108 國軍退除役轉任公務人員三等 會計 審計學 考古題詳解

核心觀念

本題考審計準則公報第 58 號「查核報告中關鍵查核事項之溝通」。關鍵查核事項，是會計師依專業判斷，從與治理單位溝通之事項中，選出對本期財務報表查核最為重要的事項。其溝通目的在提高查核報告之溝通價值與透明度，並非另行對個別事項表示意見。

以下依命題當年（民國 108 年）審計準則公報第 58 號作答。

解題方法

依序判斷四個層次：何時須溝通、已決定為關鍵查核事項時何時得不溝通、無關鍵查核事項時如何揭露，以及哪些意見類型不得溝通關鍵查核事項。

（一）哪些情況下應於查核報告中溝通關鍵查核事項？（9 分）

會計師應在查核報告中設置「關鍵查核事項」段，溝通依專業判斷認為對本期財務報表查核最為重要的事項。判斷程序如下：

1. 先與治理單位溝通所有查核中發現的重大事項，包括查核計畫之範圍與時間、查核中所發現之重大事項，以及會計師要求治理單位提供的書面聲明等事項。
2. 從已與治理單位溝通的事項中，選出查核時需會計師高度關注的事項，例如：

• 重大錯誤表達風險較高，或被評估為顯著風險之領域；
• 涉及管理階層重大判斷之領域，包括會計估計不確定性高的估計；
• 對查核重大事件或交易所造成之影響。

3. 再由上述事項中選出對本期財務報表查核最為重要者，作為關鍵查核事項，並於查核報告中逐項說明。

因此，關鍵查核事項不是所有重大事項的清單，而是會計師從需高度關注的事項中，依專業判斷選出的最重要事項。

（二）已決定為關鍵查核事項，但仍得不予溝通的例外情形（6 分）

核心觀念

本題依據民國 108 年適用的《審計準則公報第 60 號「查核報告中之強調事項段及其他事項段」》，考查兩種補充溝通段落的定義與適用事項。判斷關鍵在於：事項是否已在財務報表中適當表達或揭露，以及它與使用者理解什麼內容相關。

• 強調事項段：查核報告中的段落，提及已於財務報表中適當表達或揭露的事項；依會計師的專業判斷，該事項對財務報表使用者瞭解財務報表至關重要。
• 其他事項段：查核報告中的段落，提及未於財務報表中表達或揭露的事項；依會計師的專業判斷，該事項與財務報表使用者瞭解查核工作、會計師責任或查核報告攸關。

這兩種段落都是提醒使用者注意特定事項的補充溝通，不能取代查核意見，也不能用來掩飾財務報表中的重大不實表達。

解題方法

先看事項是否已在財務報表中適當表達或揭露，再判斷它要幫助使用者理解的對象：

1. 已揭露於財務報表，且關係到理解財報：列入強調事項段。
2. 未表達或揭露於財務報表，且關係到理解查核工作、會計師責任或查核報告：列入其他事項段。

例如，重大期後收購已於財報附註適當揭露，重點是提醒使用者注意財報內容，屬強調事項；前期財報由其他會計師查核，重點是說明查核背景，屬其他事項。

例示

強調事項：任舉二例

1. 重大訴訟或監管措施未來結果的不確定性：相關事項已在財務報表中適當揭露，而其重要性足以影響使用者對財報的理解。
2. 報導期間結束日後發生的重大事件：例如重大收購或重大災害，且已在財務報表中適當揭露。

核心觀念

本題依《職業道德規範公報第十號》判斷查核人員、事務所及其關係企業與受查客戶之關係，是否使獨立性受到影響。五項影響因素如下：

• 自我利益：財務或其他利益不當影響會計師的判斷。
• 自我評估：會計師查核自己或事務所先前所作的判斷、工作或服務成果。
• 辯護：會計師為客戶立場辯護，影響客觀判斷。
• 熟悉度：與客戶關係過於密切，因而過度認同客戶。
• 脅迫：受到客戶或其他人的壓力，影響專業判斷。

法規年度：​以下依民國 108 年適用的《職業道德規範公報第十號》作答。現行公報已於民國 111 年修正，並自民國 113 年起施行；本題仍以命題當年規定為準。

解題方法

逐一確認關係人是否屬於事務所、共同執業會計師、審計服務小組成員或事務所關係企業，再判斷該關係是否造成財務利益、查核自身工作、替客戶辯護、關係過密或受壓力等威脅。題目已說明各情況相互獨立，因此每一小題分別判斷。

各情況分析

(1) 是，自我利益。​張會計師雖未參與乙公司查核，仍是甲事務所合夥會計師。其全資控制的丙公司持有乙公司公司債，構成透過受控制個體持有的間接財務利益。投資對丙公司不重大，並不當然排除獨立性威脅；此項利益可能影響事務所的客觀判斷，屬自我利益影響。

(2) 是，熟悉度。​陳君半年前才自甲事務所退休，隨即擔任受查客戶乙公司的總經理。其與事務所及人員的密切、近期關係，可能使查核人員過度信任或認同客戶管理階層，形成熟悉度影響。

(3) 否。​王會計師的女兒向乙公司金融機構申辦房屋抵押貸款，屬金融機構正常業務往來中的貸款。依題目所述的購屋用途及抵押貸款性質，且未指出貸款條件異常或有特殊優惠，通常不影響獨立性。

核心觀念

本題考「會計師姓名與財務報表發生關聯，但會計師不具獨立性」時，應如何處理。獨立性是會計師執行財務報表查核並表示查核意見的基本要件；不具獨立性時，不能藉由在查核報告中揭露原因，就取得簽發無保留意見的資格。

本題涉及會計師查核簽證相關規範，以下以命題當年（民國 108 年）法規為準。

解題方法

先抓住題幹的關鍵限制：「不具獨立性」。逐一檢查各選項是否符合此限制下的處理原則。若選項仍讓會計師對財務報表表示無保留意見，便與獨立性要求相違。

選項分析

• (A) 適當。 會計師姓名已與財務報表發生關聯但不具獨立性時，簽發無法表示意見之查核報告，並說明缺乏獨立性，符合避免使報表使用者誤認會計師已適當查核並表示意見的原則。

核心觀念

本題考會計師事務所品質管制制度的要素。依命題當年（民國 108 年）適用的品質管制準則，事務所須建立政策及程序，以合理確信事務所及其人員遵循專業準則與法令，並維持適當的查核品質。品質管制制度的主要要素包括：

• 領導階層對品質的責任
• 職業道德規範
• 客戶關係及個案承接與續任
• 人力資源
• 案件執行
• 監督

行銷策略不是品質管制制度的要素。​領導階層應重視品質並建立品質導向的文化，而不是以積極行銷作為品質管制政策的內容。

解題方法

先辨認題目詢問的是「不是品質管制制度要素」，再逐項對照上述要素。凡選項內容屬於職業道德、承接與續任或案件執行，即屬制度涵蓋範圍；若是行銷策略，則不屬於品質管制要素。

選項分析

核心觀念

本題考查會計師執行查核時的獨立性，包括實質上與形式上的獨立。依命題當年（民國 108 年）的我國職業道德規範，判斷重點是會計師或查核團隊成員與受查客戶之間，是否存在足以影響客觀判斷的財務、職務或其他密切關係。

配偶擔任受查客戶的重要職務、查核公費與查核結果掛鉤，以及查核人員以不尋常優惠大量購買客戶商品，都會形成獨立性威脅；一般正常商業條件下與金融機構客戶往來，則不當然違反獨立性。

解題方法

逐一檢視各選項是否使查核人員的經濟利益或個人關係與受查客戶的利益產生重大連結，或使查核報酬取決於特定結果。若有此類關係，可能影響或被合理認為影響查核人員的客觀判斷；若只是正常商業行為，且沒有特別優惠或其他特殊安排，通常不構成違反獨立性。

選項分析

(A) 查核案件會計師的配偶擔任受查客戶之財務長。錯誤。

財務長是受查客戶的重要管理職務，對財務報導及相關內部控制具有重大影響。會計師配偶擔任此職，形成密切的家庭與職務關係，會危及會計師對該客戶執行查核所需的獨立性。

(B) 查核公費的金額取決於公司是否能取得銀行貸款。錯誤。

核心觀念

本題考查查核意見的判斷。會計師發現財務報表有不實表達時，須依其影響是否重大、是否廣泛，決定出具保留意見或否定意見；若無法取得足夠適切的查核證據，則依查核範圍受限制的影響判斷是否出具保留意見或無法表示意見。

解題方法

題幹指出管理階層對會計政策的選擇或財務報表揭露有所不當，屬於財務報表不實表達，而非會計師無法取得查核證據。再看影響程度：題目明示「極為重大廣泛」，且使財務報表無法允當表達。因此應出具否定意見。

判斷關鍵是先辨認問題性質，再判斷影響程度：

• 財務報表有不實表達：依重大性及廣泛性判斷保留意見或否定意見。
• 無法取得足夠適切的查核證據：依可能影響判斷保留意見或無法表示意見。

選項分析

(A) 保留意見查核報告：錯誤。 保留意見適用於不實表達重大但未廣泛，或查核證據受限所造成的可能影響重大但未廣泛。本題的不當情形已達極為重大且廣泛，程度超出保留意見的適用範圍。

核心觀念

本題考查查核工作底稿的所有權、保密義務、用途及保存年限。查核工作底稿是查核人員執行查核、記錄取得證據及形成查核結論的文件，原則上由會計師事務所持有；工作底稿也受保密義務及保存年限規範。

解題方法

逐項判斷所有權、提供第三人的條件、工作底稿是否能取代客戶會計紀錄，以及保存期限。題目以官方答案 B 為準；依命題當年相關規範，取得受查客戶同意後，工作底稿得在一般情況下提供第三人。

選項分析

• (A) 錯誤。 查核工作底稿的所有權屬於會計師或會計師事務所，並非受查客戶與會計師共同擁有。即使底稿記載客戶資料，亦不因此改變其所有權。

核心觀念

本題考查例行性營運交易的查核策略，尤其是交易透過高度自動化資訊系統處理、幾乎沒有人工介入時，查核人員如何取得足夠及適切的查核證據。

這類交易的完整性、正確性與授權等控制，往往仰賴資訊系統中的自動化控制。若查核人員只做交易金額或明細的證實測試，未了解相關資訊系統與內部控制，便難以判斷交易資料是否完整、系統處理是否可靠。因此，查核人員應先取得對內部控制的了解，並依風險評估結果規劃後續查核程序。

解題方法

抓住題幹的關鍵條件：「高度自動化處理」且「極少人工介入」。這表示交易處理主要依賴資訊系統及自動化控制，而非人工逐筆審核。解題重點是辨認查核策略不能只著眼於交易結果，還必須了解支撐交易處理的內部控制，因此選擇「取得對內部控制之了解」。

選項分析

• (A) 應僅執行證實程序，即足以取得足夠及適切之查核證據。錯誤。 「僅執行證實程序」不能直接視為充分。高度自動化交易可能大量仰賴系統控制；

核心觀念

本題考查查核人員辨認財務報表舞弊風險時，如何評估管理階層的動機與機會。依審計準則，查核人員應辨認並評估財務報表重大不實表達風險；管理階層對會計估計具有裁量空間時，可能藉由選擇假設或調整估計結果，影響財務報表金額，因此需要特別關注。

解題方法

逐一判斷各情況是否增加財務報表被蓄意操弄的機會或動機。若管理階層能自行決定多項會計估計，估計的不確定性與裁量空間便可能成為操弄報表的管道，最符合題目所問的舞弊風險警訊。

選項分析

(A) 資深會計人員的流動率相當低。錯誤。 低流動率通常代表人員穩定，本身不會直接增加舞弊風險。人員長期固定也不等於內控必然有效，但題目未提供勾串或控制失效等資訊，不能據此認定財報遭蓄意操弄的風險較高。

核心觀念

本題考查查核人員在當期查核中，能否沿用以前年度控制測試取得的證據。依審計準則公報第 46 號「查核歷史財務資訊時對受查者內部控制之瞭解及評估」，查核人員評估是否採用以往查核證據時，須考量控制環境、受查者監督控制及風險評估流程的有效性，並確認相關控制自前次測試後是否發生變動。

若控制未變動，仍須安排定期重新測試；間隔不得超過 3 年。此外，對查核人員判斷為顯著風險的相關控制，則須於當期測試。

解題方法

本題可直接抓住「以往查核證據可以沿用多久」這個判斷點：先確認控制是否改變，再檢查未改變時的最長重新測試間隔。題目中的「每 4 年測試一次」超過準則所定的 3 年上限，因此該敘述不正確。

選項分析

核心觀念

本題考查審計抽樣的適用性。審計抽樣是從母體中選取少於百分之百的項目，依抽樣結果對母體作成結論，適用於母體中項目具有一定可抽樣性、且查核目標可由抽查達成的情況。

若交易金額重大、性質特殊或不尋常，查核人員通常應直接查核該項目，而非仰賴抽樣結果推論；抽樣較適合用於大量、性質相近的交易或文件。

解題方法

判斷各程序是否適合抽樣，可看兩點：

1. 查核對象是否大量且同質：適合從中抽取樣本，再推論整體。
2. 是否有特定重大或異常項目必須逐項查核：此類項目應直接查核，不宜只靠抽樣。

選項分析

① 複核金額重大且不尋常之銷貨交易。

不適合使用審計抽樣。金額重大且不尋常的交易具有個別風險，查核人員應針對該交易直接查核其發生、授權、金額及相關文件。若只抽查部分交易，可能漏掉這筆重要異常項目。因此①符合題目所問的「較不適合」。

② 審查銷貨發票複本，以查核信用核准之情況。

核心觀念

分析性程序是藉由比較財務資料與非財務資料間合理的關係，辨認異常波動或不一致，並評估財務資訊是否合理。作為證實程序時，查核人員須判斷預期關係是否足夠穩定、資料是否可靠，以及預期值與帳載金額間可容忍的差異；分析性程序提供的證據力，須依個案情況評估，不能只因比率「廣泛接受」就認定充分有效。

解題方法

本題要分辨各選項是否符合分析性程序的適用條件。特別注意：受查者流程控制有缺失時，相關聲明的證據力需求不會因此降低；而產業比率或帳齡分析可作為查核工具，但其證據力仍取決於資料與關係是否適當、可靠。

選項分析

• (A) 正確。 受查者生產、銷售特殊產品時，內部歷史資料可能不足以建立可靠的預期值。查核人員可參考產業資料作比較，但仍須評估該資料與受查者產品、營運模式及市場條件是否具可比性。

核心觀念

本題考「重大性」在財務報表查核中的判斷原則。重大性是指某項不實表達或資訊遺漏，若可合理預期會影響財務報表使用者依財務報表所作的經濟決策，即具有重大性。判斷時須考量金額大小，也須考量事項的性質與發生情況，並依賴查核人員的專業判斷。

依命題當年（民國 108 年）適用的審計準則公報第 51 號「查核規劃及執行之重大性」及第 52 號「查核過程中所辨認不實表達之評估」，不能只因未更正不實表達金額低於設定的重大性，就一概認定其不重大。評估時還須考量個別金額、彙總影響，以及質性因素。

解題方法

本題問「何者錯誤」，可抓住重大性判斷的兩個重點：

1. 重大性以一般財務報表使用者的共同資訊需求為基礎，不以某一特定使用者的個別需求為準。
2. 金額門檻是判斷的重要參考，但不是低於門檻就自動不重大；仍須檢視不實表達的性質、情境及彙總影響。

因此，凡將「低於重大性金額」直接推論成「必然不重大」的敘述，即與準則原則不符。

選項分析

核心觀念

本題考查民國 108 年適用的《審計準則公報第 62 號「與受查者治理單位之溝通」》，重點是查核人員與治理單位溝通的對象、方式，以及獨立性溝通的適用範圍。以下以命題當年（民國 108 年）法規為準。

依該公報，查核人員應與治理單位溝通查核中發現的重要事項；若受查者為上市（櫃）公司，還應以書面與治理單位溝通查核人員的獨立性。這項獨立性溝通要求並非適用於每一個查核委任案。

解題方法

先分辨各選項談的是一般溝通原則，還是上市（櫃）公司才適用的獨立性溝通規定。若選項把「上市（櫃）公司」的要求擴大成「每一個查核委任案」，便是把適用範圍說得過廣。

選項分析

• (A) 錯誤。「每一個查核委任案」皆須與治理單位溝通獨立性，將適用範圍擴大了。依民國 108 年適用的規定，獨立性書面溝通的要求適用於上市（櫃）公司，並非所有查核委任案都必須如此。

核心觀念

以命題當年（民國 108 年）法規為準。本題考審計準則公報第 64 號第 8 條所列的委任書「必要條款」，並區分這些條款與第 36 條所列「委任書可能包括」的其他內容。

第 8 條規定，委任書或其他適當形式的書面協議應包括：

1. 財務報表查核之目的及範圍。
2. 查核人員之責任。
3. 管理階層之責任。
4. 辨認編製財務報表適用之財務報導架構。
5. 會計師擬出具報告之格式及內容，並說明某些情況下報告可能與預期不同。

解題方法

逐項對照第 8 條的五項必要條款：①至⑤全都符合。其餘⑥至⑨則屬委任書可能載明的其他事項，不是第 8 條要求一定包括的條款。

因此，本題選項中完整且僅包含必要條款的是 ①②③④⑤。

選項分析

核心觀念

本題考核閱人員發現財務報表有重大偏離適用之財務報導架構時，管理階層與治理單位均未在合理期間內適當回應，應考量的後續因應方式。相關規範為《會計師執行核閱財務報表之業務準則》；本題以命題當年（民國 108 年）規範為準。

解題方法

依題目敘述的溝通順序判斷：核閱人員先與管理階層溝通；管理階層未適當回應，再與治理單位溝通。若治理單位仍未在合理期間內適當回應，核閱人員應考量修正核閱報告，以及終止委任的可能性。因此，①、②正確。

選項分析

• ① 是否修正核閱報告：正確。 財務報表仍有重大偏離，且管理階層與治理單位均未適當處理，核閱人員應考量是否修正核閱報告，以反映該偏離對核閱結論的影響。

核心觀念

本題考查查核準則公報「書面聲明」的目的與形式。書面聲明是管理階層向查核人員提供的書面確認，支持查核過程中取得的其他查核證據；它不能取代查核人員應執行的查核程序，也不會減輕管理階層對財務報表的責任。

解題方法

逐項核對書面聲明的涵蓋期間、日期、收受者及管理階層責任。前三項均是書面聲明的形式要求；若選項把「管理階層未全程在職」說成可減輕其對財務報表整體的責任，即與書面聲明的基本原則相違。

選項分析

(A) 正確。​書面聲明應涵蓋查核報告中提及的所有財務報表及期間，使聲明範圍與查核報告所涵蓋的報表及期間一致。

核心觀念

本題考查查核人員如何發現「已報廢但仍列帳」的機器設備，重點是取得設備實際存在狀況、使用狀況及處分情形的查核證據。已報廢設備若未除帳，會使不動產、廠房及設備帳面金額虛增；若折舊仍持續認列，也可能影響折舊費用。

查核程序的效果取決於它能否直接或間接提供設備已停止使用、已失去效能或已處分的證據。詢問管理、生產單位，檢視設備保險變動，以及追查新設備購置目的，都可能提供相關線索；單看期後報廢或出售情形，與報廢日及期末帳列狀況的連結較弱。

解題方法

先抓住題目要找的是「較無效果」的程序，再比較各選項與「期末已有設備報廢、但帳上尚未除列」之間的關聯：

1. 能反映設備是否仍在使用、是否已無使用價值的程序，通常較有助於發現未除帳設備。
2. 若程序只檢視期後發生的報廢或出售，未必能證明設備在期末已經報廢，也未必能指出期末仍列帳的設備。

選項分析

核心觀念

本題考查查核證據的可靠性。查核人員評估證據時，通常會考量證據的來源與取得方式：一般而言，由查核人員直接自外部獨立來源取得的證據，可靠性較高；由受查者內部產生或保管的證據，可靠性較低。

應付帳款屬於負債，查核時須取得足夠且適切的證據，確認帳款餘額是否存在、金額是否正確，以及是否有未入帳負債。供應商直接回覆查核人員的函證，來源獨立，且回覆直接交由查核人員掌握，因此在本題選項中最具可靠性。

解題方法

比較各選項的證據來源與取得方式：

1. 是否來自受查者以外的獨立來源？
2. 是否由查核人員直接取得或控制？
3. 是否只是支持交易部分環節的文件，而非直接證明期末帳款餘額？

依此判斷，自供應商取得的應付帳款函證同時具備外部來源與直接回覆的特性，最能支持帳款餘額的正確性。

選項分析

• (A) 供應商之發票：錯誤。 發票由供應商開立，屬外部來源文件，可支持交易金額與請款內容；但它通常是透過受查者取得或留存，查核人員未必直接向供應商取得，證據可靠性低於直接函證。

核心觀念

本題考查銷貨截止測試的目的。查核人員檢查資產負債表日前後的銷貨憑證、出貨資料及銷貨日記簿，確認銷貨是否記入正確的會計期間，並檢視銷貨是否真實發生。

若年底前尚未實際出貨，卻將銷貨記入當年度，會造成當年度銷貨收入及應收帳款虛增，屬於虛列銷售交易。截止測試可藉由核對出貨日期與入帳日期，發現這類異常。

解題方法

先抓住題目所述的查核程序：「資產負債表日前一週銷貨截止測試」以及「檢查銷貨日記簿」。這兩項程序都直接針對銷貨交易的真實性與入帳期間：

• 核對出貨日與銷貨入帳日，可判斷銷貨是否屬於當年度。
• 若交易尚未發生或尚未出貨，卻已列入當年度銷貨，便可能發現當年度虛列銷售交易。

因此，符合查核程序所能發現事項的是 (B)。

選項分析

(A) 年底應收被延壓入帳（Lapping）—錯誤

Lapping 是挪用客戶收款後，以後續收款沖銷先前應收帳款的舞弊，通常涉及收款處理、收款入帳及應收帳款沖銷紀錄。銷貨截止測試及檢查銷貨日記簿，並非主要用來發現此類收款挪用。

核心觀念

本題考查生產循環的範圍，以及存貨查核程序能提供哪些查核證據。查核人員觀察存貨盤點並抽點，主要在取得存貨的存在及盤點數量相關證據；檢查倉儲安全與出入管制，則屬於了解或評估存貨保管相關的內部控制，不能直接證明期末存貨是否有瑕疵或過時。

解題方法

逐項辨認程序與查核目的是否相符：

• 生產計畫、領料、生產成本與銷貨成本計算，屬生產循環相關政策及程序。
• 親赴盤點現場觀察並抽點，屬存貨盤點查核程序。
• 倉儲安全及出入管制著重保管控制；瑕疵、過時或廢品存貨，應透過盤點時觀察存貨狀況、檢查存貨明細及相關資料等程序辨認。
• 涉及專家時，應了解其專業能力、客觀性等相關事項，並了解其工作的性質與範圍。

選項分析

核心觀念

本題考查設計銷貨交易細項測試時，如何辨認銷貨交易的不實表達風險。銷貨查核常關注交易是否真實發生、是否重複入帳，以及銷貨認列是否恰當。若沒有實際交易卻認列銷貨，或同一筆交易重複記錄，均會造成銷貨收入高估。

解題方法

先逐項判斷其是否直接描述銷貨交易可能發生的不實表達：虛構交易、重複入帳等，屬查核人員關注的情況；單純指出客戶是關係人，則是交易對象的身分特徵，並不必然表示該筆交易有不實表達。

選項分析

• (A) 根本沒運送商品即在銷貨日記簿中認列銷貨交易：錯誤。​商品未運送卻認列銷貨，可能是虛增收入，涉及交易是否真實發生，查核人員應予關注。
• **(B) 賣給關係人之銷貨交易：正確，為本題答案。

核心觀念

本題考查通用審計軟體（Generalized Audit Software, GAS）的功能與限制。ACL、IDEA 等軟體可讀取受查者的電子資料，依查核人員設定的條件執行篩選、比對、抽樣及重新計算，協助蒐集查核證據。

判斷時要區分兩類工作：軟體可協助執行或重複查核程序；但重大性水準與查核意見，分別涉及查核人員的專業判斷及整體結論，不能交由通用審計軟體自行決定。

解題方法

逐項判斷各敘述是否屬於通用審計軟體可支援的工作：

• 能處理交易資料、執行測試、協助抽樣或分析結果者，屬於軟體可支援的範圍。
• 涉及重大性判斷、形成查核意見等查核人員責任者，不屬於軟體可取代的工作。

依此判斷，①②④⑤為可支援項目；③⑥不是通用審計軟體可代替查核人員完成的判斷。

選項分析

① 協助評估受查者應用系統之內部控制：正確。 通用審計軟體可分析應用系統處理後的資料，例如檢查交易是否符合預設條件、比對輸入與輸出資料，或辨識異常紀錄，作為評估控制運作情形的證據。它提供分析與測試上的協助，控制是否有效仍須由查核人員評估。

核心觀念

本題考《審計法》第 9 條：審計機關辦理審計，如涉及特殊技術、監視或鑑定事項，得諮詢其他機關、團體或專門技術人員，也得委託其辦理；但委託結果仍由原委託之審計機關決定。

法條的重點在於分清「提供專業協助」與「作成審計決定」：受委託者負責提供技術結果或鑑定意見，最終審計判斷仍由審計機關作成。以命題當年（民國 108 年）法規為準；相關規定現行仍是由原委託之審計機關決定。

解題方法

抓住題幹問的是「其結果應由何者決定」，而不是由誰執行監視、鑑定或提供技術意見。直接依《審計法》第 9 條判斷：委託後的結果仍由原委託之審計機關決定，因此選 (B)。

選項分析

核心觀念

本題考「電腦輔助查核技術」（CAATs）中，哪些方法會在受查者的正式會計紀錄中留下測試交易，因此查核人員必須在測試後將這些交易刪除，避免測試資料影響正式帳簿。

四種方法的辨認重點是：測試交易是送進受查者的正式系統，還是由查核人員在系統外自行比對或處理。

解題方法

逐項判斷測試交易是否進入受查者的正式會計紀錄：

• 若測試交易輸入受查者的正式系統，交易可能留在帳簿中，測試後須確保刪除。
• 若由查核人員另行模擬或使用查核工具處理，不會在受查者的正式帳簿留下測試交易，就不需刪除。

選項分析

① 整合測試措施（Integrated Test Facility, ITF）—正確。 查核人員將測試交易輸入受查者的正式應用系統，並以虛擬部門或虛擬客戶等測試單位處理。由於交易經過正式系統並可能記入會計紀錄，測試後應確保測試交易自正式紀錄中刪除，避免污染帳簿。

② 快照法（Snapshot）—錯誤。 快照法是在特定處理點擷取程式處理資料的狀態，以追蹤資料如何經過系統處理。它屬於程式與資料處理過程的查核技術，不是把測試交易輸入正式會計紀錄的交易測試方法，因此無須刪除測試交易。

核心觀念

本題考查審計人員初步了解內部控制後，如何評估控制風險。控制風險是指受查機關的內部控制未能及時預防或偵出並更正重大錯誤的風險。

控制風險的評估須以取得的查核證據為依據。若初步了解後未發現重大內部控制缺失，並不代表控制風險為零，也不表示內部控制已經有效運作；審計人員仍須透過控制測試取得證據，才能支持較低的控制風險評估。

解題方法

依題目提供的資訊，審計人員僅完成對採購內部控制機制的初步了解，且沒有發現重大缺失。這只能作為將控制風險評為中等水準的依據，尚不足以評為低水準。

若要評為低水準，須進一步查核並取得足夠證據，確認相關控制設計適當且實際有效運作。任何控制都不能保證完全排除錯誤或舞弊，因此控制風險不會評為「無風險」。

選項分析

核心觀念

本題考《確信準則第 1 號》對「認證案件」（attestation engagement）的定義與報告方式。認證案件是由執業人員以外的人員先依適用基準衡量或評估標的，形成標的資訊；執業人員再對該標的資訊是否存有重大不實表達提出結論。

認證案件中，執業人員的結論可採直接表達，也可針對他人所提出的標的資訊表達。因此，標的資訊並非一律不得由執業人員於確信報告中表達。

解題方法

掌握認證案件的兩個角色分工：

1. 執業人員以外的人員先依基準衡量或評估標的，產生標的資訊。
2. 執業人員取得足夠及適切證據後，就標的資訊是否存有重大不實表達提出結論。

判斷時要注意「通常」與「均不得」的差別：標的資訊通常由負責衡量或評估的人員在其報告或聲明中表達；但這不代表執業人員在確信報告中絕對不能表達標的資訊。

選項分析