108 高普考高考三級 財務審計 管理會計 考古題詳解

預算是將企業未來期間的目標與行動，以金額或數量具體表達的計畫。主要功能如下：

1. 規劃：預先估計收入、成本、費用及資金需求，將經營目標轉化為可執行的計畫。
2. 協調：使銷售、採購、營運及財務等部門的計畫彼此配合，避免各部門各自安排而產生衝突。
3. 溝通：將管理階層的目標及各部門的預期工作內容傳達給相關人員，使其了解責任與方向。
4. 資源配置：依據預計營運需求，安排資金、人力、存貨及設備等資源。
5. 控制與績效評估：將實際結果與預算比較，分析差異並找出原因，作為管理改善及績效評估的依據。
6. 激勵與責任歸屬：透過具體目標促使員工努力達成績效，也可據以釐清各部門或主管的責任。

（二）12 月預計稅前淨利及 12 月 31 日應付帳款

核心觀念

本題考查零售商的預算編製，包括損益預算與現金收付時點的判斷。計算損益時，銷貨收入、銷貨成本及費用依權責發生基礎認列；現金收款比例與採購付款時點則用來判斷現金流及期末應付帳款，不能直接拿收款金額當作收入，也不能把已付款的採購列為期末應付帳款。

解題方法與計算

1. 計算銷貨毛利與銷貨成本

12 月預計銷貨收入為 $660,000$，銷貨毛利率為 $25\%$：

$$\text{銷貨毛利}=660,000\times25\%=165,000$$ $$\text{銷貨成本}=660,000-165,000=495,000$$

2. 計算 12 月壞帳費用

題目指出銷貨收入有 $2\%$ 無法收回，且壞帳費用於月底估計認列，因此 12 月壞帳費用為：

$$\text{壞帳費用}=660,000\times2\%=13,200$$

12 月現金收款為 $660,000\times60\%+600,000\times38\%=624,000$，但這是現金預算資訊，不改變 12 月銷貨收入的認列金額。

3. 計算每月折舊費用

採直線法提列，年度折舊費用為 $648,000$：

$$\text{12 月折舊費用}=\frac{648,000}{12}=54,000$$

核心觀念

本題考查資本預算中的淨現值法與現值還本期間法，並結合所得稅與折舊抵稅效果。

設備採年數合計法折舊，使用年限為 10 年，年數合計為：

$$1+2+\cdots+10=\frac{10(10+1)}{2}=55$$

第 $t$ 年折舊額為：

$$D_t=2,000,000\times\frac{11-t}{55}$$

題目所列營業現金流入淨額視為所得稅前營業現金流量。計算稅後營業現金流量時，折舊雖然不是現金支出，卻能減少應稅所得，因此形成折舊抵稅效果：

$$\text{稅後營業現金流量} =\text{稅前營業現金流量}\times(1-\text{稅率})+D_t\times\text{稅率}$$

其中，$D_t\times\text{稅率}$ 即折舊抵稅額。

解題方法

先依年數合計法計算各年折舊，再算出各年稅後營業現金流量，乘以題目提供的 12% 現值因子，求出各年現值。

（一）淨現值

淨現值公式為：

$$\text{淨現值} =\sum_{t=1}^{10}\left(\text{第 }t\text{ 年稅後營業現金流量}\times\text{現值因子}\right) -\text{初始投資額}$$

例如，第 1 年折舊額為：

$$D_1=2,000,000\times\frac{10}{55}\approx363,636$$

第 1 年稅後營業現金流量為：

$$200,000\times(1-25\%)+363,636\times25\% \approx240,909$$

第 1 年現值為：

$$240,909\times0.893\approx215,132$$

依此計算各年如下，金額均四捨五入至整數位：

年度	折舊額	稅後營業現金流量	12% 現值因子	現金流量現值
1	363,636	240,909	0.893	215,132
2	327,273	321,818	0.797	256,489
3	290,909	432,727	0.712	308,102
4	254,545	663,636	0.636	422,073

核心觀念

本題考查貝氏決策分析中的事後機率與期望報酬。若已知新資訊 $I$，某需求狀態 $D_j$ 的事後機率為：

$$P(D_j\mid I)=\frac{P(I\mid D_j)P(D_j)}{P(I)}$$

其中 $P(D_j)$ 是事前機率，$P(I\mid D_j)$ 是該需求狀態下出現新資訊的條件機率。取得事後機率後，各行動方案的期望報酬為：

$$EMV(A_i)=\sum_j P(D_j\mid I)\times R_{ij}$$

$R_{ij}$ 為採取方案 $A_i$、實際需求為 $D_j$ 時的報酬。

解題方法

題目提供四種房屋需求的機率，合計為 $1$：

$$0.3+0.4+0.2+0.1=1$$

但題目沒有提供「科技公司設廠成功」在各需求狀態下的條件機率 $P(I\mid D_j)$，也沒有提供設廠成功與否時四種需求如何分布。因此，無法依貝氏公式計算唯一的事後機率。

依題目已提供的需求機率計算各方案期望報酬如下：

興建方案	期望報酬計算	期望報酬
40 坪	$250{,}000(0.3)+180{,}000(0.4)+160{,}000(0.2)+140{,}000(0.1)$	$193{,}000$
50 坪	$150{,}000(0.3)+350{,}000(0.4)+400{,}000(0.2)+330{,}000(0.1)$	$298{,}000$

核心觀念

本題考加權平均法分步成本制，並要處理製程中的正常蒸發損失。加權平均法將期初在製品成本與本期投入成本合併計算單位成本；期初在製品的既有完工程度不須另行追蹤。

單位成本的分母採「約當產量」：

$$\text{約當產量}=\text{實際單位數}\times\text{完工程度}$$

材料與加工成本分別計算約當產量及每單位約當成本。題目未提供正常損失的獨立資料，依本題數量關係，蒸發流失視為製程損失，成本由完工品與期末在製品吸收。

解題方法

一、整理實際單位流量

熔解部門待處理單位數為：

$$10,000+45,000=55,000\text{ 單位}$$

已知轉入混合部門 $40,000$ 單位，期末在製品 $9,000$ 單位，因此蒸發流失單位數為：

$$55,000-40,000-9,000=6,000\text{ 單位}$$

期末在製品已完成全部材料投入、加工成本完成 $40\%$。

二、計算各成本要素約當產量

材料在製程開始時投入，完工品與期末在製品均已投入全部材料：

$$\text{材料約當產量}=40,000+9,000\times100\%=49,000$$

加工成本依加工完工程度計算：

$$\text{加工成本約當產量}=40,000+9,000\times40\%=43,600$$

三、計算成本要素的加權平均單位成本

材料成本合計為：

$$4,375+11,795=16,170$$

加工成本合計為：