108 公務人員升官等薦任 會計 政府會計 考古題詳解

核心觀念

本題考查無形資產的認列、發展階段支出的資本化，以及命題當年普通公務帳與資本資產帳的分錄差異。法規依據為《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》，以下以民國 108 年適用規定為準。

• 電影劇本使用授權屬可辨認的權利，列為無形資產。
• 將劇本轉拍成電影的支出，題目已指出預計完成電影，且支出屬發展階段，應列為「發展中之無形資產」；完成時再轉列適當的無形資產科目。
• 普通公務帳依支出認列原則記錄支出及公庫撥入數；資本資產帳記錄資產成本及相關淨資產。提列攤銷時，普通公務帳不作分錄，資本資產帳沖減無形資產並減少投資於資本資產的淨資產。

解題方法

先依交易發生時點分類：106 年取得使用授權；107 年支付電影發展成本並於年底完工；108 年開始按耐用年限提列攤銷。

電影完成時，成本包括取得授權的 50 萬元及拍攝成本 3,950 萬元，合計 4,000 萬元。依直線法計算年攤銷額：

$$\frac{4,000\text{ 萬元}-0}{10\text{ 年}}=400\text{ 萬元／年}$$

電影於 107 年 12 月 31 日完成，108 年為第一個完整使用年度，因此 108 年提列攤銷 400 萬元。

分錄

以下金額均為新臺幣。

106 年 12 月 31 日：購入劇本使用授權 50 萬元

普通公務帳

借：業務支出　500,000 貸：公庫撥入數　500,000

資本資產帳

借：權利　500,000 貸：淨資產－投資於資本資產　500,000

107 年 10 月 20 日：支付拍攝款 3,500 萬元

普通公務帳

借：業務支出　35,000,000 貸：公庫撥入數　35,000,000

資本資產帳

借：發展中之無形資產　35,000,000 貸：淨資產－投資於資本資產　35,000,000

107 年 12 月 20 日：支付拍攝款 450 萬元

普通公務帳

核心觀念

本題考查政府長期股權投資的重大影響力判斷、權益法評價，以及普通公務帳與資本資產帳的分錄。以下以命題當年（民國 108 年）適用規定為準。

依政府會計準則公報第一號，判斷政府長期股權投資是否具重大影響力，通常看政府公務機關、公營事業、作業組織及公立學校等直接持有比例合計是否達 $20\%$；持股未達 $20\%$，但符合特定情況時，仍可視為具重大影響力，例如持有被投資者有表決權股份的比例為最高。具重大影響力者依政府會計準則公報第五號採權益法。

採權益法時，投資人按持股比例認列被投資者的損益；收到現金股利則視為投資帳面金額的收回。依題目所處時點的普通公務帳處理，現金股利列為收入，資本資產帳則沖減投資帳面金額。

（一）重大影響力、投資分錄及其他機關事務

重大影響力判斷

甲機關持股比例為：

$$\frac{9億元}{50億元}=18\%$$

A 公司其餘 $41$ 億元由 $8$ 家民營企業平均認購，每家持股比例為：

$$\frac{41億元 \div 8}{50億元} =\frac{5.125億元}{50億元} =10.25\%$$

甲機關的持股比例 $18\%$ 未達通常判斷基準 $20\%$，但高於其他任一家股東的 $10.25\%$，是 A 公司有表決權普通股的最大單一持股者。因此甲機關對 A 公司具重大影響力，應採權益法。

甲機關投資分錄

甲機關於 107 年 5 月支付投資款時，普通公務帳列投資資本支出；取得股票後，資本資產帳記錄長期投資。

107 年 5 月繳款時——普通公務帳

借方	金額	貸方	金額
投資資本支出	9 億元	公庫存款	9 億元

107 年 6 月 30 日取得股票時——資本資產帳

借方	金額	貸方	金額
採權益法之投資	9 億元	資本資產總額	9 億元

其他機關是否有特種公務會計事務

題目未載明其他機關亦有投資或經管 A 公司相關基金、財物等事項；政府持股也未達通常的 $20\%$ 合計門檻。故不因本題所述投資，而另有其他機關須辦理特種公務會計事務。A 公司本身則依其公司組織及適用的企業會計規範處理帳務。

（二）普通公務帳與資本資產帳分錄

先計算持股及損益分攤

甲機關取得股數為：

$$9億元 \div 10元=9,000萬股$$

A 公司總股數為：

$$50億元 \div 10元=5億股$$

故甲機關持股比例為：

$$\frac{9,000萬股}{5億股}=18\%$$

權益法下，按 $18\%$ 分攤 A 公司稅後損益：

• 107 年：虧損 $800$ 萬元，甲機關分攤虧損 $800萬元 \times 18\%=144萬元$。
• 108 年：純益 $1,000$ 萬元，甲機關分攤利益 $1,000萬元 \times 18\%=180萬元$。
• 109 年：純益 $2億元，甲機關分攤利益$2億元 \times 18%=3,600萬元

核心觀念

本題考查政府對民間團體的無條件補助何時認列支出。依政府會計準則公報，認列支出須同時符合三項要件：

1. 承諾給付已存在；
2. 支付義務已發生；
3. 金額能可靠衡量。

款項是否已實際撥付，不是認列支出的必要條件。符合認列要件時，即使尚未付款，也應認列支出及相關應付款項。

本題依命題當年（民國 108 年）的政府會計準則公報規定作答。

解題方法

逐一對照四個敘述與無條件補助的支出認列要件。①、②、③正好構成完整的三項條件；④「款項已撥付」屬於實際付款事項，不是支出認列的前提。因此答案是僅①②③。

核心觀念

本題考查中央政府普通公務單位在歲入預算變動核定公布時，如何調整預算控制科目。依《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》，追減歲入預算核定公布時，應沖減原列的收入預算數，並調整預計繳付數。

本題涉及政府會計的預算控制分錄；法規依據以命題當年（民國 108 年）規定為準。

解題方法

抓住「追減歲入預算」的方向：歲入預算數減少，故「收入預算數」應列貸方沖減；相對調整的科目為「預計繳付數」，列借方。因此分錄為：

借：預計繳付數 $XX$ 貸：收入預算數 $XX$

借貸金額相等，符合分錄平衡。

選項分析

核心觀念

本題考「普通公務會計」中各類憑證的用途，以及徵課會計資料如何作為普通公務會計的入帳依據。

原始憑證是用來證明經濟事項已經發生，並作為編製記帳憑證依據的文件。內地稅徵課會計月報表由國稅局會計單位徵課股按月編製，彙整徵課相關事項，提供各地區國稅局普通公務會計據以辦理帳務。因此，就普通公務會計而言，它屬於原始憑證。

本題涉及會計憑證的分類，以下以命題當年（民國 108 年）規定為準。

解題方法

先看題目問的是「各地區國稅局普通公務會計」中的憑證種類，而不是問這份月報表在徵課會計內部屬於哪一類文件。再依普通公務會計的流程判斷：

$$\text{徵課事項彙整成月報表} \longrightarrow \text{作為普通公務會計入帳的依據} \longrightarrow \text{原始憑證}$$

月報表是證明及彙總相關事項的依據；普通公務會計再依此編製記帳憑證，因此月報表本身不是記帳憑證。

選項分析

核心觀念

本題考《政府會計準則公報第六號「政府長期負債之會計處理」》，核心是分辨長期負債舉借、提前清償、融資租賃付款，以及債務基金收受償債財源時的收入、支出與負債帳處理。以下以命題當年（民國 108 年）法規為準。

解題方法

逐項核對公報規定即可：

• 舉借債券或長期借款時，按規定金額認列收入，並同時列入長期負債帳。
• 提前清償時，帳面金額與支付價款的差額列為收入或支出，不能一概列為收入。
• 融資租賃付款須區分支出與負債本金：認列支出之外，還要將當期應攤銷的融資租賃負債沖減。
• 原舉債機關移轉償債財源給指定的債務基金時，原舉債機關認列支出，債務基金認列收入。

據此判斷①、④正確。

選項分析

① 正確。 公報規定，公共債務主管機關舉借長期借款時，應按借款本金列為收入，並同時列入長期負債帳。題目所述符合規定。

核心觀念

本題考查政府會計準則公報中「負債準備」、「或有負債」及「或有資產」的認列與揭露原則。判斷負債準備，須同時符合：存在現時義務、很有可能需要流出資源清償，以及金額能可靠衡量。題目涉及的規定以命題當年（民國 108 年）法規及準則為準。

解題方法

逐項檢視「是否認列」及「何時揭露」：

• 現時義務符合負債準備認列條件，才認列負債準備；不符合者，依情況作或有負債揭露。
• 義務是否存在尚不明確時，應依會計年度終了日可得證據評估；若現時義務存在的可能性大於不存在，且其他認列條件也符合，始認列負債準備。
• 或有資產不予認列；資源流入很有可能時，應揭露必要資訊。

選項分析

① 正確。 現時法定義務若不符合「很有可能需要流出資源清償」的條件，或清償金額無法可靠衡量，不認列為負債準備，而依或有負債的規定於會計報告揭露必要資訊。

核心觀念

本題考固定資產以非貨幣性資產交換取得時，依交換是否具有商業實質，決定換入資產的入帳基礎。依命題當年（民國 108 年）政府會計準則公報的規定，具商業實質者，原則上按公允價值衡量；不具商業實質者，則以換出資產的帳面金額為衡量基礎。

解題方法

先確認交換是否具有商業實質，再依規定選擇衡量基礎：

• 具商業實質：換入資產按公允價值入帳；換入、換出資產的公允價值均可取得時，以換出資產公允價值衡量。
• 不具商業實質：換入資產以換出資產的帳面金額衡量，不因交換而認列交換損益。

本題已說明公允價值及帳面金額均可取得，因此不涉及衡量資料不足的例外；關鍵在於選項是否正確指出應採用的資產及帳務衡量基礎。

選項分析

(A) 錯誤。 具商業實質時，換入資產按公允價值入帳的原則正確，但本題設定換入、換出資產的公允價值皆可取得時，應以換出資產的公允價值衡量，並非選項所稱的換

核心觀念

本題考政府會計中的政府課責（責任）類型，重點是辨別政府對財務資源的管理，如何影響不同期間的納稅人與公共服務受益者。

跨期間公平性關注政府是否把當期支出與負擔合理分配到受益期間，避免透過赤字或舉債，將當期服務成本不當轉嫁給未來世代。維持收支預算平衡、限制債務發行上限，正是用來控制當期財政負擔及其跨期移轉的制度安排。

解題方法

先抓題幹的關鍵詞：「收支預算平衡」與「債務發行上限」。兩者都在限制政府當期的財政缺口與舉債，目的在於避免以借款支應當期服務，卻把償債責任留給未來世代。因此，應歸入「跨期間公平性」。

本題未要求套用特定法條；依官方答案 D 判斷，是以政府會計的責任概念分類為主。涉及法規者，以命題當年（民國 108 年）法規為準。

選項分析

核心觀念

本題考公務機關退休金支出的認列時點，以及退休金義務是否直接列入長期負債帳。以命題當年（民國 108 年）政府會計準則公報第 3 號及第 7 號規定為準。

• 確定提撥退休金制：政府與員工按規定提撥一定金額，退休給付由提撥資金及其運用收益支應。依公報第 3 號，政府於提撥時認列支出。
• 確定給付退休金制：政府承諾按約定給付退休金。公報第 3 號規定，於提撥時，或到期支付退休金時，就提撥不足部分認列支出。
• 長期負債：公報第 7 號規範政府長期負債之會計處理，並指出估計負債、或有負債及退休金長期負債得另訂準則處理；不能只因有退休金現時義務，就推論應將該義務列入長期負債帳。

解題方法

先依公報第 3 號判斷兩種退休金制度的支出認列時點，再依公報第 7 號檢視退休金義務是否當然列入長期負債帳。逐一判斷三項敘述後，只有①符合明文規定。

核心觀念

本題考查政府會計準則公報對兩類報表的規定：一是政府整體資產負債表如何彙整，二是公務機關與政府整體財務報表至少應包括哪些報表。以下以命題當年（民國 108 年）適用的政府會計準則公報為準。

解題方法

先把題目中的敘述分成兩組判斷：

• 看政府整體資產負債表的編製方式，判斷①。
• 對照公務機關及政府整體財務報表的最低報表要求，判斷②、③。

依民國 108 年的政府會計準則公報，政府整體資產負債表的資產，係由公務機關與特種基金的相關資產科（項）目逐行加總彙編；公務機關財務報表至少包括平衡表、資本資產表及長期負債表。政府整體財務報表的最低要求則是整體資產負債表，並未將「整體收支餘絀表」列為必備報表。

因此，①、②正確，③錯誤。

選項分析

核心觀念

本題考查公務機關「支出」的判斷。依政府會計準則公報，支出是指公務機關於會計期間內，因提供服務、移轉資源或履行義務而發生的資源耗用或負債增加；判斷時要看交易是否使機關資源減少或負債增加，以及是否屬於支出性質。

本題依命題當年（民國 108 年）的政府會計準則公報判斷。

解題方法

逐項辨認交易的經濟性質：機關若支付資源以履行支出，或取得資產、償還負債而使資源流出，屬支出；若是收回先前已支付的款項，則是資源流入，並非當期支出。

選項分析

核心觀念

本題考《政府會計觀念公報第 1 號》對行政法人性質的界定。以命題當年（民國 108 年）法規及公報規定為準，行政法人是依法律成立、具公法性質，並能自主處理人事及財務事宜的組織；它本身不是國家或地方自治團體。

解題方法

逐項對照行政法人的特徵，辨認哪個選項把行政法人與其設立主體混為一談。行政法人雖由國家或地方自治團體設立或監督，仍是具有獨立公法人地位的組織，不等同於設立它的國家或地方自治團體。

選項分析

核心觀念

本題考《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》中，會計科目的分類與編號、對外會計報告種類，以及預算控制科目的表達方式。以下以命題當年（民國 108 年）法規為準。

解題方法

逐項核對制度規定，再計算正確敘述的數量：

• 會計科目五大類為資產、負債、淨資產、收入及支出。
• 科目分四級；第一級一位數、第二級二位數、第三級四位數、第四級六位數。
• 定期對外會計報告分為會計月報及年度會計報告。
• 預算控制類科目透過預算執行報表呈現相關資訊，不列入平衡表表達。

依此判斷，③、④正確，共兩項。

選項分析

核心觀念

本題考查《中央總會計制度》對公務機關與營業基金間內部往來事項的沖銷權責。機關與基金間的往來，在各自帳務中可能分別列為應收、應付等項目；編製中央政府總會計報告時，須將相互對應的內部往來項目沖銷，避免重複列計。

本題依民國 108 年命題時的法規規定作答，應由中央主計機關辦理沖銷事宜。

解題方法

題幹的關鍵在「公務機關及營業基金之內部往來」與「辦理沖銷事宜」。這不是單一機關內部的帳務處理，也不是審計監督，而是中央政府總會計彙編時，對不同機關及基金間往來項目的整體沖銷。因此，應找負責中央總會計統制與彙編的機關，選擇中央主計機關。

選項分析

核心觀念

本題考查中央政府普通公務單位會計制度中，租用房舍、支付租金及押金的會計處理。租用房舍作為臨時庫房，機關取得的是一定期間的使用權，並未取得房屋所有權；租金按期列為支出，押金則列為可收回的存出保證金。

本題涉及《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》，以下依命題當年（民國 108 年）規定說明。

解題方法

逐項判斷交易性質：

1. 每年支付租金：屬當期支出。
2. 支付押金：屬可收回的債權，列為存出保證金。
3. 租約期滿收回押金：沖銷存出保證金，並按收回款項繳付公庫數處理。
4. 資本資產帳：須依制度規定認列符合資本資產要件的資產；一般租用房舍的租金，不等同機關取得房屋資產。

選項分析

核心觀念

本題考中央政府普通公務單位「以前年度購置材料，本年度實際使用，並以本年度預算數辦理繳庫」的會計處理。關鍵在於分辨：

• 材料：以前年度已購置，屬於以前年度已認列的資產；本題所述本年度繳庫，不是再次購入或耗用材料。
• 繳付公庫數與公庫撥入數：以本年度預算數繳庫時，分別反映預算執行上的繳庫與公庫撥入。

依題意及官方答案所採的處理，本年度造成變動的是「繳付公庫數」及「公庫撥入數」，不涉及材料或業務支出。

解題方法

先把題目分成兩個時間點看：材料在以前年度購置，價款則在本年度以預算數辦理繳庫。因此，本年度會計處理的判斷重點是「繳庫」所涉及的預算科目，而不是重新認列材料購入或材料耗用。

據此選出同時反映本年度繳庫與公庫撥入的兩個科目：繳付公庫數及公庫撥入數。

選項分析

核心觀念

本題考《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》中普通公務帳與長期負債帳的分工，以及哪些公債交易須同時登帳。以命題當年（民國 108 年）法規及會計處理為準。

普通公務帳反映公務機關的財務活動；長期負債帳則記錄公債等長期負債的發行、償還及相關負債資訊。判斷重點是：交易是否同時涉及普通公務帳應反映的收支或資金變動，以及長期負債帳應記錄的負債本金變動。

解題方法

逐項辨認交易的會計實質：

• 發行公債收到發行金額：收到款項，且形成公債負債，兩帳都須反映。
• 償還公債本金：支付款項，且公債負債本金減少，兩帳都須反映。
• 發行成本與溢折價攤銷：雖與公債有關，但不是公債本金的發行或償還；依本題所問的同時登帳事項，不列入兩帳同步分錄。

因此，符合題意的是①、②。

選項分析

核心觀念

本題考查中央政府普通公務單位會計制度中，資產科目的分類。資本資產是政府持有、供長期使用或具有長期投資性質的資產；存貨、應收款及受限制用途的資產，則依其性質列為其他資產類別。

本題依《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》判斷，法規時點以命題當年（民國 108 年）為準。

解題方法

先辨認各選項所列科目的會計性質，再判斷是否屬於制度中的資本資產科目。具有長期投資性質的「長期投資」符合資本資產分類；存貨、應收款與限制性資產則各有其流動性或用途限制特徵，不屬於資本資產。

選項分析

核心觀念

本題考《中央總會計制度》規定的特種基金財務報表，重點是辨認「作業基金」應編製哪些彙總報表。作業基金具有營運與收支餘絀性質，報表項目與特別收入基金、債務基金及資本計畫基金不同。

本題依命題當年（民國 108 年）《中央總會計制度》判斷。作業基金彙總報表包括平衡表、餘絀撥補表及現金流量表；基金來源及用途餘絀表則屬其他特種基金適用的報表。

解題方法

逐項判斷題目列出的報表是否屬於作業基金彙總報表：

• ① 平衡表：屬於作業基金報表。
• ② 平衡表及固定項目表：固定項目表不在本題所問的作業基金彙總報表項目中，因此整項不成立。
• ③ 現金流量表：屬於作業基金報表。
• ④ 基金來源及用途餘絀表：不是作業基金在本題所列的彙總報表。
• ⑤ 餘絀撥補表：屬於作業基金報表。

因此，正確組合是①③⑤，符合選項（A）。

選項分析

核心觀念

本題考「中央政府普通公務單位會計制度之一致規定」中零用金的撥用、支用後撥補及收回分錄。以下以命題當年（民國 108 年）法規為準。

零用金採定額制。撥用時先將款項列為資產「零用金」；實際支出後，零用金保管人憑支出憑證申請撥補，機關才認列相關支出，並貸記「公庫撥入數」。因此，支用當下不直接以「零用金」作為機關帳上的貸方科目。

解題方法

依交易階段判斷科目：

1. 撥用零用金：借記「零用金」，貸記「公庫撥入數」。
2. 以零用金支付支出：此時由零用金保管人支付，機關帳上尚未進行撥補分錄。
3. 支用後撥補：按實際支出金額借記相關「支出」，貸記「公庫撥入數」。

題目給定當年度實際支出 9 萬元，因此撥補分錄為：

$$\text{借：支出 }9\text{ 萬元；貸：公庫撥入數 }9\text{ 萬元}$$

核心觀念

本題考整體資產負債表編製時，如何沖銷中央政府與特種基金間的往來及重複表達的資產、淨值。

整體報表是將中央政府與所屬基金視為單一會計個體，因此須沖銷相互間的債權債務、收入費用，以及內部資產移轉所造成的重複列報。判斷時應先分辨交易是否已形成基金間的往來，再確認沖銷金額是否仍有未結清餘額。

解題方法

① 總預算補助 A 基金 2 億元，尚有 500 萬元未付

已支付部分屬政府對基金的補助及基金的補助收入，編製整體報表時，相關內部收入、費用應沖銷；但本題問的是「整體資產負債表」應沖銷金額。年度結束仍未支付的 500 萬元，形成中央政府應付款與 A 基金應收款，應沖銷 500 萬元。

② A 基金將累積賸餘 3 億元悉數繳庫

這是基金與政府間的繳庫往來，應沖銷基金的基金淨值與政府相對應的收款或繳庫往來。題目特別指出 A 基金淨值項下僅有「基金」科目，且基金自 83 年設立後未再增加基金：原始基金 1 億元仍列在基金淨值中，另有累積賸餘 3 億元已悉數繳庫。依本題整體報表沖銷處理，須沖銷原始基金 1 億元及本年度繳庫 3 億元，共 4 億元。

③ A 基金代甲機關採購設備 5 億元，先行墊款，設備已驗收付款並交甲機關使用

設備已由甲機關使用，整體報表應將設備列為政府整體資產，不能同時保留基金對甲機關的代墊款債權。基金帳上代墊款與甲機關相對應的應付款，屬內部往來，應沖銷 5 億元。

核心觀念

本題考《中央總會計制度》對特種基金財務報表的分類規定。特種基金分為營業部分與非營業部分；非營業部分又包括作業基金，以及特別收入基金、債務基金、資本計畫基金。各類基金的報表名稱不完全相同，須找出各類共同編製的報表。

本題以命題當年（民國 108 年）法規為準。《中央總會計制度》後續曾修正報表規定；本題仍依命題年度判斷。

解題方法

將四個選項逐一對照不同類型特種基金的報表：

• 營業基金編製資產負債表、損益表、盈虧撥補表及現金流量表。
• 非營業部分的作業基金編製平衡表、收支餘絀表、餘絀撥補表及現金流量表。
• 特別收入基金、債務基金及資本計畫基金，依其規定編製基金來源、用途及餘絀表等報表；與其他基金類型共同具備的是平衡表。

核心觀念

本題考查政府會計觀念公報第一號所列的基本會計原則：成本原則、收入（或收益）實現原則、配合原則、預算管理原則及充分揭露原則。以命題當年（民國 108 年）法規為準。

解題方法

逐項比對選項與公報原則的適用對象及關鍵用語。特別留意預算管理原則所規定的預算型態：公報明定的是「政事型基金採用定額預算」，不是彈性預算。

選項分析

• (A) 正確。​符合成本原則：政府資產或支出（或費損）以實際交易代價作為入帳依據；沒有實際交易代價時，則以估計的公平價值記載。

• (B) 正確。​符合配合原則：政府在特定會計期間認列有償提供財物或勞務所獲得的對價交易收入（或收益）時，與該收入（或收益）產生有關的支出（或費損）應於同一期間認列。

核心觀念

本題考「收入保留數」轉入新年度時的開帳分錄。依中央政府普通公務單位會計制度之一致規定，前一年度保留、移轉至本年度待執行的收入保留數，年度開始時應轉列為本年度的「收入保留待實現數」。

解題方法

先辨認分錄的目的：這筆分錄是把轉入本年度的收入保留數記入本年度帳簿，並列示尚待實現的部分。

因此，借方記「收入保留數」，貸方記「收入保留待實現數」：

$$\text{借：收入保留數} \qquad \text{貸：收入保留待實現數}$$

這是年度開始時的開帳轉列分錄，並非收入實際收現或收入保留準備的提列分錄。

選項分析

核心觀念

本題考各特種公務會計制度是否設置「預算控制類科目」。這類科目用來記錄及控管預算數、分配數等預算執行資訊；制度是否設置，應依各制度的會計科目規定判斷，不能只憑業務名稱推論。

本題依命題當年（民國 108 年）的法規及會計制度規定判斷。

解題方法

逐一比對四種制度的科目分類規定。設有預算控制類科目的制度，會在科目分類中明列該類；未明列者，即為題目所問。

選項分析

核心觀念

本題考作業基金附屬單位會計在「本年度收入、支出預算成立並分配」時，如何記錄預算控制事項。預算成立表示本年度收入與支出的預算數已確定；預算分配則是將預算數按期或按月分配，供後續執行控管。

作業基金採附屬單位預算會計處理，這類預算分錄記錄的是預算數與分配數，不是實際收入、支出，也不直接認列本期餘絀。

解題方法

先辨認題目所述的會計時點：收入、支出預算已成立，並且完成分配。因此，應同時記錄收入端與支出端的預算分配：

• 收入分配數增加，借記「收入分配數」；對應貸記「收入預算數」。
• 支出預算數增加，借記「支出預算數」；對應貸記「支出分配數」。

因此分錄為：

借：收入分配數 貸：收入預算數 借：支出預算數 貸：支出分配數

以命題當年（民國 108 年）法規及政府會計制度規定為準。