114 高普考高考三級 財稅行政 財政學 考古題詳解

核心觀念

本題考社會福利函數與所得分配的極大化。兩人的效用皆等於所得，且總所得固定為 $M$，因此只需在資源限制 $M_a+M_b=M$ 下，選擇能使社會福利 $W$ 最大的分配。題目不涉及法條。

解題方法

（一）$W=2U_a+U_b$

由 $U_i=M_i$，可得

利用所得總額限制 $M_b=M-M_a$，代入福利函數：

因為 $M$ 固定，$W$ 隨 $M_a$ 增加而增加，所以應將所得全數分配給 $a$：

此時社會福利為 $W=2M$。

（二）$W=\min\{2U_a,U_b\}$

由 $U_i=M_i$，可得

這個福利函數由兩項中較小者決定。要使較小者最大，最佳分配應使兩項相等；否則，較大的那一項即使再增加，也不會提高福利。

令

核心觀念

「雙重紅利假說」（double dividend hypothesis）是指：政府以環境稅或其他價格型環境政策，降低污染的同時，若將收入用來減少既有扭曲性稅負，可能同時取得兩種福利改善：

1. 第一重紅利：環境改善。 污染者將污染造成的外部成本納入決策，污染量因而下降，社會損害減少。
2. 第二重紅利：降低稅制扭曲。 將環境稅收入用於降低所得稅、薪資稅等既有稅負，可減輕這些稅負對工作、儲蓄或投資決策造成的扭曲。

第二重紅利是否必然成立，取決於環境稅的負擔、環境稅與既有稅制之間的交互作用，以及收入如何運用；因此，「有環境效益」不代表「一定能帶來額外的經濟效率增益」。

解題方法

本題是概念說明題，作答可依序交代「兩重紅利的內容」及「能產生紅利的政策工具」，再補充成立條件與限制。

適用的政策工具：環境稅收入回收（revenue recycling）。 例如對污染排放課徵碳稅或污染稅，並將稅收用於降低既有的扭曲性稅負。這種「課徵環境稅＋降低其他稅負」的搭配，也稱為稅制移轉（tax shifting）。

核心觀念

生產可能曲線（Production Possibilities Curve, PPC）表示在既定技術與生產資源下，經濟體生產兩種財貨時，各種有效率產量組合的邊界。曲線上的每一點都代表：在給定其中一種財貨產量時，另一種財貨可達到的最大產量。

解題方法

先辨別各選項描述的是哪一種生產要素或產量組合，再檢查曲線的方向與斜率。生產可能曲線通常向右下方傾斜：若要增加一種財貨的產量，就必須放棄部分另一種財貨的產量，這反映生產的機會成本。

選項分析

• (A) 錯誤。「生產某一產量的所有可能生產要素組合」描述的是生產要素投入的組合，較接近等產量曲線的概念。生產可能曲線描繪的是兩種財貨的產量組合，不是生產要素組合。

核心觀念

本題考公共財的垂直加總與 Samuelson 最適提供條件。公共財由 A、B 共同消費，因此在同一公共財數量下，應將兩人的邊際願付價格相加，再與公共財的邊際成本比較：

其中 $MRS_{G,X}^{\,i}=MU_G^i/MU_X^i$，右側為公共財相對於私有財的價格，也就是提供一單位公共財所需放棄的私有財數量。

解題方法

兩人的效用函數均為 $U=X+G^{0.5}$，因此：

每人的邊際替代率為：

兩人對公共財的邊際願付價格垂直加總：

公共財的相對價格為：

核心觀念

製磚廠造成水果商行受污染的損害，屬於負向外部性。製磚廠自行決策時只考慮邊際私人成本 $MPC$；社會則須把污染造成的邊際損害 $MD$ 一併計入。因此：

其中 $MSC$ 為邊際社會成本。社會最適產量滿足邊際效益等於邊際社會成本：

皮古稅的效率稅額，則等於社會最適產量下的邊際外部損害。

解題方法

題目給定：

先求邊際社會成本：

令 $MB=MSC$，求社會最適產量：

所以社會最適產量為 $70$ 單位，敘述①正確，敘述②錯誤。

再將 $X^*=70$ 代入邊際外部損害：

核心觀念

本題考公共支出成長理論中的不平衡成長理論，又稱波莫爾（Baumol）成本病。此理論指出，私人部門生產力提高後，工資隨之上升；為了留住公務人員並維持公私部門薪資相對平衡，政府也須調高公共服務人員薪資。但公共服務如教育、治安等往往難以同步提高生產力，因此成本上升會推升政府支出。

解題方法

辨認不平衡成長理論的關鍵，是看敘述是否呈現「私部門生產力與工資上升，帶動公部門薪資上漲，公共服務成本因此增加」這條因果鏈。符合此一機制的選項即為正確答案。

選項分析

• **(A) 錯誤。**人民因財政幻覺而低估政府支出的真實成本，較接近財政幻覺或租稅幻覺解釋。它不是不平衡成長理論所說的公私部門生產力與工資差異造成支出成長。

核心觀念

確定給付制（Defined Benefit, DB）是指制度先約定退休或保險給付的計算方式，並由制度提供者保證一定水準的給付。若基金資產不足或投資報酬不如預期，相關財務風險主要由制度提供者承擔。

相對地，確定提撥制（Defined Contribution, DC）是先確定提撥金額，最後可領取的給付則依提撥累積額及投資成果而定，投資風險主要由個人承擔。

解題方法

判斷關鍵在於辨認「確定」的是給付還是提撥：若保證給付水準，屬確定給付制；若給付金額取決於過去提撥及投資成果，則屬確定提撥制。題目問確定給付制的正確敘述，因此選擇描述保險人保證給付水準的選項。

選項分析

核心觀念

成本效益分析（Cost-Benefit Analysis, CBA）用來評估公共政策或計畫是否提升社會福利。它把政策造成的利益與成本換算成可比較的價值，判斷受益者的利益是否足以抵償受損者的損失。

成本效益分析的福利經濟學基礎，主要是卡多與席克斯準則（Kaldor-Hicks criterion），亦稱補償原則或潛在柏瑞圖改善：只要受益者的利益大於受損者的損失，受益者在理論上便能補償受損者，並仍有剩餘利益。這項判準不要求補償實際發生。

解題方法

題目問「何者不是成本效益分析的理論基礎」，辨別重點在於「潛在補償」和「實際改善」的差異。

成本效益分析採用的是潛在柏瑞圖改善判準：政策的總利益大於總成本即可通過判準，即使部分人實際受損也不妨礙此結論。柏瑞圖準則則要求至少一人受益、且無人受損；若有人受損，就不符合柏瑞圖改善。因此，柏瑞圖準則不是成本效益分析所採用的核心判準。

選項分析

核心觀念

本題考查政府計畫評估中的現值、折現率與價格基準一致性。

現值是將不同期間發生的收入與支出，換算到同一基準時點後比較。折現時，現金流量採名目價格，就應搭配名目折現率；採實質價格，就應搭配實質折現率。兩者須維持一致。

此外，即使沒有通貨膨脹，今天的錢與未來的錢仍可能因時間價值而不同。若利率為正，今天持有的 1 元可在未來累積利息，因此未來的 1 元折算成今天的現值會低於 1 元。

解題方法

判斷各敘述是否正確，重點有二：

1. 時間價值：沒有通貨膨脹，不代表利率為零，也不代表資金沒有時間價值。
2. 折現基準一致：名目現金流量配名目折現率；實質現金流量配實質折現率。

選項分析

(A) 如果沒有通貨膨脹，則未來的 1 元等於今天的 1 元。

此敘述錯誤。沒有通貨膨脹只表示一般物價水準不變，並未表示利率為零。若名目利率為正，未來 1 元的現值為：

核心觀念

本題考公共支出計畫的成本效益分析，特別是淨現值法與益本比法的判斷標準。令效益現值為 $B$、成本現值為 $C$，且兩者均為正數，則：

因此，$NPV>0$ 與 $B/C>1$ 都表示效益大於成本，計畫可行。

解題方法

先比較兩種指標的「可行門檻」，再判斷它們的數值大小是否必然同步變動。由定義可知：

兩種指標的可行結論相同，但淨現值還會受到成本規模 $C$ 影響；益本比則是效益相對於成本的比率。因此，兩者的數值大小不一定同方向變動。

選項分析

(A) 正確。 若 $NPV=B-C>0$，則 $B>C$。因 $C>0$，可得 $\frac{B}{C}>1$，所以益本比必大於一。

核心觀念

林達爾均衡下，每個人面對依其受益程度分配的公共財價格；均衡時，個人的邊際利益等於其個人分擔的邊際成本，而全體邊際利益總和等於公共財的邊際成本：

因此，公共財數量由薩穆爾森條件決定，再依各人的邊際利益占總邊際利益的比率分攤成本。

解題方法

先令三人的邊際利益總和等於邊際成本：

整理得：

在 $G=40$ 時，三人的邊際利益分別為：

三人邊際利益總和為 $20+15+5=40$，恰等於邊際成本。各人的分攤比例為其邊際利益占總邊際利益的比率：

核心觀念

本題考民主決策制度的差異：

• 直接民主：公民直接參與公共政策決定，例如公民投票。
• 代議民主：公民選出代表，由代表在議會等機關參與決策。
• 中位數投票者定理：在偏好可排序、議題為單一維度等條件下，多數決結果會落在中位數投票者的偏好位置。直接投票或由民選代表投票，都可能用此概念分析。

解題方法

逐項檢視敘述是否把制度差異說得過於絕對。直接民主與代議民主的主要區別在於「由公民直接決策」或「由民選代表決策」；政黨政治並非代議民主專有，因此（A）錯誤。

選項分析

（A）錯誤。 政黨政治以政黨組織、競爭與政策主張影響公共決策，並不只存在於代議民主。直接民主下，政黨也可能動員支持者、提出公投主張或影響公投議題與投票選擇。

核心觀念

本題考「逆選擇」（adverse selection），屬於資訊不對稱造成的市場失靈。投保前，保險公司通常難以完全掌握每位投保人的風險程度；若以高、低風險者的平均風險訂定保費，高風險者會覺得保費相對划算，較願意投保，低風險者則可能認為保費過高而退出。

解題方法

判斷關鍵是：保險交易發生前，投保人的風險資訊不對稱，造成不同風險類型的人選擇是否投保的意願不同。高風險者留在保險市場的比例上升，低風險者退出，承保群體的平均風險因而提高；若保費仍按原先平均風險訂定，保險公司可能面臨更高的理賠成本，進一步影響市場運作。這種「交易前因資訊不對稱而使高風險者較容易進入市場」的現象，就是逆選擇。

選項分析

核心觀念

本題考年金制度中的「確定給付制」與「確定提撥制」之差異。

確定給付制是先依參與者的投保薪資、年資等條件，訂定退休後可領取的年金給付。年金基金的資產累積狀況與投資報酬率，會影響基金能否負擔給付，但不直接決定參與者的給付額。

確定提撥制則是先確定提撥金額，退休時可領金額取決於個人帳戶累積提撥及其投資收益。

解題方法

抓住題幹所描述的方向：給付額由投保薪資與年資決定，與基金資產及投資報酬率無關。這表示先確定的是「給付」，而非「提撥」，因此屬於確定給付制。

選項分析

核心觀念

本題考全民健康保險「一般保險費」的費基、負擔方式、投保金額上限，以及保費計收時間。以下以命題當年（民國 114 年）法規及計收方式為準。

一般保險費依投保類別及身分，按投保金額、保險費率與法定負擔比率計算；投保金額依分級表核定，並設有上限。保費由被保險人、投保單位及政府依規定共同分擔，實際負擔組合則依投保身分類別而異。

解題方法

先辨認題目問的是「一般保險費」，再逐項核對其計算規則。前三項都在描述一般保費的費基、分擔及投保金額制度；關鍵在於（D）把健保費的計收方式說成按實際加保天數計算。

全民健保一般保險費原則上按月計收，並非按實際加保天數折算，因此錯誤選項為（D）。

選項分析

核心觀念

租稅資本化是指預期未來須負擔的租稅，反映在資產價格上，使資產價格一次性下跌。資產出售時，原所有人因價格降低而承受未來稅負的現值；新所有人則以較低價格購入，未來繼續繳稅。因此，租稅負擔透過資產價格轉嫁。

土地供給固定，且持有土地會持續負擔地價稅，地價稅最容易藉由土地價格下跌而資本化。

解題方法

判斷租稅是否容易資本化，關鍵在於：稅負是否與供給固定、難以移轉或替代的資產相連，以及未來稅負是否會被市場反映到資產價格。

土地數量固定，地主無法減少土地供給來避稅。地價稅提高時，買方會將預期持有期間的稅負納入出價，土地價格因而下降；價格跌幅反映未來稅負的折現價值，形成租稅資本化。

選項分析

(A) 綜合所得稅：錯誤。 綜合所得稅直接對個人所得課徵，負擔通常與納稅人的所得及勞動、投資決策相關，不是直接附著在供給固定的資產上，故不如地價稅容易透過資產價格資

核心觀念

本題考獨占廠商課徵從量稅後的均衡價格調整。獨占廠商依「邊際收益等於邊際成本」決定產量；對需求曲線具有固定彈性（constant-elasticity demand）的情況，最適價格與邊際成本的關係可寫成：

其中 $\varepsilon>1$ 為需求彈性的絕對值。從量稅每單位增加 $t$ 元，廠商面對的有效邊際成本便增加 $t$ 元。

解題方法

稅前價格為 $30$ 元、邊際成本為 $15$ 元，因此價格與邊際成本之比為：

固定彈性需求下，這個比率由需求彈性決定；課稅後彈性不變，故價格會按同一比率乘上含稅後的邊際成本。

課徵每單位 $5$ 元貨物稅後：

核心觀念

哈柏格（Harberger）的租稅歸宿一般均衡分析，考察租稅如何透過商品市場與要素市場的連動，影響商品價格、產量、要素價格及要素使用量。要素替代效果的重點是：租稅改變市場誘因後，廠商調整生產方式，因而改變各生產要素的使用量。

解題方法

判斷「要素替代效果」時，抓住「要素」與「替代」兩個關鍵：租稅造成價格誘因改變，廠商因而調整生產投入組合，使要素使用量發生變化。選項中，直接描述要素使用量改變的是（C）。

選項分析

核心觀念

本題考獨占廠商對產品課徵從量稅時，稅負是否可能「超額轉嫁」給消費者。超額轉嫁是指每單位稅額為 $t$，課稅後消費者支付價格上升幅度大於 $t$。

獨占廠商的最適條件為邊際收益等於邊際成本。課徵每單位稅額後，廠商的邊際成本增加 $t$，價格變動幅度取決於需求曲線形狀；若需求彈性為大於一的固定常數，即需求為等彈性需求，最適價格會隨邊際成本上升而按比例調整，並可能使價格上升幅度大於稅額。

解題方法

設需求價格彈性絕對值為固定常數 $\varepsilon>1$。獨占廠商的價格加成公式為

其中 $MC$ 為邊際成本。課徵從量稅 $t$ 後，邊際成本變為 $MC+t$，因此

課稅前價格為

故價格上升幅度為

核心觀念

本題考財產稅歸宿的「傳統觀點」與「新觀點」。兩種觀點對財產稅的經濟性質有不同解釋：

• 傳統觀點把財產稅視為對財產所提供服務的課稅，類似對財產使用或交易課徵的貨物稅。
• 新觀點把財產稅視為對資本報酬課稅，並分析其對資本市場與資本所有者的影響。

題目問傳統觀點與新觀點各把財產稅類比為何；依本題官方答案，傳統觀點將財產稅視為貨物稅。

解題方法

先辨認兩種觀點各自如何看待財產稅的課稅標的與負擔：

• 傳統觀點著重財產提供的服務，將財產稅看作課在財產使用服務上的稅，因而類比為貨物稅。
• 新觀點著重資本報酬與資本市場，不以「財產稅是使用費」作為其核心分類。

因此，題目中只有「傳統觀點認為財產稅為貨物稅」符合官方採用的分類。

選項分析

核心觀念

本題考比例所得稅與比例消費稅的稅基差異。所得中有一部分用於儲蓄，不進入消費稅稅基；因此，若要使消費稅與所得稅徵得相同稅收，消費稅率必須高於所得稅率。

解題方法

設稅前所得為 $Y$。儲蓄率為 $10\%$，故消費支出為：

課徵 $30\%$ 比例所得稅時，稅收為：

設比例消費稅率為 $t$。要使消費稅稅收與所得稅相同，令：

代入 $C=0.9Y$：

這個推導以消費稅直接按消費支出課徵，稅額為 $tC$ 為前提。題目公布的官方答案為 D（$50\%$），與依題幹所給儲蓄率及一般比例消費稅定義所得的結果不符。

核心觀念

負所得稅是透過所得稅制度，對所得低於一定門檻者提供補助，使其可支配所得提高。就政府預算分類而言，補助款是政府直接支付給民眾的支出，因此屬於直接支出，不是以減免稅額或稅率優惠呈現的稅式支出。

負所得稅可能影響低所得者的工作意願，關鍵在於所得增加時補助如何變化。若工作所得增加會使補助減少，低所得者多工作所得帶來的可支配所得增幅便會縮小，形成工作與休閒選擇上的替代效果（$SE$），使其工作意願降低。

解題方法

先判斷負所得稅的預算性質：政府把補助直接發給符合條件的低所得者，故屬直接支出。再判斷其勞動供給效果：所得增加時補助隨之減少，等於對新增所得課以隱含的邊際扣減，降低多工作一小時所能增加的可支配所得，因此替代效果會使工作意願降低。

核心觀念

本題考布坎南（Buchanan）對地方財政與居民遷移的分析。地方政府提供公共服務並徵收租稅，居民會比較各地「公共服務利益減去租稅負擔」後的淨利益，並將其納入居住地選擇。

此淨利益常稱為「財政剩餘」（fiscal surplus，也稱財政餘額或納稅人剩餘）。居民可能遷往財政剩餘較高的地區，因此它是解釋居民遷移的重要財政因素。

解題方法

看到「布坎南」與「地方財政」「居民遷移」的組合，應聯想到不同地方政府提供的租稅與公共服務組合，會形成不同的財政剩餘。居民比較各地的淨財政利益，據此決定是否遷移及遷往何處。

因此，題目詢問居民決定遷移的主要因素，應選表示「公共服務利益扣除租稅負擔後之淨利益」的選項。

選項分析

核心觀念

本題考《中央對直轄市及縣（市）政府補助辦法》對計畫型補助款的最高補助比率上限。以命題當年（民國 114 年）法規為準，依該辦法規定，中央各機關應按地方政府財力級次給予不同補助比率，計畫型補助款的最高補助比率原則上不得超過 90%。

解題方法

題目問的是法規設定的「最高補助比率」原則上限，直接辨認法定數字即可，不需計算。選項中符合 90% 的是 (D)。

選項分析

核心觀念

本題考「財政分權抑制政府成長」的論點。財政分權使地方政府更貼近居民，居民較容易將自己繳納的稅負與實際獲得的公共服務連結，也較有誘因監督地方政府，進而減少浪費與不必要的支出。

但地方政府若無法處理跨區域的外溢效果，財政分權也可能造成資源配置效率下降；因此，「可矯正地區間外溢效果」並不是財政分權抑制政府成長的一般理由。

解題方法

逐一比對選項與財政分權抑制政府成長的常見機制：地方居民更能感受稅負與服務的關聯、加強監督，並降低財政幻覺，這些都可能限制政府擴張。反之，地區間外溢效果通常需要較高層級政府協調處理，不能直接視為財政分權能有效縮減支出的理由。

選項分析

• (A) 正確。 地方政府提供的服務與地方居民負擔的稅費較容易對應，居民較能感受到公共服務的成本與效益，因而約束政府擴張。

核心觀念

本題考《預算法》第 24 條的收入預算程序規範。該條規定，政府徵收賦稅、規費、因實施管制所發生的收入，或其他有強制性的收入，應先經預算法所定的預算程序；法律另有規定者，不在此限。

本題以命題當年（民國 114 年）法規為準。

解題方法

抓住法條中的兩個要件：

1. 政府徵收賦稅等強制性收入，原則上須先經預算程序。
2. 法律另有規定時，依其規定，不受前述原則限制。

因此，符合「應經預算程序」及「法律另有規定例外」兩部分的選項，才是正確答案。

選項分析

• **(A) 依據行政院施政計畫徵收即可：錯誤。**施政計畫不是《預算法》第 24 條所定的預算程序，也不能取代法律依據及預算程序。

核心觀念

本題考「最適憲政模型」（optimal constitutional model）的分析架構。憲政選擇是先決定集體決策的制度規則，例如採用何種投票法則；分析時須權衡集體決策所造成的成本。

布坎南與塔洛克（Buchanan and Tullock）的憲政選擇理論，主要考量：

• 外部成本（external cost）：集體決策即使對某人不利，該人仍須承受的成本。通常需要取得較多同意才能通過決策，外部成本會降低。
• 決策成本（decision-making cost）：為達成集體決策所需付出的時間、協商及組織成本。通常同意門檻越高，決策成本越大。

最適憲政模型的基本判準，是選擇使兩種成本合計最小的決策規則：

解題方法

題目問「並非最適憲政模型考慮的因素」，可先辨認模型的核心是不同集體決策規則所造成的外部成本與決策成本權衡。投票法則是制度選擇的對象；循環多數決則是投票制度可能面臨的問題，兩者均與憲政選擇分析有關。

四個選項中，只有「決策成本」直接列為模型權衡的成本之一，因此答案是 (B)。