112 國軍退除役轉任公務人員四等 會計 會計學概要 考古題詳解

核心觀念

本題考年數合計法折舊、資產處分時的折舊截止日，以及處分損益的計算。出售資產時，先將折舊提列至處分日，再沖銷設備成本與累計折舊，並按收取價款認列處分損益。

年數合計法以資產可折舊金額為基礎，逐年乘上遞減的折舊比率：

$$可折舊金額＝成本－殘值$$ $$年數合計數＝\frac{耐用年數\times(耐用年數+1)}{2}$$

解題方法

設備成本為 $983,500，殘值為$83,500，可折舊金額為：

$$983,500-83,500=900,000$$

耐用年數為 10 年，年數合計數為：

$$\frac{10\times11}{2}=55$$

年折舊依使用年度計算如下：

使用年度	折舊計算	年折舊額
第 1 年	$900,000\times\frac{10}{55}$	$163,636
第 2 年	$900,000\times\frac{9}{55}$	$147,273
第 3 年	$900,000\times\frac{8}{55}$	$130,909
第 4 年	$900,000\times\frac{7}{55}$	$114,545
第 5 年	$900,000\times\frac{6}{55}$

核心觀念

本題考查年數合計法折舊、處分日帳面金額，以及具商業實質之非貨幣性資產交換。交換具商業實質時，取得資產原則上以所支付對價及移轉資產公允價值衡量；處分損益則以移轉資產公允價值與其帳面金額之差額計算。

解題方法

運輸設備成本為 $983,500，殘值為$83,500，應折舊金額為：

$$983,500-83,500=900,000$$

年數合計為：

$$1+2+\cdots+10=\frac{10(10+1)}{2}=55$$

X2 年 6 月 1 日取得，至 X7 年 5 月 1 日處分，持有期間為 4 年 11 個月。依月數計提年數合計法折舊：

• X2 年 6 月至 X3 年 5 月：第一年，折舊 $900,000\times\frac{10}{55}\times\frac{12}{12}=163,636$
• X3 年 6 月至 X4 年 5 月：第二年，折舊 $900,000\times\frac{9}{55}\times\frac{12}{12}=147,273$
• X4 年 6 月至 X5 年 5 月：第三年，折舊 $900,000\times\frac{8}{55}\times\frac{12}{12}=130,909$
• X5 年 6 月至 X6 年 5 月：第四年，折舊 $900,000\times\frac{7}{55}\times\frac{12}{12}=114,545$

核心觀念

本題考查應付公司債折價發行時，如何以有效利息法認列利息費用，以及跨越會計年度時，如何按應計期間作期末調整。

• 公司債面額：$2,000,000$
• 票面利率：$8\%$，每年付息一次
• 有效利率：$10\%$
• 發行日：X6 年 6 月 30 日
• 每年付息日：6 月 30 日
• 發行價格低於面額，因此屬於折價發行

每年現金利息按面額及票面利率計算：

$$2,000,000\times 8\%=160,000$$

有效利息法下，利息費用依期初帳面金額乘以有效利率計算；利息費用與實際支付的票面利息之差，即為折價攤銷額：

$$\text{利息費用}=\text{期初帳面金額}\times\text{有效利率}$$ $$\text{折價攤銷額}=\text{利息費用}-\text{現金利息}$$

折價攤銷會增加應付公司債的帳面金額。

解題方法

X6 年 6 月 30 日發行後，至 X6 年 12 月 31 日止經過 6 個月。由於付息日為每年 6 月 30 日，X6 年底尚未到付息日，因此須按半年認列應計利息費用及應付利息。

X6 年度

半年利息費用：

$$1,754,136\times 10\%\times\frac{6}{12}=87,706.8\approx87,707$$

半年現金利息所對應的應計利息：

$$2,000,000\times 8\%\times\frac{6}{12}=80,000$$

半年折價攤銷額：

$$87,707-80,000=7,707$$

因此，X6 年 12 月 31 日分錄為：

借方	金額	貸方	金額
利息費用	$87,707$	應付利息	$80,000$
		應付公司債折價	$7,707$

年底應付公司債帳面金額為：

$$1,754,136+7,707=1,761,843$$

X7 年度

X7 年的利息期間須分成兩段處理：先在 X7 年 6 月 30 日支付前一年度已提列的半年利息，並認列後半年利息；再於 X7 年 12 月 31 日提列當年度下半年的應計利息。

1. X7 年 6 月 30 日付息及認列利息

上半年利息費用以 X6 年底帳面金額為基礎計算：

$$1,761,843\times 10\%\times\frac{6}{12}=88,092.15\approx88,092$$

上半年折價攤銷額：

核心觀念

本題考查權責發生制下收入與費用的正確期間，以及錯誤分類、漏記或重複認列對淨利的影響。調整淨利時，逐項判斷 X8 年收入或費用少計、 多計多少，再加減修正。

解題方法

以題目所列「調整與更正分錄前淨利 $179,000」為起點：

1. **佣金收入誤列為預收收入：**已收到且屬於 X8 年的佣金收入 $15,000 被列為負債，收入少計，淨利應增加$15,000。

2. **預收租金全數列為收入：**X8 年 3 月 1 日收到一年租金 24,000，其中 X8 年 3 月至 12 月共 10 個月屬於 X8 年收入： $$\24,000 \times \frac{10}{12}=$20,000$$ 原已認列 $24,000，收入多計$4,000，淨利應減少 $4,000。

3. **期初應付薪資未迴轉，付款時全數認列費用：**X8 年初應付薪資 $50,000 屬於前一年度費用，X8 年初沒有做迴轉分錄，X9 年付款時再將全額認列為薪資費用，並未影響題目所述 X8 年底調整前淨利。因此對 X8 年淨利不作調整。

4. **X8 年 12 月薪資於 X9 年支付時才認列：**這筆 $60,000 是 X8 年已發生的薪資費用，X8 年底漏列，故 X8 年費用少計、淨利多計$60,000，應減少

核心觀念

零用金採定額零用金制度時，設置零用金後，「零用金」帳戶通常維持定額；每次支付時先保存憑證，平時不逐筆記錄費用。期末應依憑證認列費用，並調整零用金帳戶，使帳面餘額反映實際現金。

本題考的是：已動支但未撥補的零用金，若期末漏作調整，費用與資產會如何錯報。

解題方法

年初設置零用金 $15,000，全年動支$14,000，因此期末實際剩餘現金為：

$$15,000-14,000=1,000$$

期末應依已支付憑證認列費用 $14,000，並將零用金帳戶由$15,000 調減至實際餘額 $1,000。漏作期末調整時，這筆費用未入帳，零用金帳面金額也仍為$15,000。

因此：

• 費用低估 $14,000：已發生的支出尚未認列。
• **資產高估 $14,000**：帳列零用金$15,000，實際只剩 $1,000，差額為

核心觀念

本題考查應收帳款的預期信用損失衡量，以及 IFRS 9 的一般法與簡化法。

一般法採三階段模型：若信用風險自原始認列後尚未顯著增加，認列十二個月預期信用損失；若已顯著增加，則認列存續期間預期信用損失。應收帳款則可採簡化法，直接認列存續期間預期信用損失，不必先判斷信用風險是否顯著增加。

解題方法

先辨認題目標的是「應收帳款」，再判斷敘述是否符合其預期信用損失衡量方式。應收帳款採簡化法時，企業可運用備抵矩陣，依帳款帳齡等群組估計歷史違約率，再以目前狀況及前瞻性資訊調整，計算預期信用損失。

選項分析

• (A) 正確。 信用風險自原始認列後顯著增加時，依一般法應認列存續期間預期信用損失。

核心觀念

本題考查應收票據的利息認列、無追索權票據貼現，以及貼現損失對本期淨利的影響。

票據自收到日起至貼現日止，已經過的期間所生利息屬於甲公司本期利息收入。無追索權貼現時，票據除列；銀行按到期值扣除貼現息後支付現金。貼現時的損失為票據到期值與貼現所得現金的差額。

解題方法

票據面額為 $500,000$，年利率 $6\%$，期間為 6 個月；自 7 月 1 日收到至 9 月 1 日貼現，已持有 2 個月。

先計算截至貼現日已認列的利息收入：

$$500,000 \times 6\% \times \frac{2}{12}=5,000$$

再計算票據到期值。6 個月票據的利息為：

$$500,000 \times 6\% \times \frac{6}{12}=15,000$$ $$到期值=500,000+15,000=515,000$$

票據自 9 月 1 日貼現日至到期尚有 4 個月，銀行貼現息為：

$$515,000 \times 9\% \times \frac{4}{12}=15,450$$

貼現所得現金為：

$$515,000-15,450=499,550$$

貼現損失為：

$$515,000-499,550=15,450$$

核心觀念

本題考查存貨錯誤對銷貨成本、淨利與保留盈餘的跨期影響。存貨錯誤會同時影響錯誤年度及次一年度的銷貨成本與淨利，但兩年度的累積保留盈餘影響會在錯誤自然迴轉後消除。

銷貨成本公式為：

$$銷貨成本=期初存貨+進貨-期末存貨$$

因此，期末存貨高估，當年度銷貨成本低估、淨利高估；期末存貨低估，則當年度銷貨成本高估、淨利低估。下一年度期初存貨承接前一年度期末存貨，方向相反。

解題方法

先計算各年度存貨錯誤金額：

年度末	帳列存貨	正確存貨	帳列數與正確數差異
X1	$24,000	$30,000	低估 $6,000
X2	$66,000	$44,000	高估 $22,000

• X1 年：期末存貨低估 $6,000，因此 X1 年銷貨成本高估$6,000、淨利低估 $6,000。
• X2 年：X2 年期初存貨承接 X1 年錯誤，低估 $6,000，使 X2 年銷貨成本低估$6,000；但 X2 年期末存貨高估 $22,000，使 X2 年銷貨成本再低估$22,000。合計 X2 年銷貨成本低估 $28,000，淨利高估$28,000。
• X3 年：X3 年期初存貨承接 X2 年期末存貨高估 $22,000，使 X3 年銷貨成本高估$22,000，淨利低估 $22,000。

依題示帳列淨利調整：

核心觀念

本題考《企業會計準則公報第 10 號「收入」》中附有退貨權的銷售。企業於銷售時，僅就預期不會退回的商品認列收入；預期退回部分不認列收入，並認列退款負債。退貨期屆滿後，依實際退貨數量調整收入與退款負債。

解題方法

甲公司於 X1 年 8 月 1 日售出 $8,000$ 張 CD，每張 $350$，估計退貨率為 $30\%$，因此原先預期退回 $2,400$ 張、預期不退回 $5,600$ 張。

銷售日認列的收入為：

$$(8,000-2,400)\times \$350=\$1,960,000$$

退貨期於 X1 年 10 月 1 日屆滿，實際退回 $900$ 張。實際退貨比原估計少 $1,500$ 張，該部分原先列為退款負債，現已確定不須退款，應於 10 月 1 日轉列銷貨收入：

$$(2,400-900)\times \$350=\boxed{\$525,000}$$

核心觀念

本題考查依 IFRS 9 處理「透過其他綜合損益按公允價值衡量之債務工具投資」（FVOCI 債券）的預期信用損失，以及公允價值變動的認列。

此類債券投資的帳面金額按公允價值衡量；利息收入及預期信用損失則依有效利率法與減損規定計算。信用損失準備認列於損益，並在其他綜合損益中反映相對調整，因此不直接減少資產負債表列示的公允價值。

解題方法

甲公司於 X1 年底判定信用風險自原始認列後並未顯著增加，應認列 12 個月預期信用損失：

$$\text{預期信用損失} =\text{違約機率}\times\text{違約損失率}\times\text{違約曝險金額}$$

違約後預期收回合約現金流量比率為 70%，故違約損失率為 $1-70\%=30\%$。以 $100,000$ 為違約曝險金額，X1 年底的信用損失準備為：

$$100,000\times0.6\%\times30\%=180$$

因此，X1 年底應認列 $180$ 的預期信用損失。題目選項 (C) 所述的 X1 年 1 月 1 日未實現損失 $180$，實際上是把 X1 年底的信用損失金額移到原始認列日，時間點錯誤。

X2 年底信用風險已顯著增加，應改認列存續期間預期信用損失：

$$100,000\times60\%\times30\%=18,000$$

若採用 X2 年底信用損失準備的期末金額，為 $18,000$；若題目所稱「信用減損損失」指 X2 年當期損益增加額，則應扣除 X1 年底已認列的 $180$，為 $17,820$。兩者均非選項 (B) 的 $3,420$。

另就公允價值變動而言，X1 年底債券公允價值由原始買入價 $100,000$ 降至 $99,000$，未實現損失為 $1,000$；X2 年底公允價值為 $108,000$，相對原始買入價增加 $8,000$。

核心觀念

本題考查不動產、廠房及設備的減損。依《國際會計準則第 36 號「資產減損」》，資產的減損損失為「帳面金額超過可回收金額」的部分：

$$減損損失=\max(帳面金額-可回收金額,\ 0)$$

可回收金額取下列兩者較高者：

• 公允價值減出售成本：公允價值扣除處分資產直接增加成本後的金額。
• 使用價值：預期未來現金流量的折現值。

解題方法

先計算設備的帳面金額：

$$帳面金額=成本-累計折舊 =1,300,000-500,000 =800,000$$

再計算公允價值減處分成本：

$$760,000-10,000=750,000$$

題目提供的未來淨現金流量折現值 $780,000$ 為使用價值；未折現的未來淨現金流量 $800,000$ 不用來計算可回收金額。取兩者較高數：

$$可回收金額=\max(750,000,\ 780,000)=780,000$$

因此減損損失為：

$$800,000-780,000=20,000$$

選項分析

核心觀念

本題考不附息票據換購設備時，如何衡量設備的原始入帳金額。由於設備公允價值無法可靠衡量，應以票據的現金價格衡量，也就是按簽發日的有效利率，折算未來分期付款的現值。

每期付款在各年底支付，屬於普通年金；設備入帳金額為五期、每期 $24,000、折現率 10% 的年金現值。

解題方法

使用普通年金現值公式：

$$PV=每期付款金額\times\frac{1-(1+i)^{-n}}{i}$$

其中每期付款金額為 $24,000$、有效利率 $i=10\%$、期數 $n=5

核心觀念

本題承接前一題，考查應付票據的有效利率法。若票據以低於面額的金額發行，折價會在票據期間內逐期攤銷為利息費用，使應付票據帳面金額逐年增加，至到期日達到面額。

有效利率法公式如下：

$$當期利息費用 = 期初帳面金額 \times 有效利率$$ $$期末帳面金額 = 期初帳面金額 + 當期利息費用 - 當期償還本金$$

本題所需的票據面額、發行日及有效利率承自第 9 題；依官方答案 D 的計算，票據於 X1 年初以 $66,978.88 的現值發行，面額為$80,000，期間兩年，有效利率為 $13.58$0。

解題方法

X1 年度尚未支付利息，因此當年度利息費用全數增加應付票據帳面金額：

$$X1 年度利息費用 = \$66,978.88 \times 13.58\% = \$9,097.89$$ $$X1 年底應付票據帳面金額 = \$66,978.88 + \$9,097.89 = \$76,076.77$$

核心觀念

本題考驗投資性不動產採用公允價值模式時，初始成本的認列，以及後續公允價值變動的損益表達。

依《企業會計準則公報第 16 號「投資性不動產」》的處理原則：

• 投資性不動產初始按成本衡量；直接可歸屬的交易成本應計入成本。
• 行政成本不屬於取得該不動產的直接成本，應於發生時認列為費用。
• 採公允價值模式後，期末公允價值與帳面金額的差額，認列於當期損益，不列入其他綜合損益。

解題方法

辦公大樓供賺取租金，屬於投資性不動產。計算期末公允價值變動前，先確定初始帳面金額：

$$初始帳面金額 = 購價 + 直接可歸屬交易成本 = \$30{,}000{,}000 + \$300{,}000 = \$30{,}300{,}000$$

員工行政成本 $60,000 不計入不動產成本，應列為當期費用。期末公允價值增值為：

$$公允價值增值 = \$31{,}500{,}000 - \$30{,}300{,}000 = \$1{,}200{,}000$$

此增值依公允價值模式列入當期損益，因此本期淨利增加 $1,200,000。

核心觀念

本題考生產性生物資產的初始認列。依《國際會計準則第 41 號「農業」》，生物資產於初始認列時，原則上按「公允價值減出售成本」衡量。

本題的出售成本為預計出售時須支付的運費及其他出售成本。購買羊隻時支付的運費與其他交易成本，不是出售成本，因此不加計至本題的認列金額。

解題方法

先計算羊隻的購買價格總額：

$20\text{ 隻}\times \$56,000=\$1,120,000$

再減除立即出售時預計支付的運費及出售成本：

$\$1,120,000-\$4,000=\$1,116,000$

購買時支付的運費 $5,500$ 及其他交易成本 $3,000$，不納入本題依公允價值減出售成本衡量的金額。

選項分析

核心觀念

本題考查或有事項的損失認列。依《企業會計準則公報第 9 號「負債準備、或有負債及或有資產」》，若過去事項已造成現時義務，且履行義務很有可能導致經濟資源流出，並能可靠估計金額，應認列負債準備及相關損失。

衡量金額時，若只有單一義務，通常以清償義務所需支出的最佳估計數衡量；機率加權的期望值，主要用於大量類似義務的情況。

解題方法

律師評估敗訴機率為 $60\%+30\%=90\%$，勝訴機率為 $10\%$，因此敗訴並賠償屬「很有可能」，應認列損失。

本題是單一訴訟義務，依官方答案所採的處理，以最可能的賠償金額作為最佳估計數。賠償 $80$ 萬元的機率為 $60\%$，高於賠償 $100$ 萬元的 $30\%$，故認列 $80$ 萬元損失。

選項分析

• (A) 認列 78 萬元之損失：錯誤。 $78$ 萬元是將三種結果作機率加權所得：

核心觀念

本題考固定利率分期償還借款的有效利息法。每期先按期初借款帳面金額計算利息，再由當期還款中扣除利息，剩下的部分才是償還本金。

每期計算如下：

$$\text{利息費用}=\text{期初帳面金額}\times 3\%$$ $$\text{期末帳面金額}=\text{期初帳面金額}+\text{利息費用}-\text{當期還款}$$

解題方法

X1 年 12 月 31 日借款 $3,000,000，自 X2 年起每年底還款$209,422。題目詢問 X3 年 12 月 31 日還款後的帳面金額，因此依序計算 X2、X3 兩期：

年度	期初帳面金額	利息費用（3%）	還款	期末帳面金額
X2	$3,000,000	$90,000	$209,422	$2,880,578

核心觀念

本題考「權益總額」如何受交易影響。判斷重點是區分：

• 會改變權益總額：股票股利、庫藏股票交易、前期錯誤更正及本期淨利。
• 只改變權益內部組成：提撥保留盈餘作為特定用途準備，不影響權益總額。

股票股利是權益項目間的移轉；庫藏股票視為權益減項；前期折舊費用低估，須更正前期損益並減少期初保留盈餘。

解題方法

由 X1 年底權益總額 $3,200,000$ 起算，逐項加減：

1. 發放股票股利：面額 $10$、市價 $25$，發放 $10,000$ 股。股票股利會將保留盈餘轉列股本及資本公積等權益項目，權益總額不變，故影響為 $0$。
2. 買回庫藏股票：$50,000 \times$$$20=$$1,000,000，庫藏股票增加，權益減少 $1,000,000$。
3. 出售庫藏股票：$20,000 \times$$$16=$$320,000。出售庫藏股票使權益增加 $320,000$；低於買回成本的差額 $20,000 \times ($$$20-$$$16)=$$80,000，屬權益內部調整，不另減少權益總額。
4. 更正前期折舊費用低估：前期費用原少認列 $200,000$，更正時減少期初保留盈餘 $200,000$，權益減少 $200,000$。
5. 提撥保留盈餘作擴廠準備：只是保留盈餘內部重分類，權益總額不變。

核心觀念

本題考每股盈餘（EPS）的分子與分母。基本每股盈餘公式為：

$$\text{基本每股盈餘} = \frac{\text{歸屬於普通股股東的本期淨利}} {\text{流通在外普通股加權平均股數}}$$

交易若減少歸屬普通股股東的盈餘，或增加流通在外普通股股數，會使 EPS 下降；若減少流通在外普通股股數，則在盈餘不變時會使 EPS 上升。

解題方法

逐項判斷交易對 EPS 分子及分母的影響。題目未提供交易金額或盈餘資料，因此採用一般情況下的方向判斷：是否影響當期損益，以及是否改變流通在外普通股股數。

選項分析

(A) 以現金支付營業費用：錯誤。 營業費用列入當期損益，會減少本期淨利，因而降低 EPS 的分子。支付現金本身不會減少普通股流通股數。

核心觀念

本題考查「銷貨成本與進貨成本的調整」及「應付帳款、預付貨款與現金支付額的關係」。

存貨採永續盤存或定期盤存時，銷貨成本與進貨成本的基本關係為：

$$\text{銷貨成本} =\text{期初存貨}+\text{本期進貨}-\text{期末存貨}$$

因此：

$$\text{本期進貨} =\text{銷貨成本}+\text{期末存貨}-\text{期初存貨}$$

本期支付供應商的現金，還要依應付帳款與預付貨款的變動調整：

$$\text{支付供應商現金} =\text{本期進貨} +\text{期初應付帳款}-\text{期末應付帳款} +\text{期末預付貨款}-\text{期初預付貨款}$$

解題方法

先由存貨變動求出本期進貨：

$$\text{本期進貨} =680{,}000+20{,}000-32{,}000 =668{,}000$$

應付帳款由 $52{,}000$ 增加至 $64{,}000$，增加 $12{,}000$，表示本期有部分進貨尚未支付，因此現金支付額減少 $12{,}000$。

預付貨款由 $12{,}000$ 增加至 $16{,}000$，增加 $4{,}000$，表示本期另有 $4{,}000$ 現金已先付給供應商，因此現金支付額增加

核心觀念

本題考《現金流量表》中籌資活動現金流量的分類與金額判斷。籌資活動包括發行股票、發行公司債等取得資金，以及買回庫藏股等支付予業主的現金。題目並指定支付股利與支付利息均列為籌資活動，因此計算籌資活動現金流入時，須辨認哪些交易帶來現金流入；股利、利息、所得稅及買回庫藏股均為現金流出，不計入流入金額。

解題方法

籌資活動現金流入只計入發行公司債收到的現金：

$$\text{發行公司債現金流入}=\$556{,}000$$

其餘事項均為現金流出：

• 買回庫藏股：1{,}000 \times \14=$14{,}000$。
• 發放現金股利：$15{,}280$。題目指定列為籌資活動，故屬籌資活動現金流出。
• 公司債於 12 月 31 日發行，當年度尚未支付半年利息；票面利率與付息頻率不影響本題的現金流入。
• 支付所得稅 $50{,}000$ 屬營業活動現金流量，不屬籌資活動。

因此，籌資活動現金流入為 $556{,}000$。但四個選項皆不是此金額。官方答案指定為 C（

核心觀念

存貨週轉率用來衡量存貨在一段期間內周轉的速度，計算公式為：

$$\text{存貨週轉率} = \frac{\text{銷貨成本}}{\text{平均存貨}}$$

本題的平均存貨採期初、期末存貨簡單平均。題目提供銷貨毛利率，因此要先由銷貨收入淨額推算銷貨成本，再由銷貨成本與進貨資料求出期末存貨。

解題方法

銷貨毛利率為 $36\%$，表示銷貨毛利占銷貨收入淨額的 $36\%$，因此銷貨成本占銷貨收入淨額的 $64\%$：

$$\text{銷貨成本} = \$5{,}800{,}000 \times (1-36\%) = \$3{,}712{,}000$$

依存貨成本流轉關係：

$$\text{期初存貨}+\text{本期進貨}-\text{銷貨成本} =\text{期末存貨}$$

代入資料：

$$\text{期末存貨} = \$900{,}000+\$3{,}680{,}000-\$3{,}712{,}000 = \$868{,}000$$

簡單平均存貨為：

核心觀念

本題考杜邦分析中的股東權益報酬率（ROE）分解：

$$\text{ROE} =\text{淨利率}\times\text{資產週轉率}\times\text{權益乘數}$$

其中，權益乘數為平均總資產除以平均股東權益；若題目以負債權益比表示，則可由資產負債關係換算。

解題方法

設負債為 $L$、股東權益為 $E$。負債權益比為 $1$，表示：

$$\frac{L}{E}=1 \quad\Rightarrow\quad L=E$$

因此，總資產 $A=L+E=2E$，權益乘數為：

$$\frac{A}{E}=\frac{L+E}{E}=1+1=2$$

代入杜邦公式：