108 國軍退除役轉任公務人員三等 會計 政府會計 考古題詳解

核心觀念

本題考固定資產交換在普通公務帳與資本資產帳的分工。普通公務帳記錄交換所涉及的現金收付；資本資產帳記錄資產的增減。依政府會計準則公報及中央政府普通公務單位會計制度之一致規定，具商業實質的交換，換入資產按換出資產的公允價值列入資本資產帳。

本題涉及法規，以命題當年（民國 108 年）規定為準。

解題方法

先計算換出資產 A 的帳面金額：

換出資產公允價值為 $4{,}200{,}000$，因此交換利益為：

本題已說明交換具商業實質，且換出資產公允價值可衡量，所以換入資產 B 在資本資產帳以 A 的公允價值 $4{,}200{,}000$ 入帳。B 原有成本、累計折舊及公允價值，不改變甲機關換入資產的入帳依據。

分錄

（一）換出 A 機器設備：普通公務帳

未涉及現金收付，普通公務帳不作分錄。

（二）換出 A 機器設備：資本資產帳

以 A 的成本及累計折舊沖銷原資產：

借方合計與貸方合計均為 $7,000,000

核心觀念

本題考「抵繳收入實物」的收取與變賣，以及變現金額和帳面價值不同時的處理。以命題當年（民國 108 年）《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》為準。

收到抵繳稅款的土地時，借記「抵繳收入實物」。本題以核定應納遺產稅 $5,000,000$ 作為土地帳面價值；收到土地時貸記「稅課收入」，後續出售則以變現金額和帳面價值比較：

• 按帳面價值變現：沖銷「抵繳收入實物」。
• 變現數高於帳面價值：差額貸記「稅課收入」。
• 變現數低於帳面價值：本年度已認列收入者，差額借記「稅課收入」。

解題方法

先確認土地抵繳的帳面價值為 $5,000,000$，再逐一比較出售金額與帳面價值的差額。題目指出收受與出售均發生於同年度，因此變現短少時，沖減本年度已認列的「稅課收入」。

以下出售分錄以所得款項已繳庫列示。

分錄

（一）收到乙君抵繳之土地

（二）出售土地，變現金額為 $5,000,000$

變現數等於帳面價值，沒有差額。

（三）出售土地，變現金額為 $5,500,000$

變現數超過帳面價值 $500,000$，差額認列稅課收入。

核心觀念

本題考《政府會計準則公報第二號「政府收入認列之會計處理」》對公務機關收入的規定。以命題當年（民國 108 年）法規為準，公務機關收入除了通常所稱的經濟效益增加，也包括公庫撥款、交換、移轉、處分資本資產及舉借長期負債等造成的財務資源流入。

因此，判斷重點是：這些項目在當時的準則下，是否可能使公務機關取得財務資源並認列為收入。

解題方法

逐項確認題目列出的五種情形是否都屬當時準則列舉的公務機關收入來源。收入認列仍須符合準則要求，例如資源很可能流入且金額能可靠衡量；題目問的是「可能列為」，並非表示每一筆交易不論情況都必然認列。

選項分析

• ① 公庫撥款：正確。 公務機關收到公庫撥款支應支出，或由公庫集中支付相關款項時，依當時準則認列為收入。
• ② 交換：正確。 資本資產交換時，若取得相關財務資源，且符合認列條件，可能認列為收入。
• ③ 移轉：正確。 因移轉取得財務資源，符合認列條件時，可能認列為收入。
• **④ 處分資本資產：正確。

核心觀念

本題依民國 108 年《政府會計準則公報第六號：政府固定資產之會計處理》，考查公務機關固定資產的折舊原則、免提折舊項目，以及累計折舊的表達方式。以下以命題當年（民國 108 年）法規為準。

固定資產除土地、傳承資產及非消耗性收藏品外，應在估計使用年限內，採有系統而合理的方法提列折舊，並認列為支出；累計折舊則作為固定資產的抵銷項目。

解題方法

先掌握一般原則，再辨認例外與列報方式：一般固定資產須提列折舊；土地、傳承資產及非消耗性收藏品不提列折舊；累計折舊列為固定資產的抵銷項目。據此逐一核對各選項。

選項分析

核心觀念

本題考查不同預算制度的編製基礎。零基預算的核心是「每一年度從零開始檢討」：各機關須重新評估各項計畫的必要性與優先順序，再依選定計畫編列預算，不直接沿用上年度預算數作為基礎。

解題方法

抓住題幹中的「新年度重新被評估選定之計畫」即可判斷。這描述的是零基預算的編製精神：逐項檢討計畫，決定是否續辦及資源配置，再據以編製新年度預算。故選（C）。

選項分析

• (A) 績效預算：錯誤。​以施政計畫或工作成果為導向，重視投入資源與預期產出、績效的連結；題幹強調的是每年重新評估、選定計畫。
• **(B) 設計計畫預算：錯誤。

核心觀念

本題考《政府會計準則公報第六號「政府長期負債之會計處理」》，重點是區分：

• 舉借長期負債：債券面值及其溢價、折價如何入帳。
• 償還長期負債：本金、利息及手續費如何處理。
• 債務基金：受指定辦理償債及相關財務運作時，如何記錄移入的財務資源。
• 融資租賃負債：每期支付租金時，支出與負債沖減的處理。

本題依命題當年（民國 108 年）政府會計準則公報規定作答。

解題方法

先看各選項是否把「發行債券收入」與「長期負債」的認列方式混為一談。發行債券時，債券面值及溢價、折價應列入長期負債帳；但公共債務主管機關發行債券的財務資源流入，不應按債券面值列為收入。因此，選項 A 將發行所得列作收入，是錯誤敘述。

選項分析

核心觀念

本題考查政府會計的「政府報導範圍」，以及依財務資源與運用觀點劃分的財務獨立個體。判斷重點是：某個體是否屬於政府會計公報所定、應納入政府報導範圍的基金類型。

以命題當年（民國 108 年）法規及政府會計公報規定為準，營業基金、特別收入基金與資本計畫基金均屬應納入政府報導範圍的基金；信託基金則不屬於本題所指的政府報導範圍個體。

解題方法

先辨認題幹問的是「何者非屬應納入政府報導範圍之個體」，再依政府會計公報所列基金類型逐項比對。前三項都是政府基金，屬應納入報導範圍的個體；信託基金不在該範圍內，因此選信託基金。

選項分析

核心觀念

本題考查政府合併財務報表的「報導個體觀點」。政府會計觀念公報指出，為提供政府整體的財務資訊，合併財務報表應以組織觀點界定報導個體，呈現政府及其所屬機關、單位的整體財務狀況與經營結果。

解題方法

抓住題幹中的「政府整體之合併財務資訊」即可判斷。題目問的是合併報表從何種觀點界定報導個體；政府整體是依政府組織及其所屬單位來彙整，因此採組織觀點，而非以個別基金、預算或計畫作為報導範圍。

選項分析

核心觀念

本題考我國《政府會計觀念公報第一號：政府會計範圍及個體》對政府可掌握資源與政府會計報導範圍的規定。判斷資源是否可由政府掌握，主要觀察政府是否擁有該資源，或是否對該資源負有責任；必要時，也可從政府是否具有控制能力加以衡量。

解題方法

逐項比對選項與公報所述原則，特別留意報導範圍是否「一概排除」或「全部納入」非政府組織，以及「法律責任」是否被誇大為會計處理的主要焦點。

選項分析

(A) 錯誤。 政府會計報告使用者關注政府資源的取得與運用，以及政府是否善盡相關責任；但政府會計並非因此就「常須注重法律責任之表達」。公報著重呈現政府履行受託責任及資源管理情形，選項把法律責任說成會計處理的主要著眼點，表述不當。

核心觀念

本題考政府設置之特種基金分類，關鍵在辨認「經付出仍可收回，而非用於營業」的基金定義。依政府會計的基金分類，作業基金係政府為特定政務或事業設置，所投入的資金經支出後仍可收回，且該基金並非以營業為目的。

涉及法規與分類時，以命題當年（民國 108 年）規定為準。

解題方法

先抓題幹中的兩項條件：「付出後仍可收回」及「非用於營業」。兩者合起來即是作業基金的辨識要件，因此選擇作業基金。

選項分析

核心觀念

政府在會計報告中揭露「預算數與實際執行結果的比較資訊」，是讓報告使用者檢視政府是否依照核定預算執行收支，並遵守預算授權及相關規範。這項資訊主要支援評估政府的財務遵循責任。

解題方法

抓住題幹中的關鍵詞「預算及其實際執行結果之比較」。比較預算與實際執行數，重點在檢視預算授權是否獲得遵守，而不是直接衡量政策成果或跨期間資源分配是否公平，因此選擇「財務遵循」。

選項分析

• (A) 財務遵循：正確。 預算與實際執行結果的比較，可供使用者評估政府是否依核定預算及相關規範辦理財務活動，符合財務遵循責任。
• **(B) 跨期間公平性：錯誤。

核心觀念

本題考查政府會計資訊的表達與揭露，可以採用哪些觀點編製。依我國《政府會計觀念公報》所列的觀點，包括：

• 組織觀點
• 基金觀點
• 預算觀點
• 計畫觀點
• 所有權觀點

「報導個體觀點」不在本題所列的政府會計資訊表達與揭露觀點之中。

解題方法

逐一核對六種觀點是否屬於公報列示的編製觀點：

核心觀念

本題考《政府會計準則公報第三號》對補（協）助、補（捐）助及贈與的支出認列時點。判斷關鍵是先看資源提供者有沒有設定條件：

• 未設定條件：資源提供者於承諾給付、且金額能可靠衡量時認列支出。
• 設有條件：除承諾給付及金額能可靠衡量外，還須已發生支付義務，並確認資源收受者符合相關法令或契約規定，始認列支出。

本題以命題當年（民國 108 年）法規為準。

解題方法

先依題幹辨認「設有條件」的認列門檻，再檢查選項是否完整列出要件。設有條件時，單有承諾或支付義務都不足以認列；須同時具備承諾給付、支付義務已發生、金額能可靠衡量，以及收受者符合相關法令或契約規定。符合此組要件者為 B。

選項分析

核心觀念

本題考查《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》中，哪些項目列入公務機關的平衡表。判斷關鍵是區分：

• 資產、負債類科目：列入平衡表。
• 預算執行或備忘性質科目：依規定透過其他報表或附註表達，不列入平衡表。

本題依命題當年（民國 108 年）適用規定判斷。

解題方法

逐項確認科目性質與列報方式：

① 負債準備：依本題命題年度適用的制度，列為負債準備相關資訊，並非當時公務機關平衡表列報項目。 ② 預計繳付數：屬歲入預算執行相關科目，用於預算控管，不列入平衡表。 ③ 保管品：屬「信託代理與保證資產」的備忘性質科目，依規定以附註表達，不列入平衡表資產項下。 ④ 存貨：屬資產類科目，備供使用的材料等列為存貨，應列入平衡表。

核心觀念

本題考查中央總會計制度所定作業基金應編製的財務報表名稱。以命題當年（民國 108 年）法規為準，作業基金應編製平衡表、收支餘絀表、餘絀撥補表及現金流量表等報表；「損益表」並非作業基金的報表名稱。

解題方法

先辨認各選項是否屬於作業基金的報表，再留意報表名稱是否符合制度用語。作業基金採用「收支餘絀」表達收入、支出及其結果；「損益表」則不是該制度所列的作業基金報表名稱。因此，選出「損益表」即可。

選項分析

核心觀念

本題考「收入支出彙計表」的收入認列。機關收入支出彙計表所列收入，包含本年度收入及公庫撥入數；繳付公庫數是機關將款項繳交公庫的數額，不是機關收入，不列入收入金額。國營事業資本收回則屬收入。

本題依政府會計收入支出彙計表的編製觀念判斷，無須援引特定法條。

解題方法

先將屬於收入的項目加總，再排除繳付公庫數：

因此收入金額為 \800$。

選項分析

核心觀念

本題考查政府會計對或有資產、債權憑證及無法收回債權的處理。判斷關鍵是：訴訟求償款在報導日是否已達可認列條件；債權確定後若仍無法收回，則如何表達。

法規依據以命題當年（民國 108 年）法規為準。

解題方法

先依 $107$ 年 $12$ 月 $31$ 日已知資訊判斷求償款的性質：法律顧問認為機關「幾乎已可確定勝訴」，且款項可如數獲得，因此不是單純尚未確定的或有資產，而應按可收取的金額認列應收款項及相關收入。

再依事件發生順序判斷後續處理：次年判決確定勝訴後，機關才得知廠商已清算、債權無法收回，取得債權憑證後，依債權憑證及其待抵銷科目表達；確定無法收回時，則沖減淨資產。

選項分析

(A) 正確。 截至 $107$ 年底，依題示法律顧問意見，求償款幾乎已可確定取得，故應認列應收款項 $400{,}000{,}000$，並認列罰款及賠償收入同額。此時認列係依報導日可取得的資訊判斷。

核心觀念

本題考查交通車維修支出的會計處理，關鍵在於區分「例行維修」與「資本性改良」：

• 例行性檢查、小修：維持資產原有服務能力，屬當期業務支出，列入普通公務帳。
• 重大修繕：若符合資本化條件，例如提升服務能量與效率，或延長資產耐用年限，屬資本支出，應增加資本資產帳的固定資產成本。

本題依題目所指的《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》判斷。

解題方法

先看維修的性質，再看應記入哪一類帳：

1. 例行檢查與小修只維持交通車原有功能，費用於發生時認列為業務支出。
2. 能提升服務能量、效率，或延長耐用年限的大修，符合資本化性質，應借記固定資產；貸方則為資本資產總額。
3. 因此，例行小修若記入資本資產帳，或大修卻借記累計折舊，都不符合題意所述處理。

選項分析

核心觀念

本題考固定資產大修的支出是否應資本化，以及資本資產帳如何反映「延長耐用年限」的效果。依命題當年（民國 108 年）《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》，固定資產大修若能延長耐用年限，屬資本性改良，應調整資本資產帳。

大修使資產可使用期間增加，應減少累計折舊；相對地，資本資產總額貸方增加，以維持資本資產帳的平衡。此處的分錄是在資本資產帳處理，不是將大修支出列為當期費用。

解題方法

先辨認題目給的關鍵條件：「大修，可延長耐用年限」。這表示大修具有資本性效益，影響資產後續使用年限，而非僅維持原有使用狀態。

依題示所問的資本資產帳分錄，應借記「累計折舊－固定資產」，貸記「資本資產總額」；借記累計折舊，表示沖減原已認列的累計折舊，反映耐用年限延長後的帳面調整。

選項分析

核心觀念

本題考查《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》中的科目分類、收入性質、資本資產資本化，以及平衡表的表達方式。涉及法規內容，以下均以命題當年（民國 108 年）規定為準。

解題方法

逐項核對敘述中的關鍵詞：信託代理與保證事項是否屬於平衡表資產、哪些收入屬於強制性無對價收入、資本化的定義，以及長期負債與資本資產帳類和平衡表科目的分類。先判斷①至⑤的正誤，再對照組合選項。

選項分析

① 錯誤。​信託代理與保證事項屬於或有事項及受託代理事項，應透過信託代理與保證事項相關科目表達，不列為平衡表的資產項目。將其直接列入資產項下，混淆了受託或代理性質的事項與政府控制的資產。

核心觀念

本題考查政府會計中的預算科目與年度決算沖轉，尤其要區分「預計撥入數」、「支出預算數」及「繳付公庫數」。

以命題當年（民國 108 年）法規為準，預算成立時，機關按歲出預算認列支出預算數；預計撥入數則反映歲出預算總額扣除歲入預算後，由公庫撥入的預算財源。年度決算時，應依實際執行數沖轉相關預算科目。

解題方法

先計算歲出預算總額：

再以歲出預算總額減歲入預算，求預計撥入數：

依此題所列數據，預計撥入數應為 $36{,}000{,}000{,}000$，不是 $51{,}000{,}000{,}000$。

年度決算時，實際歲入全數繳庫，故繳付公庫數為 $18{,}000{,}000{,}000$。實際歲出合計為：

因此支出預算數與實際歲出數的差額為：

核心觀念

本題考查應收帳款確定無法收回時的會計處理。依《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》，已認列的應收款項於確定無法收取時，應沖銷應收帳款；若先前未提列備抵呆帳，沖銷差額由淨資產承受。

題目已說明 $X6$ 年度已如數認列應收帳款及財產收入，$X7$ 年度確定有 $300{,}000{,}000$ 元無法收取；題幹未提及曾提列備抵呆帳，因此依官方答案採直接沖銷、借記淨資產的處理。

本題涉及會計制度規定，以下以命題當年（民國 108 年）法規為準。

解題方法

先確認三件事：

1. 該筆權利金收入已在 $X6$ 年度認列，故 $X7$ 年度不再重新認列或調整財產收入。
2. $X7$ 年度已有 $300{,}000{,}000$ 元確定無法收取，應將該部分應收帳款除列。
3. 題目未提供已提列備抵呆帳的資訊，按官方答案，除列時以淨資產作為借方科目。

分錄如下：

核心觀念

本題考《中央總會計制度》對年度會計報告中「總說明」內容的規定。以命題當年（民國 108 年）法規為準，總說明包括：

1. 財務報告之簡述
2. 財務狀況之分析
3. 前後年度財務資訊之比較
4. 重要施政計畫執行成果之說明

「重大會計政策」則屬財務報表附註應說明的事項，並非總說明列舉的內容。

解題方法

將題目各選項與總說明的四項法定內容逐一核對。前三項中，財務狀況分析、前後年度財務資訊比較及重要施政計畫執行成果說明均在規定之列；重大會計政策不在其中，因此選出該項。

選項分析

核心觀念

本題考查《中央總會計制度》對政府年度會計報告中「財務報表附註」與「必要之補充資訊」的區分。以命題當年（民國 108 年）法規為準，必要之補充資訊應揭露政府代管或依法設立之信託基金，以及依法應編列預算送立法院之行政法人資產、負債等資訊，並包括其他重要資訊。

財務報表附註則應敘明財務報表報導之範圍、採用之會計基礎、公務機關與特種基金間內部往來事項，以及其他重大會計政策或重要資訊。

解題方法

先辨認選項內容屬於哪一類揭露事項：行政法人資產、負債等資訊列在必要之補充資訊；報導範圍、會計基礎及公務機關與特種基金間內部往來事項，則屬財務報表附註。依此分類即可判斷正確選項為 (A)。

選項分析

核心觀念

本題考「收入實現數與繳付公庫數分析表」的勾稽關係。表中收入實現數與繳付公庫數可能因收款、繳庫時間不同而有差異；以前年度已實現、但尚待繳庫的收入若於本年度繳庫，這筆款項會列入本年度繳付公庫數，卻不屬於本年度收入實現數，因此應在分析表中作為加項調節。

本題依命題當年（民國 108 年）《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》及其表式作答。

解題方法

掌握表式的調節方向即可：

「以前年度待納庫繳庫數」是本年度實際繳庫、但收入實現數已列在以前年度的款項。要由本年度收入實現數調節至本年度繳付公庫數，必須把這筆以前年度的繳庫數加回。

選項分析

核心觀念

本題考「國庫出納會計制度」中三類會計的職掌，以及各類會計月報的編製歸屬。依制度，國庫出納會計分為：

• 國庫支付會計：由國庫署辦理各機關庫款支付的會計。
• 國庫代庫會計：由總庫彙總代庫機構資料，辦理庫款收支彙總及國庫存款戶收付餘額結算的會計。
• 國庫統制會計：由國庫署彙編支付會計與代庫會計報告，作統制紀錄的會計。

本題涉及《國庫出納會計制度》及其會計月報分類，以命題當年（民國 108 年）法規為準。

解題方法

先看報表呈現的作業內容，再對照三類會計職掌：

• 反映各機關庫款支付的報表，歸支付會計。
• 反映總庫收付、結存及代庫機構彙總情形的報表，歸代庫會計。
• 綜合支付與代庫報告、作統制紀錄的報表，歸統制會計。

據此核對四個報表名稱，只有「國庫收支實況表」歸國庫統制會計。

核心觀念

本題考《國庫出納會計制度》中，國庫會計科目的歸屬，以及科目所代表的會計性質。國庫出納會計包含支付會計與統制會計；判斷時要先辨認科目反映的是支付作業，還是國庫收付的統制與核對，再分辨其屬資產或其他性質。

本題以命題當年（民國 108 年）的《國庫出納會計制度》為準。

解題方法

「應收回庫款」是國庫署因溢付、重付、誤付或冒領等情形，尚待追回的款項，代表國庫對外有可收回的債權，因此屬資產。此科目列於國庫統制會計，用來反映國庫款項收付的統制資訊。