112 國軍退除役轉任公務人員四等 會計 成本與管理會計概要 考古題詳解

核心觀念

本題考查成本—數量—利潤分析（CVP），重點是區分變動成本與固定成本，計算邊際貢獻率，並運用損益兩平及目標利潤公式。

邊際貢獻率表示每一元銷貨收入扣除變動成本後，可用來支付固定成本及創造營業利益的比例：

本題目標為稅後利益，須先換算成稅前目標營業利益：

解題方法

先將每盒售價 $2{,}000$ 元的變動成本與固定成本分別整理：

• 單位變動成本：進口成本 $580$ 元、包裝成本 $20$ 元，以及百貨公司抽成 $2{,}000\times 10\%=200$ 元。
• 固定成本：三個月專櫃租金 $200{,}000\times 3=600{,}000$ 元、宣傳成本 $60{,}000$ 元，以及三個月銷售人員薪資 $40{,}000\times 3=120{,}000$ 元。

因此：

（一）邊際貢獻率

（二）損益兩平銷貨金額

核心觀念

本題考服務部門成本分攤。管理部門與資訊部門提供服務給其他服務部門及製造部門，題目要求比較：

• 直接法：服務部門成本只分攤給製造部門，忽略服務部門彼此提供的服務。
• 梯形法（Step-down method）：依指定順序逐一分攤服務部門成本；先分攤的服務部門不再接受後續分攤，後分攤的服務部門則會接受先分攤部門的成本。

分攤後的製造部門預計製造費用，等於原部門製造費用加上分配至該部門的服務部門成本。

（一）直接法

直接法忽略兩個服務部門間的服務，只以各服務部門提供給製造部門的比例作為分攤基礎。因此，各服務部門對製造部門的分攤比例須重新換算為合計 $100\%$。

管理部門提供給筆記型電腦部門 $20\%$、伺服器部門 $45\%$，合計 $65\%$。重新換算後：

管理部門成本 $1{,}800{,}000$ 的分攤額：

資訊部門提供給筆記型電腦部門 $30\%$、伺服器部門 $60\%$，合計 $90\%$。重新換算後：

資訊部門成本 $360{,}000$ 的分攤額：

加計原製造費用：

（二）梯形法：資訊部門先分攤

核心觀念

本題考查資本預算的淨現值法與回收期間法。

• 淨現值（NPV）：將各期現金流入按資金成本折算為現值，再扣除原始投資。淨現值大於零，表示預期報酬高於資金成本。
• 回收期間：計算累積現金流入收回原始投資所需的時間。本題採未折現現金流量計算一般回收期間。

解題方法

（一）淨現值

公式為：

其中資金成本 $r=8\%$，原始投資為 $168{,}000$ 元。依題目提供的 8% 複利現值係數，逐年折現：

因此：

核心觀念

材料成本函數描述材料購買量與材料總成本之間的關係。若每單位材料價格固定，材料總成本與購買量呈線性關係；若購買數量達到特定門檻即可享有折扣，單位價格會隨購買量增加而改變，因此總成本不再是單一斜率的直線。

解題方法

設購買數量為 $Q$，原單價為 $p$，達到折扣門檻後的折扣單價為 $p_d$，且 $p_d<p$。若折扣以整批購買量適用，總成本可概念化表示為：

其中 $Q_0$ 為取得折扣的數量門檻。購買量跨越門檻時，成本函數的斜率改變；即使折扣只適用於超過門檻的部分，成本函數也會呈分段線性，而非單一線性函數。因此，材料總成本屬於非線性成本函數。

選項分析

核心觀念

本題考的是企業型態與存貨科目。電商主要從事商品買賣，屬於商業企業；其商品通常以購入後轉售為主，並非自行加工製造。買賣業的存貨包括供銷售的商品，銷貨時則認列銷貨成本；「在製品」是製造業尚未完成加工的產品，通常不會出現在單純買賣業的財務報表中。

解題方法

先判斷電商在題目設定下屬於買賣業或製造業，再辨認各選項是否為買賣業的存貨或銷貨相關項目。題目問「最不可能出現」，應選與買賣業經營型態最不相符的科目。

選項分析

• (A) 期初存貨：錯誤。 期初存貨是期初尚未售出的商品，買賣業可有此項目，並用於計算本期銷貨成本。
• **(B) 銷貨成本：錯誤。

核心觀念

作業基礎成本制度（Activity-Based Costing，ABC）先辨認企業執行的各項作業，再依成本動因將作業成本分攤至產品、服務或顧客。ABC 除了提供較精確的成本資訊，也會衡量作業量、品質及效率等非財務資訊，協助管理者改善流程與制定決策。

解題方法

判斷各選項是否符合 ABC 的功能與實施原則。題目問「何者錯誤」，官方答案為 C；關鍵在於 ABC 的管理資訊並不僅限於財務資訊。

選項分析

• (A) 正確。 ABC 依成本動因分攤間接成本，通常能提供較具決策攸關性的產品或服務成本資訊，協助定價、產品組合及流程改善等決策。

核心觀念

本題考「正常損壞率」的計算。正常損壞是生產過程中無法避免、可預期發生的損失；計算損壞率時，分母採用檢驗點的良好產出量，不以投入生產量為分母。

解題方法

批次共投入 $32$ 單位，其中 $7$ 單位在最後檢驗點發現損壞，故良好品為 $32-7=25$ 單位。題目指出損壞源於技術未成熟，廠長將這些損壞視為正常損壞；每單位成本及處分價格是損壞品成本處理資訊，不影響損壞率的數量計算。

因此：

選項分析

核心觀念

本題考查分批成本制下的正常損壞處理。正常損壞是生產過程中不可避免的損失；若能辨認是特定批次所引發，損壞成本應由該批次的完好品負擔，而非列為其他批次共同負擔的製造費用。

損壞品若有殘料價值，計算完好品應負擔的損壞成本時，須扣除殘料價值：

解題方法

批次 #101 的損壞品成本為 $10{,}150$，殘料價值為 $1{,}750$，因此應由該批次完好品吸收的正常損壞成本為：

完好品原成本為 $36{,}250$，加上應吸收的正常損壞成本：

因此，完好品成本為 $44{,}650$。

選項分析

核心觀念

本題考「純數量差異」（sales-quantity variance）的進一步分解。多種產品的毛利差異分析中，純數量差異是把實際銷售總量與預算銷售總量的差距，依預算產品組合及各產品預算單位毛利衡量。

純數量差異可分解為：

其中，市場規模差異反映整體市場銷售量變動的影響；市場占有率差異反映公司在市場中所占比例變動的影響。

解題方法

先辨認題目問的是「純數量差異」的進一步分解，而非整體銷售組合或實際銷售組合的差異分析。純數量差異所衡量的是銷售總量變動對毛利的影響，分解時聚焦於市場總量與公司市場占有率，因此由市場規模差異及市場占有率差異構成。

選項分析

核心觀念

本題考成本數量利潤分析（CVP）中的邊際貢獻、營業槓桿、安全邊際、現金流量兩平點與目標利潤銷售量。

單位邊際貢獻為售價減單位變動成本；總邊際貢獻扣除固定成本後，即為營業淨利：

解題方法

逐一核對各選項的定義與公式。特別注意「銷貨金額」與「銷售數量」使用的公式不同：銷貨金額通常須用邊際貢獻率，銷售數量則用單位邊際貢獻。

選項分析

(A) 錯誤。 營業槓桿度為邊際貢獻除以營業淨利：

選項將分子、分母顛倒，且以「淨利」表示時，通常應指營業淨利。

(B) 錯誤。 現金流量兩平點的銷貨金額，應以付現固定成本除以邊際貢獻率：

核心觀念

製成品存貨的數量關係為：

題目給定的預計銷售量視為本期銷售量，且沒有提供其他存貨增減資料，因此可直接代入計算。

解題方法

所以期末製成品存貨為 2,000 單位。

選項分析

核心觀念

本題考查標準成本制度下的直接人工差異分析。實際人工成本與標準人工成本的差額，分為工資率差異及效率差異：

分錄中，在製品按標準成本入帳；借記差異表示不利差異，貸記差異則表示有利差異。

解題方法

應付工資為 $42{,}000$，實際工資率為每小時 $20$，因此實際投入工時為：

分錄借記在製品 $36{,}000$，而標準工時為 $2{,}000$ 小時，所以標準工資率為：

驗算兩項差異：

核心觀念

本題考製造費用差異分析。變動製造費用總差異可分為支出差異與效率差異；固定製造費用差異則包括支出差異與產能（或生產量）差異。

可控制差異（彈性預算差異）等於變動製造費用支出差異與固定製造費用支出差異的合計；製造費用總差異則包含可控制差異、變動製造費用效率差異及固定製造費用產能差異。

解題方法

以「有利」為正、「不利」為負。設固定製造費用產能差異為 $C$，則：

代入題目數值：

因此固定製造費用產能差異為 $5{,}000$ 不利。

再由可控制差異拆分：

所以：

核心觀念

目標成本法（target costing）以市場可接受的售價為起點，先訂定目標利潤，再反推產品可容許的成本。其基本公式為：

也就是企業先考量顧客願付價格與預期利潤，再設法將產品設計及製造成本控制在目標成本以內。

解題方法

題目問的是「目標成本」的定義，直接對照目標成本法的反推公式即可。目標成本不是以既有成本為基礎加減調整，而是由目標收入扣除目標利潤，得出可容許的成本。

選項分析

核心觀念

本題考「目標投資報酬率」下的損益兩平分析。達成目標報酬時，營業利益須等於投資額乘以目標報酬率；銷貨收入扣除變動成本與固定成本後，才是營業利益。

解題方法

每單位貢獻毛益為售價減去單位變動成本：

目標投資報酬額為：

設銷售量為 $Q$，則：

其中左側為營業利益，右側為目標報酬額。解得：

因此，至少須銷售 5,000 單位，才能達成 10% 投資報酬率。

選項分析

• (A) 5,200：錯誤。 銷售 5,200 單位時，營業利益為 $20\times5{,}200-50{,}000=54{,}000$ 元，超過目標報酬；不是最少銷售量。

核心觀念

本題考聯合產品的分離點後加工決策。判斷是否繼續加工，應比較分離點後的增額收入與增額加工成本；分離點前已發生的聯合成本，以及分攤給 A 產品的聯合成本，對此決策而言都是不相關成本。

解題方法

A 產品共 $5{,}000$ 單位。若在分離點出售，收入為：

若繼續加工，收入為：

繼續加工帶來的增額收入為：

扣除額外加工成本 $15{,}000$，繼續加工對利潤的影響為：

因此，繼續加工並出售會使利潤**少

核心觀念

一次性特殊訂單是指企業在正常銷售之外，接到一筆非經常性的訂單。是否接受，應比較「接受訂單所增加的收入」與「因此增加的相關成本」，並確認這筆訂單是否會占用原有產能、排擠正常銷售。

判斷時應使用與決策相關的未來資訊：閒置產能、增量收入與增量成本，以及因接受訂單而放棄的利益。沉沒成本是已發生且無法改變的成本，不影響此項決策。

解題方法

先確認是否有閒置產能可供特殊訂單使用：

• 有閒置產能：通常不會排擠正常訂單，可比較特殊訂單收入與新增成本；若新增收入大於新增成本，接受訂單通常有利。
• 沒有閒置產能：接受訂單可能排擠正常銷售，必須把因此放棄的貢獻列為機會成本，再評估是否有利。

因此，管理階層應先確認是否有可用的閒置產能，選項 (C) 正確。

選項分析

核心觀念

本題考查限制資源下的產品組合決策。當機器工時是產能瓶頸，且各產品都能售完時，應比較各產品的每單位瓶頸資源可創造的邊際貢獻，而不是只看每單位產品的貢獻或生產時間。

計算公式為：

在沒有其他限制、且機器工時是唯一瓶頸的前提下，應優先生產每機器小時邊際貢獻最高的產品，以極大化總邊際貢獻，進而提高營業淨利。

解題方法

分別計算三種產品每機器小時可帶來的邊際貢獻：

• 產品 A：$15 \div 3 = 5$ 元／機器小時
• 產品 B：$20 \div 3.5 \approx 5.71$ 元／機器小時
• 產品 C：$30 \div 6.5 \approx 4.62$ 元／機器小時

比較結果為：

核心觀念

本題考「停產決策」中的差異分析：停產後，會失去該產品的貢獻毛益，但只有能因停產而避免的成本才算節省。已發生或停產後仍會繼續發生的成本，不是停產決策的相關成本。

專屬設備折舊雖然只用於 A 產品，但題目指出設備沒有銷售價值，因此停產後無法回收折舊成本；這筆成本屬於不可避免成本。

解題方法

先將變動製造成本與固定製造成本分開，再計算停產會失去的貢獻毛益，以及停產能節省的成本。

1. 計算變動製造成本

間接製造費用中 $75\%$ 為變動成本：

因此，A 產品的變動成本合計為：

2. 計算貢獻毛益

若停產，這 $39{,}000$ 的貢獻毛益將不再取得。

3. 判斷固定成本是否可避免

固定製造費用為：

核心觀念

本題考投資評估方法的名稱與定義。會計報酬率（accounting rate of return, ARR）又稱投資報酬率（return on investment, ROI），以會計上的平均年利潤相對於平均投資額衡量投資績效。

常見公式為：

平均投資額常以投資期間的平均帳面價值計算；若資產以直線法折舊且無殘值，也常以期初投資額與期末帳面價值的平均數表示。

解題方法

辨認各選項所屬的投資評估方法，再比對題目所問的名稱。題目問「又稱投資報酬率」，依管理會計的常見用語，對應會計報酬率（ARR），因此選 (D)。

選項分析

核心觀念

本題考「責任會計制度」的設計原則：各事業部經理應就其可控制的收入與成本負責，績效評估也應以經理能影響的項目為基礎。總部成本若由總部決定或控制，通常不應任意分攤後要求事業部經理負責；尤其是事業部經理無法影響的固定成本，更不宜據以評估其績效。

解題方法

逐項判斷成本與經理是否有控制能力：

• ①主張增加分攤總部固定成本。總部固定成本通常不受事業部經理控制，增加分攤會使經理為不可控制項目負責，不符合原則。
• ②主張減少分攤總部變動成本。減少不可控制成本的分攤，可避免不公平地影響事業部績效；依本題選項所述，符合責任會計的設計方向。
• ③要求經理為可控制因素負責，符合責任會計原則。
• ④要求經理為不可控制因素負責，違反責任會計原則。

核心觀念

本題考查部門間以「預計全部成本」訂定轉撥價格時，對轉出部門成本控制的影響。預計全部成本轉撥價格，是依預計的全部成本（包含變動成本與固定成本）計算，再以該價格向轉入部門收取。

採用預計成本，可避免轉出部門因實際成本超支而直接提高轉撥價格；轉出部門若能降低成本，較容易達成成本控制目標，因而具有激勵成本控制的效果。

解題方法

判斷各選項時，抓住「全部成本」與「預計成本」兩個特性：

• 全部成本包含固定成本，因此價格可能高於轉出部門的增額成本，不一定促成內部移轉，也不必然符合短期決策的目標一致性。
• 預計成本是事前設定的成本基準，能讓轉出部門受到成本控制的激勵。

選項分析

• (A) 維護部門自主性：錯誤。 成本基礎的轉撥價格通常較難反映市場價格或部門獨立交易的條件，未必能維護部門自主性。若強調部門自主，市場價格通常較能提供獨立決策的依據。

核心觀念

剩餘利潤法（Residual Income, RI）以部門營業利益扣除其投入資金的最低必要報酬，衡量投資中心績效：

此法將資金成本納入績效衡量，能鼓勵部門接受報酬率高於最低必要報酬率的投資。不過，剩餘利潤是金額指標，會受到部門規模影響，跨部門比較時不如投資報酬率直觀。

解題方法

題目問的是「缺點」。掌握兩項差異即可判斷：

• 剩餘利潤以金額表示，規模較大的部門通常較容易產生較高金額，因此不適合直接比較不同規模部門的績效。
• 投資報酬率以百分比表示，較便於比較不同規模部門，但可能使部門拒絕報酬率低於自身現有投資報酬率、卻高於公司最低必要報酬率的新投資。

因此，本題選出「無法用來比較不同規模部門間績效」這項剩餘利潤法的缺點。

選項分析

(A) 無法用來比較不同規模的部門間績效——正確。 剩餘利潤是絕對金額，受到投資額與部門規模影響。規模較大的部門即使資金運用效率未必較佳，也可能有較高的剩餘利潤；