113 高普考高考三級 財稅法務 稅務法規 考古題詳解

核心觀念

本題考遺產及贈與稅法第 5 條「視同贈與」規定的立論基礎。以命題當年（民國 113 年）法規為準，該法第 5 條第 2 款規定，以顯著不相當的代價讓與財產，或免除、承擔債務者，其差額部分以贈與論，課徵贈與稅。

一般贈與依遺產及贈與稅法第 4 條及民法第 406 條，須有財產所有人無償給予、他方允受的意思合致。第 5 條所稱「以贈與論」，則是法律針對特定財產移轉情形，依其經濟實質視同贈與課稅；不以當事人有贈與意思為必要。

解題方法

答題重點是說明：即使交易形式上是買賣，若代價與財產價值顯著不相當，低於合理價值的差額就可能實質上是無償移轉利益。若只看契約名稱或當事人採取的法律形式，可能讓納稅人藉低價交易等安排移轉財產、規避贈與稅。

核心觀念

本題考查同一行為同時違反行政法上義務並觸犯刑事法律時，行政罰法第 26 條的「刑事優先」原則及其例外。

以命題當年（民國 113 年）法規為準。甲竄改發票以虛報進項稅額，題目已指明同一行為同時涉及稅捐稽徵法第 41 條第 1 項之逃漏稅捐罪及營業稅法第 51 條第 1 項第 5 款之行政違章。行政罰法第 26 條第 1 項規定，一行為同時觸犯刑事法律及違反行政法上義務者，原則上依刑事法律處罰；但得沒入之物未經法院宣告沒收，或應處以其他種類行政罰者，行政機關仍得裁處。

營業稅法第 51 條第 1 項除規定罰鍰外，並規定「得停止其營業」；停止營業屬行政罰法第 2 條所稱限制或停止營業的其他種類行政罰。行政罰法第 21 條則規定，違反行政法上義務所用的物，得依法沒入。

解題方法

先確認是否為同一行為，再區分行政機關欲處分的種類：

1. 停止營業：屬罰鍰以外的其他種類行政罰，適用行政罰法第 26 條第 1 項但書。
2. 沒入竄改發票工具：屬沒入，亦為第 26 條第 1 項但書明列得裁處的類型；但以該工具未經法院宣告沒收為限。
3. 罰鍰：不屬本題所問。刑事程序進行中，原則上受刑事優先規則限制；緩起訴確定後，才依同條第 2 項得依違反行政法上義務規定裁處。

本題中的緩起訴處分已於 106 年 5 月 1 日確定，因此刑事偵查程序已因緩起訴確定而告終。依行政罰法第 26 條第 2 項，稅捐稽徵機關得依行政法規裁處；同條第 1 項但書亦使其他種類行政罰及符合條件的沒入得予裁處。

核心觀念

本題考《稅捐稽徵法》第 6 條第 2 項所定的優先清償順序：土地增值稅、地價稅、房屋稅及其他稅捐，優先於一切債權及抵押權。同一順位的稅捐，則依法律規定及個別稅捐的優先性判斷。

以命題當年（民國 113 年）法規為準，本題應先清償該法拍屋所欠的房屋稅；其後，銀行抵押債權優先於沒有設定抵押權的好友借款債權。所得稅與房屋稅的先後，依本題官方答案所採的順位，房屋稅先於所得稅。

解題方法

先將債權依性質排列：

1. 房屋稅 5 萬元：屬該拍賣房屋所欠稅捐，依法優先於抵押權及其他債權。
2. 銀行抵押借款 300 萬元：有抵押權，優先於未設定擔保的普通債權。
3. 所得稅 10 萬元：屬稅捐，但依本題採用的清償順位，排在該房屋的房屋稅及銀行抵押債權之後。
4. 好友借款 100 萬元：未設定抵押，屬普通債權，順位最後。

核心觀念

本題考「特別法優於普通法」原則：同一事項同時受一般規定與較具體、特別的規定規範時，原則上優先適用特別規定。題目要辨認各敘述是否呈現這種「特別規定優先」的關係。

以命題當年（民國 113 年）法規為準。納稅者權利保護法第 1 條規定，關於納稅者權利保護事項，本法有特別規定時優先適用本法；同法第 4 條規定基本生活所需費用的保障。稅捐稽徵法第 20 條則規定逾期繳納稅捐時的滯納金。

解題方法

逐項確認是否同時存在一般規定與特別規定，並判斷敘述的適用結果是否呈現特別規定優先。若敘述談的是法律位階、刑罰與行政罰競合等其他原則，就不屬於本題所問。

選項分析

① **正確。**計算所得稅時，除依所得稅法計算外，還要考量納稅者權利保護法第 4 條的基本生活費規定。基本生活費保障是納稅者權利保護法對納稅者權利的特別規範，適用所得稅規定時須一併遵守，符合特別法優於普通法的意旨。

核心觀念

本題考房屋稅逾期繳納的滯納金計算，以及繳納期限落在例假日如何計算逾期日數。以下以命題當年（民國 113 年）法規為準。

依《稅捐稽徵法》第 20 條，每逾三日按滯納稅額加徵百分之一滯納金；「每逾三日」須逾滿三日才開始加徵。繳納期限末日為星期日者，期限順延至下一個工作日。

解題方法

原繳納截止日為 113 年 3 月 31 日（星期日），順延至 4 月 1 日（星期一）。滯納日數自期限屆滿後起算：

• 4 月 2 日：第 1 日
• 4 月 3 日：第 2 日
• 4 月 4 日：第 3 日

甲在 4 月 4 日繳納，尚未逾滿三日，因此不加徵滯納金，金額為 0 元。

核心觀念

本題考《納稅者權利保護法》第 4 條及其施行細則第 3 條的「基本生活費差額」制度。以命題當年（民國 113 年）法規為準，基本生活所需費用總額，是以當年度公告的每人基本生活所需費用乘以申報戶人數計算；若該總額超過申報戶免稅額及扣除額合計數，超過部分得自綜合所得總額中減除。

施行細則第 3 條明定，比較用的扣除額不包括財產交易損失及薪資所得特別扣除額。本題選項中只有財產交易損失屬於排除項目。

解題方法

辨認題目問的是「基本生活費差額計算時，哪些扣除額不列入免稅額及扣除額的比較基礎」。直接依施行細則第 3 條排除項目判斷即可：財產交易損失不納入；儲蓄投資、身心障礙及幼兒學前特別扣除額則納入比較。

選項分析

核心觀念

本題考的是各類所得是否併入個人「綜合所得總額」合併計稅。依民國 113 年命題當年法規，判斷重點是區分：

• 停止課徵所得稅的所得；
• 採分離課稅、因此不併入綜合所得總額的所得；
• 原則上列入綜合所得總額的所得。

相關法源包括所得稅法第 4 條之 1、第 14 條及第 14 條之 1。股票股利屬股利所得，納稅人得選擇合併計稅或按規定分開計稅；本題問是否應計入綜合所得總額，應辨認它屬於可選擇合併計稅的股利所得。

解題方法

逐項辨認所得性質，再檢查該所得是否停徵或採分離課稅：

• 上市股票交易所得：適用證券交易所得停徵規定。
• 公益彩券獎金：採扣繳、分離課稅，不併入綜合所得總額。
• 股票股利及銀行存款利息：屬股利所得、利息所得，得列入綜合所得總額合併計稅。
• 公債利息：依所得稅法第 14 條之 1 分離課稅，不併入綜合所得總額。

因此，應計入綜合所得總額合併計稅的是③、④。

選項分析

① 出售上市股票之交易所得 10 萬元：不計入。 個人出售上市股票的證券交易所得，依所得稅法第 4 條之 1 停止課徵所得稅，不列入綜合所得總額。

核心觀念

本題考「一般扣除額」與「特別扣除額」的區分。依民國 113 年度所得稅法，納稅義務人申報綜合所得稅時，一般扣除額只能在「標準扣除額」與「列舉扣除額」中擇一；符合規定的特別扣除額，則可另外扣除。

因此，採標準扣除額時，不能再列報僅屬列舉扣除額的項目；特別扣除額不受這項擇一限制。以下均以命題當年（民國 113 年）法規為準。

解題方法

逐項辨認題目列出的扣除項目屬於哪一類：

• 醫藥費、捐贈、災害損失：列舉扣除額，採標準扣除額時不能另外列報。
• 儲蓄投資扣除額、身心障礙扣除額、財產交易損失：特別扣除額，符合各自規定時可另行扣除。
• 房屋租金支出：自 113 年 1 月 1 日起改列特別扣除額，申報 113 年度所得時適用；符合條件者，採標準扣除額仍可申報。

所以，無法與標準扣除額併列的是①、⑤、⑦。

選項分析

核心觀念

本題考《所得稅法》列舉扣除額與特別扣除額中，各項扣除適用對象的範圍。判斷關鍵是看該扣除額是否限於納稅義務人本人、配偶及受扶養直系親屬，或也涵蓋其他受扶養親屬。以下以命題當年（民國 113 年）法規為準。

解題方法

逐項辨認扣除額的適用對象，再找出「只限本人、配偶、受扶養直系親屬」的項目：

• 保險費：限納稅義務人本人、配偶及受扶養直系親屬。
• 醫藥費：納稅義務人、配偶及受扶養親屬因疾病或生育所支付的醫藥費，符合規定者均可列報；受扶養親屬不以直系親屬為限。
• 房屋租金支出：限納稅義務人、配偶及受扶養直系親屬所支付的租金。
• 身心障礙特別扣除額：納稅義務人、配偶或受扶養親屬符合身心障礙資格者，可適用；受扶養親屬不以直系親屬為限。

核心觀念

本題考營利事業捐贈列報為當年度費用或損失時，哪些項目「不受金額限制」。以命題當年（民國 113 年）法規為準，主要依據為《營利事業所得稅查核準則》第 79 條、《所得稅法》第 36 條，以及相關特別法。

其中，對各級政府、中小企業發展基金的捐贈，以及符合《運動產業發展條例》第 26 條的捐贈，均不受金額限制；文化創意產業捐贈和指定捐給特定私立學校的捐款，則有額度上限。

解題方法

逐項確認捐贈的對象與用途，再判斷它是查核準則第 79 條所列「不受金額限制」的捐贈，或是另受限額規定的項目：

• 對各級政府、中小企業發展基金的捐贈：不受金額限制。
• 符合《運動產業發展條例》第 26 條的捐贈：不受金額限制。
• 文化創意產業捐贈：依規定有金額上限。
• 透過私立學校興學基金會指定捐給特定學校：以所得額一定比例為限。

因此，符合無金額限制規定的是①②③。

選項分析

① 對各級政府之捐贈：正確。 依《所得稅法》第 36 條及《營利事業所得稅查核準則》第 79 條規定，營利事業對各級政府的捐贈，不受金額限制，得列為當年度費用或損失。

核心觀念

依民國 113 年命題時《所得稅法》第 3 條第 2 項，總機構在我國境內的營利事業，應合併申報境內外所得；境外所得已依來源國規定繳納的所得稅，得自我國應納稅額中扣抵，但扣抵不得超過「因加計國外所得，而依國內適用稅率計算增加的應納稅額」。

因此，國外已繳稅額只是扣抵額的另一道限制；可扣抵上限以國外所得所增加的我國稅額為準。本題依命題年度通常採用的營利事業所得稅率 20% 計算。

解題方法

日本分公司所得為新臺幣 600 萬元，依國內稅率計算其所增加的我國應納稅額：

$600\text{ 萬元}\times20\%=120\text{ 萬元}$

日本已繳所得稅為 125 萬元，高於 120 萬元的限額，因此可扣抵額上限為兩者較低者，即 120 萬元。

題目所列 1,000 萬元課稅所得額，包含日本分公司所得；計算因加計國外所得而增加的稅額時，直接以境外所得 600 萬元乘以適用稅率即可。

選項分析

核心觀念

本題考《所得稅法》第 40 條：營業期間未滿一年者，應先按實際營業期間換算全年所得額，依規定計算全年稅額，再按原比例換算實際應納稅額。營業期間不滿一個月者，以一個月計算。

另依命題當年（民國 113 年）適用的營利事業所得稅規定，全年課稅所得額超過 12 萬元、未逾 20 萬元者，稅額按 20% 計算，但不得超過課稅所得額超過 12 萬元部分的半數。

解題方法

甲公司於 112 年 10 月 16 日開業，至 12 月 31 日止，營業期間按月計算為 3 個月。因此，先將實際所得額換算為全年所得額：

全年課稅所得額為 16 萬元，落在「超過 12 萬元、未逾 20 萬元」級距。先按 20% 計算全年稅額：

但稅額不得超過超過 12 萬元部分的半數：

所以全年稅額以 2 萬元為限。再按實際營業期間占全年的比例換算實際應納稅額：

核心觀念

本題考《土地稅法》第 9 條所定「自用住宅用地」的定義，以及第 17 條適用地價稅特別稅率的面積限制與處數限制。以下以命題當年（民國 113 年）法規為準。

依第 9 條，自用住宅用地須為土地所有權人或其配偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登記，且無出租或供營業使用的住宅用地。地上建築改良物須為土地所有權人或其配偶、直系親屬所有；符合條件者，都市土地以 3 公畝、非都市土地以 7 公畝為適用面積上限。第 17 條另規定，土地所有權人與其配偶及未成年受扶養親屬適用自用住宅用地稅率，以 1 處為限。

解題方法

逐項比對法定條件，特別留意題目是否把「戶籍登記人」與「一處限額的適用對象」混為一談：

• 戶籍登記人依第 9 條，可為所有權人、配偶或直系親屬。
• 一處限額依第 17 條，限於所有權人、配偶及未成年受扶養親屬。
• 面積門檻則是都市土地 3 公畝、非都市土地 7 公畝。

選項分析

核心觀念

本題考民國 113 年修正《房屋稅條例》後，住家用房屋「自住」優惠稅率的適用要件，以及公益出租房屋的稅率待遇。以下以命題當年（民國 113 年）法規為準。

依當時《房屋稅條例》第 5 條，自住房屋須符合無出租或供營業使用、供本人、配偶或直系親屬實際居住並辦竣戶籍登記，以及本人、配偶及未成年子女全國合計三戶以內等要件；符合一定條件者適用 1% 稅率，一般自住用房屋則為 1.2%。

解題方法

逐項核對題幹敘述是否符合自住優惠規定。判斷時要特別留意：三戶的計算對象是本人、配偶及「未成年子女」；公益出租人出租使用的房屋則另有優惠稅率，不能說「不適用住家用房屋稅優惠稅率」。

選項分析

核心觀念

本題考《加值型及非加值型營業稅法》第 3 條「視為銷售貨物或勞務」的規定。判斷重點是：題目所述行為是否屬於法定視同銷售情形；若不是法定情形，即使涉及貨物或勞務，也不能直接列為視同銷售。

以下以命題當年（民國 113 年）法規為準。

解題方法

逐項對照營業稅法第 3 條：

• 第 3 條第 3 項列舉視為銷售貨物的情形，包括以自己產製、進口或購買的貨物轉供自用，以及解散或廢止時所餘存貨物分配給股東或出資人。
• 同項另規定，營業人委託他人代銷貨物，或銷售代銷貨物，視為銷售貨物。
• 信託財產移轉，以及執行業務者提供專業性勞務取得代價，均不屬於本題所問的法定視同銷售情形。

因此，符合者為①②④。

選項分析

核心觀念

本題考營業稅的零稅率、免稅、一般稅額及購買國外勞務。判斷時要分清楚：零稅率仍屬課稅範圍，免稅則是法律列舉的免稅交易；購買國外勞務是否須報繳，也須看買受人身分及勞務用途。

以下以命題當年（民國 113 年）法規為準。

解題方法

逐項辨認交易性質，再對照《加值型及非加值型營業稅法》的規定：

• 免稅商店銷售貨物給過境或出境旅客，依第 7 條適用零稅率。
• 離島地區營業人符合離島免稅規定的航運客、貨票價，適用免徵營業稅。
• 醫院出租財產取得租金，並非醫療勞務，不能因出租人是醫院就免稅。
• 購買國外勞務，依第 36 條判斷是否須報繳；買受人若是依法計算營業稅的營業人，且勞務專供免稅用途，仍須依規定處理。

選項分析

① **錯誤。**會計師事務所提供審計服務，並非只看一般營業稅 5% 稅率即可判斷。依營業稅法第 23 條等特種稅額計算規定，特定業別的銷售額須依規定計算應納稅額；不能直接將審計公費收入概括認定為按一般稅額「適用 5%」。因此本項敘述不正確。

核心觀念

本題考《加值型及非加值型營業稅法》第 11 條至第 13 條的特種稅額稅率。以命題當年（民國 113 年）法規為準：

• 第 11 條：銀行業等特定金融業經營本業的銷售額，稅率為 2%；經營非專屬本業者，適用一般稅率。
• 第 12 條：特種飲食業中，夜總會及有娛樂節目的餐飲店稅率為 15%。
• 第 13 條：銷售農產品的小規模營業人等，按主管稽徵機關查定的銷售額計算，稅率為 0.1%。

解題方法

先辨認題目列出的業別，再將各業別與法律規定的特種稅率配對。容易混淆之處在於：特種稅率依行業和銷售額性質分別規定，不能把一般營業人常見的 5% 稅率套用到所有行業。

選項分析

核心觀念

本題考《加值型及非加值型營業稅法》中，經稽徵機關按查定計算營業稅額之小規模營業人，如何計算應納稅額。依命題當年（民國 113 年）法規，小規模營業人適用 1% 稅率，已取得並依限申報、符合規定的進項憑證稅額，得在查定稅額內扣減，但扣減上限為查定稅額的 10%。

解題方法

先以查定銷售額計算查定稅額：

$160{,}000 \times 1\% = 1{,}600\text{ 元}$

再計算進項稅額的扣減上限：

$1{,}600 \times 10\% = 160\text{ 元}$

題目所列進項憑證稅額為 8,000 元，超過 160 元的扣減上限，因此本期可扣減 160 元。應納營業稅額為：

$1{,}600 - 160 = 1{,}440\text{ 元}$

此結果與題目所附官方答案 B（4,000 元）不符。依題目數據及民國 113 年法規，計算結果為 1,440 元，未列於選項中；因此本題題幹、選項或官方答案至少有一處不一致。

核心觀念

本題考《土地稅法》與《土地稅減免規則》中地價稅的信託土地、騎樓走廊地減徵、供政府使用土地免稅，以及納稅義務基準日。以下以命題當年（民國 113 年）法規為準。

解題方法

逐項核對各選項所述的規則與法定條件，特別注意信託土地合併計算的對象、騎樓減徵比例，以及地價稅納稅義務人判定的基準日。

選項分析

(A) 錯誤。 依《土地稅法》關於信託土地的規定，因信託行為成立而移轉土地給受託人時，該土地應與委託人在同一直轄市或縣（市）轄區內所有之土地合併計算地價總額。選項誤稱與「受託人」的土地合併計算，合併對象錯誤。

(B) 錯誤。 依《土地稅減免規則》，供公共通行的騎樓走廊地，其地上建築改良物為四層樓者，減徵比例是五分之一；

核心觀念

本題考查信託房屋的房屋稅納稅義務人，以及公益出租人、重大災害房屋與社會住宅包租代管的租稅優惠。以下均以命題當年（民國 113 年）法規為準。

依《房屋稅條例》第 4 條第 5 項，房屋為信託財產者，信託關係存續中，以受託人為房屋稅納稅義務人；條文沒有因為是自益信託而改以委託人為納稅義務人。災害房屋的減免門檻則須分清楚：毀損面積達整棟面積五成以上且必須修復始能使用者，免徵；達三成以上、不及五成者，減半徵收。

解題方法

逐項核對「納稅義務人」、「所得稅免稅額度」及「房屋稅減免門檻」。這些選項常將正確條件與錯誤的金額、稅率或減免程度拼在一起；只要抓出關鍵數字，就能辨別。

選項分析

• (A) 正確。《房屋稅條例》第 4 條第 5 項規定，信託關係存續中，信託房屋以受託人為房屋稅納稅義務人。因此即使是自益信託，仍由受託人擔任納稅義務人。

核心觀念

本題考《房屋稅條例》第 14 條公有房屋免稅範圍，以及第 15 條私有房屋免稅範圍。判斷時要同時看房屋用途、所有權人與法定資格；符合免稅要件才免徵，其他情形仍應課徵房屋稅。

以下以命題當年（民國 113 年）法規為準。房屋稅條例第 15 條第 1 項第 9 款規定，現值在新臺幣 10 萬元以下的住家用房屋，須屬自然人持有，且全國合計以 3 戶為限；超過 3 戶部分不適用該免稅規定。

解題方法

逐一檢視五種使用情況是否落入法定免稅項目：

• 公有房屋是否屬第 14 條列舉的免稅用途。
• 私有房屋是否符合第 15 條列舉的用途及所有權條件。
• 低現值住家房屋是否超過自然人全國 3 戶的免稅上限。

未符合免稅條件者，即屬應課徵房屋稅的情形。

選項分析

① 應課徵。 公有房屋並非一律免稅。第 14 條列出的免稅用途包括政府機關辦公房屋、員工宿舍，以及政府配供貧民居住的房屋等；題目所述配供一般民眾居住，不屬列舉的免稅用途。

② 應課徵。 第 15 條第 1 項第 3 款所定寺廟免稅，須完成寺廟或財團法人登記，且房屋為寺廟或宗教團體所有。信眾無償提供房屋供寺廟祭祀使用，房屋所有權仍屬信眾，未符合「房屋為其所有」的要件。

核心觀念

本題考查地價稅的課稅年度、自用住宅用地特別稅率申請期限，以及土地稅的核定徵收機關。以下以命題當年（民國 113 年）法規為準。

地價稅每年課徵一次，課稅所屬期間為當年 1 月 1 日至 12 月 31 日，通常於 11 月 1 日至 11 月 30 日開徵。自用住宅用地符合土地稅法第 9 條及第 17 條規定，並於地價稅開徵 40 日前提出申請者，經核准後可適用特別稅率；逾期申請，自申請之次年開始適用。

解題方法

逐項核對題目敘述中的關鍵時間與法定用語：課徵期間是否正確、申請優惠稅率是否趕上期限、核定徵收機關是否適當，以及「一處為限」規定涵蓋的親屬範圍是否完整。

選項分析

(A) 錯誤。 地價稅自用住宅用地特別稅率須於每年 9 月 22 日前提出申請，才能自當年適用。王先生於 111 年 9 月 30 日申請，已逾期限，因此不能自申請日開始適用；

核心觀念

本題考《稅捐稽徵法》第26條及第26條之1的適用情形、申請方式、利息與期間。以下以命題當年（民國113年）法規為準。

• 第26條：因天災、事變、不可抗力，或屬經濟弱勢者，不能於法定期間內繳清稅捐，得於規定納稅期限內申請延期或分期繳納；核准後免加計利息。
• 第26條之1：符合特定情形者，得於規定納稅期限內申請分期繳納，核准後須加計利息，分期期間不得逾3年。特定情形包括依法應繳納所得稅，因客觀事實發生財務困難；以及經稅捐稽徵機關查獲應補徵鉅額稅捐。

解題方法

先看選項描述的原因，再對照法條：

1. 所得稅財務困難、查獲補徵鉅額稅捐，適用第26條之1，只能申請分期，並須加計利息。
2. 天災、事變、不可抗力或經濟弱勢，適用第26條，可申請延期或分期，免加計利息。
3. 景氣低迷、經營虧損本身不等於第26條列出的事由，也不當然符合第26條之1所稱「因客觀事實發生財務困難」。

選項分析

核心觀念

本題考《稅捐稽徵法》第 28 條的溢繳稅款退還期間、政府機關錯誤的退稅請求期間、退稅利息，以及「明知無納稅義務」的排除規定。以下以命題當年（民國 113 年）法規為準。

依當時《稅捐稽徵法》第 28 條：

• 因適用法令、認定事實、計算或其他原因錯誤而溢繳，納稅義務人得自繳納日起 10 年內提出具體證明申請退還。
• 因可歸責於政府機關的錯誤而溢繳，退稅請求權自繳納日起 15 年不行使而消滅。
• 以現金繳納的溢繳稅款，依各年度 1 月 1 日郵政儲金 1 年期定期儲金固定利率，按日計息，一併退還。
• 行為人明知無納稅義務，仍違反稅法或其他法律規定繳納的款項，不得依本條請求返還。

解題方法

先按錯誤原因區分一般溢繳與政府機關錯誤：納稅義務人自行計算錯誤，適用一般 10 年期間；地政機關登記錯誤，屬可歸責於政府機關，適用 15 年期間。再檢查利息敘述是否符合條文，最後確認是否涉及「明知無納稅義務」而不得請求返還的情形。

選項分析

核心觀念

本題考查四種所得的課稅方式：勞工自願提繳退休金、個人多層次傳銷所得、105 年後取得房地的交易所得，以及上市股票交易所得。判斷關鍵在於辨別所得是免計入、併入綜合所得總額，或另行分離課稅。

以下以命題當年（民國 113 年）法規為準。

解題方法

逐項確認所得的性質與課稅方式：

1. 勞工在法定比例內自願提繳退休金，檢視是否計入提繳年度薪資所得。
2. 多層次傳銷佣金，依所得稅法所得類別規定判斷其性質。
3. 房地於 105 年取得，出售時原則上適用房地合一課徵所得稅，不併入綜合所得總額。
4. 個人出售上市股票，辨明股票交易所得在當年是否課徵綜合所得稅。

選項分析

**① 正確。**依《勞工退休金條例》第 14 條，勞工得在每月工資 6% 範圍內自願提繳退休金，其自願提繳額不計入提繳年度薪資所得課稅。

核心觀念

本題考《所得稅法》第 33 條及《營利事業所得稅查核準則》第 71 條第 8 款，重點是退休金提撥或提列的適用對象、費用列支限額，以及解散清算時累計餘額的處理。以下以命題當年（民國 113 年）法規為準。

適用《勞動基準法》的營利事業，依勞基法提撥勞工退休準備金，或依《勞工退休金條例》提繳勞工退休金、年金保險費，每年度得在不超過當年度已付薪資總額 15% 的限度內列為費用。若是非適用勞基法的營利事業，定有職工退休辦法者，準備金列支限額為 4%；符合規定、與事業完全分離的職工退休基金，限額為 8%。

依《所得稅法》第 33 條，營利事業因解散等原因計算清算所得時，相關退休準備金或基金的累計餘額應轉作當年度收益，不能轉作費用。

解題方法

先辨認選項描述的是哪一種退休金制度，再核對適用限額與清算時的會計處理：

• 勞基法適用事業，或依勞退條例提繳：上限為已付薪資總額的 15%。
• 非適用勞基法事業的職工退休金準備：上限為 4%。
• 符合條件的職工退休基金：上限為 8%。
• 清算時的累計餘額：轉作收益，不是費用。

核心觀念

本題考《所得稅法》的房地合一稅自住房地優惠，以及先售後購的重購自住房地退稅。以下以命題當年（民國 113 年）法規為準。

個人出售自住房屋、土地，符合本人、配偶或未成年子女設有戶籍並居住，且出售前六年未出租、供營業或執行業務使用等條件者，持有並居住滿六年，可適用課稅所得額 $400$ 萬元免稅，超過部分按 $10\%$ 稅率課稅。

先出售舊自住房地、再於出售日起二年內重購者，得按「重購價額占出售價額之比率」計算退還已繳納的房地合一稅。本題出售日至重購日未滿二年，符合時間要件。

解題方法

先計算出售房地的課稅所得，再扣除自住房地免稅額、計算已繳稅額，最後乘上重購價額占出售價額的比例。

1. 計算持有及自住期間

自民國 105 年 7 月 1 日購入，至 112 年 5 月 1 日出售，持有期間超過六年。依題示自住並設籍，且題目未提示出租或供營業使用，按符合自住房地六年優惠計算。

2. 計算房地交易所得

$1,600萬元-1,000萬元-30萬元=570萬元$

土地增值稅 $30$ 萬元列為可減除項目，因此交易所得為 $570$ 萬元。

3. 計算出售時應納房地合一稅

$（570萬元-400萬元）\times 10\%=17萬元$