108 國軍退除役轉任公務人員三等 會計 成本與管理會計 考古題詳解

核心觀念

本題考查作業基礎成本制度下的批次整備成本差異分析，以及變動製造費用與固定製造費用差異的計算。

每批生產 $200$ 雙，因此整備批次數由生產量除以每批產量求得。變動整備成本以「整備時數」作為成本動因；固定整備成本則依預算固定整備成本總額計算。

差異分析的判斷原則：

• 實際成本高於比較基準，為不利差異。
• 實際成本低於比較基準，為有利差異。

解題方法

先以實際產量計算實際批次數，再用靜態預算的批次數與每批整備時數，求出實際產量下的標準整備時數：

$$\text{實際產量標準批次數} =\frac{28{,}000\text{ 雙}}{200\text{ 雙／批}} =140\text{ 批}$$ $$\text{標準整備時數} =140\text{ 批}\times200\text{ 小時／批} =28{,}000\text{ 小時}$$

實際整備時數為 $140$ 批乘以每批 $250$ 小時，即 $35{,}000$ 小時；實際變動整備成本率為每小時 $6$ 元。

（一）變動整備成本之效率差異

效率差異衡量實際耗用時數與實際產量標準時數的差異，按標準變動成本率計價。標準變動成本率為每小時 $5$ 元：

$$(\text{實際時數}-\text{標準時數})\times\text{標準成本率} =(35{,}000-28{,}000)\times \$5 =\$35{,}000\text{ 不利}$$

實際時數高於標準時數，表示整備效率較差，因此為不利差異。

（二）變動整備成本之費用（支出）差異

支出差異衡量實際成本率與標準成本率的差異，按實際耗用時數計價：

$$\text{實際時數}\times(\text{實際成本率}-\text{標準成本率}) =35{,}000\times(\$6-\$5) =\$35{,}000\text{ 不利}$$

核心觀念

本題考驗經濟訂購量（EOQ）與安全存量的成本權衡。

• EOQ 在每年需求量、每次訂購成本及單位年持有成本已知時，用來使訂購成本與持有成本合計最低： $Q^*=\sqrt{\frac{2DS}{H}}$
• 安全存量會增加持有成本，卻能降低缺貨成本。應比較各安全存量下的「安全存量年持有成本＋估計年缺貨成本」，選擇總成本最低者。
• 缺貨成本以題目所列「每次發生缺貨之成本」計算；各安全存量的缺貨機率用來估計每年缺貨次數。

解題方法

（一）經濟訂購量

令年需求量 $D=64{,}000$ 單位、每次訂購成本 S=\40$。單位材料成本為$$100$，年持有成本率為$8%$，故每單位年持有成本為：

$H=\$100\times 8\%=\$8$

代入 EOQ 公式：

=\sqrt{640{,}000} =800\text{ 單位}$$ **（二）最適安全存量** 每年訂購次數以年需求量除以 EOQ 計算： $$N=\frac{64{,}000}{800}=80\text{ 次／年}$$ 因此，安全存量為 $s$ 時，估計年缺貨次數為 $80\times$ 缺貨機率；估計年缺貨成本為： $$\text{估計年缺貨成本}=80\times \text{缺貨機率}\times \$500$$ 安全存量持有成本則為： $$\text{安全存量年持有成本}=s\times \$8$$ 逐一計算如下：

核心觀念

本題考查倒推成本法（逆算成本法，backflush costing）​在及時生產制度下，如何依題目指定的三個記錄階段，將直接材料與加工成本分別歸入存貨或銷貨成本。

倒推成本法不在生產流程每個階段逐筆記錄成本，而是於指定的觸發點記錄成本。本題指定的三個階段為：

1. 購買直接材料及發生加工成本。
2. 產品完成。
3. 產品銷售。

無在製品期初、期末存貨，且無材料與加工成本差異，因此可直接依標準成本計算，不須另作差異調整。

解題方法

一、計算本月投入成本

直接材料按購入金額記錄：

$$直接材料成本＝\$600{,}000$$

加工成本按發生金額記錄：

$$加工成本＝\$800{,}000$$

題目未設定「材料購買」與「產品完成」間另行記錄材料投入的階段，故材料購入時先記入倒推成本法下的暫記科目「材料與在製品」。

二、計算完工產品成本

每單位標準成本為：

$$直接材料\$30＋加工成本\$40＝\$70$$

本月完工 $22{,}000$ 單位，完工產品成本為：

$$22{,}000\times \$70＝\$1{,}540{,}000$$

其中直接材料為：

$$22{,}000\times \$30＝\$660{,}000$$

加工成本為：

$$22{,}000\times \$40＝\$880{,}000$$

由於本月購入材料僅 $600{,}000$，而完工產品按標準成本含材料 $660{,}000$，差額 $60{,}000$ 由暫記科目轉出時一併沖減；同理，加工成本實際發生 $800{,}000$，完工產品按標準成本含加工成本 $880{,}000$，差額 $80{,}000$ 一併沖減。這使完工成本按標準成本入帳，並將投入與標準成本間差額反映在暫記科目餘額。

三、計算銷貨成本及期末製成品存貨

本月售出 $20{,}000$ 單位，銷貨成本為：

$$20{,}000\times \$70＝\$1{,}400{,}000$$

期末製成品數量為：

$$22{,}000－20{,}000＝2{,}000\text{ 單位}$$

期末製成品存貨為：

核心觀念

本題考聯產品的聯合成本分攤，以及分離點市場價值法對產品毛利率的影響。

聯合成本是多種聯產品在分離點前共同發生的成本；分離點後為個別產品發生的成本，則屬於可分離成本。採分離點市場價值法時，各產品分攤的聯合成本，依其分離點市場價值占全部聯產品分離點市場價值的比例計算：

$$X\text{分攤聯合成本} = 聯合成本總額 \times \frac{X\text{分離點市場價值}} {X、Y\text{分離點市場價值合計}}$$

產品毛利為銷貨收入減銷貨成本；在本題中，銷貨成本包含分攤的聯合成本與該產品可分離成本。

解題方法

設聯合成本總額為 $J$，原先 $X、Y$ 的分離點市場價值分別為 $V_X、V_Y$。$X$ 的分攤比例為：

$$\frac{V_X}{V_X+V_Y}$$

市場情況改變後，$X$ 的分離點市場價值增加為 $V_X'$，且 $V_X'>V_X$；$Y$ 的分離點市場價值及聯合成本總額不變。因此，$X$ 的聯合成本分攤額增加：

$$J\times\frac{V_X'}{V_X'+V_Y} > J\times\frac{V_X}{V_X+V_Y}$$

核心觀念

本題考成本標的的成本歸屬。成本標的可以是產品、部門、專案或服務；若某項成本能以合理且明確的方式追溯至特定成本標的，稱為直接成本。若無法經濟地追溯，通常需採分攤方式歸屬，稱為間接成本。

解題方法

比較各選項與成本標的之間的可追溯性。直接成本可明確辨認其受益或使用的成本標的，因此較容易正確歸屬；間接成本及共同、聯合成本則通常需要分攤，歸屬較不直接。

選項分析

核心觀念

本題考「相互分攤法」（互惠法）：服務部門彼此提供服務，因此分攤成本時，必須把服務部門間的互相服務納入計算。某服務部門完成相互分攤後的成本，等於其原始成本加上另一服務部門分攤給它的成本。

解題方法

題目定義資料處理部門完成相互分攤後的成本為 $X$，工廠維修部門完成相互分攤後的成本為 $Y$。

工廠維修部門提供的總服務量為：

$$4{,}200+6{,}000+9{,}840=20{,}040\text{ 小時}$$

其中提供給資料處理部門 $4{,}200$ 小時。因此，工廠維修部門分攤給資料處理部門的比例為：

$$\frac{4{,}200}{20{,}040}$$

資料處理部門的原始成本為 $150{,}000$ 元，另加上工廠維修部門分攤給它的成本，所以：

$$X=150{,}000+\left(\frac{4{,}200}{20{,}040}\right)Y$$

此式即為選項 (B)。

選項分析

核心觀念

本題考「作業成本制」（operation costing）的成本歸集方式。它結合分批成本制與分步成本制的特性，適用於產品具有共同加工流程、但各批產品在直接材料或產品規格上有所差異的情況。

通常，直接材料按批次歸集，以反映各批產品用料差異；加工成本則按部門或作業歸集，再分配給各批產品，因為各批產品通常經過相同或相近的加工流程。

作業成本制與作業基礎成本法（activity-based costing, ABC）是不同的成本制度，不可混為一談。

解題方法

判斷本題的關鍵，是分清兩種成本的歸集方式：

• 直接材料：依批次記錄。
• 加工成本：依部門或作業計算，再分配至各批產品。

符合這項特徵的選項為 C。

選項分析

核心觀念

分批成本制度下，製造成本包括直接原料、直接人工及製造費用。製造費用通常無法在發生當下直接辨認屬於哪一批產品，因此須先依預定分攤率分攤，再將分攤額記入各批產品的分批成本單。

本題關鍵在於區分「製造費用實際發生」與「已分攤製造費用記入分批成本單」：發生時先記錄製造費用；分攤後，才將分攤額歸入各批次的成本紀錄。

解題方法

依題目指定的官方答案，已分攤製造費用是在每月終了結帳時，按分攤基礎彙總並分配至各批產品，再登載於分批成本單。因此選擇每月終了結帳時。

選項分析

核心觀念

本題考加權平均法分步成本制中，完工後發生的損壞與「計算約當單位時省略正常損壞品」的處理。

• 損壞發生於完工後，因此損壞品已投入完整加工成本。
• 正常損壞率以完成品單位為基礎計算，正常損壞成本由在製品、完成品及非常損壞品共同分攤。
• 省略正常損壞品計算約當單位，意指正常損壞品不另列為約當單位，但其成本仍納入成本分攤。

解題方法

1. 計算本期完工品數量

$$800+3,000-500=3,300\text{ 單位}$$

其中 800 單位為期初在製品，3,000 單位為前部轉入，500 單位留在期末在製品。

2. 區分正常與非常損壞

正常損壞率為完成品單位的 10%：

$$3,300\times10\%=330\text{ 單位}$$

實際損壞 900 單位，因此非常損壞為：

$$900-330=570\text{ 單位}$$

3. 計算加工成本約當單位

正常損壞品省略於約當單位之外；非常損壞品已完工，列入約當單位。期末在製品加工完工程度為 $1/3$：

$$3,300+570+500\times\frac{1}{3}=4,036\text{ 約當單位}$$

4. 計算加工成本每約當單位成本

加權平均法將期初在製品加工成本與本期加工成本合併：

核心觀念

本題考分步成本制下，以先進先出法（FIFO）計算本期完成品的加工成本。FIFO 將期初在製品成本與本期投入成本分開，只把「本期為完成產品所投入的加工成本」計入本期完成品成本。

解題方法

FIFO 下，本期完成品加工成本的計算式為：

$$\text{期初在製品尚需加工成本} +\text{本期開始且完成品之加工成本}$$

其中：

$$\text{期初在製品尚需加工成本} =\text{期初在製品尚需加工約當量}\times\text{本期加工成本約當單位成本}$$ $$\text{本期開始且完成品之加工成本} =\text{本期開始且完成之數量}\times\text{本期加工成本約當單位成本}$$

核心觀念

本題考直接材料差異分析。採標準成本制時：

• 購料價格差異可由「實際購入數量」與實際、標準單價計算。
• 直接材料數量差異可由「實際耗用數量」與標準用量比較。
• 材料入帳及耗用分錄中的金額，可用來反推標準單價、實際購價與標準用量。

解題方法

第一筆分錄中，實際購入 $1{,}000$ 磅，直接原料按標準價格借記 $50{,}000$，故標準價格為：

$$\text{標準價格}=\frac{\$50{,}000}{1{,}000\text{ 磅}}=\$50/\text{磅}$$

應付帳款為實際購入成本 $46{,}000$，因此實際購買價格為：

$$\text{實際購買價格}=\frac{\$46{,}000}{1{,}000\text{ 磅}}=\$46/\text{磅}$$

購料價格差異為 $4{,}000$ 有利差異，因為實際價格低於標準價格。

第二筆分錄中，在製品按標準成本借記 $45{,}000$。以標準價格 $50/\text{磅}$ 計算，標準用量為：

$$\text{標準用量}=\frac{\$45{,}000}{\$50/\text{磅}}=900\text{ 磅}$$

實際耗用量由貸記直接原料 $48{,}000$ 反推：

核心觀念

本題考標準成本制度下，直接原料差異的分攤範圍。直接原料總差異可分為：

• 購料價格差異：實際購料價格與標準價格不同所造成的差異。
• 原料數量差異：實際耗用數量與標準允許耗用數量不同所造成的差異。

採比例分攤法時，差異應分攤到與其相關的存貨及銷貨成本科目。判斷關鍵在於：價格差異發生於「購料」時，原料可能仍留在原料存貨，也可能已投入生產；數量差異則由實際耗用原料時產生，原料已離開原料存貨。

解題方法

購料價格差異在購料時即已形成，因此其影響可能留在原料存貨，也可能隨原料投入生產，進而反映於在製品、製成品或銷貨成本。因此，價格差異應分攤至：

$$\text{原料存貨、在製品存貨、製成品存貨及銷貨成本}$$

原料數量差異是在原料領用、耗用時形成。已耗用的原料不再屬於原料存貨，其成本可能留在在製品或製成品，也可能隨產品出售而列為銷貨成本。因此，數量差異應分攤至：

核心觀念

銷售價格差異衡量的是「實際銷售量下，實際售價與預算售價之差額」。公式為：

$$\text{銷售價格差異} =（\text{實際售價}-\text{預算售價})\times\text{實際銷售量}$$

差異有利或不利，取決於實際售價相較預算售價是上升或下降。

解題方法

先分別計算實際售價與預算售價：

$$\text{實際售價}=\frac{\$92,000}{8,000}=\$11.50$$ $$\text{預算售價}=\frac{\$105,000}{10,000}=\$10.50$$

實際售價高於預算售價，每單位多 \1$；以實際銷售量$8,000$ 單位計算：

$$(\$11.50-\$10.50)\times 8,000=\$8,000$$

因此銷售價格差異為 \8,000$ 有利。

選項分析

核心觀念

全部成本法會將固定製造費用分攤至產品成本；變動成本法則將固定製造費用列為當期費用。因此，兩種方法的營業利益差異來自固定製造費用在存貨與當期費用間的分配差異。

但本題問的是以間接法編製的營業活動現金流量。間接法由本期淨利調整非現金項目及營運資產、負債的變動；固定製造費用只是成本歸屬方式不同，不會改變本期實際支付的現金。

解題方法

期末存貨增加 $5{,}000$ 單位，全部成本法下有固定製造費用留在存貨中，金額為：

$$5{,}000 \times 2 = 10{,}000$$

因此，全部成本法的營業利益比變動成本法高 $10{,}000$。然而，間接法編製現金流量表時，這項差異會由存貨增加的調整抵銷：

• 全部成本法的淨利較高 $10{,}000$。
• 全部成本法期末存貨也比變動成本法多包含固定製造費用 $10{,}000$；間接法將存貨增加列為營業活動現金流量的減項，故再減少 $10{,}000$。

兩項調整相抵：

核心觀念

本題考查差異分析：比較採行新決策前後的淨利變動。只需計入因決策而改變的收入與成本；售價不變，但銷量、單位變動成本及總固定成本都會改變。

解題方法

原方案淨利：

$$(100-75)\times 200-2{,}500 =5{,}000-2{,}500 =2{,}500$$

新方案的單位變動成本為 $75-5=70$，銷量為 $210$，總固定成本為 $2{,}500+1{,}000=3{,}500$。

新方案淨利：

$$(100-70)\times 210-3{,}500 =6{,}300-3{,}500 =2{,}800$$

因此，決策對淨利的影響為：

$$2{,}800-2{,}500=300$$

淨利增加 $300$。

核心觀念

標準成本差異的有利差異會降低實際成本，不利差異會增加實際成本。將差異直接結轉銷貨成本時，全部差異都調整銷貨成本；若將差異分攤至銷貨成本與存貨，則銷貨成本只承擔其中一部分。

解題方法

先將有利差異記為負數、不利差異記為正數，計算差異淨額：

$$-30{,}000+20{,}000-10{,}000+25{,}000+15{,}000 =20{,}000\text{ 不利}$$

直接結轉時，$20{,}000$ 不利差異全數增加銷貨成本：

$$600{,}000+20{,}000=620{,}000$$

若將差異分攤至銷貨成本與存貨，部分不利差異會分配到期末存貨，留在存貨帳戶而不計入當期銷貨成本。因此，相較於直接結轉，所計算的銷貨成本會減少。

選項分析

核心觀念

本題考「會計報酬率」（Accounting Rate of Return, ARR）。題目指定以購買成本為基礎，因此公式為：

$$\text{會計報酬率} =\frac{\text{平均每年會計淨利}}{\text{投資成本}}$$

會計淨利須扣除折舊；本題不考慮所得稅，折舊採直線法。必要報酬率 $16\%$ 是資本預算的決策參考，不代入會計報酬率公式。

解題方法

機器成本為 $30,000$，耐用年限 4 年且無殘值，年折舊為：

$$\text{年折舊} =\frac{30,000-0}{4} =7,500$$

各年度會計淨利等於當年度現金營業成本節省額減年折舊：

年度	現金營業成本節省	減：折舊	會計淨利
1	$20,000	$7,500	$12,500
2	$9,000	$7,500	$1,500
3	$8,000	$7,500	$500
4	$4,000	$7,500	$(3,500)
合計	$41,000	$30,000	$11,000

平均每年會計淨利為：

$$\frac{11,000}{4}=2,750$$

題目明示「以購買成本為基礎」，故分母採投資成本 $30,000

核心觀念

處分舊機器的稅後現金流入，等於出售收到的現金，加上或減去出售所產生的所得稅影響。出售價款高於帳面價值時，差額是處分利益，須繳納所得稅：

$$\text{稅後處分現金流入} =\text{出售價款}-(\text{出售價款}-\text{帳面價值})\times\text{所得稅率}$$

解題方法

舊機器成本為 $100{,}000$，估計可用 5 年、殘值為零，採直線法折舊，因此每年折舊額為：

$$\frac{100{,}000-0}{5}=20{,}000$$

已提列 3 年折舊，共計 $20{,}000\times3=60{,}000$，所以目前帳面價值為：

$$100{,}000-60{,}000=40{,}000$$

出售價款為 $25{,}000$，低於帳面價值 $40{,}000$，因此產生處分損失 $15{,}000$。處分損失可帶來節稅利益：

$$15{,}000\times25\%=3{,}750$$

故稅後現金流入為出售價款加上節稅利益：

核心觀念

本題考查特殊訂單的增量分析。接受訂單後，只有因訂單而增加的收入與成本會影響淨利；不因是否接受訂單而改變的固定成本，屬於無關成本。

甲公司目前產銷 $58{,}000$ 個，低於正常產能 $60{,}000$ 個，尚有 $2{,}000$ 個閒置產能。乙公司的訂單正好為 $2{,}000$ 個，因此接受訂單不必排擠原有銷售。

解題方法

以「接受訂單」相較於「不接受訂單」計算淨利變化：

每個訂單的增量收入為特殊訂單售價 $80$。由於有閒置產能，固定製造成本不因訂單增加而變動；固定銷管費用也不變。每個產品的變動製造成本 $30$ 會增加；變動銷管費用通常與銷售活動相關，本題訂單售價為特殊價格，按題目提供的單位變動銷管費用 $30$ 計入增量成本。

每個訂單單位的增量利益為：

$$80-30-30=20$$

總淨利增加：

$$20\times 2{,}000=\$40{,}000$$

核心觀念

本題考查特殊訂價與相關成本。最低投標金額須涵蓋因承接標案而增加的成本，以及放棄其他用途所犧牲的利益。題目指出甲公司無多餘產能，表示承接標案會排擠原有業務，因此須計入機會成本。

已分攤固定成本是既有成本，通常不因是否承接標案而改變，屬於不相關成本；變動製造成本與變動銷管成本則會因承接標案而發生，須計入。

解題方法

1. 計算承接標案的增量成本：

$10{,}000+2{,}000=12{,}000$

2. 因無多餘產能，承接標案會占用原有產能，故最低投標金額還須補償因此犧牲的貢獻毛益（機會成本）。依題目及官方答案所採的命題設定，此項為 $5{,}000$。

3. 因此最低投標金額為：

$12{,}000+5{,}000=17{,}000$

核心觀念

本題比較同一投資計畫在三種評估立場下是否值得投資：

• 總公司依要求報酬率比較計畫的報酬率與資金成本。
• 投資中心以投資報酬率（ROI）考核時，會比較計畫 ROI 與部門目前 ROI；若計畫 ROI 較低，可能拉低部門平均 ROI。
• 以剩餘利益（RI）考核時，計畫只要賺取的利益高於其應負擔的資金成本，就會增加剩餘利益。

題目另提供營運槓桿度與總邊際貢獻，但判斷投資計畫的 ROI、RI 不需要使用這兩項資料。

解題方法

先計算 A 計畫的投資報酬率：

$$\text{A 計畫 ROI} =\frac{\text{計畫獲利}}{\text{投資金額}} =\frac{121{,}500}{810{,}000} =15\%$$

一、總公司立場

總公司要求報酬率為 $14\%$。A 計畫 ROI 為 $15\%$，高於要求報酬率，代表計畫報酬超過資金成本，因此總公司認為應投資。

故 $X=\text{應投資}$。

二、臺北部門以 ROI 衡量績效

先計算臺北部門目前 ROI。題目給的總邊際貢獻為 $630{,}000$，營運槓桿度定義為：

$$\text{營運槓桿度} =\frac{\text{總邊際貢獻}}{\text{營業利益}}$$

因此：

$$\text{營業利益} =\frac{630{,}000}{1.4} =450{,}000$$

部門目前 ROI 為：

$$\text{目前 ROI} =\frac{450{,}000}{2{,}812{,}500} =16\%$$

A 計畫 ROI 為 $15\%$，低於部門目前的 $16\%$。若採 ROI 作為績效指標，接受計畫會降低部門整體 ROI，因此臺北部門不願投資。

故 $Y=\text{不應投資}$。

核心觀念

經濟訂購量模型（Economic Order Quantity, EOQ）用來決定每次訂購多少，使相關存貨成本最低。基本模型通常假設需求與成本資訊確定、每次訂購量固定，且不允許缺貨。訂購成本與持有成本的權衡可表示為：

$$\text{年相關成本}=\frac{D}{Q}S+\frac{Q}{2}H$$

其中 $D$ 為年需求量、$Q$ 為每次訂購量、$S$ 為每次訂購成本、$H$ 為單位年持有成本。基本 EOQ 模型的最適訂購量為 $Q^*=\sqrt{\frac{2DS}{H}}$。

解題方法

逐項對照基本 EOQ 模型的假設：若選項敘述符合模型假設，便不是題目所問的錯誤敘述；若與模型假設相反，即為答案。關鍵是辨別「基本 EOQ」與「允許缺貨的延伸模型」。

選項分析

核心觀念

及時採購（just-in-time purchasing，JIT 採購）強調依生產需求，在需要的時間取得所需數量的原料，以降低存貨及相關持有成本。其典型特徵是每次訂購量較小、訂購次數較頻繁，並仰賴供應商穩定交貨與良好的品質管理。

解題方法

從「降低庫存」切入：訂購量小且頻繁，可減少原料在倉庫停留的時間與平均存貨量，因此有助於降低持有成本。JIT 的目的不是增加庫存，而是將庫存壓低；本題只要辨認其訂購方式即可判斷正確選項。

選項分析

• (A) 訂單量小、訂購次數頻繁：正確。 這是 JIT 採購的典型做法，可配合生產需求分批進貨，降低平均存貨量。
• **(B) 持有成本減少、採購成本增加：錯誤。

核心觀念

本題考驗安全存量（安全庫存）的設定：在前置期間需求不確定時，安全存量可以降低缺貨成本，但會增加存貨持有成本。比較各安全存量下的年度總成本，選擇總成本最低者。

EOQ（經濟訂購量）決定訂購批量與訂購頻率；本題比較安全存量方案時，與各方案共同的 EOQ 訂購成本相同，因此只需比較：

$$\text{年度相關成本} = \text{年度安全存量持有成本} + \text{年度缺貨成本}$$

題目給定的持有成本為每單位每年 $20$ 元，缺貨成本為每缺貨一單位 $2$ 元。

解題方法

全年需求量為 $12{,}000$ 單位，因此半個月的平均需求量為：

$$12{,}000 \div 24 = 500\text{ 單位}$$

前置時間為半個月，故以半個月需求量作為前置期間需求量。安全存量為 $S$ 時，訂貨點為：

$$\text{訂貨點}=500+S$$

因此，實際需求超過訂貨點的部分就是缺貨量。先依需求機率分配計算半個月的預期缺貨量，再乘以每年 24 個半月，換算成年缺貨成本。

安全存量	訂貨點	半個月預期缺貨量	年度持有成本	年度缺貨成本	年度相關成本
0	500	$0.05(50)+0.18(50)+0.09(100)+0.07(150)+0.05(200)=42$	$0\times20=0$	$42\times24\times2=2{,}016$	2,016
50	550	$0.09(50)+0.07(100)+0.05(150)=18.5$	$50\times20=1{,}000$	$18.5\times24\times2=888$	1,888

核心觀念

安全存量會同時影響兩類攸關成本：安全存量的年度持有成本，以及因前置期間需求超過可用存貨而發生的缺貨成本。最適安全存量，是使兩者合計最低的存量水準。

本題第 22 題明確承接第 21 題；但題目未附第 21 題的需求機率分配等資料。若依原題第 21 題資料計算，年度總攸關成本公式為：

$$\text{總攸關成本} = \text{安全存量持有成本} + \text{預期年度缺貨成本}$$

解題方法

第 21 題給定每單位安全存量的年持有成本為 $20，缺貨一單位的缺貨成本為$2，全年需求量為 $12{,}000$ 單位，每次訂購成本為

核心觀念

本題考「責任會計下的部門轉撥計價」，重點是轉撥價格如何兼顧部門績效評估與企業整體利潤。

當供應部門有閒置產能時，若內部移轉不會排擠對外銷售，移轉的最低價格通常以供應部門的增額成本為基礎；若移轉會排擠對外銷售，則還須計入所放棄的外部貢獻毛益。一般而言：

$$供應部門最低轉撥價格 = 增額成本 + 因內部移轉所放棄的外部貢獻毛益$$

轉入部門的最高可接受價格，則以向外部供應商購買的價格為上限。若內部轉撥價格高於外購價格，轉入部門便沒有採購誘因，企業也可能失去內部交易的利益。

解題方法

逐項判斷敘述是否符合轉撥計價原則。尤其注意兩種議題的差別：成本分攤處理共同成本如何歸屬；轉撥計價處理部門間交易價格如何訂定。兩者目的不同，但都會影響部門成本、績效評估與管理決策，因此並非彼此無關。

選項分析

核心觀念

經濟附加價值（EVA）衡量事業部扣除資金使用成本後所創造的剩餘利益：

EVA=稅後營業淨利-\left投入資本\times WACC\right)

本題以事業部的「總資產減流動負債」作為投入資本。公司股權與長期負債的資金成本，則依其市值占比加權計算。長期負債成本須扣除所得稅效果：

$$WACC=w_e k_e+w_d k_d(1-t)$$

其中 $w_e$、$w_d$ 分別為股權與長期負債的市值權重，$k_e$、$k_d$ 為各自資金成本，$t$ 為有效稅率。

解題方法

先由題目提供的 EVA 反推出 A 事業部的 WACC。事業部稅後營業淨利為：

$$稅後營業淨利=8,900,000(1-t)$$

投入資本為：

$$18,500,000-5,600,000=12,900,000$$

代入 EVA 公式：

$$6,516,480=8,900,000(1-t)-12,900,000\times WACC$$

再利用公司整體資本結構計算 WACC。股權與長期負債市值合計為 $20,000,000$，因此：

$$w_e=\frac{12,000,000}{20,000,000}=60\%, \qquad w_d=\frac{8,000,000}{20,000,000}=40\%$$

故公司 WACC 為：

$$WACC=60\%\times12\%+40\%\times8\%\times(1-t) =10.4\%-3.2\%t$$

核心觀念

責任中心依管理者所負責的範圍，可分為成本中心、收益中心、利潤中心與投資中心。投資中心的管理者除了須對收入與成本負責，也須管理其投入資本，並對資本運用的績效負責。

常見績效衡量指標包括：

$$投資報酬率（ROI） = \frac{營業利益}{平均營運資產}$$

因此，投資中心管理者須對中心能否運用投入資本創造適當報酬負責。

解題方法

先辨認各選項描述的責任範圍：無法影響收入較接近成本中心；主要負責行銷計畫較接近收益中心；負責收入與成本、但不負責資產投資決策的單位較接近利潤中心。投資中心的關鍵在於管理者還須對投入資本及其報酬負責。

選項分析