114 高普考高考三級 財稅行政 會計學 考古題詳解

核心觀念

本題考投資性不動產採公允價值模式的後續衡量，以及投資性不動產轉為自用不動產時的會計處理。

依《IAS 40 投資性不動產》，採公允價值模式時，投資性不動產不提折舊；每期公允價值變動直接認列當期損益。若投資性不動產轉為自用不動產，轉換日公允價值成為自用不動產的認定成本。轉換日與前一報導日帳面金額間的公允價值變動，先按投資性不動產公允價值模式認列損益。

轉為自用後，依《IAS 16 不動產、廠房及設備》提列折舊。本題房屋折舊採直線法：

$$\text{折舊費用} =\frac{\text{成本}-\text{殘值}}{\text{耐用年限}}\times\text{使用期間比例}$$

解題方法與分錄

X2 年 12 月 31 日

採公允價值模式的投資性不動產不提折舊，因此直接比較 X2 年底與 X1 年底的公允價值：

• 土地：$5,150,000-5,100,000=50,000$，公允價值增加。
• 房屋：$3,050,000-3,200,000=-150,000$，公允價值減少。
• 淨變動：$50,000-150,000=-100,000$，認列損失 $100,000$。

分錄：

借：投資性不動產－土地 50,000
借：投資性不動產公允價值變動損失 150,000
 貸：投資性不動產－房屋 150,000
 貸：投資性不動產公允價值變動利益 50,000

亦可按淨額表達為：

借：投資性不動產公允價值變動損失 100,000
 貸：投資性不動產 100,000

X2 年底投資性不動產帳面金額為 $5,150,000+3,050,000=8,200,000$。

X3 年 10 月 1 日轉為自用

轉換日前，土地與房屋仍按投資性不動產公允價值模式衡量。由 X2 年底至轉換日：

• 土地增加：$5,600,000-5,150,000=450,000$。
• 房屋減少：$2,800,000-3,050,000=-250,000$。
• 淨增加：$450,000-250,000=200,000$，認列公允價值變動利益。

分錄：

核心觀念

本題考查《國際財務報導準則第 15 號》（IFRS 15）中智慧財產授權的收入認列，以及銷售基礎權利金例外。

甲公司承諾移轉 X、Y 兩項授權，兩項授權均在移轉時滿足履約義務，因此各自屬於某一時點認列收入的履約義務。合約對價中，X 授權採乙公司產品銷售額的 10% 計算，屬銷售基礎權利金。依 IFRS 15，與智慧財產授權有關的銷售基礎權利金，應於下列兩者較晚時認列：

1. 後續銷售發生時；
2. 履約義務已滿足時。

因此，甲公司須依乙公司各月實際銷售額所結算的權利金認列 X 授權收入；估計權利金 $18,000 不得提前認列。Y 授權的固定對價$2,000，則於 Y 授權移轉、履約義務滿足時認列。

解題方法

按各項授權分別判斷收入認列時點：

• **X 授權：**3 月 1 日已移轉，但權利金須等乙公司後續銷售發生並結算後，依實際金額認列。每月月底收款時，同時認列當月權利金收入。
• **Y 授權：**5 月 1 日移轉時已滿足履約義務，固定對價 $2,000 當日收現並認列收入。
• **單獨售價：**X、Y 單獨售價合計為 $20,000，但題目已指定 X 對價按銷售額計算、Y 對價固定為$2,000；無須將估計的 X 權利金 $18,000 與 Y 對價重新分攤。

分月分錄

X1 年 3 月

乙公司結算並支付 X 授權權利金

核心觀念

本題考查基本每股盈餘（EPS）與稀釋每股盈餘的計算，依據《國際會計準則第 33 號（IAS 33）每股盈餘》的規定處理。

基本 EPS 的分母是當年度加權平均流通在外普通股股數；稀釋 EPS 則逐項納入可能降低 EPS 的潛在普通股。可轉換特別股、可轉換公司債採「假設轉換法」；認股權採「庫藏股法」。

解題方法與計算

（一）加權平均流通在外普通股股數及基本 EPS

普通股股數依各期間實際流通在外時間加權：

期間及股數變動	加權股數
1 月 1 日至 3 月 31 日：80,000 股，3 個月	$80,000\times\frac{3}{12}=20,000$
4 月 1 日買回 2,000 股後：78,000 股，6 個月	$78,000\times\frac{6}{12}=39,000$
7 月 1 日行使認股權發行 4,000 股後：82,000 股，3 個月	$82,000\times\frac{3}{12}=20,500$
10 月 1 日現金增資發行 10,000 股後：92,000 股，3 個月	$92,000\times\frac{3}{12}=23,000$
加權平均流通在外股數	102,500 股

因此：

$$基本每股盈餘=\frac{\$222,600}{102,500}=\$2.1717\approx \$2.17$$

（二）各潛在普通股每增額股份盈餘及稀釋 EPS

依「由稀釋程度最高至最低」的順序納入潛在普通股。每增額股份盈餘為：

$$每增額股份盈餘= \frac{假設轉換或行使後增加的稅後盈餘} {增加的普通股股數}$$

與目前 EPS 相比，增額 EPS 較低者具有稀釋性；高於目前 EPS 者具反稀釋性，不予納入。

1. 可轉換特別股

特別股為累積特別股，假設轉換時須加回當年度特別股股利：

$$5,000股\times \$100\times 8\%=\$40,000$$

每股可轉換為 5 股普通股，增加股數為：

$$5,000\times 5=25,000股$$

特別股股利不能抵稅，故稅後盈餘增加額為 $40,000：

$$每增額股份盈餘=\frac{\$40,000}{25,000}=\$1.60$$

$1.60低於基本 EPS$2.1717，具有稀釋性，納入計算。

2. 可轉換公司債

假設公司債於年初轉換，須將利息費用以負債組成部分的有效利率計算後加回，並扣除所得稅影響：

$$\$525,000\times 5\%=\$26,250$$

稅後盈餘增加額為：

$$\$26,250\times(1-20\%)=\$21,000$$

公司債可轉換普通股股數為：

$$500張\times 20=10,000股$$ $$每增額股份盈餘=\frac{\$21,000}{10,000}=\$2.10$$

$2.10低於基本 EPS$2.1717，具有稀釋性。依每增額股份盈餘由低至高的順序，在特別股之後納入。

3. 未行使認股權

未行使認股權採庫藏股法。600 單位認股權各可認購 10 股，履約價格為每股 $30；全年平均股價為

核心觀念

本題考查收入合約中的重大融資組成。客戶選擇在控制移轉前付款，企業收取預付款後，須考量該融資利益，並依適用的折現率計算期間利息。本題以甲、丙公司在合約開始時單獨財務融資交易的折現率 $6\%$ 計算，不採市場利率 $5\%$。

解題方法

甲公司於 X5 年 7 月 1 日收到預付款 $1,500,000$，機器則於 X7 年 7 月 1 日移轉。X6 年是預收款後的第二個完整年度；因此計算 X6 年利息時，應以 X6 年期初已累積的負債金額乘以 $6\%$。

先計算 X5 年 7 月 1 日至 X6 年 7 月 1 日的利息：

$$\$1,500,000 \times 6\% = \$90,000$$

X6 年期初負債金額為：

$$\$1,500,000 + \$90,000 = \$1,590,000$$

因此，X6 年利息為：

$$\$1,590,000 \times 6\% = \$95,400$$

然而，官方答案為 D（$92,700）。依官方答案所採計算，X6 年利息以$1,545,000

核心觀念

本題考「以現金交割之股票增值權」的股份基礎給付會計。依 IFRS 2，這類計畫屬於現金交割之股份基礎給付交易，公司應在服務期間認列酬勞成本及負債；負債於每個報導日及交割日按公允價值重新衡量，公允價值變動列入當期損益。

主管須服務三年才能取得行使權利，因此酬勞成本在 X6 至 X8 三年服務期間認列。每年累計成本依報導日估計的負債衡量，再扣除以前年度已認列金額。

解題方法

每位主管可領取的現金，等於行使時股價超過預設價格 $28 的部分乘以股數。X7 年底股價為$31，因此每股增值為：

$$\$31-\$28=\$3$$

全體 7 位主管的估計總酬勞為：

$$7\times12{,}500\times\$3=\$262{,}500$$

截至 X7 年底，已完成三年服務中的兩年，服務比例為 $\frac{2}{3}$，故 X7 年底應認列的累計酬勞成本為：

$$\$262{,}500\times\frac{2}{3}=\$175{,}000$$

X6 年底股價為

核心觀念

本題考金融資產分類與公允價值變動的認列方式：

• 透過損益按公允價值衡量（FVTPL）：期末按公允價值衡量，公允價值變動認列於當期損益。
• 按攤銷後成本衡量（AC）：不按期末公允價值重衡量；期末公允價值變動不列入當期損益。

解題方法

先判斷兩類債券中，哪些公允價值變動會影響 X7 年損益。只有 FVTPL 債券的變動計入金融資產評價損益：

$$X7\text{ 年評價損益} = X7\text{ 年底公允價值}-X6\text{ 年底公允價值} = \$820{,}000-\$720{,}000 = \$100{,}000$$

因此，X7 年金融資產評價損益為利益 $100{,}000$。按攤銷後成本衡量的債券，公允價值由 $730{,}000$ 升至 $760{,}000$，但此變動不列入損益。

選項分析

核心觀念

本題考「毛利率法估計火災損失」。火災時先以期初存貨加本期淨進貨，減去按毛利率估算的銷貨成本，求出火災發生前可供銷售的存貨成本；再扣除在途進貨及殘值，計算火災損失。

本題毛利率為銷貨淨額的 $20\%$，所以銷貨成本率為 $80\%$。FOB 起運點交貨的在途進貨，貨物起運後即由買方承擔風險，應列入甲公司存貨，但題目已指出它不在倉庫火災損失範圍內，計算倉庫存貨時須扣除。

解題方法

先計算銷貨淨額：

$$\text{銷貨淨額} = 220{,}000 + 380{,}000 - 50{,}000 = 550{,}000$$

按銷貨淨額的 $20\%$ 計算毛利，再求銷貨成本：

$$\text{估計毛利}=550{,}000\times20\%=110{,}000$$ $$\text{估計銷貨成本}=550{,}000-110{,}000=440{,}000$$

接著計算本期淨進貨。進貨運費是取得存貨的必要成本，應計入；進貨退回及折讓則應扣除：

$$\text{淨進貨}=400{,}000-12{,}000+2{,}000=390{,}000$$

火災前可供銷售商品成本為：

$$95{,}000+390{,}000=485{,}000$$

扣除估計銷貨成本後，火災發生前的估計期末存貨為：

$$485{,}000-440{,}000=45{,}000$$

核心觀念

本題考查帳齡分析法下「應有備抵損失」與「本期預期信用減損損失」的區別。帳齡分析法先依期末應收帳款估計期末備抵損失，再考量備抵損失帳戶的期初餘額、實際沖銷及沖銷後收回，計算本期應提列金額。

題目所稱應收帳款淨額為扣除期末備抵損失後的金額，因此：

$$\text{期末備抵損失} =\text{應收帳款總額}-\text{應收帳款淨額}$$

解題方法

期末應收帳款總額為 $780,000$，淨額為 $720,000$，故期末備抵損失的目標餘額為：

$$780,000-720,000=60,000$$

接著計算本期提列前備抵損失的餘額：

• 期初貸方餘額：$80,000$
• 實際發生壞帳而沖銷：減少 $48,000$
• 沖銷後再收回：恢復備抵損失貸方餘額 $8,500$

因此，本期提列前的貸方餘額為：

$$80,000-48,000+8,500=40,500$$

要使期末備抵損失達到貸方 $60,000$，本期應提列：

$$60,000-40,500=\boxed{19,500}$$

核心觀念

本題考間接法下營業活動現金流量的調整，以及利息、股利收取與支付的活動分類。

題目已指定乙公司將收取的利息與股利列為營業活動，因此收到權益法投資股利 $42,000$ 應計入營業活動現金流量。權益法認列的投資損失屬非現金費用，須加回；折舊費用也須加回。營運資產增加會減少營業現金流量，營運負債減少也會減少營業現金流量。

解題方法

從本期淨利 $130,000$ 出發，依間接法調整：

$$\begin{aligned} 營業活動現金流量 ={}&淨利\\ &+權益法認列投資損失\\ &+折舊費用\\ &-存貨增加\\ &-應收帳款增加\\ &-應付帳款減少\\ &+營業活動分類之股利收入 \end{aligned}$$

代入資料：

$$130,000+36,000+50,000-29,000-30,000-25,000+42,000 =174,000$$

因此，X7 年營業活動現金流量為 $174,000$。

核心觀念

本題考查資產減損損失及後續減損迴轉。依《國際會計準則第 36 號「資產減損」》，資產的可回收金額為「公允價值減處分成本」與「使用價值」兩者中的較高者。若帳面金額高於可回收金額，應認列減損損失；日後減損迴轉後的帳面金額，不得超過假設過去未認列減損時，扣除正常折舊後的帳面金額。

解題方法

設備成本為 $600,000$，耐用年限 10 年、無殘值，採直線法，每年折舊為：

$$\frac{\$600,000}{10}=\$60,000$$

X2 年底尚未認列減損前的帳面金額：

$$\$600,000-2\times \$60,000=\$480,000$$

X2 年底可回收金額為兩者較高者：

$$\max(\$420,000,\ \$400,000)=\$420,000$$

因此 X2 年底認列減損損失 $480,000-$$$420,000=$$60,000，減損後帳面金額為 $420,000

核心觀念

本題考普通股與「累積、部分參加」特別股的股利分配順序。累積特別股可先取得當年度及以前年度積欠的股利；部分參加特別股則在取得特定股利率後，還可按約定上限參與額外分配。

解題方法

特別股股本為：

$$50{,}000\text{ 股}\times \$20=\$1{,}000{,}000$$

每年 8% 的特別股股利為：

$$\$1{,}000{,}000\times 8\%=\$80{,}000$$

積欠 3 年，加上本年度，共先分配 4 年股利：

$$\$80{,}000\times 4=\$320{,}000$$

剩餘可分配股利為：

$$\$800{,}000-\$320{,}000=\$480{,}000$$

先將剩餘股利按普通股與特別股股本比例分配，使兩類股份取得相同的追加股利率。普通股股本為 $400{,}000\times$$$10=$$$4{,}000{,}000$，連同特別股股本 $1{,}000{,}000$，股本比例為普通股 4、特別股 1。因此剩餘股利中，普通股分得 $480{,}000\times\frac45=$$$384{,}000$，特別股分得 $480{,}000\times\frac15=$$$96{,}000$。

特別股的追加股利率為 $96{,}000\div$\

核心觀念

本題考查《國際財務報導準則第 9 號》（IFRS 9）中，因金融資產經營模式改變而將金融資產由「按攤銷後成本衡量」重分類為「透過損益按公允價值衡量」（FVTPL）時的會計處理。

重分類自重分類日起適用，並以該日為基準重新衡量金融資產。原分類下累計認列於損失準備的金額，也須依新分類的衡量方式處理。

解題方法

按攤銷後成本衡量的金融資產重分類為 FVTPL 時：

1. 以重分類日的公允價值重新衡量金融資產。
2. 重分類日公允價值與重分類前攤銷後成本的差額，認列於當期損益。
3. 原按攤銷後成本衡量時認列的預期信用損失備抵，不轉列為其他綜合損益；重分類至 FVTPL 後，該金融資產改按公允價值衡量，信用風險已反映於公允價值中。
4. 重分類後不再以原始市場利率攤銷溢折價；

核心觀念

本題考離職福利的認列與衡量。依《國際會計準則第 19 號「員工福利」》，企業提出離職福利方案，且已無撤回方案的實際可能時，應認列離職福利負債及相關費用。

本題區分兩種離職方式：自願離職者每人 $50,000；若自願離職人數不足 80 人，解聘補足的人數每人給付$20,000。負債應依截至年底尚未支付、且預期須支付的離職福利金額衡量。

解題方法

甲公司估計自願離職 30 人，解聘 50 人，預期總支出為：

$$30\times \$50,000+50\times \$20,000 =\$1,500,000+\$1,000,000 =\$2,500,000$$

截至 X1 年底，已有 5 名員工自願離職並領取離職金，已支付金額為：

$$5\times \$50,000=\$250,000$$

因此，X1 年底尚未支付的離職福利負債為：

$$\$2,500,000-\$250,000=\boxed{\$2,250,000}$$

選項分析

核心觀念

本題考 IFRS 9 下金融負債因財務困難而修改條款時，借款人如何判斷是否構成重大修改，以及債務協商損益的計算。

若修改條款構成重大修改，應除列原金融負債，並按新負債的公允價值認列新金融負債；原負債帳面金額與新負債認列金額的差額，列為債務協商損益。新負債的公允價值以修改後現金流量按原負債的有效利率折現衡量。

解題方法

甲公司在 X2 年底已付清當年利息，因此協商時原借款帳面金額仍為本金 $800,000。修改後本金為$700,000、年利率為 2%，到期日展延至 X5 年底，故從 X3 年底起有 3 年現金流量：

• 每年利息：$700,000 × 2$14,000$
• X5 年底支付本金及利息：$700,000 +$14,000 = $714,000$

以原借款有效利率 6% 折現修改後現金流量：

$$\begin{aligned} \text{新負債衡量金額} &= \$14,000 \times 2.6730 + \$700,000 \times 0.8396 \\ &= \$37,422 + \$587,720 \\ &= \$625,142 \end{aligned}$$

新負債金額與原負債帳面金額的差額為：

$$\$800,000 - \$625,142 = \$174,858$$

此差額低於原負債帳面金額，甲公司認列債務協商利益 $174,858

核心觀念

本題考查債務人以非金融資產清償金融負債時，如何計算除列負債損益。清償時，負債帳面金額與所移轉資產的公允價值之差額，認列為除列負債損益：

$$除列負債損益 =被除列負債帳面金額-移轉資產公允價值$$

差額為正數時認列利益；差額為負數時認列損失。車輛成本與累計折舊影響的是處分車輛的損益，不是除列負債損益。

解題方法

原借款本金為 $800,000$，票面利率為 $10\%$，每年利息為：

$$\$800,000\times10\%=\$80,000$$

X1、X2 年的利息已於各年 12 月 31 日支付。X3 年底清償時，當期利息與本金均未支付，因此被清償負債的帳面金額為：

$$本金\$800,000+X3年度應付利息\$80,000=\$880,000$$

甲公司移轉車輛的公允價值為 $850,000$，故除列負債利益為：

核心觀念

本題考查依國際會計準則第 20 號「政府補助之會計及政府輔助之揭露」，以低於市場利率取得的政府貸款所含政府補助，及遞延補助利益的後續認列。

低利貸款的補助金額，是貸款面額與按市場利率折現後的公允價值之差額。若遞延政府補助利益列為負債，設備補助利益按設備的折舊期間系統性認列；本題設備使用年限為 10 年，因此每年認列總補助的十分之一。

解題方法

先以市場利率 5% 計算貸款公允價值：

$$\begin{aligned} 貸款公允價值 &=每年利息\times年金現值因子+到期本金\times複利現值因子\\ &=(\$5,000,000\times2\%)\times4.3295 +\$5,000,000\times0.7835\\ &=\$100,000\times4.3295+\$5,000,000\times0.7835\\ &=\$432,950+\$3,917,500\\ &=\$4,350,450 \end{aligned}$$

因此，取得貸款時的政府補助利益為：

$$\$5,000,000-\$4,350,450=\$649,550$$

設備使用年限為 10 年，故每年認列補助利益：

$$\$649,550\div10=\$64,955$$

X1 年底遞延政府補助利益餘額為：

核心觀念

本題考查保證型保固的會計處理。保固僅保證產品符合約定品質，屬於《國際會計準則第 37 號》所規範的負債準備事項。企業於商品出售時，應依預期履行保固義務所需支出的最佳估計數認列保固費用及保固負債準備；日後實際維修支出則沖減負債準備。

解題方法

先計算每台產品的預期保固支出，再乘以銷售數量：

$$每台預期保固支出 = 4\%\times \$80 + 0.3\%\times \$500 = \$3.20+\$1.50 = \$4.70$$

X1 年售出 5,000 台，預期保固總支出為：

$$5{,}000\times \$4.70=\$23{,}500$$

因此，銷售時先認列保固費用 $23,500，並認列同額保固負債準備。X1 年實際維修支出$15,300，應用於履行保固義務並沖減準備，期末保固負債準備為：

$$\$23{,}500-\$15{,}300=\$8{,}200$$

核心觀念

銀行調節表中，銀行對帳單餘額與公司帳列餘額的差異，須依差異發生原因判斷由哪一方調整。計算「未調整前的帳列餘額」時，先由銀行對帳單餘額調整至正確餘額，再反推公司帳列餘額。

• 在途存款、未兌現支票：調整銀行對帳單餘額。
• 銀行誤扣他公司支票：調整銀行對帳單餘額。
• 退票、銀行手續費：公司尚未入帳，調整公司帳列餘額。
• 公司將支票金額記錯：調整公司帳列餘額。

解題方法

先從銀行對帳單餘額求出正確的銀行存款餘額：

$$\begin{aligned} \text{正確銀行存款餘額} &= 24{,}500 + 5{,}800 - 4{,}700 + 300 \\ &= 25{,}900 \end{aligned}$$

在途存款尚未列入銀行對帳單，應加回；未兌現支票已由公司入帳但銀行尚未扣款，應減除；銀行誤扣丙公司支票 $300，應加回甲公司的存款。

接著由公司帳列餘額調整至同一正確餘額。退票與手續費均尚未入帳，應自帳列餘額扣除；支票實際支付 $820，帳上只記$280，表示公司少記支出 $540，也應扣除：

核心觀念

本題考 IFRS 15 的數量折讓與變動對價。若合約約定達到購買量門檻後，折讓追溯適用於先前已供應的商品，折讓金額屬於變動對價。公司應在每一季重新估計客戶是否會達到門檻，並在預期可適用時調整交易價格與銷貨收入。

折讓影響收入，不代表客戶尚未達到門檻前就能少付現金。題目約定客戶須在確定超過 500 磅時，才能以先前多付的貨款抵繳現金。

解題方法

每磅原價為 $200；若全年購買量超過 500 磅，追溯折讓後每磅為$190。

• **第一季：**供應 80 磅，當時估計全年不超過 500 磅，收入為 80\times 200=\16,000$。
• **第二季：**累計供應 $80+300=380$ 磅。公司重新估計後，認為全年極有可能超過 500 磅，因此預期折讓適用，將累計 380 磅按每磅 $190$ 計算。第二季收入為：

$380\times 190-16,000=\$56,200$

第二季尚未確定超過 500 磅，因此仍按合約原價收取 300 磅貨款：

$300\times 200=\$60,000$

• **第三季：**再供應 250 磅，全年總量達 630 磅，確定超過 500 磅，折讓條件成立。第三季銷貨收入按折讓後價格計算：

$250\times 190=\$47,500$

截至第二季，前 380 磅已按每磅 $190$ 認列收入；第三季的 250 磅亦按每磅 $190$ 認列，因此第三季收入為 $47,500$。

第三季收現時，250 磅以原價計算的貨款為 $50,000$。其中前 380 磅已多付的折讓額為 380\times 10=\3,800$；

核心觀念

本題考查採用權益法之投資：取得投資時，投資成本與所享有被投資公司可辨認淨資產公允價值份額間的差額，應納入投資成本的衡量；取得後則按持股比例認列被投資公司的損益，並調整取得日公允價值差額所造成的額外折舊或存貨成本。收到現金股利則減少投資帳面金額。

解題方法

一、取得日辨認公允價值差額

乙公司淨資產帳面金額為 $1,000,000；可辨認資產低估合計$200,000，因此淨資產公允價值為：

$$\$1,000,000+\$150,000+\$50,000=\$1,200,000$$

甲公司持有 30%，所享有的淨資產公允價值份額為：

$$\$1,200,000\times30\%=\$360,000$$

與投資成本 $360,000 相同，故無需調整取得日投資成本。

二、調整乙公司本期淨利

乙公司列報淨利 $200,000，須先扣除取得日公允價值差額所增加的費用：

• 折舊性資產差額每年額外折舊：$150,000 ÷ 10 =$15,000。
• 存貨低估 $50,000，已於 X1 年售出，故 X1 年須認列額外銷貨成本$50,000。

調整後淨利為：

$$\$200,000-\$15,000-\$50,000=\$135,000$$

核心觀念

可轉換公司債同時包含負債與權益成分。依複合金融工具的分拆原則，先以「不含轉換權之公司債公允價值」衡量負債成分，權益成分則為發行收入扣除負債成分後的剩餘金額。

發行交易成本應依負債與權益成分的相對公允價值比例分攤；分攤至權益成分的交易成本會減少認列的資本公積。

解題方法

負債成分公允價值為 $1,519,000$，轉換權公允價值為 $35,000$，兩者合計 $1,554,000$。權益成分占總公允價值的比例為：

$$\frac{35,000}{1,519,000+35,000} =\frac{35,000}{1,554,000}$$

發行交易成本分攤至權益成分的金額：

$$25,000\times\frac{35,000}{1,554,000} \approx 562.42$$

因此，認列的認股權資本公積為：

$$35,000-562.42 \approx 34,437.58$$

但此結果不在選項中，也與題目指定的官方答案 B（$30,500$）不符。依題目所列數據及上述複合金融工具分拆、交易成本按相對公允價值比例分攤的計算，無法推導出 $30,500$；

核心觀念

本題考租賃開始日租賃負債與使用權資產的衡量，以及後續利息與折舊的計算。承租人於租賃開始日，以尚未支付租金的現值衡量租賃負債；使用權資產則在租賃負債基礎上，加計開始日前或開始日支付的租金、原始直接成本等項目。

甲公司合理確定會行使期末購買選擇權，因此購買選擇權價格須納入租賃負債；折舊期間則以租賃期間與標的資產耐用年限兩者較短者計算。本題因合理確定會行使購買選擇權，應以貨車耐用年限 6 年提列折舊。

解題方法

租賃負債為 4 年期末租金現值，加上第 4 年末購買選擇權價格的現值：

$$租賃負債 =100,000\times 3.3121+20,000\times 0.7350 =345,910$$

原始直接成本

核心觀念

本題考存貨的所有權歸屬與控制，不是只看商品目前放在哪裡。期末盤點時，應納入公司已取得所有權、但尚未到貨的商品；代他人保管或代銷的商品，則不屬於公司存貨。

解題方法

逐項判斷商品的所有權是否已移轉給甲公司：

• 起運點交貨：商品交付承運人時，所有權移轉。買方應認列在途存貨；賣方則不再列為存貨。
• 寄銷商品：受託代銷人僅代為保管、銷售，商品所有權仍屬委託人。
• 附買回約定：若賣方約定日後按原售價加價買回，交易實質通常是以商品作為擔保的融資，商品所有權及主要風險仍由原賣方承擔。

選項分析

① 不屬於甲公司存貨。 甲公司是賣方，且約定起運點交貨。商品交付承運人後，所有權已移轉給乙客戶，因此在途期間不再是甲公司的存貨。

核心觀念

本題考按攤銷後成本衡量之金融資產的有效利息法，以及出售時如何處理含應計利息的價款。

• 初始認列金額須加計直接可歸屬的交易成本。
• 利息收入按期初帳面金額乘以有效利率計算。
• 有效利息與票面利息的差額，調整債券投資的攤銷後成本。
• 出售價款若含應計利息，須與截至出售日的債券帳面金額及應計利息一併比較，計算處分損益；出售交易成本則減少當期損益。

解題方法

初始認列金額為：

$$963,550+1,800=965,350$$

X1 年有效利息收入為：

$$965,350\times6\%=57,921$$

X1 年票面利息為 $1,000,000\times5\%=50,000$，因此折價攤銷 $7,921$，X1 年底帳面金額為：

$$965,350+57,921-50,000=973,271$$

X2 年 1 月 1 日至 9 月 30 日共 9 個月，按有效利率認列利息收入：

$$973,271\times6\%\times\frac{9}{12}=43,797.195\approx43,797$$

同期票面應計利息為：

$$1,000,000\times5\%\times\frac{9}{12}=37,500$$

截至出售日，債券本身的攤銷後成本為：

核心觀念

本題考查雙倍數餘額遞減法下的折舊計算，以及具商業實質之非貨幣性資產交換的處分損益。雙倍數餘額遞減法的折舊率為直線法折舊率的兩倍；交換具商業實質時，依交換取得資產的公允價值衡量，並認列原資產的處分損益。

解題方法

設備成本為 $100,000，耐用年限為 5 年，故雙倍數餘額遞減率為：

$$\frac{1}{5}\times 2=40\%$$

按月計算折舊，X1 年至 X3 年 9 月共折舊 33 個月。逐年計算如下：

• X1 年折舊：$100,000\times 40\%=$$40,000，年底帳面金額為 $60,000$。
• X2 年折舊：$60,000\times 40\%=$$24,000，年底帳面金額為 $36,000$。
• X3 年 1 月至 9 月折舊：$36,000\times 40%\times\frac{9}{12}=

核心觀念

本題考查《國際財務報導準則第 15 號》（IFRS 15）對保固的會計處理，以及如何區分電腦本身的銷貨收入與保固服務收入。

一年期保固屬於保證型保固，目的在確保商品符合約定規格，應依《國際會計準則第 37 號》認列保固負債與費用，不另拆分為履約義務。二年期保固屬於勞務型保固，提供額外服務，應視為單獨履約義務，將交易價格分攤給電腦與保固服務；分攤給電腦的部分才是電腦銷貨收入。

解題方法

未加購二年期保固的 80 台，交易價格全數為電腦銷貨收入：

$80\times \$28,500=\$2,280,000$

加購二年期保固的 120 台，合購價為 $29,000。由於一年期保固是保證型保固，不另拆分；二年期保固是勞務型保固，其單獨售價為$1,500，因此合購價中分攤給電腦的金額為：

$\$29,000-\$1,500=\$27,500\text{／台}$

加購合約電腦的銷貨收入為：

$120\times \$27,500=\$3,300,000$

所以 X1 年電腦銷貨收入合計為：

核心觀念

本題考存貨依成本與淨變現價值孰低衡量，以及原料淨變現價值的判斷。淨變現價值（NRV）是企業在正常營業過程中，估計存貨售價減除完工尚須投入成本及銷售所需成本後的金額。

製成品若有不可撤銷銷售合約，合約涵蓋數量以合約價格估計售價；超出合約數量的部分則按正常售價估計。原料通常不單獨以市價與成本比較，而是看其加工完成後的製成品是否仍可按高於成本的金額出售；若製成品成本高於淨變現價值，原料才需減記。

解題方法

一、製成品

1,200 件受銷售合約保障，按合約價格計算，每件淨變現價值為：

$$45-2=43$$

其餘 $1,500-1,200=300$ 件按正常售價計算，每件淨變現價值為：

$$43-2=41$$

因此製成品總淨變現價值為：

$$1,200\times 43+300\times 41 =51,600+12,300 =\$63,900$$

二、原料

每件原料成本為 $25；加工成製成品尚須投入$17，因此完成後的產品成本為：

$$25+17=\$42$$

正常售價扣除銷售費用後的淨變現價值為：

$$43-2=\$41$$

核心觀念

本題考「零售價法」估計期末存貨成本，並處理商品退回供應商及員工折扣的調整。

成本比率為成本與可供銷售商品零售價的比率。期末存貨成本估計額為：

$$\text{期末存貨成本} = \text{期末存貨零售價} \times \text{成本比率}$$

退回供應商的商品應自可供銷售商品中扣除其成本與零售價；員工折扣則會降低商品實際售價，因此應從期末存貨零售價扣除。

解題方法

原估計期末存貨成本為 $52,500$，成本比率為 $70\%$，故原估計的期末存貨零售價為：

$$52,500 \div 70\% = 75,000$$

退回供應商的商品成本 $5,660$、零售價 $12,000$，扣除退貨後，可供銷售商品的成本與零售價分別減少 $5,660$ 與 $12,000$。修正後成本比率為：

$$\frac{560,000 \times 70\% - 5,660}{560,000 - 12,000} = \frac{386,340}{548,000} \approx 70.5\%$$

員工折扣 $5,000$ 使期末存貨零售價由 $75,000$ 降為 $70,000$。因此修正後期末存貨成本為：

$$70,000 \times 70.5\% = 49,350$$