107 高普考高考三級 財務審計 審計應用法規(包括預算法、會計法、決算法、審計法及政府採購法) 考古題詳解

核心觀念

本題測驗「預算名詞定義」、「政府收支分類（實質收支與融通收支之辨析）」及「總預算收支平衡之法理架構」。

• 核心法源依據：預算法第 6 條（歲入與歲出之定義、差短彌補）、預算法第 10 條（收入與支出之定義）、預算法第 11 條（總預算內容與平衡原則）。
• 本題以命題當年（民國 107 年）法規為準；預算法第 6 條、第 10 條及第 11 條迄今均未修正，現行法規定與當年完全一致。

解題方法

本題為標準的法條申論題，作答時切忌混雜模糊，應依「審查層次」建立架構：

1. 法規條文化：精準引述預算法第 6 條及第 10 條之法定定義，點出「一個會計年度」、「一切」、「但書排除項目」等關鍵字。
2. 實務內容化：將定義延伸至實際預算編製之具體項目（歲入來源別、歲出政事別與業務別、融通收支等）。
3. 法理與數理關聯化：從「廣狹範圍（集合論）」、「收支性質（實質收支 vs. 融通收支）」與「平衡等式（預算法第 11 條）」三大面向剖析四者之關係，展現作答深度。

申論內容剖析

一、歲入之定義與內容

1. 定義：依預算法第 6 條第 1 項規定，稱歲入者，謂一個會計年度之一切收入。但債務之舉借及以前年度歲計賸餘之移用，不包括在內。
2. 內容：

• 歲入為政府於一會計年度內，為支應施政所需所取得之「實質資源流入」，屬於不增加政府實質債務之實質收入。
• 依預算法收支分類，包含：
• 經常收入：稅課收入、營業盈餘及事業收入、規費與罰鍰收入、財產收入（孳息等）、經常移轉收入及其他收入。
• 資本收入：財產售價、收回投資、收回本金等。
• 排除項目：公債、賒借（借款）等舉債收入，以及以往年度累積累積之歲計賸餘移用。

二、歲出之定義與內容

1. 定義：依預算法第 6 條第 2 項規定，稱歲出者，謂一個會計年度之一切支出。但債務之償還，不包括在內。
2. 內容：

• 歲出為政府於一會計年度內，推行政務所產生的各項資源耗費或資本累積，屬於不減少政府債務本金之實質支出。
• 依預算編製分類，包含：
• 經常支出：人事費、業務費、維持費、各項經常性補助與補貼、債務利息支出等。
• 資本支出：公共建設投資、固定資產購置、重大資本形成與專案投資等。
• 排除項目：償還以往年度所舉借之公債本金或長期賒借借本（俗稱「債務還本」）。

三、收入之定義與內容

1. 定義：依預算法第 10 條第 1 項規定，稱收入者，謂一個會計年度之一切動產、不動產及其他財物之增加入帳。
2. 內容：

• 「收入」屬於廣義的會計與財物管理概念，凡導致政府資產、現金或財物增加入帳者均屬之。
• 預算編審實務上，總預算之「收入」涵蓋範圍大於「歲入」，具體包括：
• 實質歲入（稅收、規費、財產收入等）。
• 融通性收入（債務之舉借、以前年度歲計賸餘之移用）。
• 會計帳務性增項（如暫收、代收、保管款等非預算性財物增加）。

四、支出之定義與內容

1. 定義：依預算法第 10 條第 2 項規定，稱支出者，謂一個會計年度之一切動產、不動產及其他財物之減少出帳。
2. 內容：

• 「支出」亦屬於廣義的會計與財物出帳概念，凡導致政府動產、不動產等財物減少或向外付出者均屬之。
• 預算編審實務上，總預算之「支出」涵蓋範圍大於「歲出」，具體包括：
• 實質歲出（經常支出、資本支出、債務付息）。
• 融通性支出（債務本金之償還）。
• 會計帳務性減項（如暫付、代付、保管款退還等非預算性財物減少）。

五、歲入、歲出、收入、支出之關係

四者之間具有「廣狹包容」、「性質分野」與「平衡調節」三重關係：

核心觀念

本題測驗《會計法》第六章「會計人員」中關於會計人員辦理交代之法定要件與權責銜接機制。核心在於落實公產與帳務之內部控制防弊機制，確保前後任責任劃分清楚。 涉及法源為《會計法》第 111 條至第 119 條，以及準用之《公務人員交代條例》。 （註：本題以命題當年（民國 107 年）法規為準；現行《會計法》關於會計人員交代之相關條文迄今未修正，規範內容完全相同。）

解題方法

本題屬標準法條記憶與結構化論述題，題目要求明確指出三項要素：情況、程序與期限。 作答切入點與編排邏輯如下：

1. 分項開展：按題目問項直接拆分為「辦理交代之情況」、「辦理交代之程序」、「辦理交代之期限」三大主標題。
2. 區分主佐：在「程序」與「期限」中，必須嚴格區分「主辦會計人員」與「佐理會計人員」之不同規定（包括監交人、呈報對象、法定日數），此為閱卷老師評定考生法規熟稔度的關鍵鑑別點。
3. 周延涵蓋例外：交代情況除常態職務異動外，務必納入「委託代辦」、「指定代辦」與「強制代辦」等特殊情況，展現作答之周延性。

選項分析

本題為申論題，非選擇題，無選項分析。答題關鍵在於條理化與法條項款的精準度，切忌混淆主辦與佐理會計人員之天數規定。

解題技巧

1. 數字與期限速記口訣：

• 主辦人員：「主五五」（$5$ 日內接收完畢、$5$ 日內連署呈報）。
• 佐理人員：「佐三三」（$3$ 日內接收完畢、$3$ 日內連署呈報）。
• 特例延伸：「兼任得延長，由上級主辦定之」。

2. 監交層級記憶法：

• 主辦會計人員具雙重監督地位，監交人採「雙軌制」：所在機關長官（或代表）$+$ 上級機關主辦會計人員（或代表）。
• 佐理會計人員為機關內部輔佐人，監交人採「單軌制」：由主辦會計人員（或代表）監交。

3. 責任歸屬黃金原則：

• 委託代辦（非不可抗力者）：仍由前任負責。
• 指定代辦（因病死亡重大事故者）：仍由前任負責；但代辦人員如有不法行為，由代辦人員負責。
• 強制代辦（逾期未辦竣者）：仍由前任負責。

【答案】

依《會計法》第 111 條至第 119 條規定，會計人員辦理交代之情況、程序及期限分述如下：

一、辦理交代之情況

會計人員辦理交代，依發生情境可分為下列四種情況：

1. 常態交代（離卸職務）：會計人員遇調職、免職、停職、解職、辭職或退休等離卸職務事由時，應辦理交代（《會計法》第 111 條、第 112 條

核心觀念

本題測驗政府財政循環之末端監督程序——總決算之審核、審議與公告制度。核心法源以命題當年（民國 107 年）之《決算法》為準（現行決算法迄今未作修正），並涉及與《審計法》、《中華民國憲法》之體系連貫：

1. 總決算審核：《決算法》第 21 條（提出時限）、第 23 條（審核注意要點）、第 25 條（查核調卷權）、第 26 條及《憲法》第 105 條（審核主體與時限）。
2. 總決算審議：《決算法》第 27 條（審議機關、列席與諮詢）、第 28 條（審議時限與視同通過效力）、第 29 條（決議之通知）。
3. 總決算公告（公布）：《決算法》條文漏未明定公告規定，實務與法理體系上應連結《審計法》第 34 條第 2 項（審計長公布）處理。

解題方法

本題為典型法規記憶與體系建構型申論題，解題切入點應採「三階段縱向展開、三要素橫向對應」的架構：

1. 橫向切分三大主題：分別就「審核」、「審議」及「公告」三大程序獨立成大標題。
2. 縱向剖析三大要素：每一程序內皆必須完整交代「機關」、「程序」與「時程」，缺一不可。
3. 法理與體系補充：特別針對題目要求的「公告」，明確點出《決算法》之法條文義漏洞，再引入同屬本部考科之《審計法》第 34 條體系補充，展現專業作答深度與法學素養。

選項分析（申論題各要件解析）

本題為申論題型，無選項。將題目所問各要件逐一解析如下：

1. 審核要件分析：

• 機關：審計機關（中央為監察院審計部，具體對外行使職權者為審計長）。
• 時程：行政院應於會計年度結束後 $4$ 個月內提出總決算於監察院（《決算法》第 21 條）；審計長應於行政院提出後 $3$ 個月內完成審核，並提出審核報告於立法院（《決算法》第 26 條、《憲法》第 105 條）。
• 程序：依《決算法》第 23 條審核 6 項法定要點（相符性、平衡性、經濟適應性、政策適應性、施政效能性等），並得依第 25 條行使調卷與就地抽查權，審核完竣後彙編成「總決算審核報告」。

2. 審議要件分析：

• 機關：立法院（《決算法》第 27 條亦賦予監察院審議權，但以立法院審議為主體）。
• 時程：立法院應於審核報告送達後 $1$ 年內完成審議（《決算法》第 28 條）。
• 程序：委員會審查時得邀請審計長列席說明並答覆諮詢（《決算法》第 27 條）；全院議決後，將審議決議通知審計機關及行政院（《決算法》第 29 條）。若屆滿 $1$ 年未完成，法定法律效果為「視同審議通過」（《決算法》第 28 條）。

3. 公告要件分析：

• 法規現況：《決算法》全文共 32 條，僅於第 29 條規定決議送達通知，漏未明定總決算公告之機關、程序及時程。
• 體系補充：依《審計法》第 34 條第 2 項規定：「審計機關審定之總決算，應由審計長公布之。」故公告機關為審計機關（審計長）；法無明定時限，實務上於審計長提出審核報告時同步對外公開。立法院審議決議則刊登立法院公報公告。

解題技巧

1. 時程口訣與推導： 會計年度結束日為 $12$ 月 $31$ 日： $\text{會計年度結束} \xrightarrow{+4\text{ 個月}} \text{行政院送監察院 (4/30 前)} \xrightarrow{+3\text{ 個月}} \text{審計長完成審核送立法院 (7/31 前)} \xrightarrow{+1\text{ 年}} \text{立法院審議完成}$
2. 常見陷阱與評分關鍵：

核心觀念

本題評量審計法規中「公務審計」章節對於公務機關實施「事後審計」之法定項目與實質內容。 （說明：本題以命題當年民國 107 年法規為準；審計法與審計法施行細則之相關條文迄今未修正，現行法規定與命題當年一致。）

1. 事後審計之法定原則： 依審計法第 12 條規定，各機關應切實實施內部審核，審計機關不再辦理事前審計。因此，公務機關之審計作業全面以「事後審計」為主軸。
2. 法定事後審計三大主軸與條文：

• 會計報告之審核：審計法第 31 條及審計法施行細則第 25 條至第 32 條。
• 原始憑證之審核：審計法第 32 條及審計法施行細則第 33 條。
• 派員就地辦理審計（就地審計）：審計法第 33 條及審計法施行細則第 34 條。

解題方法

本題為法條記憶整合與體系化評析題。解題切入點應分為三層：

1. 破題定位：簡述審計法自民國 61 年廢止事前審計後，公務審計以事後審計為原則，形式包含「送審審計」（書面審計：會計報告與原始憑證）與「就地審計」（實地審計）。
2. 本體開展：分門別類列出「會計報告審核」、「原始憑證審核」、「派員就地審計」三大法規項目。
3. 細則充實：引述母法款項時，同步融合審計法施行細則對各款「應注意實質內容」之補充（例如進度配合、預算流用限制、採購法定程序、帳實相符等），展現考生精準掌握「法規細節」的深度。

選項分析

本題為高考三級申論題，無選擇題選項。評分關鍵在於能否完整回答以下三大板塊及其子項目：

• 板塊一：會計報告之審核（審計法第 31 條、細則第 25～32 條）：需列出業務進度、預算執行、經費流用、往來款項、營繕購置、財產管理、現金出納、制度編製等 8 大核心要領。
• 板塊二：原始憑證之審核（審計法第 32 條、細則第 33 條）：需說明付款手續、形式簽署、金額相符及內部審核落實度。
• 板塊三：就地辦理審計之審核（審計法第 33 條、細則第 34 條）：著重在內部審核有效性、現場出納與財產管理之妥善性、實存與帳存相符性。

解題技巧

1. 記憶口訣與體系串聯： 會計報告審核 8 大要項可提煉口訣為：「進、執、流、往、購、產、納、編」：

• 進：進度與分配
• 執：預算之執行
• 流：經費之流用
• 往：往來款（應收付、預收付、代收付）
• 購：採購與變賣
• 產：財產之增減保管移轉
• 納：出納與現金票據帳實
• 編：會計制度與報告編製

2. 母法與細則用詞對比陷阱：

• 會計報告審核（書面審核）強調：是否合於法令、相符。
• 就地審計（實地抽查）強調：內部審核是否有效、事務處理是否妥善。

3. 常見失分陷阱：

• 只答審計法第 31 條（會計報告），遺漏第 32 條（原始憑證）與第 33 條（就地審計）。
• 僅抄錄母法條文，忽略題目特別指定「及其施行細則規定」，未寫出施行細則的具體審核要點。

【答案】

依審計法第 12 條規定，各機關應切實實施內部審核，審計機關不再辦理事前審計，公務審計全面以事後審計為主。依審計法第 31 條至第 33 條及其施行細則規定，公務機關各項事後審計項目及內容分述如下：

一、會計報告之審核項目及內容（審計法第 31 條、施行細則第 25 條至第 32 條）

審計機關審核各機關編送之會計報告，應注意下列各事項：

1. 業務、工作或計畫之實施進度，與預算之分配是否相符：

• 各項工作或計畫是否依規定期限進行。
• 預算分配進度與工作進度是否密切配合。

法規適用基準說明 本題以命題當年（民國 107 年）之《政府採購法》法規為準。 （現行法提醒：現行《政府採購法》於民國 108 年 5 月修正公布，增訂第 70 條之 1 關於職業安全衛生之規範，並修正第 65 條轉包連帶責任與處罰機制，解題仍以命題當年規定為準。）

核心觀念

本題測驗《政府採購法》（下稱採購法）第四章「履約管理」（第 63 條至第 70 條）之整體法制架構。政府採購程序分為「招標、審標、決標、履約、驗收」五大階段，履約管理係確保得標廠商依約如期、如質、如量完成採購標的之核心機制。其規範重點涵蓋：

1. 契約訂定之依據與終止機制：主管機關契約要項之遵循、政策變更終止或解除契約之損害補償（第 63 條、第 64 條）。
2. 履行主體之限制與責任歸屬：禁止轉包（第 65 條）、違法轉包之法律效果（第 66 條）及分包管理與款項逕付（第 67 條）。
3. 履行擔保機制：連帶保證廠商之接辦履約責任（第 68 條）。
4. 履約爭議之救濟機制：採購申訴審議委員會調解或仲裁之程序銜接（第 69 條）。
5. 履約品質之監督與查驗：工程品質管制體系與查核（第 70 條）。

解題方法

1. 體系化開展法：採「法規專章體系」為骨架，將採購法第 63 條至第 70 條按「契約約定 $\rightarrow$ 主體規範 $\rightarrow$ 擔保責任 $\rightarrow$ 爭議救濟 $\rightarrow$ 品質管理」五大構面邏輯展開。
2. 條列分項論述：依國家考試評分要領，切忌將法條混寫成大段落文字。應依各條之法律要件與法律效果，精準列出關鍵法條名稱、要件與實務運作意涵，展現體系完整性。

選項分析

本題為國家考試高考三級之「申論題」，並無選擇題選項。就考生答題常見之架構缺陷與作答盲點評析如下：

• 混淆專章範圍（常見失分點）：部分考生常將第五章「驗收」（第 71 條至第 73 條）或第三章「押標金與保證金」（第 30 條）大篇幅寫入。驗收與履約管理在法制上分屬不同專章，作答核心應鎖定第四章（第 63 條至第 70 條）。
• 轉包與分包概念混淆：採購法對「轉包」採嚴格禁止主義，對「分包」則採容許與管理原則。考生若未精準區分兩者在「定義」、「是否需報備」、「法律責任連帶與否」之差異，將嚴重失分。
• 遺漏履約爭議條文：採購法第六章雖名為「爭議處理」，但第 69 條將履約階段之爭議處置（調解與仲裁前置程序）明定於第四章履約管理中，此處為閱卷老師檢驗法條熟稔度的關鍵點。

解題技巧

1. 七字記憶口訣：履約管理核心條文可採口訣記憶——「約、變、轉、分、保、爭、品」：

• 約（第 63 條）：契約要項與範本。
• 變（第 64 條）：政策變更之終止或解除。
• 轉（第 65、66 條）：轉包禁止與違法效果。
• 分（第 67 條）：分包要件與款項逕付。
• 保（第 68 條）：連帶保證廠商履約責任。