108 身心障礙特考三等 金融保險 會計學 考古題詳解

核心觀念

本題考公司債的有效利率法與部分提前買回。公司債發行時的交易成本納入初始帳面金額；之後每期以期初帳面金額乘原始有效利率計算利息費用，票面利息與利息費用的差額為折價攤銷。

$$\text{利息費用}=\text{期初帳面金額}\times\text{原始有效利率}$$ $$\text{折價攤銷}=\text{利息費用}-\text{票面利息}$$

公司債以低於面額發行時，未攤銷折價為「面額減帳面金額」。提前買回部分公司債時，按買回面額占總面額的比例分攤其帳面金額，並將買回價款與該部分帳面金額的差額認列為清償損益。

解題方法

（一）X1 年 1 月 1 日發行分錄

公司債面額為 $1,000,000$，發行淨收現金為 $957,695$，因此初始帳面金額為 $957,695$，發行折價為：

$$1,000,000-957,695=42,305$$

分錄如下：

借／貸	科目	金額
借	現金	$957,695$
借	應付公司債折價	$42,305$
貸	應付公司債	$1,000,000$

（二）X1 年 12 月 31 日付息及折價攤銷

票面利息按面額與票面利率計算：

$$1,000,000\times10\%=100,000$$

利息費用按期初帳面金額與原始有效利率計算：

$$957,695\times11\%=105,346.45\approx105,346$$

利息費用高於支付的票面利息，差額為折價攤銷：

$$105,346.45-100,000=5,346.45\approx5,346$$

分錄如下：

借／貸	科目	金額
借	利息費用	$105,346$
貸	應付公司債折價	$5,346$
貸	現金	$100,000$

（三）X3 年 12 月 31 日未攤銷折價及帳面金額

依有效利率法逐年計算；每年折價攤銷增加公司債帳面金額。

年度	期初帳面金額	利息費用（期初帳面金額 × 11%）	票面利息	折價攤銷	期末帳面金額
X1	$957,695$	$105,346$	$100,000$	$5,346$	$963,041$

核心觀念

本題考查直接法編製營業活動現金流量，以及其他綜合損益（OCI）項目的重分類性質。直接法下，銷貨收現與進貨付現，須將權責發生制的收入、成本，依相關營運資產及負債的增減調整為現金收付。

銷貨成本的計算關係為：

$$期初存貨+進貨-期末存貨=銷貨成本$$

解題方法與計算

（一）銷貨收入收現金額

本期銷貨收入由綜合損益表資料推得：

$$銷貨收入=銷貨毛利+銷貨成本 =4,000,000+2,700,000 =6,700,000$$

應收帳款增加，代表部分銷貨收入尚未收現，因此：

$$銷貨收入收現=銷貨收入-應收帳款增加 =6,700,000-490,000 =\boxed{6,210,000}$$

（二）進貨付現金額

進貨付現須由本期進貨，調整應付帳款及預付費用的變動。

供應商應付帳款增加 $40,000$，代表本期進貨中有 $40,000$ 尚未付款，故付現減少；預付費用增加 $170,000$，代表本期支付的費用款項增加，但此項屬營業費用現金流量調整，不能併入進貨付現。題目所列預付費用及應付費用均用於調整營業費用，不影響進貨付現。

$$進貨付現=進貨-應付帳款增加 =3,500,000-40,000 =\boxed{3,460,000}$$

（三）營業活動淨現金流入

先計算各營業費用的現金支付數額。銷售費用及管理費用合計為 $3,500,000$；折舊費用及資產除列損失為非現金費用，應自費用中扣除。預付費用增加表示支付金額高於本期認列費用；應付費用減少表示支付金額高於本期認列費用。

核心觀念

本題考 IAS 16／企業會計準則公報第 7 號「不動產、廠房及設備」的重估模式，以及重估對折舊、損益與財務比率的影響。

設備重估增值通常認列於其他綜合損益，列入重估增值；重估減值通常認列為當期損失。重估後的帳面金額會影響後續折舊，因此也影響後續年度損益及財務比率。每股盈餘以本期損益為基礎，不包括列入其他綜合損益的重估增值。

解題方法

比較重估模式與成本模式時，先區分「重估當期」和「後續年度」：

• 重估增值若列入其他綜合損益，當期不影響本期損益與每股盈餘，但會增加綜合損益總額及權益。
• 重估減值若列入當期損益，會降低重估當期損益。
• 重估後帳面金額較高或較低，會改變後續折舊，進而影響後續年度的資產報酬率。

選項分析

核心觀念

本題考《國際會計準則第 37 號》（IAS 37）對負債準備與或有負債的定義及認列條件。

• 負債準備：金額或清償時點不確定的負債。企業因過去事項負有現時義務，且資源流出很有可能、金額能可靠估計時，應認列負債準備。
• 或有負債：可能義務；或因過去事項形成現時義務，但資源流出並非很有可能，或金額無法可靠衡量，因此不予認列。符合條件時，通常應揭露。

負債準備與或有負債的分類並非永久固定；隨著新資訊出現，應重新評估認列條件。

解題方法

逐項檢查敘述是否符合兩者的定義與認列條件。關鍵在於：或有負債可能已是現時義務，也可能金額可可靠衡量；它未被認列的原因，可能是流出不夠可能，或金額無法可靠衡量。其狀況日後改變時，分類也可能改變。

選項分析

核心觀念

本題考可轉換公司債的複合金融工具分拆，以及轉換權相關的所得稅影響。

可轉換為固定數量普通股的公司債，發行時須分別認列負債組成部分與權益組成部分：

• 負債組成部分：以不附轉換權之同類公司債公允價值衡量。
• 權益組成部分：以發行價格減除負債組成部分後的餘額衡量。

所得稅部分，帳面上認列轉換權權益，但稅法不承認其價值，會使相關資產或負債的帳面金額與課稅基礎產生暫時性差異；本題依官方答案採用該差異認列遞延所得稅負債。

解題方法

先以不附轉換權公司債的公允價值計算負債組成部分，再以發行價格扣除負債組成部分求得權益組成部分：

$$\text{負債組成部分}=895,027$$ $$\text{轉換權權益組成部分} =972,249-895,027 =77,222$$

因此，發行日資本公積－認股權為 $77,222$。

題目另提供轉換權公允價值 $80,000$。由於稅法不承認該轉換權價值，依本題採用的所得稅差異計算方式，先求權益組成部分與轉換權公允價值的差額：

$$80,000-77,222=2,778$$

再乘以所得稅率 $20\%$：

$$\text{遞延所得稅負債} =2,778\times20\% =555.6\approx556$$

然而，官方答案 D 所列遞延所得稅負債為 $15,444$，其計算是以 $77,222$ 為暫時性差異：

$$77,222\times20\%=15,444.4\approx15,444$$

故依官方答案，資本公積－認股權為 $61,778$，遞延所得稅負債為 $15,444$。其中資本公積金額係以轉換權公允價值 $80,000$ 扣除遞延所得稅負債：

$$80,000-15,444=64,556$$

核心觀念

本題考查承租人於租賃開始日，如何依 IFRS 16 衡量租賃負債與使用權資產，重點是：

• 租賃期間應納入承租人合理確定會行使的延長選擇權期間。本題開始日評估為「並非合理確定」會延長，因此租賃期間為 10 年，不納入後續 5 年租金。
• 租賃負債包括租賃開始日尚未支付的租金，並按適當折現率計算現值。
• 使用權資產原始成本包括租賃負債、承租人原始直接成本，以及租賃誘因的扣除。承租人支付給前租戶的搬遷費用不屬於原始直接成本；支付給不動產仲介的傭金則屬於原始直接成本。本題傭金由出租人歸墊，因此應作為租賃誘因自使用權資產成本中扣除。

解題方法

租賃隱含利率無法確定，故採承租人增額借款利率 $6\%$ 折現。

每年租金於年初支付，$X1$ 年初立即支付的第一期租金 $500,000$，屬於已支付款項，不列入租賃負債；其餘 9 期租金的現值題目已提供：

$$\text{租賃負債}=3,400,846$$

使用權資產成本的計算如下：

$$\text{使用權資產} =\text{租賃負債} +\text{開始日或之前已支付的租金} +\text{承租人原始直接成本} -\text{租賃誘因}$$

原始直接成本中，前租戶搬遷費 $50,000$ 不符合原始直接成本定義；不動產傭金 $30,000$ 符合定義，但出租人將該傭金歸墊給承租人，故 $30,000$ 為租賃誘因，兩者對使用權資產的淨影響為零。因此：

$$\text{使用權資產} =3,400,846+500,000 =3,900,846$$

核心觀念

本題考確定福利計畫的資產實際報酬，以及計畫資產報酬與利息收入之差額如何列入其他綜合損益（OCI）。

依確定福利會計，計畫資產的實際報酬為：

$$\text{實際報酬} =\text{期末計畫資產公允價值} +\text{年度支付福利} -\text{期初計畫資產公允價值} -\text{年度提撥}$$

計畫資產的利息收入則以期初計畫資產公允價值乘折現率計算。實際報酬高於利息收入的部分，是計畫資產報酬的再衡量數，列入其他綜合損益。

解題方法

本題資料指出福利支付與提撥均於年底發生，因此計算全年實際報酬時，將支付福利加回期末資產，並扣除期初資產與年度提撥：

$$\begin{aligned} \text{計畫資產實際報酬} &=850{,}000+200{,}000-670{,}000-150{,}000\\ &=230{,}000 \end{aligned}$$

計畫資產的利息收入為：

$$670{,}000\times 8\%=53{,}600$$

因此，計畫資產報酬的再衡量利益為：

$$230{,}000-53{,}600=176{,}400$$

核心觀念

本題考稀釋每股盈餘（EPS）的計算，須分別處理：

• 可轉換公司債：採「假設轉換法」，分子加回稅後利息費用，分母加計假設轉換後增加的普通股。
• 賣回選擇權：採「假設行使法」判斷是否具稀釋性。本題履約價格 $32$ 元高於平均市價 $16$ 元，假設公司須以高於市價的價格買回股票，會增加稀釋效果。
• 股票股利：股票股利須追溯調整普通股股數。本題依官方答案的命題計算方式，調整年初普通股股數，並以題示潛在普通股股數計入分母。

解題方法

先計算股票股利調整後的普通股股數：

$$100{,}000\times(1+40\%)=140{,}000\text{ 股}$$

可轉換公司債的稅後利息為：

$$15{,}000\times \$100\times5\%\times(1-20\%)=\$60{,}000$$

假設轉換後增加普通股：

$$15{,}000\times2=30{,}000\text{ 股}$$

賣回選擇權的履約價格高於平均市價，依本題命題計算，增加稀釋股數 $5{,}000$ 股。

因此，稀釋每股盈餘為：

核心觀念

本題考流動比率與速動比率的計算。流動比率以流動資產除以流動負債；速動資產則是流動資產扣除存貨與預付費用後的金額，因此：

$$\text{速動比率} =\frac{\text{流動資產}-\text{存貨}-\text{預付費用}}{\text{流動負債}}$$

現金、應收帳款及題目列示的兩項金融資產均屬流動資產，納入速動資產；存貨與預付費用不納入。

解題方法

設流動負債為 $L$，流動資產為 $CA$。由流動比率可得：

$$CA=2.2L$$

預付費用為流動資產的 $\frac{1}{10}$，所以：

$$\text{預付費用}=\frac{1}{10}(2.2L)=0.22L$$

存貨為流動負債的 $\frac{1}{5}$，所以：

$$\text{存貨}=0.2L$$

速動資產為：

核心觀念

本題考員工認股權的股份基礎給付會計。依《國際財務報導準則第 2 號「股份基礎給付」》，員工提供服務以換取權益工具，企業應以給與日的權益工具公允價值衡量薪資費用，並在員工提供服務的既得期間內認列。

本題給與日每個認股權公允價值為 $15$，既得期間為 3 年。普通股市價、認購價格及股票面額，不取代給與日認股權公允價值作為費用衡量基礎。

解題方法

給與日共給與 $50$ 位員工，每人 $1{,}000$ 個認股權。年底估計 3 年內離職 10 人，因此預期可完成服務並取得認股權的員工為：

$50-10=40\text{ 人}$

預期既得的認股權總數為：

$40\times1{,}000=40{,}000\text{ 個}$

預期總薪資費用為：

$40{,}000\times \$15=\$600{,}000$

員工須服務滿 3 年才能行使，故在 3 年服務期間平均認列。$X1$ 年為第一年，累計認列一年：

$\$600{,}000\times\frac{1}{3}=\boxed{\$200{,}000}$

核心觀念

本題考查以股份為基礎給付的分類與衡量。原安排是總經理完成二年服務後取得固定數量的公司股份，屬於權益交割股份基礎給付。X1 年底，公司新增由總經理選擇領取現金或股票的權利，因而成為現金或權益交割的股份基礎給付交易。

依本題採用的處理方式，服務期間認列薪資費用；總經理選擇股票後，於交割日認列普通股股本及資本公積。股份面額為每股 $10$，資本公積按股票交割日股價與面額的差額計算。

解題方法

總經理在 X2 年底完成二年服務並選擇領取股票，因此交付 $50{,}000$ 股。交割日股價為每股 $62$，股本按面額計算：

$$普通股股本=50{,}000\times \$10=\$500{,}000$$

股票交割日的總價值為：

$$50{,}000\times \$62=\$3{,}100{,}000$$

因此，貸記資本公積－普通股發行溢價：

$$\$3{,}100{,}000-\$500{,}000=\$2{,}600{,}000$$

但本題官方答案為 D，金額為 $2{,}850{,}000$。此金額可由 X1 年底股價 $55$ 與面額 $10$ 的差額計算：

$$50{,}000\times(\$67-\$10)=\$2{,}850{,}000$$

題目所列資料並未提供每股 $67$ 的股價，因此 D 的金額無法由題目資訊推導。若依交割日股價 $62$ 計算，資本公積應為 $2{,}600{,}000$，對應選項 C。依題意要求以官方答案為準，本題答案採 D；

核心觀念

本題考查國際財務報導準則第 9 號（IFRS 9）下金融負債與權益工具投資的分類及後續衡量，重點是金融負債信用風險變動的列報方式，以及選擇透過其他綜合損益按公允價值衡量（FVOCI）的股票投資，其公允價值變動與處分時的處理。

解題方法

逐項辨認各選項是否符合 IFRS 9 的分類規定：

1. 金融負債指定為透過損益按公允價值衡量（FVTPL）時，信用風險變動的列報方式原則上於原始認列時決定。
2. 股票投資若選擇 FVOCI，原始交易成本是否計入成本，取決於其是否分類為 FVTPL。
3. FVOCI 股票投資的公允價值變動列入其他綜合損益，處分時不得重分類至損益。
4. 金融資產重分類的依據是企業管理金融資產的營業模式是否改變；但選擇 FVOCI 的權益工具投資是不可撤銷的指定。

選項分析

(A) 錯誤。 企業於原始認列時指定金融負債為 FVTPL，若該負債信用風險變動所產生的公允價值變動應列入其他綜合損益，原則上須於指定時確定此處理方式。

核心觀念

本題考查流動負債的分類，以及報導期間後債務展期的影響。依命題當年適用的《國際會計準則第 1 號：財務報表之表達》（IAS 1），負債若預期於正常營業週期中清償、主要為交易目的而持有、預期於報導期間後 12 個月內清償，或企業在報導期間結束日沒有無條件權利將清償期限遞延至少 12 個月，即列為流動負債。

判斷時點是 X1 年 12 月 31 日。報導期間後才取得的展期同意，不會改變期末當時的權利與義務。

解題方法

逐項檢查兩項負債在 X1 年底的到期日與清償安排：

1. 負債一：X2 年 8 月 1 日到期。 此日距 X1 年底未滿 12 個月，原則上屬流動負債。甲公司雖於 X2 年 2 月、財務報表公布前取得債權人同意展期，但該同意是在報導期間結束後才取得，因此不能據以將 X1 年底的負債改列為非流動負債。

2. 負債二：X2 年 4 月 1 日到期。 此日同樣在 X1 年底後 12 個月內，故屬流動負債。

核心觀念

本題考查《IAS 40 投資性不動產》採用公允價值模式時的例外規定：若投資性不動產於取得時，有明確證據顯示其公允價值無法在持續基礎上可靠衡量，該不動產須按成本模式衡量。這項例外適用於個別不動產，且適用期間有特別限制。

以命題當年（民國 108 年）法規為準。題幹所述為取得時即有無法可靠衡量公允價值的明確證據，應依相關規定判斷各選項。

解題方法

先抓住兩個判斷重點：

1. 無法可靠衡量的門檻較嚴格：可比市場不活絡，本身不足以直接認定公允價值無法可靠衡量；須綜合市場資訊及估值情況判斷。
2. 成本模式例外的後續衡量：無法可靠衡量公允價值的不動產，依成本模式處理；建物折舊時假定殘值為零，並在處分前持續如此衡量。

依此檢視選項，(C) 把「市場不活絡」直接等同於「公允價值無法可靠決定」，超出準則的判斷標準，為錯誤敘述。

選項分析

核心觀念

本題考 IAS 16《不動產、廠房及設備》的後續支出與組成部分折舊：

• 符合認列條件的重大維修支出，應資本化為資產；被替換部分的帳面金額則除列。
• 重大維修成本須自資產可供使用時起，依下次預計維修前的期間提列折舊。
• 耐用年限、折舊方法及殘值等估計變動，屬會計估計變動，採未來適用法。

解題方法

大樓購置成本 $1,200,000$，耐用年限 30 年且無殘值，原每 4 年重大維修一次。第一次重大維修的估計成本 $300,000$，代表原大樓成本中包含重大維修部分 $300,000$；其餘部分為 $900,000$。

$X2$ 年 1 月 1 日至 $X4$ 年初已提列兩年折舊。原維修部分每年折舊為：

$$300,000 \div 4 = 75,000$$

截至 $X4$ 年初，原維修部分帳面金額為：

$$300,000 - (75,000 \times 2) = 150,000$$

提前進行維修時，舊維修部分尚未折完的 $150,000$ 應除列，列為 $X4$ 年損失。新維修支出 $330,000$ 符合資本化條件，並依修正後「每 3 年維修一次」的估計，在下次維修前提列折舊：

$$330,000 \div 3 = 110,000$$

$X4$ 年大樓其餘部分折舊為：

核心觀念

本題考 IAS 41「農業」下生物資產的衡量與損益認列。生物資產於原始認列及每一報導期間結束日，均按公允價值減出售成本衡量；其帳面金額變動列入當期損益。收成時的農產品也按收成日的公允價值減出售成本認列，該金額成為後續會計處理的成本。

出售成本包括直接可歸屬於處分的增額成本，例如交易市場管理費及運費。題目已直接提供各期公允價值減出售成本，計算時不必再扣一次。

解題方法

X1 年淨利增加數

購入 50 隻種豬的成本為：

$50\times \$8,000=\$400,000$

若立即出售，運費及市場管理費合計為 $10,000+$5,000=$15,000

核心觀念

本題考查固定資產減損後，改分類為待出售非流動資產時的衡量，以及待出售期間減損迴轉利益的認列上限。

依《國際財務報導準則第 5 號》（IFRS 5），符合待出售分類條件時，應以帳面金額與公允價值減出售成本兩者較低者衡量；分類後不再提列折舊。後續公允價值減出售成本回升時，可以認列減損迴轉利益，但不得超過先前認列的減損損失總額。

解題方法

先計算原始折舊，再扣除 X2 年底的減損，求出 X3 年 6 月 30 日分類為待出售前的帳面金額。

每年折舊額為：

$$\frac{500,000}{5}=100,000$$

X1 年及 X2 年共提列折舊 $200,000$，因此 X2 年底認列減損前的帳面金額為：

$$500,000-200,000=300,000$$

X2 年底認列減損損失 $60,000$ 後，帳面金額為：

$$300,000-60,000=240,000$$

X3 年上半年仍屬使用中的機器，須提列半年折舊 $50,000$。因此 X3 年 6 月 30 日分類為待出售前的帳面金額為：

$$240,000-50,000=190,000$$

分類為待出售時，帳面金額 $190,000$ 高於公允價值減出售成本 $180,000$，故應再認列減損 $10,000$，待出售資產帳面金額降為 $180,000$。

核心觀念

本題考金融資產依 IFRS 9 重分類時，原按攤銷後成本衡量（AC）的債務工具，改分類為透過損益按公允價值衡量（FVTPL）的會計處理。重分類日須將金融資產調整至當日公允價值，並將原已認列的預期信用損失備抵移除；資產帳面金額與重分類日公允價值間的差額則認列於損益。

解題方法

重分類日已認列備抵損失 $60,000$。由 AC 改為 FVTPL 後，資產改以公允價值衡量，預期信用損失不再以備抵損失方式另行認列，因此須將原備抵損失轉回，分錄為：

$$\text{借：備抵損失 }60,000 \qquad \text{貸：重分類損益 }60,000$$

所以應借記備抵損失 $60,000$，選項 (C) 正確。

本題提供的重分類日公允價值 $5,000,000$、原始購入金額 $5,100,000$，以及重新評估的 12 個月預期信用損失 $40,000$，不改變上述備抵移除分錄的金額。

核心觀念

本題考查採用權益法的投資，在部分處分後「仍具重大影響力」與「喪失重大影響力」時，處分利益的認列差異。

依《國際會計準則第 28 號》（IAS 28），投資者處分部分關聯企業投資後若仍具重大影響力，剩餘投資繼續採權益法；若因此喪失重大影響力，則停止採用權益法，並將保留投資按公允價值衡量。

解題方法

甲公司原持有乙公司 $35\%$ 股權，處分 $15\%$ 後，剩餘持股為：

$$35\%-15\%=20\%$$

情況一仍具重大影響力時，剩餘 $20\%$ 繼續採權益法。處分利益只比較處分價款與被處分部分的帳面金額：

$$\text{處分利益} = \text{處分價款} - \text{被處分部分帳面金額}$$

情況二喪失重大影響力時，甲公司須停止採權益法，並將保留的 $20\%$ 投資按公允價值衡量。此時處分及停止採用權益法的利益，包含保留投資公允價值高於其帳面金額的部分：

$$\text{處分及重衡量利益} = \text{處分價款} + \text{保留投資公允價值} - \text{原投資帳面金額}$$

核心觀念

本題考查定期盤存制下，採先進先出法（FIFO）計算期末存貨與銷貨成本，再以銷貨收入減銷貨成本求銷貨毛利。進貨運費屬於使存貨達到目前地點及狀態的成本，應計入存貨成本。

所得稅稅率與銷貨毛利的計算無關；本題不需計算所得稅。

解題方法

本年度可供銷售商品共 $5{,}000+4{,}500=9{,}500$ 單位，期末存貨為 $2{,}000$ 單位。依定期盤存制的先進先出法，期末存貨視為由本期較晚購入的商品構成，因此期末存貨成本為：

$$2{,}000\times\left(4+\frac{900}{4{,}500}\right) =2{,}000\times4.2 =8{,}400$$

可供銷售商品成本為：

$$5{,}000\times4.5+4{,}500\times4+900 =22{,}500+18{,}000+900 =41{,}400$$

因此銷貨成本為：

$$41{,}400-8{,}400=33{,}000$$

銷貨毛利為：

核心觀念

本題考查存貨成本公式、成本與淨變現價值孰低之衡量，以及定期盤存制與永續盤存制的差異。依《企業會計準則公報第五號「存貨」》及國際會計準則第 2 號的存貨規定，存貨應按成本與淨變現價值孰低衡量。

淨變現價值是企業在正常營業過程中，估計存貨售價減除估計完工成本及銷售所需成本後的金額；公允價值則是市場參與者於衡量日，在有秩序交易中出售資產可收取的價格。兩者衡量基礎不同，金額不必相同。

解題方法

逐一檢視選項對存貨會計規定的敘述是否精確：

1. 成本公式是否受限制，以及採用後能否任意選擇。
2. 淨變現價值與公允價值的定義和衡量基礎是否相同。
3. 成本與淨變現價值孰低的比較方式是否允許總額比較。
4. FIFO 在兩種盤存制度下的期末存貨金額是否相同。

選項分析

(A) 錯誤。 存貨成本公式不得採後進先出法；但並非所有企業都能在個別認定法、先進先出法與平均法之間任意選擇。對通常可互換的存貨，應採先進先出法或加權平均法；

核心觀念

本題考應收帳款移轉時，是否應除列應收帳款，以及完全追索權對交易性質的影響。甲公司保留了應收帳款收款未足額時的信用風險，因此仍須認列相關負債；此交易按融資處理，而非出售應收帳款。

解題方法

帳款總額為 $300{,}000$，世界銀行保留 $8\%$ 作為退回及折讓緩衝：

$$300{,}000 \times 8\% = 24{,}000$$

手續費為帳款總額的 $4\%$：

$$300{,}000 \times 4\% = 12{,}000$$

甲公司實收現金 $264{,}000$，可由下式驗算：

$$300{,}000 - 24{,}000 - 12{,}000 = 264{,}000$$

因為是完全追索權，應收帳款不除列；收到現金代表取得融資，並以應收帳款作為擔保。依官方答案採用的帳務處理，手續費 $12{,}000$ 作為融資費用，帳款總額 $300{,}000$ 扣除手續費後，認列融資負債 $288{,}000$：

$$\text{融資負債}=300{,}000-12{,}000=288{,}000$$

核心觀念

本題考「應收帳款餘額百分比法」下，期末備抵損失的調整。此法先依期末應收帳款餘額估計期末備抵損失，再與調整前備抵損失餘額比較，差額才是當期應提列的預期信用減損損失。

已沖銷的帳款及後續收回，會影響調整前備抵損失餘額；但期末應提列的備抵目標，仍依題目給定的期末應收帳款餘額計算。

解題方法

期末備抵損失目標額為：

$$450{,}000 \times 2\% = 9{,}000$$

接著計算調整前備抵損失餘額：

• 年初備抵損失貸餘：$3{,}000$
• 3 月沖銷應收帳款 $14{,}000$：備抵損失借記 $14{,}000$
• 9 月收回已沖銷帳款 $8{,}000$：先恢復應收帳款及備抵損失，因此備抵損失貸記 $8{,}000$

所以調整前備抵損失為：

$$3{,}000 - 14{,}000 + 8{,}000 = -3{,}000$$

核心觀念

銀行往來調節表要區分銀行端與公司帳端的差異：

• 在途存款：公司已入帳、銀行尚未入帳，調整銀行對帳單餘額。
• 未兌現支票：公司已開票並入帳、銀行尚未付款，調整銀行對帳單餘額。
• 銀行代收票據與手續費：銀行已處理、公司尚未入帳，調整公司帳面餘額。

題目所求「正確餘額」是排除時間差與帳務差異後，銀行端與公司端相符的餘額。

解題方法

一、求 4 月 30 日銀行存款正確餘額

4 月 30 日銀行對帳單餘額，可由 5 月份銀行對帳單資料倒推：

$$25,800+302,000-280,300=47,500$$

其中 $47,500$ 是 5 月 1 日銀行對帳單餘額；5 月份存入與提取後的月底餘額也是 $47,500$，因此依題目資料，5 月 1 日餘額為 $25,800$。

4 月 30 日的在途存款 $3,000$ 尚未列入 5 月 1 日銀行對帳單餘額，未兌現支票 $6,800$ 則已由公司帳列帳、尚未由銀行扣款。故 4 月 30 日正確餘額為：

$$25,800+3,000-6,800=22,000$$

二、求 5 月 31 日銀行存款正確餘額

5 月 31 日銀行對帳單餘額為 $47,500$。銀行代收票據 $2,000$，其中包含 $10\%$ 利息；票據本金為：

$$\frac{2,000}{1.10}=1,818.18$$

核心觀念

本題考查《國際會計準則第 38 號「無形資產」》（IAS 38）對購入與自行發展無形資產的認列差異。

無形資產須符合可辨認性、企業控制及未來經濟效益等條件，且成本須能可靠衡量。企業單獨購入品牌時，通常可依交易價格衡量其成本；自行發展的品牌支出，則難以與發展整體業務所發生的支出區分，因此不得認列為無形資產。

解題方法

題目問的是兩種品牌支出「最主要的差異原因」，應聚焦在成本是否能可靠衡量，而不是品牌是否有經濟效益或能否單獨出售。

購入品牌時，交易價格提供可辨認的成本衡量基礎。自行發展品牌時，相關支出往往與廣告、促銷、客戶關係及企業整體發展支出交織，難以可靠區分出品牌本身的成本。因此選項 (C) 正確。

選項分析

核心觀念

本題考查負債的認列，以及特定股利、特別股與員工股份基礎給付的分類。判斷重點是：企業是否已負有現時義務，且是否須移轉現金、其他資產或其他經濟資源。

依國際會計準則第 32 號，金融工具分類須看合約義務的實質；依國際會計準則第 37 號，保固義務符合條件時認列負債準備；依國際財務報導準則第 2 號，股份增值權等以現金交割的股份基礎給付須認列負債。

解題方法

逐項判斷是否形成企業對外的現時義務：

• 須依合約買回股份或支付現金者，列為負債。
• 發放股票股利只是將股權項目轉列為待發行股票，未使企業負有移轉資產的義務，列為權益。
• 累積特別股股利在宣告前，股東尚未取得可強制請求的股利債權，不認列負債。
• 已有保固義務或現金交割的員工股份增值權，符合負債認列條件時列為負債。

選項分析

① 可賣回特別股：負債。 若特別股持有人可依約要求發行公司買回，發行公司即負有交付現金或其他金融資產的合約義務。即使名稱是「特別股」，仍須依合約實質判斷；符合可賣回條件者通常列為金融負債。

核心觀念

設備成本包括使資產達到預定可使用狀態所需的購買價款及直接可歸屬支出。購買價款應扣除商業折扣及實際取得的現金折扣；運費、關稅與測試費屬設備成本。設備的年度保險費屬期間費用，運送途中損壞後支付的維修費則不屬於使設備達到預定狀態的正常必要成本。

解題方法

定價 $900,000$，按八折成交，折扣前應付價款為：

$$900,000 \times 80\% = 720,000$$

付款條件為 $3/10$、$n/30$，表示折扣期間內付款可享 $3\%$ 現金折扣。折扣期間內支付欠款的 $\frac{2}{3}$，該部分取得折扣；其餘 $\frac{1}{3}$ 逾期支付，不享折扣。

$$720,000 \times \frac{2}{3} \times 3\% = 14,400$$

因此設備購買價款為：

$$720,000 - 14,400 = 705,600$$

再加計運費、關稅及測試費：

$$705,600 + 35,000 + 72,000 + 23,000 = 835,600$$