{銷貨收入} - \text{銷貨成本} - \text{營業費用}$ 銷貨成本為淨利的減項。銷貨成本高估 $\text{\char36}100{,}000$（多減），導致 20X6 年淨利低估 $\text{\char36}100{,}000$。

步驟二：推導 20X7 年度（錯誤之次期）之影響

1. 期初存貨： 20X6 年期末存貨結轉為 20X7 年期初存貨，故 20X7 年期初存貨低估 $\text{\char36}100{,}000$。
2. 銷貨成本： 期初存貨為銷貨成本的加項。期初存貨低估 $\text{\char36}100{,}000$（少加），導致 20X7 年銷貨成本低估 $\text{\char36}100{,}000$。
3. 本期淨利：

本題以命題當年（民國 107 年）適用的國際財務報導準則（IFRS，包含 IAS 16「不動產、廠房及設備」、IAS 36「資產減損」及 IFRS 8「營運部門」）為準進行解析。

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核心觀念

1. 不動產拆除成本之歸屬（IAS 16）：

• 購入即拆除：購入附有舊建築物之土地，若購買之意圖係拆除以興建新建築物，則舊建物購價與拆除淨成本均屬使土地達可供使用狀態之必要支出，應資本化為土地成本。
• 自用後拆除改建：原供營業使用之舊大樓拆除改建，係屬原資產之報廢與除列，其帳面金額加上淨拆除成本應全數認列為當期處分（報廢）資產損失，不得計入土地或新大樓成本。

2. 非貨幣性資產交換損益認列（IAS 16）：

• 資產交換若具商業實質且公允價值能可靠衡量，應以公允價值衡量，換出資產之公允價值與帳面金額之差額，應全額認列當期交換損益（交換利益或損失）。

3. 現金產生單位（CGU）之範圍限制（IAS 36、IFRS 8）：

• 現金產生單位係指能產生實質獨立現金流入之最小可辨認資產群組。在進行減損測試（特別是商譽分攤）時，其單位或單位組合不得大於依 IFRS 8 劃分之營運部門。

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解題方法

本題為觀念題，解題切入點在於精確檢驗各選項對於國際會計準則文字與核心規定的掌握程度：

1. 比對選項 (A) 與 (B) 是否符合 IAS 16 對於「購置時即計畫拆除」與「自用後拆除改建」的經典二分法處理。
2. 檢驗選項 (C) 是否符合 IAS 16 第 24～26 段具商業實質交換之衡量與損益認列原則。
3. 檢驗選項 (D) 是否正確描述 IAS 36 與 IFRS 8 之間現金產生單位規模的上下限規定（「不得大於」與「不應小於」之混淆陷阱）。

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選項分析

• (A) 正確： 企業購買土地連同舊建築物，若購入的目的係將舊建物拆除以建造新大樓，此時舊建築物並非作為建築物用途使用，取得該建物純粹係為了取得該筆土地以供開發。

核心觀念

本題測驗「現金產生單位（CGU）之減損測試與商譽減損之分攤」，依命題當時（民國 107 年）適用之**國際會計準則第 36 號「資產減損」（IAS 36）**規定辦理：

1. 減損損失之衡量：分攤有商譽之現金產生單位，至少應每年進行減損測試。當現金產生單位之「帳面金額」大於「可回收金額」時，應認列減損損失： $\text{減損損失} = \text{現金產生單位帳面金額（含商譽）} - \text{可回收金額}$
2. 減損損失之分攤順序：

• 第一順位：優先沖減分攤至該現金產生單位之商譽帳面金額。
• 第二順位：若減損損失超過商譽帳面金額，剩餘之減損損失再按單位內各資產之帳面金額相對比例，分攤至其他資產。

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解題方法

步驟一：計算現金產生單位之總減損損失

題目中 20X5 年初以 $\text{\char36}575{,}000$ 購入為歷史交易資訊，進行 20X5 年底減損測試時，應以 20X5 年底之「帳面金額」與「可回收金額」進行比較：

• 20X5 年底現金產生單位淨資產帳面金額（已包含分攤之商譽）：$\text{\char36}565{,}000$
• 20X5 年底可回收金額：$\text{\char36}540{,}000$

現金產生單位發生減損，總減損損失為： $\text{總減損損失} = \$565{,}000 - \$540{,}000 = \$25{,}000$

步驟二：分攤減損損失至商譽

• 依規定，總減損損失 $\text{\char36}25{,}000$ 應優先全數沖減商譽。
• 歸屬於該單位的商譽帳面金額為 $\text{\char36}65{,}000$。
• 由於總減損損失 $\text{\char36}25{,}000 \le \text{商譽帳面金額 } \text{\char36}65{,}000$，故全部減損損失 $\text{\char36}25{,}000$ 皆由商譽吸收，其他資產不需分攤減損。

因此，20X5 年底商譽應認列之減損金額為 $\text{\char36}25{,}000$。

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選項分析

• (A) 錯誤：此為誤以年初收購成本 $\text{\char36}575{,}000$ 與年底可回收金額 $\text{\char36}540{,}000$ 相減之差額（

核心觀念

本題測驗「應付公司債折溢價攤銷」與「公司債提前買回（除列）」之會計處理，依據國際會計準則第 9 號（IFRS 9）「金融工具」之規定，核心要點如下：

1. 有效利率法攤銷：

• 每期利息費用 $=$ 期初帳面金額 $\times$ 有效利率。
• 每期票面利息（應付現金額）$=$ 債券面額 $\times$ 票面利率。
• 折價攤銷額 $=$ 利息費用 $-$ 票面利息（使帳面金額逐期遞增至面額）。

2. 買回支付現金總額：

• 題目註明「以 $103$ 之價格加計應計利息買回」，因此支付現金總額包含「本金之買回價款」與「當期應計之票面利息」。

3. 買回公司債損益：

• 買回損益 $=$ 本金買回價格（不含應計利息）$-$ 買回日公司債之帳面金額。
• 若買回價格 $>$ 帳面金額，為「買回公司債損失」；反之，若買回價格 $<$ 帳面金額，則為「買回公司債利得」。
• 注意：應計利息屬於當期之利息費用，獨立於清償損益之外，不可混入買回損益計算。

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解題方法

步驟一：計算買回支付之現金總額

1. 本金買回價格： $2{,}000{,}000 \times 103\% = 2{,}060{,}000$
2. 20X4 年度應計利息（滿一年期票面利息）： $2{,}000{,}000 \times 8\% = 160{,}000$
3. 買回支付現金總額： $2{,}060{,}000 + 160{,}000 = 2{,}220{,}000$

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步驟二：計算 20X4 年 12 月 31 日買回時公司債之帳面金額

發行日（20X3 年 1 月 1 日）帳面金額為 $\text{\char36}1{,}805{,}263$，採有效利率 $10\%$ 攤銷：

1. 20X3 年度攤銷（20X3/12/31）：

• 利息費用 $= 1{,}805{,}263 \times 10\% = 180{,}526$（四捨五入）
• 票面利息 $= 2{,}000{,}000 \times 8\% = 160{,}000$
• 折價攤銷額 $= 180{,}526 - 160{,}000 = 20{,}526$
• 20X3/12/31 帳面金額 $= 1{,}805{,}263 + 20{,}526 = 1{,}825{,}789$

2. 20X4 年度攤銷（20X4/12/31 買回前認列）：

• 利息費用 $= 1{,}825{,}789 \times 10\% = 182{,}579$（四捨五入）
• 票面利息 $= 2{,}000{,}000 \times 8\% = 160{,}000$
• 折價攤銷額 $= 182{,}579 - 160{,}000 = 22{,}579$
• 20X4/12/31 買回前帳面金額 $= 1{,}825{,}789 + 22{,}579 = 1{,}848{,}368$

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步驟三：計算買回公司債損益

核心觀念

本題測驗庫藏股票（採用成本法）之處分（再發行）與註銷之會計處理（遵循國際會計準則第 32 號《金融工具：表達》及商業會計法規定）：

1. 庫藏股票之再發行：

• 再發行價格高於成本（溢價）：貸記「資本公積－庫藏股票交易」。
• 再發行價格低於成本（折價）：折價差額應先借記「資本公積－庫藏股票交易」（以同類庫藏股票交易所產生之資本公積貸方餘額為限），若有不足，方得借記「保留盈餘」。

2. 庫藏股票之註銷：

• 沖銷原始發行面額之「普通股股本」及原始發行比例之「資本公積－普通股股票溢價」。
• 貸記沖銷「庫藏股票」（按帳面成本）。
• 若庫藏股票成本大於原始發行價格（借方小於貸方）：差額應先沖減「資本公積－庫藏股票交易」（同類交易餘額），不足之數借記「保留盈餘」。

3. 重要鐵律：庫藏股票所有交易皆屬權益交易，不論處分利得或註銷增益，絕不可貸記保留盈餘或認列為當期損益。

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解題方法

按時序逐步推導各項交易之會計分錄與權益科目餘額變化：

步驟一：原始發行（三年前）

• 發行價格每股 $\text{\char36}14$，面額每股 $\text{\char36}10$。
• 每股普通股股票溢價： $\$14 - \$10 = \$4$ （即每股對應之「資本公積－普通股股票溢價」為 $\text{\char36}4$）

步驟二：買回庫藏股票（兩年前）

• 買回 $5{,}000$ 股，每股成本 $\text{\char36}16$。
• 庫藏股票每股成本為 $\text{\char36}16$。

步驟三：再發行 $2{,}000$ 股（去年）

• 再發行價格每股 $\text{\char36}17$，庫藏股票每股成本 $\text{\char36}16$。
• 產生溢價利益： $2{,}000 \times (\$17 - \$16) = \$2{,}000$
• 會計分錄：

$$\begin{array}{llrr} \text{借：} & \text{現　　金} & 34{,}000 & \\ \text{貸：} & \text{庫藏股票} & & 32{,}000 \\ & \text{資本公積－庫藏股票交易} & & 2{,}000 \end{array}$$

• 此時「資本公積－庫藏股票交易」貸方餘額為 $\text{\char36}2{,}000$；庫藏股票尚餘 $3{,}000$ 股（每股成本 $\text{\char36}16$）。

步驟四：再發行 $1{,}000$ 股（今年）

• 再發行價格每股 $\text{\char36}12$，庫藏股票每股成本 $\text{\char36}16$。
• 處分折價總額： $1{,}000 \times (\$16 - \$12) = \$4{,}000$
• 沖減順序：先沖抵前筆交易產生的「資本公積－庫藏股票交易」$\text{\char36}2{,}000$，剩餘不足數借記「保留盈餘」$\text{\char36}2{,}000$。
• 會計分錄：

$$\begin{array}{llrr} \text{借：} & \text{現　　金} & 12{,}000 & \\ & \text{資本公積－庫藏股票交易} & 2{,}000 & \\ & \text{保留盈餘} & 2{,}000 & \\ \text{貸：} & \text{庫藏股票} & & 16{,}000 \end{array}$$

• 此時「資本公積－庫藏股票交易」帳戶餘額降為 $\text{\char36}0$；庫藏股票尚餘 $2{,}000$ 股（每股成本 $\text{\char36}16$）。

步驟五：註銷剩餘 $2{,}000$ 股（今年）

• 沖銷普通股股本：$2{,}000 \times \text{\char36}10 = \text{\char36}20{,}000$。

核心觀念

本題評量基本每股盈餘（Basic EPS）之「普通股加權平均流通在外股數」之計算與調整原則，規範依據為國際會計準則第 33 號「每股盈餘」（IAS 33）（以命題當年民國 107 年適用之法規為準）。

基本每股盈餘之計算公式如下： $\text{基本每股盈餘} = \frac{\text{本期歸屬於普通股權益持有人之淨利}}{\text{普通股加權平均流通在外股數}}$

在計算分母「普通股加權平均流通在外股數」時，當期股份變動依是否伴隨經濟資源流入或流出，區分為兩大類：

1. 伴隨相應資源變動之事項：如按市價現金增資、買回庫藏股票等。此類事項引進或消耗實質經濟資源，故自對價產生之日起按時間加權計入股數，不追溯調整。
2. 未伴隨相應資源變動之事項：如股票股利（盈餘或資本公積轉增資）、股票分割、股票反分割等。此類事項未使企業資產產生淨變動，每股實質權益僅是被稀釋或重組。依 IAS 33 第 26 段規定，為使各期每股盈餘具備可比性，應視為自最早期初即已發生，對當期及所有列報前期之股數均須進行追溯調整（Retrospective Adjustment）。

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解題方法

判斷某一事項是否須對流通在外股數進行追溯調整，切入步驟如下：

1. 第一步（檢視是否影響股數）：該事項是否造成發行在外的「普通股股數」增減？若該交易完全不影響普通股股數，即無股數調整（無論是時間加權或追溯調整）之問題。
2. 第二步（檢視資源是否變動）：若該事項確實造成股數變動，進一步檢視其是否引進相應之資源：

• 未伴隨資源變動（純股數稀釋或分割）：須自最早期初視為已存在，予以追溯調整。
• 伴隨資源變動：按實際發行期間進行時間加權。若現金增資係低於市價發行（含認購權），其隱含之「紅利因子（Bonus Element）」實質上等同無償配股，該紅利因子部分仍須追溯調整。

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選項分析

核心觀念

本題評量應付公司債採用有效利率法（Effective Interest Method）進行後續衡量與折溢價攤銷之核心動態關係。

1. 各期利息費用與票面利息之計算：

• 各期利息費用： $\text{利息費用} = \text{期初應付公司債帳面金額} \times \text{有效利率}$
• 各期票面利息（應付利息／現金利息）： $\text{票面利息} = \text{公司債面額} \times \text{票面利率}$

2. 折溢價攤銷與帳面金額之變動機制：

• 折價發行（市場有效利率 $>$ 票面利率）：
• 初次認列帳面金額 $<$ 面額。
• 各期利息費用 $>$ 各期票面利息，兩者差額為折價攤銷額。
• 期末帳面金額 $=$ 期初帳面金額 $+$ 折價攤銷額。
• 溢價發行（市場有效利率 $<$ 票面利率）：
• 初次認列帳面金額 $>$ 面額。
• 各期票面利息 $>$ 各期利息費用，兩者差額為溢價攤銷額。
• 期末帳面金額 $=$ 期初帳面金額 $-$ 溢價攤銷額。
• 依據國際財務報導準則第 9 號（IFRS 9），無論折價或溢價發行，隨到期日接近，帳面金額終將等於公司債面額。

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解題方法

解題切入點在於掌握「期初帳面金額」、「有效利率」與「各期利息費用」的連鎖變動關係：

1. 有效利率（發行時之市場利率）為固定常數，利息費用的大小完全取決於「期初帳面金額」的高低。
2. 折價發行之情境：

• 因各期攤銷折價會使帳面金額增加，其遞推關係為： $\text{期初帳面金額逐期增加} \implies \text{利息費用（期初帳面金額} \times \text{固定有效利率）必然逐期增加}$

3. 題目要求選出「錯誤」的敘述，經推導可知選項 (C) 稱「利息費用逐期減少」與上述結論矛盾。

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選項分析

• (A) 正確：
• 折價發行時，帳面金額小於面額，逐期加計折價攤銷額後往上遞增趨近面額。

核心觀念

本題測驗國際會計準則第 1 號（IAS 1）「財務報表之表達」及「財務報導之觀念架構」之基本通則與定義，涉及四大主題：

1. 負債之流動與非流動劃分（IAS 1 第 69 段）：一年內到期之長期負債分類原則。
2. 股票股利與待分配股票股利之性質：待分配股票股利在會計要素上屬於「權益」，非「負債」。
3. 資產負債表之目的與局限性：資產負債表並非用以衡量企業整體的市場價值。
4. 附註之功能與限制（IAS 1 第 18 段）：附註不得用以改正財務報表主體之不當會計處理或錯誤。

註：本題依命題當時（民國 107 年）適用之國際財務報導準則（IFRSs）及 IAS 1 規範為準。

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解題方法

本題為純文字觀念題，解題切入點在於精準掌握各會計要素的定義及財務報表基本架構規範：

• 檢驗負債之流動性分類標準（看清償期限與到期日）。
• 檢驗股利宣告之會計本質（以自身股份支付 vs. 以資產交付或承擔負債）。
• 檢驗財務報表報導基礎（歷史成本/公允價值混合計量 vs. 企業市場價值）。
• 檢驗附註的法定義務與界限（補充揭露 vs. 改正錯誤）。

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選項分析

• (A) 錯誤

• 原因：根據 IAS 1 第 69 段規定，負債若預期於報導期間後 12 個月內到期清償者，除非企業在報導期間結束日前已完成長期再融資協議並具備再融資自主權，否則應重分類為「流動負債」（資產負債表通常列為「一年內到期之長期負債」或合併於流動負債項下）。

• 題目述及「將於一年內到期的五年期銀行借款」，因其到期日距報導期間結束日已在一年以內，應轉列為流動負債，不可「仍歸屬於長期負債」。

• (B) 正確

• 原因：企業宣告發放股票股利時，其會計處理為借記「保留盈餘」，貸記「待分配股票股利」。

• 「待分配股票股利」係企業承諾將發行自身股份給現有股東，未來並不涉及現金或其他經濟資源之流出，亦無交付金融資產之現時義務，因此不符合負債之定義。

核心觀念

本題測驗財務比率分析中「活動比率」（Activity Ratios）與「營業循環」（Operating Cycle）的計算。

1. 營業循環（Operating Cycle）定義： 企業自投入現金購買存貨、加工出售轉為應收帳款，至最後向客戶收回現金的整個運作流程所需之平均天數。 $\text{營業循環天數} = \text{存貨週轉天數} + \text{應收帳款收現天數}$

2. 存貨週轉率與週轉天數： 存貨是以成本計價，因此存貨週轉率之分子必須搭配「銷貨成本」，分母為「平均存貨」。 $\text{平均存貨} = \frac{\text{期初存貨} + \text{期末存貨}}{2}$ $\text{存貨週轉率} = \frac{\text{銷貨成本}}{\text{平均存貨}}$ $\text{存貨週轉天數} = \frac{\text{一年天數（題定 } 360 \text{ 天）}}{\text{存貨週轉率}}$

3. 應收帳款週轉率與收現天數： 應收帳款是以售價計價，因此應收帳款週轉率之分子搭配「銷貨收入（賒銷淨額）」，分母為「平均應收帳款」。 $\text{平均應收帳款} = \frac{\text{期初應收帳款} + \text{期末應收帳款}}{2}$ $\text{應收帳款週轉率} = \frac{\text{銷貨收入}}{\text{平均應收帳款}}$ $\text{應收帳款收現天數} = \frac{\text{一年天數（題定 } 360 \text{ 天）}}{\text{應收帳款週轉率}}$

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解題方法

步驟一：計算存貨週轉天數

1. 20X7 年度平均存貨： $\text{平均存貨} = \frac{450 + 750}{2} = 600$
2. 存貨週轉率： $\text{存貨週轉率} = \frac{3{,}000}{600} = 5 \text{（次）}$
3. 存貨週轉天數（售貨天數）： $\text{存貨週轉天數} = \frac{360}{5} = 72 \text{（天）}$

步驟二：計算應收帳款收現天數

1. 20X7 年度平均應收帳款： $\text{平均應收帳款} = \frac{360 + 680}{2} = 520$
2. 應收帳款週轉率：

核心觀念

本題測驗財務報表分析中短期償債能力指標的定義與關聯性計算，主要涉及以下公式與會計定義：

1. 流動比率（Current Ratio）：衡量企業以流動資產償還流動負債的能力。 $\text{流動比率} = \frac{\text{流動資產}}{\text{流動負債}}$

2. 速動資產（Quick Assets）：指流動資產中變現性最強的資產。依我國會計慣例，通常包含現金及約當現金、透過損益按公允價值衡量之金融資產、應收票據及應收帳款等；存貨因尚未出售且變現時間較長、預付費用因未來僅能換得勞務或商品而無法直接變現償債，兩者皆不計入速動資產。 $\text{速動資產} = \text{流動資產} - \text{存貨} - \text{預付費用} = \text{現金} + \text{應收帳款}$

3. 速動比率（Quick Ratio / Acid-test Ratio）：又稱酸性測驗比率，衡量企業立即可動用的流動性資產償付短期債務的能力。 $\text{速動比率} = \frac{\text{速動資產}}{\text{流動負債}}$

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解題方法

本題已知各項流動資產明細與流動比率，可分步推導出流動負債與速動資產，進而求出速動比率：

步驟一：計算流動資產總額 $\text{流動資產} = \text{現金} + \text{應收帳款} + \text{存貨} + \text{預付費用}$ $\text{流動資產} = \$220{,}000 + \$60{,}000 + \$50{,}000 + \$30{,}000 = \$360{,}000$

步驟二：利用流動比率反推流動負債 $\text{流動負債} = \frac{\text{流動資產}}{\text{流動比率}} = \frac{\$360{,}000}{1.6} = \$225{,}000$

步驟三：計算速動資產總額 $\text{速動資產} = \text{現金} + \text{應收帳款} = \$220{,}000 + \$60{,}000 = \$280{,}000$ （或以扣除法計算：$\text{\char36}360{,}000 - \text{\char36}50{,}000 - \text{\char36}30{,}000 = \text{\char36}280{,}000$）

核心觀念

本題測驗現金流量表於直接法下計算營業活動現金流量——「收自客戶之現金」（Cash received from customers）。

核心觀念聚焦於「應收帳款」帳戶之借貸方勾稽與非現金交易事項之扣除：

1. 收自客戶之現金定義：僅限於營業過程中由顧客直接償付貨款所產生之現金流入；將應收帳款出售（保付、承購）給銀行或金融機構所得之價款，非屬向顧客收款。
2. 應收帳款毛額與淨額之勾稽：

• 毛額 T 字帳： $\text{期初應收帳款} + \text{本期賒銷（營業收入）} - \text{本期轉銷呆帳} - \text{本期出售應收帳款} - \text{收自客戶之現金} = \text{期末應收帳款}$
• 非現金減少項目之釐清：
• 轉銷呆帳：借記「備抵呆帳」，貸記「應收帳款」，減少應收帳款毛額，但並未收到現金。
• 出售應收帳款：借記「現金／出售損失」，貸記「應收帳款」，使應收帳款除列，非屬向客戶收款。

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解題方法

方法一：應收帳款（毛額）T 字帳分析法（推薦解法）

建立「應收帳款（毛額）」之借貸變動關係：

• 借方增加：
• 期初餘額：$\text{\char36}690{,}000$
• 本期營業收入（設全數為賒銷）：$\text{\char36}8{,}000{,}000$
• 貸方減少：
• 本期轉銷呆帳：$\text{\char36}15{,}000$
• 無追索權出售應收帳款：$\text{\char36}200{,}000$
• 收自客戶之現金：$X$
• 期末餘額：$\text{\char36}620{,}000$

依帳戶平衡式列式求解： $\text{期初餘額} + \text{營業收入} - \text{轉銷呆帳} - \text{出售帳款} - X = \text{期末餘額}$

$690{,}000 + 8{,}000{,}000 - 15{,}000 - 200{,}000 - X = 620{,}000$

$8{,}475{,}000 - X = 620{,}000$

$X = 8{,}475{,}000 - 620{,}000 = 7{,}855{,}000$

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方法二：應收帳款淨額調節法（驗算法）

• 期初應收帳款淨額 $= 690{,}000 - 10{,}000 = \text{\char36}680{,}000$
• 期末應收帳款淨額 $= 620{,}000 - 25{,}000 = \text{\char36}595{,}000$
• 應收帳款淨額減少數 $= 680{,}000 - 595{,}000 = \text{\char36}85{,}000$

[!NOTE] 「轉銷呆帳」同時減少應收帳款毛額與備抵呆帳，對應收帳款淨額無影響；但「提列呆帳費用」會使淨額減少、「出售應收帳款」亦使淨額減少，兩者皆非收自客戶之現金，調節時應自淨額變動中排除。

核心觀念

本題測驗國際會計準則第 19 號（IAS 19）「員工福利」中，確定福利計畫之會計處理與現金流量表直接法下「提撥退休金之現金支出」之推導。

1. 淨確定福利負債（或資產）之定義： $\text{淨確定福利負債（資產）} = \text{確定福利義務現值（DBO）} - \text{計畫資產公允價值（FVPA）}$

• 若 DBO $>$ FVPA，代表計畫不足額提撥，帳列「淨確定福利負債」（貸方餘額）。
• 本題 20X1 年底淨負債為 $\text{\char36}390{,}000 - \text{\char36}310{,}000 = \text{\char36}80{,}000$；20X2 年底淨負債為 $\text{\char36}550{,}000 - \text{\char36}400{,}000 = \text{\char36}150{,}000$。

2. 淨確定福利負債帳戶之變動架構： 淨確定福利負債是一項綜合性負債帳戶，期初至期末之變動主要來自三項來源：

• 本期退休金費用（借記費用，貸記淨負債）：使淨負債增加。
• 本期再衡量數（精算損益及計畫資產報酬差額）：
• 若為再衡量損失（借記 OCI，貸記淨負債）：使淨負債增加。
• 若為再衡量利益（借記淨負債，貸記 OCI）：使淨負債減少。
• 提撥基金之現金（借記淨負債，貸記現金）：使淨負債減少，此即直接法現金流量表之實際現金流出金額。

3. 淨確定福利負債變動公式： $\text{期初淨負債} + \text{退休金費用} + \text{再衡量損失（或}-\text{再衡量利益）} - \text{提撥基金現金} = \text{期末淨負債}$

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解題方法

方法一：淨確定福利負債變動推導法（推薦）

將 20X2 年度各項已知數據代入變動公式：

• 期初淨確定福利負債（20X1-12-31）$= \text{\char36}80{,}000$
• 本期認列於損益之退休金費用 $= \text{\char36}160{,}000$
• 本期認列於其他綜合損益（OCI）之再衡量損失 $= \text{\char36}30{,}000$
• 期末淨確定福利負債（20X2-12-31）$= \text{\char36}150{,}000$
• 設提撥至計畫資產之現金金額為 $C$

計算過程如下： $80{,}000 + 160{,}000 + 30{,}000 - C = 150{,}000$ $270{,}000 - C = 150{,}000$ $C = 270{,}000 - 150{,}000 = 120{,}000$

因此，20X2 年提撥至計畫資產之現金金額為 $\text{\char36}120{,}000$。

方法二：會計分錄還原法

還原 20X2 年度的相關分錄：

1. 認列退休金費用與 OCI 再衡量損失：

$$\begin{array}{llrr} \text{借：} & \text{退休金費用} & 160{,}000 & \\ & \text{其他綜合損益－確定福利計畫再衡量數（損失）} & 30{,}000 & \\ \text{貸：} & \quad \text{淨確定福利負債} & & 190{,}000 \end{array}$$

2. 實際提撥現金至基金（設提撥金額為 $C$）：

核心觀念

本題以命題當年（民國 107 年）適用之「國際會計準則第 17 號（IAS 17）『租賃』」為準。

現行法已修正為國際財務報導準則第 16 號（IFRS 16）「租賃」，承租人已不再區分營業租賃與融資租賃，改採使用權資產與租賃負債模式，但解題仍以命題當年準則為準。

依 IAS 17 規定，承租人之「最低租賃給付額」（Minimum Lease Payments, MLP）定義如下：

1. 租賃期間內承租人被要求或可能被要求支付之款項（扣除服務成本及應由出租人報銷之稅捐等成本）。
2. 終期給付項目（二擇一）：

• 若承租人有優惠承購權（Bargain Purchase Option, BPO），且在租賃開始日合理確定將行使，則最低租賃給付額包含行使該選擇權預期應支付之金額（優惠購買價格）。
• 若無優惠承購權，則加上由承租人或其關係人所保證之殘值（保證殘值）。

3. 明確排除項目：

• 未保證殘值：承租人無給付義務，絕對不計入承租人之最低租賃給付額。
• 或有租金：因給付金額不確定，不計入最低租賃給付額，應於發生當期認列為費用。

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解題方法

題目設定「承租人甲有權在租期屆滿時以優惠承購價格取得租賃資產之所有權」，針對題目列出的四個項目逐一檢驗是否計入承租人之最低租賃給付額：

1. 租賃期間租金：此為租約內承租人承諾且必須支付的固定給付，應計入（是）。
2. 未保證殘值：資產在租期屆滿時的殘值若未經承租人或其關係人保證，承租人並無補償義務，不屬於承租人的未來給付義務，不應計入（否）。

核心觀念

本題測驗財務報表分析中的「短期償債能力指標」與「營業資金」計算，涉及以下核心定義與公式：

1. 流動比率（Current Ratio, CR）：衡量企業以流動資產償還流動負債的能力。 $\text{流動比率} = \frac{\text{流動資產}}{\text{流動負債}}$

2. 速動比率（Quick Ratio, QR）：衡量企業以高流動性資產（速動資產）立即清償短期負債的能力。一般公職考試慣例中，速動資產為流動資產扣除變現性較慢之存貨與預付費用： $\text{速動比率} = \frac{\text{速動資產}}{\text{流動負債}} = \frac{\text{流動資產} - \text{存貨} - \text{預付費用}}{\text{流動負債}}$

3. 營業資金（營運資金，Working Capital, WC）：企業流動資產超出流動負債之差額，代表維持日常營運的流動性緩衝： $\text{營業資金} = \text{流動資產} - \text{流動負債}$

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解題方法

採用「比率差額對應法」，先求出流動負債，再推算營業資金。

步驟一：利用流動比率與速動比率之差，計算流動負債

由定義可知，流動資產與速動資產的差額即為「存貨」與「預付費用」之和： $\text{流動資產} - \text{速動資產} = \text{存貨} + \text{預付費用} = 90{,}000 + 40{,}000 = 130{,}000$

將兩比率相減，可得差額與流動負債之關係： $\text{流動比率} - \text{速動比率} = \frac{\text{流動資產} - \text{速動資產}}{\text{流動負債}} = 3.5 - 1.5 = 2.0$

代入差額計算流動負債： $\text{流動負債} = \frac{130{,}000}{2.0} = 65{,}000$

步驟二：計算營業資金

已知營業資金為流動資產減流動負債：

核心觀念

本題以命題當年（民國 107 年）適用之**國際會計準則第 36 號「資產減損」（IAS 36）**為準（現行規定亦同），測驗考生對資產減損基本規範與商譽特殊會計處理的熟練度，重點涵蓋：

1. 減損評估時點：一般資產採「有跡象才測試」，特定資產（如商譽、非確定耐用年限無形資產）則採「強制定期（每年）測試」。
2. 可回收金額（Recoverable Amount）定義：資產之「淨公允價值」（公允價值減處分成本）與「使用價值」兩者中之較高者。
3. 減損損失迴轉限制：一般資產之減損損失在特定條件下得予迴轉（以未認列減損前應有之折舊後帳面金額為上限）；然而，商譽所認列之減損損失，後續期間「絕對不得迴轉」。

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解題方法

本題為觀念辨正題，解題切入點在於區分「一般資產」與「商譽等特殊資產」在減損測試時點、可回收金額定義及後續迴轉規定上的差異：

1. 檢視減損評估精神與常態作業程序（選項 A）。
2. 檢驗可回收金額的法定算式（選項 B）。
3. 檢驗免除減損跡象之「強制每年測試」資產清單（選項 C）。
4. 檢驗減損損失認列後續之迴轉限制，鎖定商譽之特殊規定（選項 D）。

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選項分析

• (A) 正確： 依據 IAS 36 第 9 段規定，企業於每一報導期間結束日（資產負債表日），應評估是否有任何跡象顯示資產可能已發生減損。資產減損制度之精神，旨在督促企業定期評估資產帳面金額是否能藉由使用或出售全數回收，避免資產價值虛飾高估，落實穩健原則。

• (B) 正確： 依據 IAS 36 第 18 段規定，資產或現金產生單位之可回收金額，係指下列二者之較高者：

1. 公允價值減處分成本（即「淨公允價值」）。
2. 使用價值（Value in Use，指預期由資產持續使用及最終處分所產生之估計未來現金流量之折現值）。

公式表示為： $\text{可回收金額} = \max(\text{淨公允價值},\, \text{使用價值})$

核心觀念

本題測驗不動產、廠房及設備（依國際會計準則第 16 號「不動產、廠房及設備」，IAS 16）之後續支出認列與折舊之會計估計變動：

1. 後續支出之會計處理：

• 收益支出（費用化）：日常保養、定期維修（如題中 $8{,}000$）僅在維持資產原有效能，屬於當期費用，認列為「維修費用」，不得計入資產成本。
• 資本支出（資本化）：重大維修、重置零組件或增添（如題中購置新配件 $70{,}000$），能大幅增加資產之生產力（增產 $50\%$），產生未來經濟效益流入，符合資產認列條件，應予以「資本化」計入資產帳面金額。

2. 會計估計變動與推延法：

• 資本化後資產之折舊基礎增加，屬於會計估計變動，應採用「推延法」（Prospective method），於剩餘耐用年限內重新分攤折舊。
• 年中發生資本化時，折舊需分段按月計算（上半年按原基礎，下半年按新基礎）。

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解題方法

步驟一：計算 20X6 年度折舊費用與年底帳面金額

• 原始成本 $C = \text{\char36}600{,}000$，殘值 $R = \text{\char36}40{,}000$，耐用年限 $N = 5$ 年。
• 採直線法，20X6 年全年度折舊費用： $\text{年折舊額} = \frac{\$600{,}000 - \$40{,}000}{5} = \$112{,}000$
• 20X6 年 12 月 31 日帳面金額： $\text{20X6/12/31 帳面金額} = \$600{,}000 - \$112{,}000 = \$488{,}000$

步驟二：判斷 20X7 年後續支出性質

• 20X7 年 1 月 1 日定期維修費 $\text{\char36}8{,}000$：屬於日常維護支出，列為當期費用，不影響資產帳面金額。
• 20X7 年 7 月 1 日重大維修配件 $\text{\char36}70{,}000$：提升 $50\%$ 生產力，予以資本化計入設備成本。

步驟三：計算 20X7 年上半年（1/1～6/30）折舊費用

• 20X7 年 1 月 1 日至 6 月 30 日（共 6 個月），按原提列基礎計算： $\text{20X7 上半年折舊} = \$112{,}000 \times \frac{6}{12} = \$56{,}000$
• 20X7 年 7 月 1 日維修前帳面金額： $\text{維修前帳面金額} = \$488{,}000 - \$56{,}000 = \$432{,}000$

步驟四：計算重大維修後新帳面金額及剩餘折舊基礎

• 20X7 年 7 月 1 日資本化後新帳面金額： $\text{新帳面金額} = \$432{,}000 + \$70{,}000 = \$502{,}000$
• 剩餘耐用年限：
• 原耐用年限 5 年（60 個月），自 20X6/1/1 至 20X7/7/1 已使用 1.5 年（18 個月）。
• 題目明定使用年限不變，故剩餘耐用年限 $= 5 - 1.5 = 3.5$ 年（42 個月）。
• 殘值維持 $\text{\char36}40{,}000$ 不變。
• 剩餘應提折舊金額： $\$502{,}000 - \$40{,}000 = \$462{,}000$

步驟五：計算 20X7 年下半年折舊及全年度折舊費用

• 20X7 年 7 月 1 日至 12 月 31 日（共 6 個月，即 0.5 年）折舊費用：

核心觀念

本題測驗「基本每股盈餘」（Basic Earnings Per Share, EPS）的計算，依據命題當時（民國 107 年）適用之「國際會計準則第 33 號」（IAS 33）《每股盈餘》之規定辦理。

1. 基本每股盈餘公式： $\text{基本每股盈餘} = \frac{\text{本期淨利} - \text{特別股股利}}{\text{普通股加權平均流通在外股數}}$
2. 特別股股利之扣除： 計算歸屬於普通股股東之淨利時，應先扣除特別股股利。公職考試命題慣例上，若題目未特別註明特別股為「累積」或「非累積」，且當年度有盈餘時，一律視為應扣除當年度之全額特別股股息： $\text{特別股股利} = \text{特別股總面額} \times \text{股利率}$
3. 普通股加權平均流通在外股數（WANCSO）： 依股份在年度中實際處於流通狀態的時間長短（流通月數／12）進行加權計算。庫藏股之買回會使流通在外股數減少，再次售出則使流通在外股數增加。

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解題方法

步驟一：計算分子（歸屬於普通股股東之淨利）

1. 特別股總面額： $20{,}000 \text{ 股} \times \$100 = \$2{,}000{,}000$
2. 當年度特別股股利： $\$2{,}000{,}000 \times 5\% = \$100{,}000$
3. 歸屬於普通股股東之淨利： $\$1{,}040{,}000 - \$100{,}000 = \$940{,}000$

步驟二：計算分母（普通股加權平均流通在外股數）

依各交易事項及其流通期間計算加權股數：

• 1 月 1 日：期初流通在外 $400{,}000$ 股，流通 12 個月： $400{,}000 \times \frac{12}{12} = 400{,}000 \text{ 股}$
• 4 月 1 日：現金增資發行新股 $100{,}000$ 股，流通 9 個月（4/1 至 12/31）： $100{,}000 \times \frac{9}{12} = +75{,}000 \text{ 股}$
• 7 月 1 日：收回庫藏股 $20{,}000$ 股，自流通在外扣除 6 個月（7/1 至 12/31）： $-20{,}000 \times \frac{6}{12} = -10{,}000 \text{ 股}$
• 10 月 1 日：再售出庫藏股 $20{,}000$ 股，重新流通 3 個月（10/1 至 12/31）： $+20{,}000 \times \frac{3}{12} = +5{,}000 \text{ 股}$

核心觀念

本題測驗「現金流量表」（依據國際會計準則第 7 號《現金流量表》，IAS 7）中營業活動淨現金流量的計算。

編製營業活動現金流量主要有兩種途徑：

1. 直接法（Direct Method）：直接將損益表的營業收入與費用，調整為與營運相關的「收現數」與「付現數」。

• $\text{銷貨收現數} = \text{銷貨收入} + \text{應收帳款減少數}（\text{或} - \text{應收帳款增加數}）$
• $\text{進貨付現數} = \text{銷貨成本} + \text{存貨增加數}（\text{或} - \text{存貨減少數}）- \text{應付帳款增加數}（\text{或} + \text{應付帳款減少數}）$
• $\text{營業費用付現數} = \text{營業費用（扣除非現金項目）} + \text{預付費用增加數}（\text{或} - \text{預付費用減少數}）$

2. 間接法（Indirect Method）：以本期淨利為出發點，進行三類調節：

• 加回「非現金費用」（如：折舊費用、壞帳費用）。
• 扣除「非營業活動損益」（如：處分資產利益屬投資活動，須扣除）。
• 調節「營業資產與負債之變動」（資產增加為現金流出、負債增加為現金流入）。

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解題方法

考場上推薦使用直接法，因可避開非營業損益（處分資產利益）之繁瑣調整與符號混淆；亦可使用間接法相互驗證。

方法一：直接法（最速解法）

1. 銷貨收現數： 期末應收帳款餘額減少 $\text{\char36}40{,}000$，表示除本期銷貨收現外，另收回前期帳款： $\text{銷貨收現數} = \$1{,}450{,}000 + \$40{,}000 = \$1{,}490{,}000$

2. 進貨付現數：

• 存貨增加 $\text{\char36}25{,}000$，代表本期進貨大於銷貨成本： $\text{本期進貨} = \text{銷貨成本 } \$800{,}000 + \text{存貨增加 } \$25{,}000 = \$825{,}000$
• 應付帳款增加 $\text{\char36}5{,}000$，表示部分進貨尚未付款： $\text{進貨付現數} = \$825{,}000 - \text{應付帳款增加 } \$5{,}000 = \$820{,}000$

3. 營業費用付現數：

• 折舊費用 $\text{\char36}10{,}000$ 與壞帳費用 $\text{\char36}15{,}000$ 屬於非付現費用，不計入。
• 題目指定「其他營業費用」為 $\text{\char36}350{,}000$。
• 預付費用減少 $\text{\char36}5{,}000$，表示前期預付款轉列本期費用，使本期付現數減少： $\text{費用付現數} = \$350{,}000 - \text{預付費用減少 } \$5{,}000 = \$345{,}000$

4. 計算營業活動淨現金流量： $\text{營業活動淨現金流量} = \$1{,}490{,}000 - \$820{,}000 - \$345{,}000 = \$325{,}000$

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方法二：間接法（驗證）

1. 計算本期淨利：

核心觀念

本題測驗「帶息應收票據貼現」（Discounting of Interest-Bearing Notes Receivable）之貼現得款計算。

票據貼現係指持票人於票據到期日前，因資金調度需求，將票據背書轉讓予金融機構（或貼現人），由金融機構預先扣除「貼現息」後，將餘額（貼現得款）交付持票人。解題核心為掌握以下三部曲公式：

1. 票據到期值（Maturity Value, $MV$）：票據到期時之本利和。 $\text{到期值} = \text{票面金額} \times \left(1 + \text{票面利率} \times \frac{\text{票面期間}}{360}\right)$

2. 貼現息（Discount, $Disc$）：銀行於貼現期間所收取的利息（注意：計息基礎為「到期值」，非「面額」）。 $\text{貼現息} = \text{到期值} \times \text{貼現率} \times \frac{\text{貼現期間}}{360}$

3. 貼現得款（Net Proceeds）：持票人實際收得之現金金額。 $\text{貼現得款} = \text{到期值} - \text{貼現息}$

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解題方法

依題目給定條件：

• 票面金額（面額）$= \text{\char36}60{,}000$
• 票面利率 $= 2\%$
• 票面期間 $= 90$ 天
• 貼現期間（到期日前）$= 60$ 天
• 貼現率 $= 4\%$
• 一年以 $360$ 天計

步驟一：計算票據到期值 票面利息為： $\$60{,}000 \times 2\% \times \frac{90}{360} = \$60{,}000 \times 0.02 \times 0.25 = \$300$ 則票據到期值（本利和）為： $\text{到期值} = \$60{,}000 + \$300 = \$60{,}300$

步驟二：計算貼現息 貼現日距到期日尚有 $60$ 天，銀行依到期值計算貼現息： $\text{貼現息} = \$60{,}300 \times 4\% \times \frac{60}{360} = \$60{,}300 \times 0.04 \times \frac{1}{6} = \$402$

核心觀念 本題測驗「不動產、廠房及設備」之非貨幣性資產交換會計處理。依據國際會計準則第 16 號「不動產、廠房及設備」（IAS 16，以命題當年民國 107 年法規為準，現行規定相同）：

1. 商業實質之判定與衡量基準：

• 具商業實質：換入資產原則上以「換出資產之公允價值」為基礎衡量（加計支付現金或減除收到現金），並承認處分損益。
• 不具商業實質：換入資產成本應以「換出資產之帳面金額」為基礎衡量，不得認列任何交換損益。

2. 換入資產成本公式（不具商業實質）： $\text{換入資產成本} = \text{換出資產帳面金額} + \text{支付現金} - \text{收到現金}$

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解題方法 題目明確指示「此交換交易並未具有商業實質」，因此交易中所有資產的「公允價值」皆不作為入帳依據，亦不得認列資產處分損益，應全數以帳面金額結轉。

1. 關鍵數據整理：

• 換出機器成本：$\text{\char36}2{,}000{,}000$
• 換出機器帳面金額：$\text{\char36}400{,}000$（推得累計折舊為 $\text{\char36}2{,}000{,}000 - \text{\char36}400{,}000 = \text{\char36}1{,}600{,}000$）
• 收到現金：$\text{\char36}80{,}000$
• 換出與換入機器之公允價值（$\text{\char36}600{,}000$ 及 $\text{\char36}520{,}000$）：不具商業實質，不予採用。

2. 計算換入資產成本： $\text{換入資產成本} = \$400{,}000 - \$80{,}000 = \$320{,}000$

3. 分錄驗算：

• 借：現金 $\text{\char36}80{,}000$
• 借：機器設備－新（換入資產） $\text{\char36}320{,}000$
• 借：累計折舊－機器設備 $\text{\char36}1{,}600{,}000$

核心觀念

本題測驗國際會計準則第 38 號「無形資產」（IAS 38）之認列與衡量，以及國際會計準則第 36 號「資產減損」（IAS 36）對於各類無形資產減損測試之規定（以命題當年民國 107 年適用之 Taiwan-IFRSs 為準，相關核心規範現行亦相同）。

核心規範重點包括：

1. 內部產生無形資產之認列限制：

• 專案劃分為「研究階段」與「發展階段」，研究階段支出一律費用化；發展階段支出須同時符合六大資本化條件方能認列為資產。
• 內部產生之品牌、報頭、刊物名稱、客戶名單及實質類似項目，一律不得認列為無形資產。

2. 無形資產之後續衡量（攤銷與減損）：

• 有限耐用年限：應於耐用年限內系統性攤銷；平時於報導期間結束日評估是否有減損跡象，有減損跡象時才進行減損測試。
• 非確定耐用年限（含商譽及尚未可供使用之無形資產）：不予攤銷；但至少每年定期進行減損測試，若有減損跡象時亦須隨時測試。

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解題方法

本題為純文字觀念判斷題，解題切入點為檢視各選項對於「原始支出費用化」、「內部產生特定項目之認列禁止」與「後續攤銷及減損測試規則」之陳述是否符合公報規範。

尤其應注意「攤銷」與「減損測試」兩者之功能不同：攤銷是成本於各期間之系統性分攤，減損測試是確保資產之帳面金額不超過其可回收金額，兩者並存不悖，已攤銷之資產若有減損跡象，仍須進行減損測試。

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核心觀念

本題依命題當年（民國 107 年）適用之國際會計準則第 28 號（IAS 28）「投資關聯企業及合資」規定辦理。

1. 重大影響力與衡量方法： 投資公司若對被投資公司具有「重大影響力」（通常持有具表決權股份達 $20\%$ 至 $50\%$），該投資應分類為「採用權益法之投資」，後續必須採用「權益法」（Equity Method）衡量。
2. 權益法之運作原理： 權益法旨在使投資之帳面金額隨時反映投資公司在被投資公司淨資產中所享有之份額變動：

• 原始取得：依取得成本借記「採用權益法之投資」。
• 認列被投資公司損益份額：依持股比例計算投資收益，調增投資帳面金額（借：採用權益法之投資，貸：採用權益法之關聯企業損益份額）。
• 被投資公司發放現金股利：現金股利代表被投資公司淨資產流出，屬於投資之返還，應按持股比例調減投資帳面金額，不得認列為股利收入（借：現金／應收股利，貸：採用權益法之投資）。

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解題方法

本題丙公司取得乙公司 $25\%$ 股權且具重大影響力，確定採用權益法。計算 20X6 年 12 月 31 日投資帳面餘額的步驟如下：

1. 原始取得成本（20X6 年 1 月 1 日）： $\text{期初投資帳面金額} = \$600{,}000$

2. 認列 20X6 年度投資收益（調增）： $\text{投資收益份額} = \text{乙公司淨利} \times \text{持股比例} = \$160{,}000 \times 25\% = \$40{,}000$

3. 收受 20X6 年度現金股利（調減）： $\text{現金股利份額} = \text{乙公司支付現金股利} \times \text{持股比例} = \$80{,}000 \times 25\% = \$20{,}000$

4. 計算 20X6 年 12 月 31 日投資科目餘額： $\text{期末投資帳面餘額} = \text{原始投資成本} + \text{投資收益} - \text{現金股利}$ $\text{期末投資帳面餘額} = \$600{,}000 + \$40{,}000 - \$20{,}000 = \$620{,}000$

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