112 國軍退除役轉任公務人員四等 會計 政府會計概要 考古題詳解

核心觀念

本題考《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》中，行政院與審計機關修正收入實現數時的分錄，以及退還收入款時，依「修正機關」與「原繳庫年度」判斷貸方科目。

行政院修正減列收入實現數，減列時借記原收入科目；審計機關修正減列收入實現數，減列時借記「淨資產」。兩者均貸記「預收款」。若後續須退還已繳庫的收入款，則依原繳庫年度區分：上年度繳庫貸記「公庫撥入數」，本年度繳庫貸記「繳付公庫數」。

本題依命題當年（民國 112 年）法規為準。

解題方法

先把各交易事項拆成兩個判斷：

1. 誰修正？ 行政院修正，減列時借記原收入科目；審計機關修正，減列時借記「淨資產」。

核心觀念

依政府會計準則公報第 2 號，稅課收入於具有強制收取權、資源很可能流入且金額能可靠衡量時認列；認列金額須以估計增補退稅款及估計無法收回款項後的淨額衡量。

依中央政府普通公務單位會計制度之一致規定，應收稅款以「應收稅款」列帳，估計無法收回部分以「備抵呆稅－應收稅款」作為評價科目。本題不採過渡時期作法，故符合認列條件時即認列稅課收入。

解題方法

先按呆稅率計算備抵呆稅，再依序處理收現沖減應收稅款、確定無法收回時沖銷應收款。X1 年初估計應收地價稅為 100 億元，估計無法收回數為：

$100\times 2\%=2\text{ 億元}$

因此，X1 年認列稅課收入為 $100-2=98$ 億元。X1 收現後，應收稅款餘額為 $100-87=13$ 億元；X2 收現 10 億元後，尚餘 3 億元確定無法收回。

核心觀念

本題考查《政府會計準則公報第九號「政府預算執行控制之會計處理」》及《政府會計觀念公報第一號「政府會計範圍及個體」》，重點包括：

• 預算控制：公務機關對預算成立、分配及保留等事項，設置預算控制科目記載，並編製相關管理性報表；特種基金因預算編列型態不同，得依規定採用其他適當方式。
• 跨期間公平性：檢視本年度財務負擔是否由本年度資源支應，並關注政府債務及未來償付能力。
• 會計報導個體：確認哪些政府組織或基金應納入政府會計報導範圍。

以下依命題當年（民國 112 年）相關公報規定說明。

解題方法

先辨認各選項所述的公報主題，再核對適用對象是否正確。A 的前半段描述與公報第九號對公務機關的規定相符，關鍵在於它把規定擴大到「政府設置特種基金」；公報另有特種基金的專門處理方式，因此 A 錯誤。

選項分析

• (A) 錯誤，為本題答案。 《政府會計準則公報第九號》第四點規定，公務機關對預算成立、分配及保留等事項，應設置適當預算控制科目記載，並編製相關管理性報表。

核心觀念

本題考中央政府特種基金中「營業基金」與「作業基金」適用的會計基礎，以及各自應編製的財務報表。以命題當年（民國 112 年）法規及制度規定為準。

營業基金與作業基金同屬特種基金，但會計處理及報表名稱不同。作業基金依企業會計準則適用的科目及報表編製；營業基金則採用國際財務報導準則（IFRS），並依其制度編製財務報表。

解題方法

先辨認各選項是在考「會計基礎」還是「報表名稱」，再核對各類基金的制度規定。作業基金的報表可記為「收支餘絀、餘絀撥補、平衡、現金流量」；營業基金的報表則使用企業會計常見的「綜合損益、權益變動、資產負債、現金流量」等名稱。

選項分析

核心觀念

本題考政府會計準則公報第 5 號「政府長期股權投資之會計處理」中，長期股權投資依影響力程度採取的期末評價方式。解題關鍵是先區分投資是否具重大影響力：

• 具重大影響力（含具有控制能力）的長期股權投資：年度終了採權益法認列。
• 未具重大影響力的長期股權投資：除無公允價值可稽、採成本法者外，年度終了按各該投資的公允價值評價。

本題以命題當年（民國 112 年）法規為準。

解題方法

題目問「何者應於年度終了按各該投資之公允價值評價」，直接找準則中明定採公允價值評價的投資類別即可：是未具重大影響力的長期股權投資；具重大影響力或控制力者，則採權益法。

選項分析

核心觀念

本題考政府會計準則公報第 4 號「租賃」中，承租機關於租賃開始日認列融資租賃資產的衡量方式。依命題當年（民國 112 年）規定，承租人應以租賃資產公允價值與最低租賃給付額現值兩者較低者，認列租賃資產及租賃負債。

租期屆滿時資產無償移轉給承租機關，表示租賃具所有權移轉特徵，屬融資租賃。本題已直接提供最低租賃給付額現值總額與資產公允價值，不必另行折現。

解題方法

比較兩個衡量金額：

因此，甲機關於租賃開始日應認列租賃資產 1,800 萬元。

選項分析

核心觀念

本題考「中央公共債務的舉借，應由哪一套會計制度處理」，以及該項資訊如何納入中央總會計。

以命題當年（民國 112 年）法規及會計制度為準，公共債務主管機關財政部辦理中央政府債務舉借，依《中央公共債務會計制度》處理；相關財務資訊再依制度彙整，納入中央總會計。中央總會計不是在財政部洽借當日，直接替這筆借款作一般分錄。

解題方法

先分辨題目問的是「財政部公共債務帳」還是「中央總會計」：

1. 財政部向銀行洽借長期借款，屬中央公共債務會計事項，應依《中央公共債務會計制度》辦理。
2. 題目問的是「中央總會計應為何種分錄」，應依中央總會計制度的彙編方式判斷。公共債務資訊由特種公務會計處理後，再彙入中央總會計；並非於洽借當日直接在中央總會計作借貸分錄。

總預算編列債務舉借數 $18,000,000$，是預算資訊；實際洽借 $9,000,000$，則是公共債務的執行事項。兩者都不改變本題所問的帳務層級：中央總會計在該日不直接作分錄。

選項分析

核心觀念

本題考《中央總會計制度》所定政府年度會計報告的編製架構，以及「必要之補充資訊」與其他報告內容的區分。以命題當年（民國 112 年）法規為準，年度會計報告包括總說明、財務報告及必要之補充資訊；總說明與財務報表附註所載內容，不會因此都成為必要補充資訊。

解題方法

逐項比對制度所列的補充資訊範圍，特別留意各敘述所用的基金名稱、行政法人範圍，以及資訊實際歸屬的報告部分。五項中，只有②符合本題所指的行政法人財務資訊揭露範圍。

選項分析

① 錯誤。制度所指為政府代管或依法設立的信託基金等資訊；題目改成「作業基金」，基金類別不同，不能視為符合規定。

② **正確。**依法應編列預算送立法院的行政法人資產及負債等資訊，屬行政法人財務資訊揭露範圍，符合本題所問的必要補充資訊。

核心觀念

本題考《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》中，歲出準備經核准動支並實際支付時，應如何區分預算控制事項與實際取得資產的會計事項。法規與科目用語以命題當年（民國 112 年）為準。

「列為準備」及「經核准動支」是預算執行與控制程序；「支付廠商取得機械及設備」則是實際交易。題目問的是 $X9$ 年 11 月 20 日支付當日的分錄，應記錄當日發生的資產與公庫款項變動。

解題方法

甲機關支付 $500,000$ 購置機械及設備，取得機械及設備，並以公庫款支付。因此支付日分錄為：

5 月 15 日列為準備、9 月 20 日經核准動支，都是支付前的預算控制程序；它們不改變 11 月 20 日實際取得設備並支付款項時的分錄。題目沒有要求列出先前日期的分錄。

選項分析

核心觀念

本題考查「中央政府普通公務單位會計制度之一致規定」對長期投資收到股票股利的處理。股票股利增加持有股數，但不使投資機關取得現金或其他資產，也不改變其持股比例，因此不認列股利收入或其他投資收益。

持股比例 $10\%$ 是題目提供的背景；本題判斷關鍵在於收到的是股票股利，不是現金股利。依命題當年（民國 112 年）法規及制度規定，收到股票股利不作正式會計分錄，但應在相關紀錄中註明分配股數及持有股數變動，並重新計算每股帳面金額。

解題方法

先辨認股利形式，再判斷是否有資產或收益變動：

1. 現金股利會使機關取得現金，應依投資性質認列相關科目。
2. 股票股利只增加股數，沒有現金流入，持股比例及投資總帳面金額不因此改變。
3. 因此本題不借記「繳付公庫數」或「公庫撥入數」，也不貸記股利收入或投資評價調整。

選項分析

核心觀念

本題考查負債準備於年度終了重新評估時的會計處理。依《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》，負債準備應於會計期間終了重新評估；評估後若負債準備增加，增加金額列為當期業務支出。

本題依命題當年（民國 112 年）法規為準。

解題方法

甲機關原帳列污染復原負債準備為 8,000 萬元，年度終了評估後需再增加 1,000 萬元。既然評估結果是負債準備增加，就須認列增加額：

因此，甲機關可能借記「業務支出」。

選項分析

核心觀念

本題考查中央政府普通公務單位收到保險理賠款時的會計處理，關鍵在於分辨「已核定、尚未收取的理賠款」與「收到款項並繳庫」兩個階段。

以命題當年（民國 112 年）法規為準，依中央政府普通公務單位會計制度之一致規定，事故賠償責任與保險理賠款應分別認列。保險公司於當年度 8 月審核同意理賠 12 萬元時，機關已取得對保險公司的請求權，應認列「其他應收款」；次年度收到理賠款並辦理繳庫時，則沖銷該應收款。

解題方法

依題意分辨交易階段：

1. 機關因事故須賠償 15 萬元，屬機關應負擔的賠償責任。
2. 保險公司於當年度 8 月同意理賠 12 萬元，此時已確定機關可收取該款，形成對保險公司的債權。
3. 次年度 2 月收到理賠款並繳庫，應貸記「其他應收款」以沖銷先前已認列的債權。

收款並繳庫時的相關分錄核心為：

核心觀念

本題考普通公務單位預付款轉正列支後，剩餘款項收回繳庫的會計處理。依《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》，預付款轉正列支時，按實際支出金額沖銷預付款；未支用部分收回繳庫時，則沖銷剩餘預付款，並借記「公庫撥入數」。

本題涉及該會計制度規定；解題以命題當年（民國 112 年）規定為準。

解題方法

原預付款為 $500,000$，轉正列支 $450,000$，因此尚未支用、應收回繳庫的餘額為：

收回款項作其他用途，表示該款項回到公庫後可供另行運用；就本題所問的收回繳庫分錄，應借記「公庫撥入數」以反映原撥入數的減少，並貸記「預付款」沖銷未支用餘額：

借：公庫撥入數 $50,000$ 貸：預付款 $50,000$

選項分析

核心觀念

本題考查中央政府普通公務單位購置業務用材料時，資產與資金來源的認列。依《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》，機關購置材料時，應借記「材料」，同時貸記「公庫撥入數」，表示材料資產增加，且其資金來自公庫撥入。

解題方法

先辨認交易結果：機關購置業務用材料後，持有的材料增加，因此借記資產科目「材料」。題目未提及預付款，也不是材料已耗用或轉列支出，貸方應認列公庫撥入數。

會計分錄為：

借：材料 貸：公庫撥入數

選項分析

核心觀念

本題考《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》中應收款項與備抵呆帳的科目設置。公務機關對已發生、尚未收得的收入認列應收款項，並依規定評估無法收取的數額；但不是每一種應收款項都設有備抵呆帳科目。

應收剔除經費，是經審計機關審核後遭剔除、應由相關人員或單位繳回的經費。依本制度的科目設置，此項應收款不列備抵呆帳。

本題以命題當年（民國 112 年）法規為準。

解題方法

逐項辨認選項所列的應收款項，並確認本制度是否為該科目設置相對應的「備抵呆帳」科目。應收其他政府款、其他應收款及應收票據均屬可評估無法收取數額的應收項目；應收剔除經費則不屬於須提列備抵呆帳的項目，因此選 (D)。

選項分析

核心觀念

本題考查中央政府普通公務單位會計制度中的預算控制科目，以及年度終了時沖銷歲入、歲出預算數的金額。以命題當年（民國 112 年）《中央政府普通公務單位會計制度之一致規定》為準。

歲入、歲出預算數經分配後，預算數與分配數之間尚未分配的差額，會留在預算數科目；年度終了時，須沖銷該科目的餘額。歲出保留數則是經核准保留至以後年度繼續執行的數額，屬另一項預算控制科目。

解題方法

先分別計算歲入預算數、歲出預算數扣除分配數後的差額：

• 歲入預算數應沖銷金額：$950-920=30$ 萬元。
• 歲出預算數應沖銷金額：$1,000-980=20$ 萬元。

歲出保留數 20 萬元不併入上述差額計算；本題歲出預算數與歲出分配數的差額恰為 20 萬元，因此應沖銷歲出預算數 20 萬元。

核心觀念

本題考「普通公務單位」支付融資租賃款時的帳務處理。依中央政府普通公務單位會計制度之一致規定，承租單位支付各期租賃款時，應借記「應付租賃款」，並貸記「公庫撥入數」。

「應付租賃款」是承租單位因融資租賃而負擔的債務；付款時借記該科目，表示償還部分負債。「公庫撥入數」則反映普通公務單位自公庫取得的支付財源。

解題方法

先辨認題目所問的是「支付各期融資租賃款」，也就是承租單位付款、償還租賃負債的階段，而不是租賃開始時認列資產與負債。依題示制度規定，分錄為：

借：應付租賃款 貸：公庫撥入數

因此選項 A 正確。

選項分析

• (A) 借：應付租賃款；貸：公庫撥入數：正確。支付租賃款時借記「應付租賃款」以減少負債，貸記「公庫撥入數」反映支付所需的公庫財源。
• **(B) 借：融資租賃款；

核心觀念

本題考《預算法》第 51 條所定的總預算案審議與公布期限。依民國 112 年命題時適用的規定，下年度總預算案應於當年度 11 月 30 日前由立法院議決，並於 12 月 16 日前由總統公布。

解題方法

依序抓住兩個法定期限即可：

1. 立法院議決：11 月 30 日前。
2. 總統公布：12 月 16 日前。

將兩個期限依題目所問的先後順序對照選項，即為 11 月 30 日前及 12 月 16 日前。

選項分析

核心觀念

本題考《預算法》有關分配預算的核定、執行及預備金支用程序。以下以命題當年（民國 112 年）法規為準。

各機關歲入、歲出分配預算，須依規定核定後執行；執行歲出時若經費不足，不能只由機關首長決定動用第一預備金，仍須遵循法定的申請與核准程序。

解題方法

抓住選項中的程序用語即可判斷：若涉及「支用第一預備金」，要核對是否符合《預算法》規定的核准程序；「經機關首長決定」不足以取代法定程序。因此，錯誤的是 (B)。

選項分析

(A) 正確。 各機關執行歲入分配預算，歲入超收應解繳國庫，不得由機關自行留用。

核心觀念

本題考《預算法》第 49 條所定預算案歲出部分的審議事項。以命題當年（民國 112 年）法規為準，立法院審議歲出時，應就機關別、政事別及基金別作成決定；題目問「不包括」者，即是不在這三項之中的選項。

解題方法

先辨認題幹詢問的是預算案「歲出部分審議時應決定」的分類，再對照《預算法》第 49 條列舉的三項：機關別、政事別、基金別。選項中只有「用途別」不在列舉項目內，因此選它。

選項分析

核心觀念

本題考《決算法》第 4 條所定，機關發生名稱更改、改組、合併或預算分立時，決算應由哪個機關編造。以命題當年（民國 112 年）法規為準，本題關鍵是區分「機關改組」與「改組致預算分立」：

• 機關改組者，由改組後之機關一併編造。
• 機關名稱更改者，由更改後之機關按名稱更改前後分別編造。
• 機關改組、變更致預算分立者，其未分立期間之決算由原機關編造。

解題方法

先抓各選項描述的變動類型，再核對《決算法》第 4 條對應規則。尤其要留意「名稱更改」和「改組」的編造方式不同；若題目明確寫出「預算分立」，還要進一步辨認分立前期間的決算應由誰編造。

選項分析

(A) 錯誤。 機關名稱更改者，應由更改後之機關按更名前、後分別編造。選項稱由更改後機關「分別編造」雖提到同一機關，但漏掉「按名稱更改前後」分別編造的法定表述；

核心觀念

本題考查預算法、決算法及中央政府總決算編製規定中的年度期限。判斷時要分清楚各文件的提出或報送期限，也要留意「會計年度結束」與「會計年度結束期間屆滿」並非同一個時間點。

以下以命題當年（民國 112 年）法規為準。

解題方法

先把各選項的日期換算成法定期限，再核對題目所述機關、文件與收件對象。預算法第 74 條規定，轉入下年度的應付款及保留數準備，應於「會計年度結束期間後十日內」報核；會計年度結束期間為年度終了後二個月，因此不是到次年 3 月底才報核。

選項分析

• (A) 正確。 預算法第 30 條規定，行政院應於年度開始九個月前訂定下年度施政方針。以曆年制會計年度計算，下年度自次年 1 月 1 日開始，往前九個月為當年 4 月 1 日，因此應於每年 3 月 31 日前完成。