110 國軍退除役轉任公務人員四等 會計 會計學概要 考古題詳解

核心觀念

直接法編製營業活動現金流量時，將營業活動的現金收、付款項目分別列示。本題須計算：

• 銷貨收入收現數：銷貨收入調整應收帳款變動。
• 進貨付現數：銷貨成本先調整存貨變動，求得進貨，再調整應付帳款變動。
• 營業活動淨現金流量：現金收入減去支付供應商、營業費用、利息及所得稅的現金。

以下依題目列示的收入、費用及補充資訊計算，並假設未提及的營業費用相關應收、應付或預付項目均無變動。

解題方法

（一）銷貨收入收現金額

銷貨採賒帳，應收帳款增加表示本期部分銷貨收入尚未收現，故應自銷貨收入扣除應收帳款增加數：

（二）進貨付現金額

先由銷貨成本及存貨變動推算本期進貨。存貨增加表示進貨大於本期銷貨成本：

應付帳款減少表示本期支付供應商的金額大於本期進貨，故加計減少數：

（三）營業活動淨現金流量

先計算支付營業費用的現金。銷售費用與管理費用合計為 $120{,}000$，其中折舊費用 $22{,}000$ 不涉及現金支付，應予扣除：

核心觀念

本題考公司債以攤銷後成本衡量時，如何用有效利率法認列利息費用及攤銷折價。

• 初始帳面金額為發行所得的淨額；交易成本已反映在淨收現金中，因此初始金額為 $1,754,000$。
• 面額與初始帳面金額的差額為未攤銷折價： $2,000,000-1,754,000=246,000$
• 有效利息費用按「期初帳面金額 × 原始有效利率 × 經過期間」計算。
• 折價債券的攤銷額為「有效利息費用 − 票面利息」，攤銷後帳面金額增加。

解題方法與計算

票面年利息為：

$2,000,000\times 8\%=160,000$

每年 6 月 30 日付息一次；因此 X1 年 12 月 31 日及 X2 年 12 月 31 日，均為距離最近付息日經過六個月。這兩個年底認列六個月利息；X2 年 6 月 30 日則支付全年票面利息。

(一) X1 年 6 月 30 日發行日分錄

按淨收現金認列公司債帳面金額，面額與淨收現金差額列為應付公司債折價：

(二) X1 年底認列利息及折價攤銷

六個月有效利息費用：

$1,754,000\times 10\%\times \frac{6}{12}=87,700$

六個月票面利息：

$2,000,000\times 8\%\times \frac{6}{12}=80,000$

折價攤銷額：

$87,700-80,000=7,700$

年底尚未到付息日，票面利息列為應付利息；攤銷折價則貸記應付公司債折價，以減少折價餘額。

X1 年 12 月 31 日，公司債帳面金額為：

$1,754,000+7,700=1,761,700$

(三) X2 年 6 月 30 日付息日分錄

前一年底已認列 X1 年 7 月至 12 月的應付利息 $80,000$。X2 年 1 月至 6 月的有效利息費用，以期初帳面金額 $1,761,700$ 計算：

$1,761,700\times 10\%\times \frac{6}{12}=88,085$

核心觀念

本題考查每股盈餘（EPS）、本益比與每股淨值的計算。

• 基本每股盈餘：以本期淨利除以加權平均流通在外普通股股數。
• 本益比：以普通股每股市價除以每股盈餘。
• 每股淨值：以普通股股東權益除以流通在外普通股股數。

庫藏股不屬於流通在外股份，計算 EPS 與每股淨值時均應自普通股股數扣除。題目未提供 X2 年內股份變動資料，依期末資料計算，假設 X2 年流通在外股數與期末股數相同。

解題方法

（一）X2 年度每股盈餘

普通股股數為：

扣除庫藏股 $25{,}000$ 股後，流通在外股數為：

基本每股盈餘以本期淨利計算；本期綜合損益包含其他綜合損益，不用來計算 EPS。因此：

（二）X2 年底本益比

核心觀念

本題測驗「應收帳款備抵損失」之會計處理與帳戶變動關係（依命題當時適用之 IFRS 9「金融工具」及企業會計準則公報第 10 號「金融工具」規定）。

1. 帳戶性質：「備抵損失」為應收帳款的評價科目（資產的抵減科目），正常餘額在貸方。
2. 相關交易之分錄與帳戶增減：

• 認列預期信用減損損失（提列呆帳）： $\text{借：預期信用減損損失} \quad 18{,}000 \qquad \text{貸：備抵損失} \quad 18{,}000$ $\rightarrow$ 使備抵損失貸方增加。
• 實際沖銷應收帳款（沖銷呆帳）： $\text{借：備抵損失} \quad X \qquad \text{貸：應收帳款} \quad X$ $\rightarrow$ 使備抵損失借方減少。

3. 備抵損失帳戶公式： $\text{期初備抵損失 (貸餘)} + \text{本期認列減損 (貸方)} - \text{本期沖銷 (借方)} + \text{收回已沖銷帳款 (貸方)} = \text{期末備抵損失 (貸餘)}$

解題方法

本題已知期初貸餘、本期提列數及期末應有貸餘，且無提及已沖銷帳款之收回（視為 $0），可直接透過「備抵損失」帳戶的平衡關係推導本期沖銷金額。

設 X8 年度沖銷應收帳款為 $X$：

$50{,}000 + 18{,}000 - X = 35{,}000$

$68{,}000 - X = 35{,}000$

$X = 68{,}000 - 35{,}000 = 33{,}000$

因此，X8 年度沖銷應收帳款之金額為 $$33{,}000$。

選項分析

• (A) $$3{,}000$ 錯誤： 此為正負號混淆的錯誤計算。

核心觀念

本題測驗「應收帳款之期末評價與淨變現價值之決定」（依命題當年民國 110 年適用之 IFRS 9「金融工具」及相關會計準則規範）：

1. 資產負債表法（帳齡分析法）之評價原則： 企業依期末應收帳款之帳齡級距及預期信用損失率，估計出的金額為「期末資產負債表上備抵損失應有之貸方餘額」。
2. 應收帳款之淨變現價值（攤銷後成本／帳面金額）公式： $\text{應收帳款淨變現價值} = \text{期末應收帳款總額} - \text{期末備抵損失應有餘額}$
3. 干擾資訊辨析： 在「資產負債表法」下，資產負債表上的「淨變現價值」純粹由「期末帳款總額」與「期末應有備抵損失餘額」兩者決定；題幹所提供的「X1 年底餘額」、「調整前備抵損失借餘」及「期中收回已沖銷呆帳」等資訊，僅於計算「當期綜合損益表應認列之預期信用減損損失（呆帳費用）」時才需使用，計算期末淨變現價值時均屬無關之干擾資訊。

解題方法

本題求解目標為「X2 年 12 月 31 日應收帳款之淨變現價值」，解題步驟如下：

步驟一：分類期末應收帳款之帳齡金額

• 逾期 3 個月以上帳款：$$570{,}000$
• 未逾期帳款： $\$1{,}400{,}000 - \$570{,}000 = \$830{,}000$

步驟二：計算期末備抵損失「應有之貸方餘額」

• 逾期 3 個月以上預期信用損失： $\$570{,}000 \times 10\% = \$57{,}000$
• 未逾期帳款預期信用損失： $\$830{,}000 \times 2\% = \$16{,}600$
• 期末備抵損失應有餘額： $\$57{,}000 + \$16{,}600 = \$73{,}600$

步驟三：計算期末應收帳款淨變現價值 $\text{淨變現價值} = \$1{,}400{,}000 - \$73{,}600 = \$1{,}326{,}400$

選項分析

• (A) 錯誤（$$1{,}176{,}400$）： 此為典型陷阱選項。若考生誤將「當期應認列之預期信用減損損失」當作備抵損失餘額自應收帳款中扣除，便會落入此陷阱：

核心觀念

本題測驗資產負債表上「現金」（Cash）之認列範圍與分類原則（依據國際會計準則第 7 號《現金流量表》、商業會計處理準則及相關命題慣例）：

1. 現金之範圍：包含庫存現金（如硬幣、紙鈔、零用金）、活期性質之銀行存款（如活期存款、支票存款），以及隨時可兌現或存入銀行之即期票據（如銀行本票、保付支票、郵局匯票、即期客票等）。
2. 銀行存款透支之處理：企業若於不同金融機構分別有存款與透支，因不符合法定抵銷權及淨額交割之規定，不得將存款與透支互抵。銀行透支應單獨列為「流動負債」（短期借款或銀行透支），不可自現金項目中扣除。

解題方法

逐一檢視甲公司 X7 年 12 月 31 日帳上各項目的會計性質與分類：

1. 零用金 $500： 屬於流通性最高之庫存現金，應計入「現金」。
2. A 銀行支票存款 $$35{,}000$： 可隨時開立支票提領之活期性存款，未受任何限制，應計入「現金」。
3. B 銀行存款透支 $$3{,}000$： 與 A 銀行為不同之金融機構，彼此無合法抵銷約定，依規定不得與 A 銀行之支票存款抵銷，應單獨列報為流動負債，不計入現金，亦不可從現金中扣除。
4. **顧客償還貨款寄來的郵局匯票 $$2{,}000

核心觀念

本題測驗「應收帳款之沖銷（備抵法）對財務報表要素與財務比率之影響」。核心概念依國際財務報導準則第 9 號（IFRS 9）及會計學原理：

1. 備抵法之後續衡量：

• 期末提列減損：評估預期信用損失時，借記「預期信用減損損失」（損益科目），貸記「備抵損失」（資產抵減科目）。此時會影響損益與應收帳款帳面金額。
• 實際沖銷帳款：確定無法收回而註銷（沖銷）時，借記「備抵損失」，貸記「應收帳款」。此時不影響損益。

2. 應收帳款淨額（帳面金額）公式： $\text{應收帳款帳面金額} = \text{應收帳款總額} - \text{備抵損失}$
3. 流動比率公式： $\text{流動比率} = \frac{\text{流動資產}}{\text{流動負債}}$

解題方法

步驟一：作 X5 年 5 月 1 日註銷應收帳款之會計分錄 甲公司證實無法收回帳款 $100{,}000$ 並予註銷時，分錄如下：

步驟二：分析分錄對財務報表各項目的影響

1. 對損益之影響： 分錄中僅涉及資產與資產抵減科目，無任何收益或費損科目，故當期淨利及「預期信用減損損失」完全不受影響。
2. 對資產負債表之影響：

• 貸記「應收帳款」：應收帳款總額減少 $100{,}000$。
• 借記「備抵損失」：備抵損失餘額減少 $100{,}000$。

核心觀念

本題測驗「存貨會計處理」中之永續盤存制（Perpetual Inventory System）結合加權平均成本公式（Weighted-Average Cost Formula）之計算。

依據國際會計準則第 2 號（IAS 2）「存貨」及我國企業會計準則公報第 10 號規定（以命題當時民國 110 年法規與準則為準）：

1. 在永續盤存制下採用加權平均法，實務上稱為「移動平均法」（Moving Weighted-Average Method）。
2. 每逢「進貨」時，必須將既有存貨與新進貨之總成本合併，除以總數量，即時重新計算新的加權平均單位成本。
3. 發生「銷貨」時，應依銷貨當下最新的移動平均單位成本結轉銷貨成本，後續發生之進貨不得回溯影響前次銷貨成本。

解題方法

依各筆交易發生之日期先後順序，逐步計算結存數量與單位成本：

步驟一：計算 11 月 14 日進貨後之加權平均單位成本

• 11 月 1 日期初存貨：$200$ 台，單位成本 $900，金額為： $200 \times \$900 = \$180{,}000$
• 11 月 14 日進貨：$300$ 台，單位成本 $920，金額為： $300 \times \$920 = \$276{,}000$
• 11 月 14 日進貨後結存：
• 總數量 $= 200 + 300 = 500$ 台
• 總成本 $=$$$180{,}000 +$$$276{,}000 =$$$456{,}000$
• 最新移動平均單位成本： $\frac{\$456{,}000}{500} = \$912$

步驟二：計算 11 月 19 日銷貨後之結存存貨金額

• 11 月 19 日銷貨 $400$ 台（題目所列「售價 $$1{,}200$」為計算營業收入之資訊，與存貨成本無關）：
• 結存數量 $= 500 - 400 = 100$ 台
• 結存成本 $= 100 \times$$$912 =$$$91{,}200$ （或以總成本扣除銷貨成本計算：$$456{,}000 - (400 \times$$$912) =$$$91{,}200$）

步驟三：加計 11 月 25 日進貨，求得期末存貨成本

• 11 月 25 日進貨：$170

核心觀念

本題評量存貨盤存制度（永續盤存制 vs. 定期盤存制）與成本流轉假設（先進先出法 vs. 平均法）在物價持續上漲環境下的交互影響。

1. 先進先出法（FIFO）的恆等性： 不論企業採用永續盤存制或定期盤存制，先進先出法假定最先購入的存貨最先售出，留在期末的存貨永遠是「最後購入」的批次。因此，在其他條件相同下： $\text{永續盤存制 FIFO 之期末存貨與銷貨成本} = \text{定期盤存制 FIFO 之期末存貨與銷貨成本}$

2. 平均法的差異性：

• 永續盤存制採用移動平均法（Moving-Average Method）：每次進貨後即重新計算一次加權平均單位成本，銷貨時按當下最新的平均單位成本結轉銷貨成本。
• 定期盤存制採用加權平均法（Weighted-Average Method）：期末時，以「整期可供銷售商品總成本」除以「整期可供銷售商品總數量」，計算全期單一平均單位成本。

3. 物價持續上漲（進貨單價逐次增加）之比較關係：

• 移動平均法在期初與期中較早的銷貨，僅分攤到早期較低的進貨單價；後期較高單價的進貨成本大多留存在期末存貨中。
• 加權平均法將全期最高價的後期進貨成本，平均分攤給全期所有的銷貨與期末存貨。
• 數值大小關係如下： $\text{期末存貨金額}：\text{FIFO} > \text{移動平均法（永續）} > \text{加權平均法（定期）}$ $\text{銷貨成本}：\text{FIFO} < \text{移動平均法（永續）} < \text{加權平均法（定期）}$ $\text{銷貨毛利}：\text{FIFO} > \text{移動平均法（永續）} > \text{加權平均法（定期）}$

解題方法

依題目設定條件進行系統化推導：

• 甲公司：永續盤存制。
• 乙公司：定期盤存制。
• 物價趨勢：進貨單價持續逐次增加（物價上漲）。
• 兩公司之進銷貨時點、數量、金額均完全一致。

1. 若兩公司皆採「先進先出法（FIFO）」

• 先進先出法的邏輯為「先買進先賣出」，其期末存貨均由期末前最後購入之各批次構成。
• 乙公司（定期盤存制）期末回推未出售存貨，必然是最後進貨的批次；甲公司（永續盤存制）每次銷貨依序扣減最早期存貨，最後留存的亦為最後進貨的批次。

核心觀念

本題測驗關聯企業股權投資之分類與「權益法」（Equity Method）之期末帳面金額計算，法規依據以命題當年（民國 110 年）之國際會計準則第 28 號「投資關聯企業及合資」（IAS 28）及企業會計準則公報第 6 號「投資關聯企業及合資」為準：

1. 重大影響力與會計分類： 投資公司直接或間接持有被投資公司 $20\%$ 以上至 $50\%$ 之具表決權股份，通常推定為具有「重大影響力」（Significant Influence）。依規定必須分類為**「採用權益法之投資」**，不得列為透過損益按公允價值衡量之金融資產（FVPL）或透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產（FVOCI）。
2. 權益法之會計處理原則：

• 原始認列：按取得成本入帳。
• 被投資公司獲利：投資公司依持股比例認列「採用權益法認列之關聯企業損益份額（投資收益）」，並調增投資帳面金額。
• 被投資公司發放現金股利：視為投資之收回（清算性質），借記「現金」或「應收股利」，貸記「採用權益法之投資」，調減投資帳面金額，不得認列為股利收入。
• 期末市價變動：採用權益法之投資於資產負債表日原則上不按市價評價（除非有客觀減損跡象才進行減損評估），期末股價波動不調整帳面金額。

解題方法

步驟一：判定會計科目

乙公司持有甲公司 $45\%$ 股份，且題目明示「對甲公司具有重大影響力」，因此該筆股權投資應分類為**「採用權益法之投資」**。

步驟二：計算原始取得成本

$\text{原始投資成本} = 50{,}000 \text{ 股} \times \$20 = \$1{,}000{,}000$

步驟三：計算被投資公司當年度淨利之影響（投資收益）

乙公司按持股比例認列甲公司之淨利： $\text{應認列投資收益} = \$650{,}000 \times 45\% = \$292{,}500$ 會計分錄：

• 借：採用權益法之投資 $$292{,}500$
• 貸：採用權益法認列之關聯企業損益份額 $$292{,}500$

步驟四：計算獲配現金股利之影響（投資返還）

乙公司按持股比例獲配現金股利，應自投資帳面金額扣除： $\text{獲配現金股利} = \$500{,}000 \times 45\% = \$225{,}000$ 會計分錄：

• 借：現金（或應收股利） $$225{,}000$
• 貸：採用權益法之投資 $$225{,}000$

核心觀念

本題測驗國際財務報導準則第 9 號（IFRS 9）「金融工具」下，債務工具投資分類為「透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產（FVOCI－債務工具）」與「按攤銷後成本衡量之金融資產（AC）」在續後衡量、利息收入認列、處分及重分類調整之差異。

本題相關會計處理以命題當年（民國 110 年）適用之 IFRS 9 為準（現行規定一致）。

1. 利息收入認列： 不論分類為 FVOCI 還是 AC，債務工具每一期皆以「期初攤銷後成本」乘上「原始有效利率」計算利息收入並計入本期淨利，兩者每期認列之利息收入完全相同。
2. 處分損益（計入本期淨利）：

• AC：處分損益 $=$ 售出金額 $-$ 處分時之攤銷後成本。
• FVOCI（債務工具）：除列時，先前已累計認列於其他綜合損益（其他權益）之未實現評價利益或損失，必須**重分類調整（Reclassification Adjustment / Recycling）**轉入損益。因此，處分計入本期淨利之金額亦為「售出金額 $-$ 處分時之攤銷後成本」。

3. 本期綜合損益： $\text{本期綜合損益} = \text{本期淨利} + \text{本期其他綜合損益（OCI）}$

解題方法

設兩張公司債於 X1 年初購入成本為 $Cost$、有效利率為 $r$。

• X1 年 12 月 31 日攤銷後成本為 $AC_1$、公允價值為 $FV_1$。依題意，溢價購入且 $FV_1 > AC_1$。
• X2 年 12 月 31 日攤銷後成本為 $AC_2$、售出淨價為 $SP$。依題意，$SP > FV_1$。

1. X1 年之會計處理比較

• 第二張公司債（AC）：
• X1 年利息收入 $= Cost \times r$。
• X1 年底帳面金額 $= AC_1$。
• X1 年其他綜合損益（OCI）$= 0$。
• 第一張公司債（FVOCI）：
• X1 年利息收入 $= Cost \times r$（同 AC）。
• X1 年底帳面金額調整為公允價值 $FV_1$。
• X1 年認列 OCI $= FV_1 - AC_1 > 0$（貸方餘額，帳列其他權益）。

2. X2 年處分時之會計處理比較

• 利息收入： 兩張公司債在 X2 年度認列之利息收入均為 $AC_1 \times r$，金額相同。
• 對本期淨利（NI）之影響：
• 第二張公司債（AC）： $\text{處分利益} = SP - AC_2$ 對 X2 年本期淨利之總影響 $= \text{利息收入} + (SP - AC_2)$。
• 第一張公司債（FVOCI）： 除列時，全期累計公允價值變動與累積 OCI 重分類調整至損益後，處分認列於損益之金額同樣為： $\text{處分利益} = SP - AC_2$ 對 X2 年本期淨利之總影響 $= \text{利息收入} + (SP - AC_2)$。

核心觀念

本題以命題當年（民國 110 年）適用之國際會計準則為準，核心規範為 國際會計準則第 38 號「無形資產」（IAS 38） 與 國際會計準則第 36 號「資產減損」（IAS 36）：

1. 耐用年限之認定： 依 IAS 38 規定，無形資產之耐用年限為「資產預期可供企業使用之期間」。雖然該專利權可產生現金流入至少 10 年，但甲公司已有意圖於 X9 年底出售，故對甲公司而言，其耐用年限僅為 X6 年初至 X9 年底，合計 4 年。
2. 殘值之估計： 無形資產之殘值原則上應假設為零，除非有第三人承諾於耐用年限屆滿時購買該無形資產。本題乙公司已承諾以甲公司取得成本之 $50\%$ 購買，故估計殘值為： $\text{殘值} = \$2{,}000{,}000 \times 50\% = \$1{,}000{,}000$
3. 減損損失之認列： 依 IAS 36 規定，當資產有減損跡象時，若「帳面金額」大於「可回收金額」，應將差額認列為減損損失： $\text{減損損失} = \text{減損前帳面金額} - \text{可回收金額}$

解題方法

步驟一：計算每年應攤銷金額

• 取得成本：$$2{,}000{,}000$
• 估計殘值：$$2{,}000{,}000 \times 50\% =$$$1{,}000{,}000$
• 應攤銷總額： $\text{應攤銷總額} = \$2{,}000{,}000 - \$1{,}000{,}000 = \$1{,}000{,}000$
• 耐用年限：X6 年初至 X9 年底共 4 年。
• X6 年度攤銷費用（直線法）： $\text{每年攤銷費用} = \frac{\$1{,}000{,}000}{4} = \$250{,}000$

步驟二：計算 X6 年底減損前之帳面金額

• 專利權自 X6 年初使用至 X6 年底滿 1 年，累計攤銷為 $$250{,}000$。
• X6 年底減損前帳面金額： $\text{帳面金額} = \$2{,}000{,}000 - \$250{,}000 = \$1{,}750{,}000$

步驟三：計算 X6 年底應認列之減損損失

• X6 年底可回收金額為 $$1{,}680{,}000

核心觀念

本題測驗不動產、廠房及設備於後續衡量時之折舊計算（年數合計法）與資產減損之認列（依據國際會計準則第 36 號「資產減損」（IAS 36）及企業會計準則公報第 19 號「資產減損」，以命題當年民國 110 年法規為準）。

1. 年數合計法（Sum-of-the-Years'-Digits Method）：

• 應折舊總額（Depreciable Amount）$=$ 成本 $-$ 估計殘值
• 年數合計數分母 $= \frac{n(n + 1)}{2}$，其中 $n$ 為耐用年限。
• 每期折舊金額 $=$ 應折舊總額 $\times \frac{\text{期初剩餘耐用年限}}{\text{年數合計數}}$

2. 資產減損之衡量：

• 可回收金額（Recoverable Amount）：指資產之「公允價值減處分成本」與「使用價值」兩者之較高者。
• 減損損失（Impairment Loss）：當資產之「帳面金額」高於「可回收金額」時，應將帳面金額沖減至可回收金額，其差額認列為當期減損損失： $\text{減損損失} = \text{減損前帳面金額} - \text{可回收金額}$

3. 干擾資訊辨別：

• 題目所提「新估計之剩餘耐用年限為 3 年，殘值為 $$10{,}000$」，屬於資產減損後續之會計估計變動，係用以計算 X6 年及以後年度之折舊費用，與 X5 年底當期應認列之減損損失金額無關。

解題方法

步驟一：計算 X5 年底減損前之累計折舊與帳面金額

1. 計算應折舊總額與年數合計數：

• 應折舊總額 $=$$$570{,}000 -$$$30{,}000 =$$$540{,}000$
• 8 年之年數合計數 $= \frac{8 \times (8 + 1)}{2} = 36$

2. 計算 X2 年初至 X5 年底（共 4 年）之累計折舊：

• 設備於 X2 年初購入，至 X5 年底已使用滿 4 年（X2、X3、X4、X5 年度）。
• 前 4 年折舊分子累計 $= 8 + 7 + 6 + 5 = 26$
• 截至 X5 年底累計折舊： $\text{累計折舊} = \$540{,}000 \times \frac{26}{36} = \$390{,}000$

3. 計算 X5 年底減損前帳面金額：

核心觀念

本題測驗不動產、廠房及設備在不同折舊方法下的折舊費用計算，以及折舊要素之推導。主要涉及以下觀念與公式：

1. 直線法（Straight-Line Method, SL）： 每期折舊費用固定，計算時須扣除估計殘值： $\text{每年折舊費用} = \frac{\text{成本} - \text{殘值}}{\text{耐用年限 } n} = \frac{\$120{,}000 - \$20{,}000}{n} = \frac{\$100{,}000}{n}$

2. 雙倍餘額遞減法（Double-Declining Balance Method, DDB）： 屬於加速折舊法。計算折舊費用時，以各期期初帳面金額乘以折舊率，計算過程中不預先扣除殘值（但最後帳面金額不得低於殘值）：

• 折舊率 $r = \frac{2}{n}$
• X1 年度折舊費用： $\text{折舊}_{\text{DDB, X1}} = \text{成本} \times \frac{2}{n} = \$120{,}000 \times \frac{2}{n} = \frac{\$240{,}000}{n}$
• X1 年底帳面金額： $\text{帳面金額}_1 = \$120{,}000 - \frac{\$240{,}000}{n} = \$120{,}000 \left(1 - \frac{2}{n}\right)$
• X2 年度折舊費用： $\text{折舊}_{\text{DDB, X2}} = \text{帳面金額}_1 \times \frac{2}{n} = \$120{,}000 \left(1 - \frac{2}{n}\right) \times \frac{2}{n} = \frac{\$240{,}000}{n} - \frac{\$480{,}000}{n^2}$

3. 限制條件：題目明定估計耐用年限 $n \le 10$ 年。

解題方法

步驟一：列出 X2 年度兩種方法的折舊費用代數式

設耐用年限為 $n$ 年（$n \le 10$）：

• 直線法 X2 年度折舊： $\text{折舊}_{\text{SL}} = \frac{\$100{,}000}{n}$
• 雙倍餘額遞減法 X2 年度折舊： $\text{折舊}_{\text{DDB}} = \frac{\$240{,}000}{n} - \frac{\$480{,}000}{n^2}$

步驟二：依題目「折舊費用差異 $$5{,}000$」列方程式求解

雙倍餘額遞減法在資產使用初期折舊金額較高，故在正常年限內，X2 年度的折舊費用通常大於直線法折舊： $\text{折舊}_{\text{DDB}} - \text{折舊}_{\text{SL}} = \$5{,}000$

代入代數式： $\left(\frac{\$240{,}000}{n} - \frac{\$480{,}000}{n^2}\right) - \frac{\$100{,}000}{n} = \$5{,}000$

整理同類項： $\frac{\$140{,}000}{n} - \frac{\$480{,}000}{n^2} = \$5{,}000$

兩邊同除以 $$5{,}000$： $\frac{28}{n} - \frac{96}{n^2} = 1$

同乘以 $n^2$ 並移項整理成一元二次方程式： $n^2 - 28n + 96 = 0$

因式分解： $(n - 4)(n - 24) = 0$

解得： $n = 4 \quad \text{或} \quad n = 24$

核心觀念

本題測驗不動產、廠房及設備（IAS 16）之折舊計提，以及國際會計準則第 36 號「資產減損」（IAS 36，以命題當年民國 110 年法規與公報為準）之減損認列規範：

1. 折舊之計提： 在成本模式下，機器設備按直線法計提折舊： $\text{每年折舊額} = \frac{\text{成本} - \text{估計殘值}}{\text{耐用年限}}$

2. 可回收金額（Recoverable Amount）之定義： 依 IAS 36 規定，資產之可回收金額為下列兩者之較高者：

• 公允價值減處分成本（Fair Value less Costs of Disposal）
• 使用價值（Value in Use）

3. 資產減損之認列： 期末資產於計提當期折舊後，進行減損測試。若「帳面金額」高於「可回收金額」，代表資產已發生減損，應將帳面金額沖減至可回收金額，差額認列為「減損損失」。

4. 常見干擾項目辨識： 表格中列示之「淨變現價值」（Net Realizable Value, NRV）係屬國際會計準則第 2 號「存貨」（IAS 2）續後衡量之觀念，非不動產、廠房及設備減損測試之衡量要素，屬於命題之干擾資訊。

解題方法

步驟一：計算原始每年折舊額

機器設備取得成本為 $300$ 萬元，耐用年限 $10$ 年，殘值為 $0$： $\text{每年折舊額} = \frac{300 - 0}{10} = 30\text{ 萬元}$

步驟二：檢視 X0 年底帳面金額與減損測試

• X0/12/31 提折舊後帳面金額： $\text{帳面金額} = 300 - 30 = 270\text{ 萬元}$
• X0/12/31 可回收金額： $\max(\text{公允價值減處分成本 } 310, \text{使用價值 } 330) = 330\text{ 萬元}$
• 減損判斷： 帳面金額 $270\text{ 萬元} \le \text{可回收金額 } 330\text{ 萬元}$，未發生減損。 X0 年底資產負債表帳面金額為 $270$ 萬元。

步驟三：檢視 X1 年底帳面金額與減損測試

• X1 年折舊額：$30$ 萬元
• X1/12/31 提折舊後帳面金額： $\text{帳面金額} = 270 - 30 = 240\text{ 萬元}$
• X1/12/31 可回收金額： $\max(\text{公允價值減處分成本 } 160, \text{使用價值 } 240) = 240\text{ 萬元}$
• 減損判斷：

核心觀念

本題測驗不動產、廠房及設備（PPE）原始成本之衡量，以及除役、復原及拆卸義務之會計處理。相關準則依據國際會計準則第 16 號「不動產、廠房及設備」（IAS 16）與國際會計準則第 37 號「負債準備、或有負債及或有資產」（IAS 37）（以命題當年民國 110 年法規為準）：

1. 資產原始成本之構成： 不動產、廠房及設備之成本，除購買價款與直接可歸屬成本外，尚包含企業因購建該資產而產生之「拆卸、遷移及所在地復原義務的估計成本現值」。該除役成本應予資本化計入資產成本，並於耐用年限內提列折舊，不得於發生當期直接認列為費用。
2. 除役負債準備之折現與後續衡量： 依 IAS 37 規定，除役義務應於資產取得時按未來預期現金流出之現值衡量，貸記「除役負債準備」。後續每一會計期間因時間經過（折現值隨時間推移回復至終值），負債準備帳面金額之增加額應認列為利息費用（或稱折價攤銷費用）： $\text{當期利息費用} = \text{期初除役負債準備帳面金額} \times \text{折現率}$

解題方法

步驟一：計算 X3 年初除役負債準備之現值

題目給定 8 年後須支出 $$1{,}000{,}000$，折現率為 $10\%$。 查 8 期、利率 $10\%$ 之複利現值因子（考題採四位小數慣例）： $p_{8,\,10\%} = (1 + 0.10)^{-8} \approx 0.4665$

$X3\text{ 年 } 1 \text{ 月 } 1 \text{ 日除役負債準備現值} = \$1{,}000{,}000 \times 0.4665 = \$466{,}500$ (若不採四位小數截斷，理論精確現值約為 $$466{,}507$)

步驟二：確定天然氣鑽探機之原始入帳成本

天然氣鑽探機成本包含購買價款與除役成本現值： $\text{資產原始成本} = \$80{,}000{,}000 + \$466{,}500 = \$80{,}466{,}500$

X3 年 1 月 1 日原始認列分錄：

• 借：天然氣鑽探機 $$80{,}466{,}500$
• 貸：現金 $$80{,}000{,}000$
• 貸：除役負債準備 $$466{,}500

核心觀念

本題測驗**保證型保固（Assurance-type Warranty）**之會計處理，規範依據為我國現行採行之國際財務報導準則第 15 號（IFRS 15）「客戶合約之收入」及國際會計準則第 37 號（IAS 37）「負債準備、或有負債及或有資產」（以命題當年民國 110 年法規為準）：

1. 保證型保固：係向客戶保證所產銷之商品符合既定規格，此項保證義務並非單獨履約義務，無須分攤交易價格，應於**銷售時（收入認列時）**依配合原則估列「產品保證費用」，並認列「產品保證負債準備」。
2. 期望值法（Expected Value Method）：當存在大量同質性項目時，負債準備之估計應以加權機率計算其未來現金流出之期望值。
3. 產品保證負債準備之期末餘額公式： $\text{期末負債準備餘額} = \text{期初餘額} + \text{本期提列保證費用} - \text{本期實際發生維修支出}$

解題方法

步驟一：計算每隻玩具熊的平均預期維修成本（期望值） 依據不同損壞程度的機率與修理費用加權計算： $\text{每隻平均維修成本} = (60\% \times \$0) + (25\% \times \$150) + (15\% \times \$400)$ $= \$0 + \$37.5 + \$60 = \$97.5$

步驟二：計算 X1 年度應提列之產品保證費用（保證負債增加數） X1 年度共銷售 200 隻： $\text{X1 年估計保證費用} = 200 \text{ 隻} \times \$97.5 = \$19{,}500$ 會計分錄：

• 借：產品保證費用 $$19{,}500$
• 　　貸：產品保證負債準備 $$19{,}500$

步驟三：記錄 X1 年度實際發生之維修支出（保證負債減少數） 當期實際發生免費維修支出 \

核心觀念

本題考核基本每股盈餘（Basic EPS）之計算，特別是累積特別股股利在分子（歸屬於普通股權益持有人之損益）中的處理原則（以命題當年民國 110 年適用之「國際會計準則第 33 號（IAS 33）每股盈餘」及「企業會計準則公報第 24 號」為準）：

1. 基本每股盈餘公式： $\text{基本每股盈餘} = \frac{\text{本期淨利} - \text{特別股股利}}{\text{普通股加權平均流通在外股數}}$

2. 特別股股利之扣除規定：

• 非累積特別股：僅在當期已宣告發放時，方自當期淨利中減除；若當期未宣告，則不予減除。
• 累積特別股：不論當年度是否宣告發放，每年均應自當期淨利中減除該年度應歸屬之一年期特別股股利。
• 以前年度積欠股利（Dividends in arrears）：因前期積欠之累積特別股股利已於前期計算每股盈餘時扣除，故後期實際補發積欠股利時，不得重複自後期淨利中減除，以符合權責發生制並避免重複扣除。

解題方法

步驟一：計算 X1 年度每股盈餘

1. 甲公司之特別股為「累積特別股」，X1 年度應歸屬之一年期特別股股利為 $100{,}000$。
2. 依準則規定，累積特別股股利不論是否宣告或發放，均須於當年度扣除： $\text{X1 年度歸屬於普通股之淨利} = \$3{,}000{,}000 - \$100{,}000 = \$2{,}900{,}000$
3. 計算 X1 年度每股盈餘： $\text{X1 年度 EPS} = \frac{\$2{,}900{,}000}{1{,}000{,}000\text{ 股}} = \$2.9$

步驟二：計算 X2 年度每股盈餘

1. X2 年度共發放特別股股利 $200{,}000$，其中包含：

• 補發 X1 年度積欠之股利：$100{,}000$（已於 X1 年度扣除，X2 年度不得重複扣除）。
• X2 當年度之一年期股利：$100{,}000$（應於 X2 年度扣除）。

核心觀念

本題評量商業會計與初級會計學中存貨與進貨的勾稽流程，主要涵蓋三大核心觀念：

1. 依銷貨成本計算之毛利率（成本加成率）： 一般毛利率若未特別註明，通常指「以銷貨收入為基礎之毛利率」（$\frac{\text{毛利}}{\text{銷貨收入}}$）；但本題特別明訂為「依銷貨成本計算之毛利率」（即成本加成率，Markup on Cost），其關係式為： $\text{銷貨毛利} = \text{銷貨成本} \times \text{毛利率}$ $\text{銷貨收入} = \text{銷貨成本} + \text{銷貨毛利} = \text{銷貨成本} \times (1 + \text{毛利率})$

2. 應付帳款與進貨之勾稽關係： 企業採賒購方式進貨，應付帳款帳戶之變動關係為： $\text{期初應付帳款} + \text{本期進貨} - \text{本期支付貨款} = \text{期末應付帳款}$ 由此可倒推本期進貨金額： $\text{本期進貨} = \text{期末應付帳款} - \text{期初應付帳款} + \text{本期支付貨款}$

3. 存貨方程式（可供銷貨商品之分配）： 存貨帳戶之期末餘額依銷貨成本公式推導： $\text{期初存貨} + \text{本期進貨} - \text{銷貨成本} = \text{期末存貨}$

4. 干擾資訊之排除： 題目所附之「應收帳款」期初與期末餘額，係用於推算「銷貨收現數」，與進貨、銷貨成本及期末存貨之計算全然無涉，屬於國考常見的干擾條件。

解題方法

本題採取「由損益推算銷貨成本 $\to$ 由應付帳款推算進貨 $\to$ 由存貨帳推算期末存貨」三步推導法：

步驟一：計算 X1 年度銷貨成本

題目敘述「依銷貨成本計算之毛利率為 $25\%$」： $\text{銷貨收入} = \text{銷貨成本} \times (1 + 25\%)$ $200{,}000 = \text{銷貨成本} \times 1.25$ $\text{銷貨成本} = \frac{200{,}000}{1.25} = 160{,}000$

步驟二：倒推 X1 年度本期進貨金額

根據應付帳款之期初餘額、期末餘額及本期付現數： $\text{期初應付帳款} + \text{本期進貨} - \text{支付供應商貨款} = \text{期末應付帳款}$ $21{,}000 + \text{本期進貨} - 151{,}000 = 26{,}000$

核心觀念

本題評量國際會計準則第 7 號（IAS 7）「現金流量表」中，以**直接法（Direct Method）**編製營業活動現金流量之交易分類與計算。依命題當年（民國 110 年）適用之準則規範：

1. 營業活動（Operating Activities）：企業主要營收活動及其他非屬投資或籌資之活動。
2. 利息與股利之分類：依 IAS 7 規定，利息與股利之收付得依企業政策分類為營業、投資或籌資活動，但本題題目已明確指定**「利息與股利收付皆視為營業活動」**，解題時須嚴格遵循此假設。
3. 投資活動（Investing Activities）：取得與處分長期資產及其他非屬現金約當項目之投資（如購買設備、購買非供交易之他公司股票）。
4. 籌資活動（Financing Activities）：導致企業權益資金與借款規模及結構發生變動之活動（如發行股票、償還公司債）。

解題方法

採用「直接法」計算營業活動現金流量淨額，核心步驟為區分現金交易類別，並將屬於營業活動之現金流入減去流出。

步驟一：逐項判斷現金交易之活動類別

步驟二：彙總營業活動現金流量

1. 營業活動現金流入合計： $\$2{,}000{,}000\ (\text{銷貨}) + \$10{,}000\ (\text{股利收入}) + \$6{,}000\ (\text{利息收入}) = \$2{,}016{,}000$

核心觀念

本題測驗**現金流量表（依據國際會計準則第 7 號「現金流量表」；IAS 7）**之編製與現金增減變動計算：

1. 現金淨增加額之定義：全年度「現金及約當現金淨增加（減少）額」，等於當期所有現金流入總額減去所有現金流出總額，亦即營業活動、投資活動及籌資（融資）活動三者現金流量之代數和： $\text{本期現金及約當現金淨增加額} = \text{營業活動現金流量} + \text{投資活動現金流量} + \text{籌資活動現金流量}$
2. 現金流量之分類：

• 營業活動：企業主要營收活動及其他非屬投資或籌資之活動（本題題目特別指明：「利息與股利收付皆視為營業活動」）。
• 投資活動：取得與處分長期資產（如不動產、廠房及設備）及其他非屬約當現金之投資（如購買他公司股票）。
• 籌資活動：導致企業權益資本及借款之規模與構成發生變動之活動（如發行股票、償還公司債本金）。

解題方法

方法一：三大活動分類解析法（正規會計架構法）

將題目給定的 10 項現金交易依性質分類並計算各活動淨現金流量：

1. 營業活動現金流量（Operating Cash Flow, CFO）：

• 銷貨收現（流入）：$+$$$2{,}000{,}000$
• 進貨付現（流出）：$-$$$1{,}500{,}000$
• 支付利息（流出）：$-$$$20{,}000$
• 支付工資（流出）：$-$$$120{,}000$
• 股利收入收現（流入）：$+$$$10{,}000$
• 利息收入收現（流入）：$+$$$6{,}000$ $\text{營業活動淨現金流入} = 2{,}000{,}000 - 1{,}500{,}000 - 20{,}000 - 120{,}000 + 10{,}000 + 6{,}000 = +\$376{,}000$

2. 投資活動現金流量（Investing Cash Flow, CFI）：

• 購買設備（流出）：$-$$$150{,}000$
• 購買乙公司股票（流出）：$-$$$50{,}000$ $\text{投資活動淨現金流出} = -150{,}000 - 50{,}000 = -\$200{,}000$

3. 籌資活動現金流量（Financing Cash Flow, CFF）：

• 發行股票（流入）：$+$$$200{,}000$
• 償還公司債（流出）：$-$$$100{,}000$ $\text{籌資活動淨現金流入} = 200{,}000 - 100{,}000 = +\$100{,}000$

4. 全期現金流量淨增加額： $\text{淨增加額} = \text{CFO} + \text{CFI} + \text{CFF} = 376{,}000 + (-200{,}000) + 100{,}000 = +\$276{,}000$

方法二：總現金收支相抵法（考場速算法）

核心觀念

1. 餘額式試算表之平衡原理：公職考試若未特別指明，試算表皆指「餘額式試算表」。資產與費損類帳戶正常餘額在借方；負債、權益與收益類帳戶正常餘額在貸方。各帳戶借貸餘額各自加總後，借方總額應等於貸方總額。
2. 正常貸餘帳戶被借記之影響：「普通股股本」為權益類帳戶，其正常餘額在貸方。若分錄錯誤記錄為借記普通股股本，過帳至分類帳後，會使該帳戶之貸方餘額減少，進而導致試算表的貸方總額少計。
3. 錯誤對試算表之影響類型：

• 影響借貸平衡之錯誤：單筆分錄借貸金額不相等，造成試算表借方與貸方總額產生差額。
• 不影響平衡但影響總額之錯誤：借貸金額雖然相等（借貸維持平衡），但金額過大或過小，會使試算表借貸總額同時被虛增或虛減。

解題方法

步驟一：分析未更正前試算表之差額

題目給定 X1 年 3 月 31 日未更正前試算表：

• 借方總額 $=$$$350{,}000$
• 貸方總額 $=$$$340{,}000$
• 借貸差額 $=$$$350{,}000 -$$$340{,}000 =$$$10{,}000$（借方較貸方多出 $$10{,}000$）

步驟二：逐項分析錯誤對試算表金額之影響

錯誤 1：支付水電費 $$5{,}000$ 被記錄為借記普通股股本 $$15{,}000$，貸記現金 $$5{,}000$

• 正確分錄： 借：水電費 $$5{,}000$ 　　貸：現金 $$5{,}000$
• 錯誤記錄： 借：普通股股本 $$15{,}000$ 　　貸：現金 $$5{,}000$
• 對試算表各項金額之影響：

1. 現金：正確分錄與錯誤記錄皆貸記現金 $$5{,}000$，現金帳戶餘額正確，對試算表影響為 $0。
2. 水電費：借方正常餘額項目漏未借記，導致試算表借方總額少計 $$5{,}000$。
3. 普通股股本：貸方正常餘額項目被借記 $$15{,}000$，導致普通股股本貸方餘額減少 $$15{,}000$，亦即使試算表貸方總額少計 $$15{,}000$。

• 影響小結：借方少計 $$5{,}000$、貸方少計 $$15{,}000$，造成借方較貸方多出 $(-5{,}000) - (-15{,}000) = +$$$10{,}000$。此即試算表產生 $$10{,}000$ 差額之原因。更正時：
• 借方應補計水電費：$+$$$5{,}000$
• 貸方應回復股本貸餘：$+$$$15{,}000$

錯誤 2：賒銷商品 $$10{,}000$ 被記錄為借記現金 $$15{,}000$，貸記應付帳款 $$15{,}000$

• 正確分錄： 借：應收帳款 $$10{,}000$ 　　貸：銷貨收入 $$10{,}000$
• 錯誤記錄： 借：現金 $$15{,}000$ 　　貸：應付帳款 $$15{,}000$
• 對試算表各項金額之影響：

1. 借方項目：應增加借餘項目（應收帳款）$$10{,}000$，卻增加了借餘項目（現金）$$15{,}000

核心觀念

本題以命題當年（民國 110 年）適用之「國際會計準則第 40 號（IAS 40）『投資性不動產』」為準。

1. 投資性不動產之定義： 指為賺取租金或資本增值（或兩者兼具），而非供下列目的持有之不動產（土地、建築物或兩者兼具，包含所有者持有或承租人持有之使用權資產）：

• 供生產、提供商品或勞務，或供管理目的使用（屬「不動產、廠房及設備」，適用 IAS 16）。
• 於正常營業過程中出售（屬「存貨」，適用 IAS 2）。

2. 常見資產劃分標準：

• 賺取資本增值或租金 $\rightarrow$ 投資性不動產（IAS 40）。
• 建商／建業建造預備出售之房地 $\rightarrow$ 存貨（IAS 2）。
• 供營業自用或員工福利（如員工宿舍） $\rightarrow$ 自用不動產／使用權資產（IAS 16 / IFRS 16）。

解題方法

判斷不動產是否歸類為「投資性不動產」，核心切入點在於**「持有目的」**：

1. 檢驗是否為本業待售資產：若為正常營業週期中供出售之商品，直接歸為「存貨」。
2. 檢驗是否為自用資產：若供企業內部生產、管理或員工宿舍使用，直接歸為「自用不動產」（不動產、廠房及設備或使用權資產）。
3. 檢驗是否純粹為賺取資本增值或租金：若非自用且非本業存貨，專為獲取租金或長期增值而持有，即歸為「投資性不動產」。

選項分析

• 題目敘述分析：
• 敘述 ①【屬於投資性不動產】： 公司購入土地持有之目的係預期商業中心發展「以賺取土地之增值」，完全符合 IAS 40「為資本增值而持有之土地」之定義，屬於投資性不動產。
• 敘述 ②【不屬於投資性不動產】：