110 國軍退除役轉任公務人員四等 會計 成本與管理會計概要 考古題詳解

核心觀念

本題考標準成本制度下的直接材料與直接人工差異分析。差異金額以「實際成本與標準成本的差額」表示，正數代表不利差異，負數代表有利差異。

• 價格差異：實際價格與標準價格的差額，乘以實際投入數量（或實際工時）。
• 效率差異：實際投入數量（或實際工時）與依實際產量計算的標準投入量之差，乘以標準價格（或標準工資率）。

解題方法與計算

實際產量為 $6{,}000$ 單位，先依每單位標準用量換算實際產量的標準投入量，再計算價格與效率差異。

一、直接材料差異

實際材料投入 $80{,}000$ 磅，實際價格為每磅 $16.4，標準價格為每磅 $14。

實際產量的標準材料用量：

材料價格差異：

材料效率差異：

因此，材料效率差異為 $$224{,}000$ 有利。實際投入量少於實際產量的標準用量，故效率有利。

二、直接製造人工差異

實際人工工時為 $20{,}000

核心觀念

本題考「服務部門成本分攤」。人力資源與資訊系統屬服務部門，其成本須分攤至企業金融與消費金融兩個營業部門。

• 直接法：服務部門成本只分攤給營業部門，不考慮服務部門彼此提供服務。
• 梯形法（順序分攤法）：依指定順序逐一分攤服務部門成本。先分攤的服務部門會分攤給其他尚未分攤的服務部門及營業部門；該部門分攤完畢後，不再接受後續服務部門的成本分攤。

本題人力資源成本依員工人數分攤，資訊系統成本依處理時間分攤。

解題方法與計算

(一) 直接法

直接法不計入服務部門間的服務量，因此各服務部門的分攤比例只以兩個營業部門為分母。

**人力資源成本：**營業部門員工人數合計為 $42+28=70$ 人。

**資訊系統成本：**營業部門處理時間合計為 $2,520+1,680=4,200$ 分鐘。

加計各營業部門原有預計製造費用：

(二) 梯形法：資訊系統為第 1 順位

資訊系統先分攤，因此其成本分攤給人力資源、企業金融及消費金融。分攤完成後，資訊系統不再接受後續成本；接著分攤人力資源成本時，資訊系統不列入分攤對象。

核心觀念

本題考資本預算的淨現值法與回收期間法。淨現值是將各期預期現金流量按資金成本折算為現值，再扣除原始投資額：

淨現值大於 $0$，表示投資報酬高於資金成本；小於 $0$，則表示未達資金成本要求。

回收期間則計算累積現金流入回收原始投資所需時間。本題現金流量逐年不同，先累計各年節省額，再以尚未回收金額除以回收年度的現金流入，求出該年度所占比例。

解題方法

（一）淨現值

各年現金營業成本節省於期末發生，故分別乘上 $12\%$ 折現率下的各年現值係數，再扣除期初投資 $28,000$：

各年折現係數為 $12\%$ 折現率下的單筆現值係數，依序為 $1/(1.12)^t$。題目提供的是年金現值表，亦可先以相鄰年金現值係數相減求得：

依題目所給年金現值表計算：

核心觀念

本題測驗管理會計中「品質成本」（Cost of Quality, COQ）的分類架構。品質成本通常分為兩大類、四個次項目：

1. 符合成本（Costs of Conformance）：

• 預防成本（Prevention Costs）：在瑕疵發生前，為預防不良品產生所投入的資源。
• 鑑定成本（Appraisal Costs）：為評估、檢驗產品是否符合規格所發生的各項測試與檢查成本。

2. 不符合成本（Costs of Non-conformance / Failure Costs）：

• 內部失敗成本（Internal Failure Costs）：產品在運交顧客前被發現不符合標準所造成的損失。
• 外部失敗成本（External Failure Costs）：產品在運交顧客後才被發現有瑕疵，進而衍生之一切補償與後續損失。

解題方法

判斷品質成本分類的核心切入點在於**「發生的時點」與「瑕疵發現的位置（是否已運交顧客）」**：

1. 商譽（Goodwill）為市場與顧客對企業品牌的信賴與正面評價。
2. 「商譽損失」源於產品或服務出現瑕疵，且此不良品已實際流出至市場、交付至顧客手中，導致顧客滿意度下降、口碑惡化，進而造成未來訂單流失或市場佔有率下滑。
3. 凡因「顧客收到不良品」所引發的後續代價（無論是帳面可見支出或隱含的機會損失），均符合交貨後發生的損失定義，故歸屬於外部失敗成本。

選項分析

• (A) 錯誤：預防成本係指在製造或服務提供之前，為了避免生產瑕疵而進行的防範措施支出。

核心觀念

本題測驗管理會計中的**「品質成本分析」、「相關成本（Relevant Costs）」與「存貨持有之資金成本」**的整合計算：

1. 重製的相關成本（增額成本）： 重製決策屬於短期營運分析，評估因重製減少而節省的成本時，僅考量因重製而額外發生的變動成本（直接材料、直接人工、變動製造費用）。「分攤之固定製造費用」屬於已投入之產能成本或沉沒成本，在相關範圍內總額不變，為不相關成本。
2. 重製發生的製程範圍：

• 產品在「檢查」時發現瑕疵並進行重製，合格後始得進入「包裝」，故包裝成本與重製完全無關。
• 題目明確指出重製時「無需投入新的鑄造材料」，但加工（人工與變動製費）仍需重新投入；「烤漆需再一次用料」則材料、人工與變動製費皆需再次投入；重製完成後需「再一次檢查」，增加檢查變動成本。

3. 存貨資金成本節省： 品質改善導致在製品（WIP）存貨減少，可釋放沉澱資金並減少持有成本，其年度節省額為： $\text{存貨資金成本節省} = \text{在製品存貨減少金額} \times \text{資金成本率}$
4. 導入新系統之總節省成本： $\text{總節省成本} = \text{重製成本節省數} + \text{存貨資金成本節省數}$

解題方法

步驟一：計算減少之重製單位數

• 原重製率為 $5\%$，新重製率降至 $3.5\%$，重製率降低 $5\% - 3.5\% = 1.5\%$。
• 每年產量為 $15,000$ 單位，故重製減少數量為： $\Delta \text{重製數量} = 15,000 \times 1.5\% = 225 \text{ 單位}$

步驟二：計算每單位重製之相關成本

僅計入重製過程中必須重新發生的變動成本（排除固定製造費用與包裝成本）：

1. 鑄造步驟：

• 直接材料：題目註明無須投入新材料，為 $0。
• 直接人工：$110
• 變動製造費用：$100
• 鑄造步驟相關重製成本 $=$$$0 +$$$110 +$$$100 =$$210

2. 烤漆步驟：

• 直接材料：題目註明需再一次用料，為 $12。
• 直接人工：$120
• 變動製造費用：$150
• 烤漆步驟相關重製成本 $=$$$12 +$$$120 +$$$150 =$$282

核心觀念

本題測驗分批成本制（Job-Order Costing）在**正常成本制（Normal Costing）**下的製造費用分攤與差異結轉處理，核心觀念包含：

1. **已分攤製造費用（Applied Overhead）**之計算： $\text{已分攤製造費用} = \text{實際分攤基礎} \times \text{預計分攤率}$ 本題以「直接人工成本」為分攤基礎，預計分攤率為 $70\%$。
2. **少分攤或多分攤製造費用（Under- or Over-applied Overhead）**之衡量：

• 當 $\text{實際製造費用} > \text{已分攤製造費用}$，產生少分攤製造費用（製造費用帳戶呈現借方餘額）。
• 當 $\text{實際製造費用} < \text{已分攤製造費用}$，產生多分攤製造費用（製造費用帳戶呈現貸方餘額）。

3. 分攤差異結轉銷貨成本之會計分錄：

• 少分攤（借方餘額，代表成本低估）：應補認成本，沖銷時借記銷貨成本、貸記製造費用。
• 多分攤（貸方餘額，代表成本高估）：應減計成本，沖銷時借記製造費用、貸記銷貨成本。

解題方法

步驟一：計算已分攤製造費用

依題目所定分攤條件，製造費用係以直接人工成本的 $70\%$ 進行分攤。$8$ 月份直接人工成本為 $27,000： $\text{已分攤製造費用} = \$27,000 \times 70\% = \$18,900$

步驟二：確定實際製造費用

題目明確列出「製造費用：$19,000」，即為實際發生的製造費用總額（間接人工成本已包含於製造費用中或為題幹干擾資訊，不可重複加計）。 $\text{實際製造費用} = \$19,000$

步驟三：計算製造費用分攤差異

比較實際金額與已分攤金額：

核心觀念

本題測驗「加權平均分步成本制」（Weighted-Average Process Costing）下，生產成本在產品間之分配與約當單位成本之計算。核心要點如下：

1. 實體數量流量平衡： $\text{期初在製品單位數} + \text{本期開始投入單位數} = \text{完工轉出單位數} + \text{期末在製品單位數}$
2. 加權平均法之約當產量（Equivalent Units of Production, EUP）： 加權平均法視同所有完工單位均於本期完成，不區分期初在製品與本期投入，其計算公式為： $\text{約當產量} = \text{完工轉出單位數} \times 100\% + \text{期末在製品單位數} \times \text{期末完工比例}$
3. 材料投入時點的判斷： 多數分步成本制題目預設直接材料於「製程開始時一次投入」（此時在製品完工比例為 $100\%$）；但本題特別註明「直接材料成本與加工成本都是在生產過程中平均發生」，故期末在製品之直接材料完工比例須依題目給定之完工比例 $20\%$ 計算。
4. 約當單位成本計算公式： $\text{加權平均法約當單位成本} = \frac{\text{期初在製品成本} + \text{本期投入成本}}{\text{約當產量}}$

解題方法

步驟一：計算本期完工轉出單位數

依實體產量平衡關係式： $\text{完工轉出單位數} = \text{期初存貨} + \text{本期投入} - \text{期末存貨}$ $\text{完工轉出單位數} = 10,000 + 30,000 - 15,000 = 25,000 \text{ 單位}$

步驟二：計算直接材料之約當產量（EUP）

因直接材料係「於生產過程中平均發生」，期末在製品完工比例為 $20\%$：

• 完工轉出單位之材料約當產量：$25,000 \times 100\% = 25,000$
• 期末在製品單位之材料約當產量：$15,000 \times 20\% = 3,000$

$\text{直接材料約當產量} = 25,000 + 3,000 = 28,000 \text{ 單位}$

步驟三：計算待分配之直接材料總成本

加權平均法合併計算期初成本與本期投入成本： $\text{直接材料總成本} = \$80,000 + \$200,000 = \$280,000$

核心觀念

本題測驗傳統數量基礎成本制（Traditional Volume-Based Costing）下的製造費用分攤（Cost Allocation）。

在以單一數量標準（如直接人工小時）分攤總成本時，核心觀念如下：

1. 分攤基礎總額之計算：分攤累積之總成本時，分攤基礎必須是「各產品耗用之總動因量」，而非「每單位耗用量」。 $\text{某產品總直接人工小時} = \text{預計生產單位數} \times \text{每單位產品預計人工小時數}$
2. 製造費用分攤率與分攤金額： $\text{全廠預計分攤率} = \frac{\text{待分攤之製造費用總額}}{\text{全廠總分攤基礎（總直接人工小時）}}$ $\text{產品應分攤金額} = \text{該產品之總直接人工小時} \times \text{全廠預計分攤率}$ 或直接按各產品所占總動因量之比率分攤： $\text{產品應分攤金額} = \text{待分攤之製造費用總額} \times \frac{\text{該產品之總直接人工小時}}{\text{全廠總直接人工小時}}$

解題方法

題目明確要求「材料處理成本是依直接人工小時數計算」，因此題目所提供的「預計材料搬運次數」為無關之干擾資訊。

步驟一：計算兩項產品及全廠之總直接人工小時（DLH）

• 豪華型樹屋： $5,000 \text{ 單位} \times 700 \text{ 小時/單位} = 3,500,000 \text{ 小時}$
• 基本型樹屋： $8,000 \text{ 單位} \times 200 \text{ 小時/單位} = 1,600,000 \text{ 小時}$
• 全廠總直接人工小時： $3,500,000 \text{ 小時} + 1,600,000 \text{ 小時} = 5,100,000 \text{ 小時}$

步驟二：計算基本型樹屋應分攤之材料處理成本 基本型樹屋所耗用之人工小時占全廠總額之比例為：

核心觀念

本題測驗標準成本制（Standard Costing System）下之直接人工成本差異分析（Direct Labor Variance Analysis）。

直接人工的彈性預算總差異可拆解為兩項核心子差異：

1. 人工工資率差異（Labor Rate Variance, LRV）：衡量每小時實際支付工資與標準工資之偏離程度，以「實際工時」為權數評估。 $\text{人工工資率差異} = AH \times (AR - SR)$
2. 人工效率差異（Labor Efficiency Variance, LEV）：衡量實際耗用人工小時與該產量下標準允許小時之偏離程度，以「標準工資率」評價。 $\text{人工效率差異} = (AH - SH) \times SR$

符號說明：

• $AH$（Actual Hours）：實際生產量下之實際人工小時。
• $SH$（Standard Hours）：實際生產量下之標準人工小時。
• $AR$（Actual Rate）：實際工資率（每小時實際工資）。
• $SR$（Standard Rate）：標準工資率（每小時標準工資）。

差異方向判定原則（以成本觀點）：

• 實際成本 $<$ 標準成本：為企業節省支出，屬有利差異（Favorable, F）。
• 實際成本 $>$ 標準成本：使企業支出增加，屬不利差異（Unfavorable, U）。

解題方法

整理題目已知條件

• 實際工資率 $AR =$$120 / 小時
• 標準工資率 $SR =$$125 / 小時
• 實際生產量下之標準人工小時 $SH = 530$ 小時
• 實際生產量下之實際人工小時 $AH = 550$ 小時

步驟一：計算人工工資率差異

因為實際工資率（$120）低於標準工資率（$125），公司每小時節省了 $5，故屬於有利差異 $2,750（F）。

步驟二：計算人工效率差異

核心觀念

本題測驗「本量利分析」（Cost-Volume-Profit Analysis, CVP 分析）中之成本習性分類、損益兩平點（Break-even Point, BEP）及安全邊際（Margin of Safety, MOS）。

相關定義與計算公式如下：

1. 成本習性分類：本量利分析著重於「成本習性」（變動與固定），而非財務會計之「功能別分類」（製造成本與期間費用）。因此，計算邊際貢獻時須納入全部變動成本（含變動製造成本與變動銷管費用）；計算損益兩平點時須納入全部固定成本（含固定生產成本與固定銷管費用）。
2. 單位邊際貢獻（$UCM$）： $UCM = \text{單位售價}(P) - \text{單位變動成本}(V)$
3. 損益兩平銷售量（$Q_{BE}$）： $Q_{BE} = \frac{\text{總固定成本}(FC)}{UCM}$
4. 安全邊際額（$MOS$）： 衡量企業在發生虧損前，實際或預計銷售額所能承受的最大下跌幅度。 $MOS = \text{預計銷售額} - \text{損益兩平銷售額} = (Q - Q_{BE}) \times P$

解題方法

步驟一：彙總單位變動成本與單位邊際貢獻

計算單位變動成本時，必須將產品的變動製造成本與期間變動費用一併計入：

單位邊際貢獻（$UCM$）：

步驟二：彙總總固定成本

將固定生產成本與固定銷管費用相加：

步驟三：計算損益兩平銷售量與銷售額

損益兩平銷售額（$S_{BE}$）：

步驟四：計算安全邊際額

當銷售量為 $60,000$ 單位時，預計銷售額為：

核心觀念

本題測驗多產品之「本量利分析（Cost-Volume-Profit Analysis, CVP 分析）」與「損益兩平點（Break-Even Point, BEP）」之計算。

當企業同時產銷多種產品時，必須假設產品間的「銷售組合（Sales Mix）」維持不變，並利用「加權平均單位邊際貢獻（Weighted-Average Unit Contribution Margin, WAUCM）」求得整體損益兩平銷售量，再依個別產品的銷售比例分攤。

相關計算公式如下：

1. 單位邊際貢獻（Unit Contribution Margin, $UCM$）： $UCM = \text{單位售價} - \text{單位變動成本}$
2. 加權平均單位邊際貢獻（$WAUCM$）： $WAUCM = \sum (UCM_i \times \text{銷售組合比例}_i)$
3. 整體損益兩平銷售量（$Q_{BEP}$）： $Q_{BEP} = \frac{\text{固定成本}}{WAUCM}$
4. 個別產品損益兩平銷售量（$Q_i$）： $Q_i = Q_{BEP} \times \text{該產品之銷售組合比例}$

解題方法

步驟一：計算個別產品之單位邊際貢獻（$UCM$）

• $F$ 產品： $UCM_F = \$50 - \$40 = \$10$
• $G$ 產品： $UCM_G = \$80 - \$65 = \$15$

步驟二：計算加權平均單位邊際貢獻（$WAUCM$）

題目給定銷售組合為 $F$ 佔 $60\%$、$G$ 佔 $40\%$： $WAUCM = (\$10 \times 60\%) + (\$15 \times 40\%) = \$6 + \$6 = \$12$

步驟三：計算公司整體損益兩平總銷售量

固定成本為 $480,000： $Q_{BEP} = \frac{\$480,000}{\$12} = 40,000 \text{ 單位}$

步驟四：計算 $G$ 產品之損益兩平銷售量

$Q_G = 40,000 \times 40\% = 16,000 \text{ 單位}$

選項分析

• (A) 錯誤：$12,800$ 單位為常見計算陷阱。若考生誤將全部固定成本僅除以 $G$ 產品的單位邊際貢獻 $15 得出 $32,000$ 單位，再

核心觀念

本題測驗總預算（Master Budget）體系中之生產預算（Production Budget）與直接人工預算（Direct Labor Budget）之編製。

1. 預算編製順序：營業預算的起點為「銷售預算」，依預計銷售量與存貨政策推算「生產預算」，再以預計生產量為基礎，分別編製直接材料、直接人工與製造費用等生產成本預算。
2. 核心公式：

• 預計生產量： $\text{預計生產量} = \text{預計銷售量} + \text{預計期末存貨} - \text{期初存貨}$
• 單位直接人工成本： $\text{單位直接人工成本} = \sum (\text{各製程標準工時} \times \text{標準工資率})$
• 預計直接人工總成本： $\text{預計直接人工總成本} = \text{預計生產量} \times \text{單位直接人工成本}$

解題方法

本題之計算切入點為「先求產量、再算單位工資、最後求總成本」，不可直接以銷售量計算。

步驟一：計算乙產品的預計生產量 依存貨平衡關係式，本期需生產之數量為： $\text{預計生產量} = \text{預計銷售量} + \text{預計期末存貨} - \text{期初存貨}$ $\text{預計生產量} = 13,000 + 2,600 - 1,040 = 14,560\text{（單位）}$

步驟二：計算生產每單位乙產品所需的直接人工成本 乙產品需經過「成型」與「拋光」兩種作業，各作業成本如下：

• 成型作業：$1\text{ 小時} \times$$$20 =$$20
• 拋光作業：$2\text{ 小時} \times$$$25 =$$50

每單位乙產品之直接人工總成本： $\$20 + \$50 = \$70$

核心觀念

成本－數量－利潤分析（CVP）圖中：

• 總收入 $=$ 單位售價 $\times$ 銷售量。
• 總成本 $=$ 固定成本 $+$ 單位變動成本 $\times$ 銷售量。
• 損益兩平點是總收入線與總成本線的交點；在該點，收入等於成本，利潤為 $0$。

解題方法

題目已知損益兩平銷售量為 $100$ 單位，單位售價為 $30$ 元，因此損益兩平點的收入為：

也可用固定成本推得單位貢獻毛益為：

因此單位變動成本為：

所以總成本線在銷售量為 $0$ 時為固定成本 $1,000$ 元，之後每增加一單位銷售量，總成本增加 $20$ 元；收入線則從原點開始。

核心觀念

本題測驗管理會計中之「產品訂價決策（Pricing Decisions）」與「新產品訂價策略」。

1. 訂價決策的 3C 架構：

• 顧客（Customers）：考量市場需求彈性、顧客對產品價值的認知與購買意願。
• 競爭者（Competitors）：考量市場供給狀況、競爭者產品特性、替代品及其價格水準。
• 成本（Costs）：提供價格底線（長期而言需涵蓋全生命週期成本）。

2. 新產品常見訂價策略：

• 撇脂訂價法（Market-skimming Pricing）：產品上市初期訂定高價，鎖定高願付價格之顧客群，迅速回收研發成本。
• 滲透訂價法（Market-penetration Pricing）：產品上市初期訂定極具競爭力的低價，藉此迅速擴大市占率、建立品牌忠誠度與規模經濟。
• 目標訂價法（Target Pricing）：以市場可接受的價格反推目標成本，即 $\text{目標成本} = \text{目標價格} - \text{目標利潤}$。

解題方法

訂價決策屬於管理會計的權變決策，必須兼顧外在總體環境（市場供需、競爭產品）與企業內在策略方向。評估訂價敘述時，應從「環境適應性」與「策略彈性」著手：

• 選項 (A)、(B)、(D) 涵蓋了訂價的 3C 要素（顧客、競爭者）與組織發展定位，皆為訂價必須審慎納入的基礎考量。
• 選項 (C) 使用了「應大於」的絕對性論述，忽略了新產品在生命週期導入期可能採用的短期促銷、滲透訂價或附屬產品定價策略（例如短期售價可能僅彌補變動成本，甚至低於總製造成本以換取市場規模），故此敘述在管理決策上過於武斷而屬錯誤

核心觀念

本題測驗資本預算中折現現金流量法（Discounted Cash Flow, DCF）對於期中現金流入之**「再投資報酬率假設（Reinvestment Rate Assumption）」**。

在評估資本預算決策時，評估方法隱含著不同的再投資報酬率假設：

1. 淨現值法（Net Present Value, NPV）：假設投資計畫在壽命期間所產生的現金流入，均按**「資金成本率」（Cost of Capital）或「要求報酬率」**（Required Rate of Return）進行再投資。
2. 內部報酬率法（Internal Rate of Return, IRR）：假設投資計畫所產生的各期現金流入，均能按**「內部報酬率本身」**（即該投資案所賺取的報酬率）持續進行再投資。

解題方法

本題解題切入點為比對題幹之描述與各評估方法的理論隱含假設：

內部報酬率（$r$）之定義為「使未來現金流入現值總和等於初始投資成本之折現率」，其數學方程式為： $CF_0 = \sum_{t=1}^n \frac{CF_t}{(1+r)^t}$

將各期現金流量折現至第 0 期，在複利終值的數學意義上，等同於假設各期回收的現金流量（$CF_t$）再投資時，皆可賺取與該投資案相同的報酬率 $r$ 直至計畫結束。

題幹所述「假設現金流量按投資所賺取的報酬率再投資」，文中的「投資所賺取的報酬率」即指專案本身的報酬率（IRR），故該方法為內部報酬率法。

核心觀念

本題測驗管理會計與資本預算中**「處置舊固定資產之稅後現金流量」（After-tax Cash Flow from Disposal of Assets）**的計算。

處置固定資產時，現金流量包含兩部分：

1. 出售資產直接收到的現金額（稅前售價）。
2. 因處分損益所引發的所得稅效果：

• 若發生處分利益，會增加課稅所得，導致額外繳納所得稅（現金流出）。
• 若發生處分損失，可自課稅所得中扣除，產生節稅效益／稅盾效果（現金流入增加或現金流出減少）。

相關計算公式如下：

1. $\text{帳面金額} = \text{原始成本} - \text{累計折舊}$
2. $\text{處分損益} = \text{出售價格} - \text{帳面金額}$
3. $\text{處置資產之稅後現金流入} = \text{出售價格} - (\text{處分損益} \times \text{稅率})$ 亦可整理為考場通用的速算公式： $\text{稅後現金流入} = \text{出售價格} \times (1 - \text{稅率}) + \text{帳面金額} \times \text{稅率}$

解題方法

步驟一：計算資產之帳面金額

$\text{帳面金額} = \$180,000 - \$91,000 = \$89,000$

步驟二：計算資產處分損益

$\text{處分損益} = \text{出售價格} - \text{帳面金額} = \$47,000 - \$89,000 = -\$42,000 \quad (\text{處分損失 } \$42,000)$

步驟三：計算處分損失之所得稅節稅效益

處分損失可在申報所得稅時列為費用扣抵，進而少繳所得稅： $\text{節稅效益} = \text{處分損失} \times \text{稅率} = \$42,000 \times 40\% = \$16,800$

步驟四：計算處置資產之稅後現金流入

核心觀念

本題的核心觀念為短期特殊訂單（Short-term Special Order）與長期供貨合約（Long-term Supply Contract）之訂價決策差異。

1. 短期特殊訂單訂價：在具有閒置產能且不影響既有正常銷售的前提下，屬於短期營運決策，決策焦點在於「相關成本（Relevant Cost）」。只要報價高於「增額成本（通常為變動成本）」，即可產生正的邊際貢獻，公司即可接受。
2. 長期供貨合約訂價：屬於長期定價決策。在長期觀點下，所有成本均具可變性與關聯性，若長期以低於全部成本的價格售出，將無法回收固定製造費用與營運成本，亦會實質排擠未來利潤較高的正常訂單。因此，長期供貨合約必須回歸公司的「一般正常訂價政策」（通常採涵蓋固定成本的全部成本加成法），以確保企業長期的正常報酬率。

解題方法

1. 判斷訂單性質： 題目敘述「乙公司想進一步與甲公司簽訂長期供貨合約」，而非短期一次性訂單。因此，甲公司不可再以特殊訂單的增額成本進行報價，應回歸一般訂單之訂價規則。

2. 依一般訂價模式計算報價： 題目明定一般訂單係採「以總製造成本加價 $30\%$」之成本加成訂價法。

• 單位總製造成本：

• 長期供貨合約報價：

選項分析

核心觀念

本題測驗「自製或外購決策（Make-or-Buy Decision）」中對於「攸關成本（Relevant Cost）」與「付現成本（Out-of-Pocket Cost）」之辨識。

1. 攸關成本（Relevant Cost）：能影響決策之成本，必須同時符合下列兩項要件：

• 未來性（Future Cost）：決策後於未來期間才會發生的成本。
• 差異性（Differential Cost）：在不同決策方案（如自製 vs. 外購）之間金額有所差異。

2. 付現成本（Out-of-Pocket Cost）：採行某方案時，需要實際動支或支付現金之成本。相對地，折舊費用僅為歷史成本的分攤，屬於「非付現成本」。
3. 不可避免成本與沈沒成本：

• 若某項成本無論採行何種方案皆會發生且金額相同，為不可避免成本（Unavoidable Cost），不具差異性，非屬攸關成本。
• 過去已發生且無法經由當前決策改變的成本為沈沒成本（Sunk Cost），非屬攸關成本。

解題方法

本題決策情境為「自製 $A$ 產品」與「外購 $A$ 產品」之比較。題目明確詢問：「若甲公司決定外購 $A$ 產品，下列何者是攸關的付現成本？」

解題時應採取兩步驟過濾法：

1. 第一步（檢驗付現性）：該成本在外購方案下是否需要實質支付現金。
2. 第二步（檢驗攸關性）：該成本在外購方案下是否具有未來性與方案間的差異性（自製時不發生、外購時才發生）。

外購方案實施時，甲公司必須向外部供應商採購 $A$ 產品並支付貨款，該筆貨款為外購方案所特有的未來現金流出，故符合攸關付現成本之定義。

選項分析

核心觀念

本題的核心考點為短期特殊決策中的**「出售或進一步加工決策」（Sell or Process Further Decision），以及「攸關成本與收入」（Relevant Costs and Revenues）**的辨認：

1. 增額收入（Incremental Revenue）與機會成本（Opportunity Cost）： 決定是否進一步加工時，決策者應評估進一步加工所帶來的額外利益。此額外利益為最終產品售價減去分離點售價（增額收入）；或將分離點可得之售價視為選擇進一步加工所放棄的「機會成本」，二者皆為攸關資訊。
2. 分離成本（Separable Costs / 增額成本）： 在分離點之後為加工成最終產品所額外投入的支出，若不加工即可避免，屬於可避免的增額成本，為攸關成本。
3. 聯合成本（Joint Costs / 沉沒成本）： 在分離點前所發生的聯合成本，無論產品在分離點直接出售或加工後再出售，該成本皆已發生且金額無法改變，性質上屬於沉沒成本（Sunk Cost）。會計上分攤給各產品的聯合成本僅用於存貨評價與損益計算，在進一步加工決策中屬於非攸關成本（Irrelevant Cost），不應納入考慮。

解題方法

評估 $A$ 產品是否應進一步加工為 $A\_Plus$ 產品，決策原則為：「進一步加工之增額收入」是否大於「分離成本」。

決策評估模式如下：

$\text{進一步加工之增額利益} = \text{增額收入} - \text{分離成本}$

其中：

• $\text{增額收入} = A\_Plus \text{ 產品之售價} - A \text{ 產品之售價}$
• $\text{分離成本} = \text{加工為 } A\_Plus \text{ 所需投入之分離成本}$

亦可由「總額分析法（機會成本法）」切入：

• 方案一（分離點直接出售）之淨現金流入：$A$ 產品之售價
• 方案二（進一步加工後出售）之淨現金流入：$A\_Plus$ 產品之售價 $-$ 加工為 $A\_Plus$ 之分離成本
• 加工之淨效益：方案二 $-$ 方案一 $= (A\_Plus \text{ 產品之售價} - \text{加工分離成本}) - A \text{ 產品之售價}$

核心觀念

本題測驗責任會計中「內部轉撥計價（Transfer Pricing）」與「部門營業利潤（Segment Operating Income）」之計算。

1. 轉撥價格（Transfer Price）：企業內部各利潤中心或投資中心相互移轉產品時所訂定之內部單價。本題採成本加成基礎，以變動成本為基準訂價。
2. 部門營業利潤公式： $\text{部門營業利潤} = \text{部門營業收入} - \text{部門變動成本} - \text{部門固定成本}$ 或以邊際貢獻法表示： $\text{部門營業利潤} = \text{邊際貢獻} - \text{固定成本} = \left[(\text{單位轉撥價格} - \text{單位變動成本}) \times \text{移轉數量}\right] - \text{固定成本}$

解題方法

本題問的是「$A$ 部門」的營業利潤，計算步驟如下：

1. 計算 $A$ 部門之單位轉撥價格： 依題意，$A$ 部門以自身變動成本之 $2$ 倍作為轉撥價格： $\text{單位轉撥價格} = \$3 \times 2 = \$6$

2. 計算 $A$ 部門移轉 $200$ 桶之營業收入： $\text{營業收入} = \$6 \times 200\text{ 桶} = \$1,200$

3. 計算 $A$ 部門之總成本：

• 變動成本總額：$$3 \times 200\text{ 桶} =$$600
• 固定成本總額：$500
• 總成本：$$600 +$$$500 =$$1,100

4. **計算 $A

乙石油公司有兩個部門，其職掌與成本資料如下：

• A 部門（生產石油）：單位變動成本 $3，固定成本 $500。
• B 部門（精煉石油）：單位變動成本 $10，固定成本 $1,200。

假定 A 部門以變動成本 2 倍的轉撥價格移轉 200 桶至 B 部門，而 B 部門將此 200 桶以每桶 $25 銷售予外部消費者。

核心觀念

本題測驗責任會計中「轉撥計價（Transfer Pricing）對公司整體利潤之影響」以及「本量利分析（CVP）損益計算」：

1. 內部轉撥之沖銷：轉撥價格是企業內部部門間的利益分配工具。對移轉部門（A 部門）而言為「內部銷貨收入」，對承接部門（B 部門）而言為「內部進貨成本」。從公司整體立場觀察，內部交易之收入與成本互為抵銷，內部轉撥價格高低完全不影響公司整體的營業利潤。
2. 公司整體營業利潤公式： $\text{公司整體營業利潤} = \text{外部銷貨總收入} - \text{公司整體變動成本} - \text{公司整體固定成本}$ 或以邊際貢獻法表示： $\text{公司整體邊際貢獻} = \text{外部銷貨總收入} - \text{公司整體變動成本}$ $\text{公司整體營業利潤} = \text{公司整體邊際貢獻} - \text{公司整體固定成本}$

解題方法

方法一：公司整體綜觀法（最直接、最快速）

直接自全公司立場出發，排除內部轉撥計價之干擾，僅認列外部實際交易與實際發生的成本支出：

1. 外部銷貨總收入： $\text{總收入} = 200 \text{ 桶} \times \$25 = \$5,000$

2. 公司整體變動成本：

• A 部門變動成本 $= 200 \text{ 桶} \times$$$3 =$$600
• B 部門變動成本 $= 200 \text{ 桶} \times$$$10 =$$2,000 $\text{整體變動成本} = \$600 + \$2,000 = \$2,600$

3. 公司整體邊際貢獻： $\text{整體邊際貢獻} = \$5,000 - \$2,600 = \$2,400$

4. 公司整體固定成本： $\text{整體固定成本} = \$500 (\text{A 部門}) + \$1,200 (\text{B 部門}) = \$1,700$

5. 公司整體營業利潤： $\text{整體營業利潤} = \$2,400 - \$1,700 = \$700$

核心觀念

本題測驗「轉撥計價」（Transfer Pricing）的核心原則、定價上下限界定，以及各種定價方法在不同產能狀況下對公司整體利益的影響（目標一致性 vs. 次佳化決策）。

1. 基本轉撥定價上下限公式：

• 賣方部門可接受之最低轉撥價格（下限）： $\text{最低價格} = \text{轉撥之增額成本（通常為單位變動成本）} + \text{機會成本}$
• 若無剩餘產能：機會成本為放棄外售所損失的單位貢獻差益，故最低價格通常等於「外售市價」。
• 若有剩餘產能：轉撥無需放棄外售，機會成本為 $0$，故最低價格為「增額成本」。
• 買方部門可接受之最高轉撥價格（上限）： $\text{最高價格} = \min(\text{外部市場採購價格}, \text{最終產品售價} - \text{買方後續增額成本})$ （若外部市場有相同商品，通常即為「外部市價」）。

2. 目標一致性與次佳化（Suboptimization）： 各部門主管在追求部門利益最大化的過程中，若做出損及「公司整體利益」的決策，即稱為「次佳化決策」。

解題方法

從管理會計在「分權組織」下的轉撥計價評估標準切入，逐一檢驗買賣雙方的底線、定價機制及產能狀況：

1. 協商與定價範圍：任何成功的內部協議，價格必須同時滿足買賣雙方利益（介於賣方底線與買方上限之間）。
2. 產能與市場價格的互動：

• 當賣方有剩餘產能時，自公司整體觀點來看，只要最終產品售價大於「買賣雙方增額成本之和」，內部轉撥即對公司有利（整體增額成本僅為賣方的變動成本）。
• 若此時硬性規定以「市價」轉撥，轉撥價格包含了賣方的固定成本與利潤，會使買方部門承擔過高的購入成本，進而可能放棄對全公司有利的訂單，或轉向外購，造成產能閒置與公司整體利潤損失。

選項分析

• (A) 錯誤： 協議轉撥價格（Negotiated Transfer Price）是由買賣雙方部門經理各自本於追求部門利益的立場，透過自主協商所敲定的價格。

核心觀念

本題的核心觀念為分權組織下的轉撥計價通則（General Transfer Pricing Rule）與目標一致性（Goal Congruence）。

在責任中心制度下，設定轉撥價格須兼顧部門經理人的自主性與公司整體利益。一般轉撥計價通則的定價上下限如下：

1. 賣方部門最低可接受價格（轉撥價格下限）： $TP_{\min} = \text{每單位增額成本（通常為變動成本）} + \text{每單位機會成本（損失銷貨之邊際貢獻）}$
2. 買方部門最高願意支付價格（轉撥價格上限）： $TP_{\max} = \text{外部市場購買價格}$

只要轉撥價格介於 $TP_{\min}$ 與 $TP_{\max}$ 之間，雙方部門皆有利可圖（或不蒙受損失），即具備內部轉撥的談判空間，能促成目標一致性並增進公司整體利益。反之，若轉撥價格突破此合理界限，將扭曲績效評估，導致次佳決策（Suboptimization），為總經理所無法接受。

解題方法

本題切入點在於檢驗各選項所設定的轉撥條件，是否違反「轉撥價格下限原則」或「利潤中心經濟理性」：

• 賣方絕對底線：不論產能是否閒置，機會成本最低為 $0$。因此，賣方部門願意的轉撥價格底線，至少必須彌補其增額變動成本（即每單位變動成本）。
• 若轉撥價格低於變動成本，賣方部門內部轉撥每增加一單位，現金流出即大於現金流入，將產生負邊際貢獻，嚴重打擊賣方經理人的績效考核與合作意願，總經理絕無法接受此種不合理要求。

選項分析

• (A) 錯誤（總經理可以接受）： 賣方部門「無閒置產能」時，每內部轉撥一單位，就必須放棄一單位外部銷貨，其機會成本等於外部銷貨之每單位邊際貢獻（$\text{市價} - \text{變動成本}$）。 代入轉撥價格下限公式： $TP_{\min} = \text{變動成本} + (\text{市價} - \text{變動成本}) = \text{市價}$