108 高普考高考三級 財務審計 政府會計 考古題詳解

核心觀念

本題考查《政府會計準則公報》財務報告認列原則及《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》，重點包括：

• 應計基礎：費用於資源耗用或義務發生時認列，不以付款日或繳納期限為準；收入則依收入性質及其認列條件處理。
• 收入應收數與備抵：已發生收款權利但尚未收現者，應認列應收款；依過往經驗估計無法收回的部分，提列備抵。
• 資本資產與折舊：取得並達可供使用狀態的資產，應依資產性質列帳；必要的安裝、建置及驗測成本計入資產成本，並自可供使用日起提列折舊。
• 權益法投資：持有表決權股份達重大影響程度，且有董事席次等事實支持時，採權益法處理；收到股利減少投資帳面金額。
• 預收款及押金：租金按受益期間認列；押金屬負債，不能列為收入。

以下分錄以「普通公務帳」及「資本資產帳」分別列示。金額依題意以萬元以下四捨五入；以命題當年（民國 108 年）法規及會計制度為準。

解題方法

逐項先判斷交易的經濟實質與認列時點，再分別確認普通公務帳的收入、支出，以及資本資產帳的資產、負債或折舊處理。題目未提供科目更細的必要資訊時，以三級或四級會計科目表達。

（一）非週期性費用尚未支付

費用發生於 107 年 12 月，應於 107 年度依應計基礎認列，繳納期限至 108 年 2 月不影響費用認列。錯誤在於完全未作會計處理。

107 年度普通公務帳分錄：

借：業務支出　100 萬元 貸：應付帳款　100 萬元

（二）罰款收入及欠繳估計

已開立 20 億元繳納通知，應依應收款認列原則認列收入及應收款。過往約有 5% 欠繳，應提列備抵呆帳：

$20 億元 \times 5\% = 1 億元$

因此，應收款淨額為 19 億元。已實收繳庫 8 億元，需沖減應收款；其餘尚未收繳的 11 億元為應收款淨額。原帳只按實收數認列收入，漏列應收款及收入，也未提列備抵。

107 年度普通公務帳分錄：

借：應收帳款　20 億元 貸：罰款及賠償收入　20 億元

借：呆帳費用　1 億元 貸：備抵呆帳　1 億元

借：公庫撥入數　8 億元 貸：應收帳款　8 億元

（三）指紋辨識系統及相關建置成本

硬體 8,000 萬元、軟體 2 億元、主機架設及線路布建 2,000 萬元、系統軟體功能驗測 500 萬元，均為使系統達可供使用狀態的成本，合計資本化金額為：

$8,000 萬元 + 2 億元 + 2,000 萬元 + 500 萬元 = 3 億 500 萬元$

錯誤有二：普通公務帳將建置及驗測成本 2,500 萬元列為業務支出，應改列設備及投資支出；資本資產帳只列 2 億 8,000 萬元，漏列 2,500 萬元。系統於 9 月 1 日完成驗收並上線，107 年度折舊按 4 個月計算：

$3 億 500 萬元 \div 5 年 \times \frac{4}{12} = 2,033 萬 3,333 元 \approx 2,033 萬元$

核心觀念

本題考查中央政府普通公務單位會計制度之一致規定下，各帳類的記帳範圍與固定資產、長期負債交易的處理方式。普通公務帳記錄預算執行及現金收支；資本資產帳記錄資本資產及其價值變動；長期負債帳記錄長期負債及相關折溢價、發行成本。

本題依民國 108 年命題當年法規及會計制度規定作答。

解題方法

先判斷交易影響哪些帳類，再依交易性質決定借貸科目：

1. 公債發行、償還涉及普通公務帳的現金收支，也涉及長期負債帳的負債及折價、發行成本。
2. 負債準備價值變動，屬長期負債帳的評價調整；題目該欄已指定「無」。
3. 固定資產交換、大修、毀損與保險理賠，依資產是否取得、改善或除列，處理普通公務帳與資本資產帳；題目對資本資產帳或長期負債帳標示「無」者，照題意填列。

各交易分錄

1. 以折價方式發行公債並支付發行成本

折價發行及發行成本均會減少公債發行所得，列為長期負債的抵減項目；普通公務帳則記錄實際收到及支付的現金。

帳類	分錄
普通公務帳	借：公庫撥入數；貸：公債發行收入
資本資產帳	借：無分錄
長期負債帳	借：公債折價；借：公債發行成本；貸：應付公債

2. 負債準備於年終評價時減少其價值

負債準備減少，表示負債評價金額下降，普通公務帳認列利益；長期負債帳減少負債準備。

帳類	分錄
普通公務帳	借：負債準備；貸：負債準備利益
資本資產帳	借：無分錄
長期負債帳	無分錄

3. 撥付債務基金提前償還上述折價發行之公債

普通公務帳記錄撥付債務基金的現金支出；長期負債帳除除列應付公債外，也須除列相關折價及發行成本，差額列為償債損益。

帳類	分錄
普通公務帳	借：公債償還支出；貸：公庫撥入數
資本資產帳	借：無分錄
長期負債帳	借：應付公債；借：公債償還損失（如有）；貸：公債折價；貸：公債發行成本；貸：公債償還利益（如有）

核心觀念

本題考政府會計準則公報第九號「政府預算執行控制之會計處理」對預算控制科目的規定。依命題當年（民國 108 年）法規，預算控制科目是為強化預算執行控制，用以記載法定預算、分配預算及預算保留等資料的會計科目；公務機關對預算的成立、分配及保留等事項，應設置適當的預算控制科目記載。

因此，判斷重點是分辨「預算執行」與公報明列的「預算成立、分配、保留」事項。預算執行是預算控制所要瞭解、控制的整體狀況，但不是本條列舉應設置預算控制科目記載的事項。

解題方法

逐項對照公報列出的三類事項：

• 預算成立：應記載。
• 預算分配：應記載。
• 預算保留：應記載。
• 預算執行：本身不是上述條文列舉的設置記載事項。

所以應選①②④。

選項分析

核心觀念

本題考政府基金應編製哪些財務報表。依命題當年（民國 108 年）的政府會計實務，營業基金、作業基金及特別收入基金均須編製現金流量表；普通基金不在本題所列應編表的基金類型之中。因此，應選包含①②③的組合。

解題方法

逐一判斷各基金類型是否編製現金流量表，再比對選項：

• 營業基金、作業基金具有營運性質，須表達現金流入與流出的情形。
• 特別收入基金亦須編製現金流量表。
• 普通基金不屬於本題所列須編製現金流量表的基金。

故應選①②③，即選項（C）。

選項分析

核心觀念

本題考《政府會計準則公報》下固定資產在「政府間移轉」、「機關內部移轉」及「出售」時的會計處理。判斷重點是：資產是否移出政府整體、是否移出同一機關，以及交易是否產生收入或支出。涉及法規與準則時，以下以命題當年（民國 108 年）規定為準。

解題方法

逐項確認處理對象：

• 其他政府移入：若是政府間無償移轉，移入機關應依規定認列收入並將資產列入資本資產帳；①的敘述將衡量基礎寫為「公允價值」，不符合本題所考的準則處理，因此錯誤。
• 同一機關內部移轉：資產仍屬同一機關，不是機關對外支出，也不應因部門間移轉而沖減機關的資本資產帳；②錯誤。
• 出售固定資產：出售時按售價認列收入，並將出售資產的帳面金額自資本資產帳沖減；

核心觀念

本題考政府持有被投資者長期股權、且對其具有重大影響力時，重大影響力涵蓋哪些政策範圍。依政府會計相關規定，重大影響力主要涉及被投資者的經營政策、理財政策及股利政策；薪酬政策不屬於本題所列的重大影響力範圍。

本題依命題當年（民國 108 年）規定作答。

解題方法

逐一辨認各選項所指的政策，並與重大影響力的政策範圍比對。經營政策關乎被投資者的營運方向；理財政策關乎資金與財務安排；股利政策則影響盈餘分配。薪酬政策涉及人員待遇，並非本題所指的重大影響力範圍。

選項分析

核心觀念

本題考《政府會計準則公報第五號「政府長期股權投資之會計處理」》對長期股權投資的分類、續後評價、股利及財務報表表達。以下以命題當年（民國 108 年）法規為準。

具重大影響力的長期股權投資，通常以政府相關機關及公立學校直接持有的資本或有表決權股本比例合計達 20% 以上作為判斷指標；具重大影響力者採權益法。權益法下，投資損益會影響投資帳面金額；收到現金股利則列為收入，並減少該項投資的帳面金額。

解題方法

逐項核對三個關鍵處：重大影響力的持股門檻是「20% 以上」；具有控制能力但符合特定條件者，財務資訊「無須合併」；採權益法的現金股利應列收入並減少投資帳面金額。據此即可判斷各選項。

選項分析

• (A) 錯誤。 公報所定通常門檻是持股比例合計「百分之二十以上」，包括恰好 20%；選項寫成「超過百分之二十」，排除了恰好 20%，因此不正確。

核心觀念

本題考《政府會計準則公報》有關政府長期負債的認列、償付，以及融資租賃負債衡量方式。以下以命題當年（民國 108 年）法規及公報規定為準。

政府長期負債原則上於舉借時列入長期負債帳；償付時，除按適用規定認列支出，也須沖減相應負債。融資租賃負債則按租賃給付的現值衡量，不能直接以未折現的租金總額計入。

解題方法

逐項核對兩個重點：

1. 一般長期負債：舉借時是否同時反映收入及長期負債；償付時是否認列支出並沖減負債。
2. 融資租賃負債：衡量基礎是否為租賃給付的現值，而非給付總額本身。

前三項符合政府長期負債的處理原則；D 將租金給付總額及相關金額的現值表述錯誤，因此為本題錯誤選項。

選項分析

(A) 正確。 公共債務主管機關發行債券或舉借長期借款時，應將舉借所得按規定列為收入，並同時將債券或借款列入長期負債帳。債券發行如有溢價或折價，收入金額按面值增減溢、折價後的淨額處理；借款則按本金處理。

核心觀念

本題考查政府年度會計報告中，各類資訊應列示的部分。以命題當年（民國 108 年）法規為準，政府會計準則公報規定，政府年度會計報告應揭露「必要之補充資訊」，其中包括行政法人資產、負債等資訊。

因此，題幹所問的行政法人資產、負債資訊，應歸入必要之補充資訊，而非政府整體財務報表或財務報表附註。

解題方法

先抓題幹中的「行政法人之資產、負債等資訊」，再對照政府會計報告各部分的規範分類。準則已將這類資訊列為必要之補充資訊，直接選擇 (A)。

選項分析

• (A) 必要之補充資訊：正確。 政府年度會計報告應揭露必要之補充資訊，行政法人資產、負債等資訊屬於此類。
• **(B) 財務報表附註：錯誤。

核心觀念

本題考政府會計的會計基礎、衡量基礎、持續經營假設，以及資本資產與財務資源流量的認列。依民國 108 年命題時適用的《政府會計準則公報第一號：政府會計及財務報導標準》判斷。

政府會計為配合不同的衡量焦點及報導目的，會採用不同會計基礎；衡量焦點包括財務資源流量與經濟資源流量。政府會計並以政府持續運作為基礎，資產不以清算或變現價值衡量。

解題方法

先辨認各選項把原則說成「全面」「一律」或「不得」的地方，再對照公報的適用範圍與例外。A 涉及會計基礎是否全面採權責發生；C 涉及公允價值是否為所有相關項目的統一入帳基礎；D 涉及資本資產變動是否會影響收入或支出。B 則是在描述政府會計的持續經營基礎。

選項分析

核心觀念

本題考查政府會計中「公庫出納會計」與其他政府會計所採用的會計基礎。依政府會計準則公報第一號「政府會計及財務報導標準」第十點，政府會計基礎除公庫出納會計採現金基礎外，應採權責發生基礎。

以命題當年（民國 108 年）法規為準。此處的「其他政府會計」是指公庫出納會計以外的政府會計，適用權責發生基礎。

解題方法

先辨認題目所問的兩種會計事務，再套用準則的例外與一般規則：

• 公庫出納會計處理公庫現金、票據、證券的出納、保管與移轉，採現金基礎。
• 公庫出納會計以外的政府會計，採權責發生基礎。

因此，兩者依序為「現金基礎、權責發生基礎」，選項為 (D)。

選項分析

核心觀念

本題考政府會計準則公報第 6 號「政府長期負債之會計處理」中，融資租賃負債的初始衡量。以命題當年（民國 108 年）法規為準，融資租賃負債發生時，按「各期租金給付總額及租期屆滿優惠承購價格（或承租人保證殘值）的現值總額」與「租賃開始日該資產的公允價值」兩者孰低入帳。

解題方法

抓住條文的比較基準即可：一方是未來租賃給付折算的現值，另一方是租賃開始日資產的公允價值；比較後取較低者。題目詢問第二項基準，因此選「公允價值」。

選項分析

核心觀念

本題考《政府會計觀念公報第 3 號：政府會計資訊之表達與揭露》，重點是政府會計資訊應如何呈現，以及應揭露哪些資訊。依命題當年（民國 108 年）規定，政府會計資訊以金額表達為原則，表達與揭露方式宜具可比較性，並應充分表達與揭露政府資源流量及存量資訊。

「界定政府會計範圍及個體」則是《政府會計觀念公報第 1 號》的主題，並非第 3 號所規範的表達與揭露目的。

解題方法

先辨別題目所問的公報主題：第 3 號談資訊的表達與揭露，第 1 號談政府會計範圍及個體。再逐一核對選項是否符合第 3 號的規定。A 把第 1 號的主題誤放到第 3 號，因此是錯誤敘述。

選項分析

核心觀念

本題考查政府會計準則公報第 4 號所規範的固定資產支出處理。固定資產支出資本化時，須同時呈現兩種資訊：一是支出對當期預算執行及普通公務活動的影響；二是固定資產的取得及累積成本。因此，應同時登載於普通公務帳與資本資產帳。

本題以命題當年（民國 108 年）法規為準。

解題方法

先辨認題目問的是「固定資產支出資本化」的登帳方式，而非單問預算支出或資產成本如何表達。依政府會計準則公報第 4 號，資本化支出須兼顧普通公務帳與資本資產帳：普通公務帳反映支出及預算執行情形，資本資產帳則記錄固定資產成本。故兩帳皆須登帳，選項 D 正確。

選項分析

核心觀念

本題考查中央政府普通公務單位會計制度中，退還「以前年度已認列收入」的帳務處理。以命題當年（民國 108 年）法規為準，依《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》，會計年度終了時，收入、支出科目互抵後的餘額結轉至淨資產；因此，以前年度收入已結帳，不再保留在當年度收入科目中。

解題方法

先辨認退還的是哪一年度的收入：

• 退還本年度收入：原收入科目仍在本年度帳上，借記相關收入科目。
• 退還以前年度收入：原收入已結轉，應借記淨資產，以反映退還造成的累積財務資源減少。

因此，本題要借記「淨資產」。若一併表示分錄，貸方為「繳付公庫數」。

選項分析

核心觀念

本題考《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》下，普通公務單位「平衡表」的表達範圍。解題時要區分「會計科目存在」與「科目列入平衡表」：某科目即使在帳簿或其他報表中使用，也不代表它會列在平衡表上。

本題依命題當年（民國 108 年）法規及當時的報表制度判斷。當時普通公務單位的平衡表不列本題四項；固定資產另以相關資產明細及變動表等資料表達，預算控制科目則不作為平衡表項目。

解題方法

逐項辨認科目性質，再核對它是否屬當時平衡表的表達項目：

• 「支出保留數準備」及「預計撥入數」屬預算控制相關科目，反映預算保留或預算撥款預計數，不列入平衡表。
• 「負債準備」雖屬負債性質，但依本題命題年度的報表制度，不納入平衡表。
• 「固定資產」雖是資產，當時另以資產相關報表表達，不列入本題所稱的平衡表。

因此四項皆不納入，選項為 D。

核心觀念

本題考查普通公務帳處理工程材料的採購、領用，以及跨年度預算保留的會計分錄。材料購入時先列為「存貨」；實際投入工程時，再依其用途認列「設備及投資支出」。

工程跨年度施作且辦理預算保留，並不改變材料購入與領用的基本處理。判斷時應區分：材料是否已購入、是否已領用，以及是否尚有未使用的材料。

解題方法

107 年度購入材料 $10$ 億元，當年使用 $2$ 億元，因此年末尚有存貨 $8$ 億元。108 年度再購入 $2$ 億元，工程完工時可供使用的材料共 $10$ 億元；扣除未使用的 $200$ 萬元，108 年度實際使用的材料為 $9.98$ 億元。

材料購入時，先借記存貨；材料實際使用時，才貸記存貨並認列相應支出。未使用的 $200$ 萬元仍是存貨，不能列為工程支出。

選項分析

(A) 正確。 兩年度購入材料時，普通公務帳均先將材料列為存貨，分錄為：

借：存貨 貸：公庫撥入數

核心觀念

本題考公務機關預算會計分錄，重點在分辨「預算數」、「分配數」與「保留數」的借貸方向。預算保留時，收入與支出分別透過「保留待實現數」及「保留數」相關科目記錄。

解題依據為《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》，以下以命題當年（民國 108 年）規定為準。

解題方法

逐項核對分錄是否符合科目間的記錄方向：

• 收入預算保留：借記「收入保留待實現數」，貸記「收入保留數」。
• 支出預算保留：借記「支出保留數」，貸記「支出保留待實現數」。

因此，收入保留的正確分錄與選項 (C) 相符。

選項分析

核心觀念

本題考《中央總會計制度》所定年度會計報告的組成，重點是辨別哪些屬於「財務報告」，哪些資訊另列於「必要之補充資訊」。

以命題當年（民國 108 年）法規為準，年度會計報告包括總說明、財務報告及必要之補充資訊。財務報告包含整體資產負債表、公務機關財務報表及特種基金財務報表；行政法人相關資訊則列於必要之補充資訊，並非財務報告中的一類財務報表。

解題方法

先依制度的分類逐一對照選項：若屬整體資產負債表、公務機關或特種基金財務報表，即屬財務報告；若是行政法人財務報表，則不在這份財務報告的列舉範圍內。據此選出 (D)。

選項分析

核心觀念

本題考政府會計中，國庫為調節收支而舉借短期借款時，借款收入應如何反映。短期借款使國庫取得可運用的款項，帳上增加的是「公庫存款」；同時須認列短期借款負債。

解題方法

從交易的資金流向判斷：財政部國庫署借入短期款項後，款項進入國庫，國庫可支用的存款增加，因此借記「公庫存款」。貸方則認列「短期借款」，分錄如下：

$$\text{借：公庫存款}\qquad \text{貸：短期借款}$$

本題涉及政府會計制度用語，依命題當年（民國 108 年）規定判斷。

選項分析

核心觀念

本題考政府機關間移交及處分國有財產時，財產移出機關與國有財產署的帳務處理，以及「繳付公庫數」和應收款項的入帳差異。法規依據以命題當年（民國 108 年）政府會計相關規定為準。

房屋帳面價值為 150 萬元，累計折舊為 350 萬元，因此房屋原始入帳金額為：

$150+350=500\text{ 萬元}$

移交時，移出機關除除列土地及房屋原始成本，也須沖銷累計折舊；國有財產署則按移交時的帳面價值接管資產。

解題方法

先區分「移交」與「處分」兩個階段：

1. 移交階段：甲機關除列資產及累計折舊；國有財產署按土地與房屋淨額入帳。
2. 處分階段：確認售價收入，並依已收款及未收款情形分別列帳。甲機關與國有財產署使用的應收款項科目不同：甲機關列「其他應收款」，國有財產署列「應收帳款」。

處分總價為 1 億 5,000 萬元，尚有 5,000 萬元未收，因此已收款為：

$1億5,000萬元-5,000萬元=1億元$

選項分析

(A) 正確。 甲機關移交時須除列土地 2,000 萬元及房屋原始成本 500 萬元，合計資產原始成本 2,500 萬元；同時沖銷累計折舊 350 萬元。分錄借貸相等：

核心觀念

本題考查依《中央總會計制度》編製整體資產負債表時，如何處理政府體系內部機關與基金之間的往來。合併時，對內部形成、金額相對應的資產與負債，以及內部收支往來，應予沖銷，避免重複表達；與政府體系外部對象的往來則不屬於內部沖銷事項。

本題法規判斷以命題當年（民國 108 年）《中央總會計制度》為準。

解題方法

逐項辨認交易對象與款項性質：若是政府內部機關、基金或公庫間的對應往來，通常屬應沖銷的內部事項；若是與公營銀行等外部單位發生的債權債務，或只是公務機關收入解繳公庫，則依題目所問的整體資產負債表內部往來事項判斷其是否列為沖銷項目。

選項分析

(A) 公務機關帳列保管特別收入基金款項：屬應沖銷事項。 公務機關帳列的保管款項，對應特別收入基金的款項紀錄，屬政府內部機關與基金間的往來。編製整體資產負債表時，應將相互對應的內部往來沖銷，避免同一筆款項在合併表中重複表達。

核心觀念

本題考《中央總會計制度》規定的特種基金財務報表，重點是區分作業基金與特別收入基金適用的報表種類。特別收入基金的報表以基金來源、用途及餘絀為核心，並依命題年度制度編製現金流量表及固定項目表。

本題以命題當年（民國 108 年）法規為準。​其後配合會計法刪除固定項目分開表達的規定，原固定項目科目併入平衡表，現行制度已修正。

解題方法

逐項辨認報表用途：

• 收支餘絀表：屬作業基金的報表。
• 基金來源、用途及餘絀表：特別收入基金用以呈現基金來源、用途及其餘絀。
• 現金流量表：特別收入基金應編製。
• 固定項目表：依民國 108 年命題年度的制度，特別收入基金應編製。

所以，特別收入基金應編製的是②、③、④。

選項分析

核心觀念

本題考《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》下，普通公務帳與資本資產帳的分工，以及政府財物、固定負債的表達方式。解題關鍵是：購置固定資產會同時影響普通公務帳與資本資產帳，不能只記資本資產帳。

以下以命題當年（民國 108 年）適用法規為準。民國 108 年 12 月 31 日制度配合《會計法》修正，後續整併帳務處理；本題應按當年考試時適用規定判斷。

解題方法

逐項核對制度規定，特別留意選項是否把「資本資產另設帳類」誤解成「購置固定資產只需記資本資產帳」。購置固定資產時，普通公務帳記錄當期支出及相關財務資源變動；資本資產帳則記錄固定資產增加及資本資產總額變動，兩者各自表達不同資訊。

選項分析

核心觀念

本題考查中央政府對被投資公司採用權益法時，股權投資帳面金額的後續衡量。

以命題當年（民國 108 年）政府會計規定為準，具控制力的股權投資採權益法處理，投資帳面金額會隨被投資公司淨利增加、隨收到的股利減少。計算公式為：

$$期末投資帳面金額 =期初投資帳面金額 +按持股比例認列之被投資公司淨利 -收到之股利$$

題目已給期初帳面價值，應以 180 億元為計算起點；原始投資成本 150 億元不作為本期計算起點。

解題方法

中央政府持有 A 公司 30% 股權，按持股比例認列 A 公司全年稅後淨利：

$$21 \times 30\% = 6.3\text{ 億元}$$

收到股息紅利 6 億元，依權益法應沖減投資帳面金額。故：

$$180 + 6.3 - 6 = 180.3\text{ 億元}$$

選項分析

核心觀念

本題考《預算法》第 72 條所定「會計年度結束後，未使用經費應停止使用」的規定，以及以前年度購置、未辦理預算保留之賸餘材料如何處理。依政府會計處理，這類材料價款應以本年度預算數辦理繳庫。

本題以命題當年（民國 108 年）法規及會計處理為準。《預算法》第 72 條後續曾修正，但本題所涉「未使用經費應停止使用」原則並未改變。

解題方法

題目關鍵在「以前年度已購置」及「未辦理預算保留」。該材料雖仍有剩餘，但原購置年度的經費沒有保留至下年度，不能繼續當作以前年度經費使用；相關價款應以本年度預算辦理繳庫。

因此，分錄方向是減少本年度已撥入、可供支用的公庫款，並記錄應繳回公庫的金額：

借：公庫撥入數 貸：繳付公庫數

選項分析

核心觀念

本題考「國庫出納會計制度」的法規依據。國庫出納會計處理政府公庫款項的收付、保管及相關帳務，制度訂定須同時有會計制度的一般法源，以及規範公庫事務的特別法源。

以命題當年（民國 108 年）法規為準，我國國庫出納會計制度的制訂依據為《會計法》及《公庫法》。

解題方法

辨認制度名稱中的兩個面向：

• 「會計制度」須符合《會計法》的制度設計規範。
• 「國庫出納」涉及公庫款項及庫務處理，須依《公庫法》辦理。

因此，應選同時涵蓋會計法源與公庫法源的選項。

選項分析