113 身心障礙特考三等 金融保險 會計學 考古題詳解

核心觀念

本題考查固定資產折舊、減損，以及折舊方法變更後的後續衡量與出售處分。

• 年數合計法屬加速折舊法，折舊基礎為成本減殘值；各年折舊率以該年期初剩餘耐用年限除以耐用年限年數合計。
• 依 IAS 36，資產可回收金額為「公允價值減處分成本」與「使用價值」兩者較高者。帳面金額高於可回收金額時，差額認列減損損失。
• 減損後，以減損後帳面金額扣除新估計殘值，在新估計剩餘耐用年限內分攤折舊。
• 折舊方法變更屬會計估計變動，採推延適用：不重編以前年度，自變更年度起按新方法計提折舊。

解題方法與計算

(一) X1 年 12 月 31 日提列折舊

成本減殘值為 $550,000-50,000=500,000$；耐用年限 4 年，年數合計為 $4+3+2+1=10$。

X1 年折舊：

$$(550,000-50,000)\times\frac{4}{10}=200,000$$

分錄：

借方科目	金額	貸方科目	金額
折舊費用	$200,000	累計折舊—機器設備	$200,000

(二) X1 年 12 月 31 日認列減損

X1 年折舊後帳面金額：

$$550,000-200,000=350,000$$

公允價值減處分成本為 $300,000-20,000=280,000$；使用價值為 $300,000$。故可回收金額為兩者較高者 $300,000$。

減損損失：

$$350,000-300,000=50,000$$

分錄：

借方科目	金額	貸方科目	金額
減損損失	$50,000	累計減損—機器設備	$50,000

減損後帳面金額為 $300,000$。

(三) X2 年 12 月 31 日提列折舊

X1 年底減損後，剩餘耐用年限估計為 4 年，殘值估計為 $25,000$。題目明示此後於 X3 年起才改採直線法，因此 X2 年仍採年數合計法。新剩餘年限 4 年的年數合計為 $4+3+2+1=10$。

X2 年折舊：

$$(300,000-25,000)\times\frac{4}{10}=110,000$$

分錄：

借方科目	金額	貸方科目	金額
折舊費用	$110,000	累計折舊—機器設備	$110,000

折舊後帳面金額為 $300,000-110,000=190,000$。

核心觀念

本題考查《國際財務報導準則第16號「租賃」》下，承租人使用權資產與租賃負債的初始衡量、後續折舊與利息，以及出租人銷售型融資租賃的銷貨收入、銷貨成本與利息收入。以下以命題當年（民國113年）規定為準。

承租人於開始日按未付租賃給付現值認列租賃負債；使用權資產成本則包括租賃負債、開始日或之前已付租金及承租人原始直接成本。承租人保證殘值時，租賃給付按預期應支付金額衡量，本題為 $60,000$。

出租人銷售型融資租賃於開始日認列銷貨收入及銷貨成本。出租人衡量租賃給付時，計入承租人提供的保證殘值 $300,000$；未保證殘值則不適用於本題。

解題方法

租金於每年 $1$ 月 $1$ 日支付，故 X1 年 $1$ 月 $1$ 日的第一筆 $500,000$ 已支付，該筆不列入租賃負債。其餘九筆分別於開始日後第 $1$ 至第 $9$ 年支付。

題目提供十期普通年金現值係數，先扣除第十期期末的折現值，可得九期普通年金現值係數：

$P_{9,i}=P_{10,i}-p_{10,i}$

承租人使用增額借款利率 $10\%$：

$P_{9,10\%}=6.14457-0.38554=5.75903$

出租人使用租賃隱含利率 $12\%$：

$P_{9,12\%}=5.65022-0.32197=5.32825$

（一）甲公司 X1 年租賃分錄

1. X1 年 1 月 1 日：支付首期租金

首期租金於租賃開始日支付，直接增加使用權資產成本，不納入租賃負債：

$\text{租金支付}=\$500,000$

2. X1 年 1 月 1 日：認列租賃負債及使用權資產

租賃負債為開始日尚未支付的九筆租金現值，加上預期須支付的保證殘值現值：

$$\begin{aligned} \text{租賃負債} &=\$500,000\times 5.75903+\$60,000\times 0.38554\\ &=\$2,879,515+\$23,132\\ &=\$2,902,647 \end{aligned}$$

使用權資產包括租賃負債、已支付的首期租金及原始直接成本：

$$\begin{aligned} \text{使用權資產} &=\$2,902,647+\$500,000+\$100,000\\ &=\$3,502,647 \end{aligned}$$

分錄如下：

借方	金額	貸方	金額
使用權資產	$3,502,647	租賃負債	$2,902,647
		現金	$600,000

其中現金 $600,000$ 包括開始日支付的租金 $500,000$ 及原始直接成本 $100,000$。若將首期租金及原始直接成本分別記錄，分錄亦可拆列。

3. X1 年 12 月 31 日：認列利息費用

一年利息按期初租賃負債計算：

$\text{利息費用}=\$2,902,647\times10\%=\$290,265$

分錄：

借方	金額	貸方	金額
利息費用	$290,265	租賃負債

核心觀念

本題考庫藏股票的成本法。公司買回自己發行的股票時，庫藏股票按買回成本列為股東權益減項；出售時，出售價款與庫藏股票成本的差額不列為損益：

• 售價高於成本：差額貸記「資本公積－庫藏股票交易」。
• 售價低於成本：先借記「資本公積－庫藏股票交易」；不足部分再借記保留盈餘。

本題出售庫藏股票採先進先出法，因此先出售先前買回的股票。

解題方法

先依交易日期計算庫藏股票的成本，再按先進先出法計算出售成本及資本公積變動。

1. 發行普通股不產生庫藏股票交易資本公積

1 月 14 日發行 4,500 股，發行價高於面額，產生普通股股本及「資本公積－普通股溢價」：

$$4,500\times(18-10)=36,000$$

7 月 8 日再發行 2,000 股，溢價為：

$$2,000\times(17-10)=14,000$$

但本題問的是資本公積總額，故這兩筆普通股溢價也要納入。

2. 計算庫藏股票交易的資本公積

4 月 26 日買回 1,600 股，每股成本

核心觀念

本題考現金流量表的分類與間接法下營業活動現金流量的調整：

• 營業活動：以本期淨利為起點，調整非現金項目、非營業損益，以及營運資產與負債的變動。
• 投資活動：購置機器等長期資產的現金收付，以及權益法投資收到的股利。
• 籌資活動：支付現金股利及發行公司債的現金收付。
• 以票據取得土地屬非現金投資及籌資交易，不列入現金流量，但應另行揭露。

解題方法

一、計算營業活動現金流量

以淨利 $100,000$ 起算：

• 加回折舊費用：$+25,000$（非現金費用）
• 減除權益法投資收益：$-75,000$（已計入淨利，但不是營業現金流入）
• 應收帳款增加：$-30,000$（營業現金尚未收回）
• 存貨減少：$+25,000$（減少營業資金占用）
• 應付帳款減少：$-26,000$（以現金償付供應商款項）

因此：

$$\text{營業活動現金流量} =100,000+25,000-75,000-30,000+25,000-26,000 =19,000$$

二、計算投資活動現金流量

• 購買機器支付現金：$-170,000$
• 權益法長期股權投資收到股利：$+60,000$

依現金流量表分類，權益法投資收到的股利列為投資活動現金流入。因此：

$$\text{投資活動現金流量} =-170,000+60,000=-110,000$$

三、計算籌資活動現金流量

• 支付現金股利：$-50,000$
• 發行公司債：$+280,000$

核心觀念

基本每股盈餘（EPS）的計算式為：

$$\text{基本每股盈餘} =\frac{\text{歸屬於普通股股東的本期淨利}}{\text{加權平均流通在外普通股股數}}$$

稅前淨利須先扣除所得稅，求得本期淨利。股票股利屬於股份數的比例性增加，計算每股盈餘時，須將股票股利視同在期初即已發行，追溯調整流通股數。

解題方法

稅後淨利為：

$$\$500{,}000\times(1-20\%)=\$400{,}000$$

發放 $40\%$ 股票股利後，流通股數增加為原股數的 $1.4$ 倍；因股票股利追溯調整，計算全年度 EPS 的股數為：

$$200{,}000\times(1+40\%)=280{,}000\text{ 股}$$

因此：

$$\text{基本每股盈餘} =\frac{\$400{,}000}{280{,}000\text{ 股}} \approx \$1.43$$

選項分析

核心觀念

本題考查以權益工具作為非現金對價時，服務提供者應如何衡量勞務收入。依 IFRS 2「股份基礎給付」，企業取得商品或勞務、並以自身權益工具以外的企業之權益工具支付時，應以所取得商品或勞務的公允價值衡量；若該公允價值無法可靠衡量，才改以所給與權益工具的公允價值衡量。

甲公司提供清潔服務，丁公司以丁公司的普通股支付。甲公司取得的對價是丁公司股票，因此應以每次取得股票時的公允價值衡量收入，而非使用合約開始日的股價。

解題方法

甲公司每月月底取得丁公司普通股 $500$ 股。依各月底每股公允價值計算當月收入：

• 1 月：$500 \times$$$14 =$$$7{,}000$
• 2 月：$500 \times$$$16 =$$$8{,}000$
• 3 月：$500 \times$$$18 =$$$9{,}000$

第一季勞務收入為：

$$\$7{,}000+\$8{,}000+\$9{,}000=\$24{,}000$$

合約雖於 1 月 1 日簽訂，但甲公司是每月底完成當月約定服務並取得股票，故各月收入按各月底取得股份時的公允價值衡量。

核心觀念

本題考承租人於融資租賃開始日衡量使用權資產。依租賃會計規定，使用權資產原始成本包括：

$$\text{租賃負債原始金額} +\text{開始日前已支付的租賃款} +\text{承租人原始直接成本} -\text{租賃誘因}$$

租金中的維修、保險與稅金屬非租賃給付，應自租金中排除；本題未提供租賃誘因或開始日前已支付的租金。

解題方法

每年年初支付租金，屬於期初年金。應先將每期租金中的非租賃給付 $20,000$ 扣除：

$$\text{每期租賃給付}=110,000-20,000=90,000$$

承租人已知出租人的隱含利率，應使用隱含利率 $8\%$，而非增額借款利率 $10\%$。

六年期、期初支付的年金現值，可拆成「第一筆立即支付」加上「其餘五筆的普通年金現值」：

$$\text{租賃負債} =90,000+90,000\times P_{5,8\%}$$ $$=90,000+90,000\times3.99271 =449,343.9$$

加計承租人原始直接成本 $7,000$：

核心觀念

本題考查以股份基礎給付支付員工服務時，酬勞成本的認列。員工認股權屬於權益交割之股份基礎給付，應以授與日認股權的公允價值衡量，並在員工提供服務、取得認股權的既得期間內認列酬勞成本。

認股權的行使價格、普通股面額及普通股市價，都不會取代授與日認股權的公允價值作為酬勞成本衡量基礎。

解題方法

每位經理可取得的認股權總公允價值為：

$$8{,}000\text{ 單位}\times \$20=\$160{,}000$$

X2 年 1 月 1 日授與，經理須服務滿 4 年，因此酬勞成本分 4 年認列。原始預期可取得認股權的經理人數為 18 人；X5 年 7 月 1 日有 4 人離職，故預期可取得認股權的人數減為 14 人。

X5 年年初至年中，離職資訊尚未發生，服務期間的認列仍依 18 人估計；自 X5 年 7 月 1 日起，按 14 人估計認列。每位經理每年應認列：

$$\$160{,}000\div 4=\$40{,}000$$

X5 年酬勞成本：

核心觀念

本題考查保留盈餘的變動，以及哪些交易會影響保留盈餘。保留盈餘期末餘額的計算式為：

$$期末保留盈餘 = 期初保留盈餘 + 本期淨利 - 現金股利 - 股票股利$$

庫藏股再發行價格超過成本的金額，列入資本公積，不增加保留盈餘；提撥或有損失準備只是保留盈餘內部的重分類，不改變保留盈餘總額。

解題方法

將影響保留盈餘總額的項目代入公式：

$$\begin{aligned} 期末保留盈餘 &= 450{,}000 + 1{,}200{,}000 - 250{,}000 - 150{,}000\\ &= 1{,}250{,}000 \end{aligned}$$

因此，乙公司 X6 年 12 月 31 日保留盈餘為

核心觀念

本題考普通股與特別股的股利分配順序，以及「累積」與「完全參加」特別股的權利：

• 非累積特別股：以前年度未宣告的股利不累積。
• 累積特別股：以前年度未支付的股利須先補足，再分配當年度股利。
• 完全參加特別股：領取特定股利後，仍可與普通股按股數比例分享剩餘股利。
• 非參加特別股：領取約定股利後，不再參與剩餘股利分配。

本題依特別股股利分配規則計算，無須引用法條。

解題方法

先依序分配 8% 累積完全參加特別股的積欠股利及 X9 年股利，再分配 5% 非累積非參加特別股股利。餘額由普通股與 8% 完全參加特別股按股數比例分享。

1. 計算 8% 累積特別股的積欠股利與當年度股利：

每年股利為 $1,600,000 \times 8\% =$$128,000。X5 至 X8 共四年未發放，積欠股利為 $128,000 \times 4 =$$512,000；X9 當年度股利為 $128,000$。

因此，8% 特別股先取得 $512,000 +$$$128,000 =$$640,000。

2. 計算 5% 非累積特別股的當年度股利：

$240,000 \times 5\% =$$12,000。

由於其為非累積特別股，X5 至 X8 未發放的股利不補發。

3. 計算可供參加分配的餘額：

$764,000 -$$$640,000 -$$$12,000 =$$112,000。

4. 依普通股與 8% 特別股的股數比例分配餘額：

普通股股數為 $$900,000 \div$$$10 = 90,000$ 股；8% 特別股股數為 $$1,600,000 \div$$$100 = 16,000

核心觀念

本題考「產品保證」的估計與負債衡量。依應計基礎，銷售時即須按預期保證維修成本認列保證負債；之後實際發生維修支出時，沖減該負債。

解題方法

先計算每隻玩具狗的預期維修成本，再乘以銷售數量，得到 X1 年應認列的保證負債。最後扣除當年度已實際支付的維修費。

每隻玩具狗的預期維修成本為：

$$55\% \times \$0+30\% \times \$180+15\% \times \$450 =\$54+\$67.5 =\$121.5$$

X1 年銷售 200 隻，預估保證成本總額為：

$$200 \times \$121.5=\$24,300$$

扣除 X1 年已實際發生的免費維修支出

核心觀念

本題考查現金股利的宣告與支付時點不同。宣告股利時，保留盈餘減少，並認列「應付現金股利」；實際支付時，應付現金股利減少。因此，支付金額須同時考量期初、期末應付股利，以及本年度宣告的股利。

解題方法

先由保留盈餘變動求出 X9 年宣告的現金股利：

$$期末保留盈餘 =期初保留盈餘+本期淨利-本期宣告股利$$

代入資料：

$$140{,}000=120{,}000+35{,}000-本期宣告股利$$ $$本期宣告股利=15{,}000$$

應付現金股利的變動關係為：

$$期末應付股利 =期初應付股利+本期宣告股利-本期支付股利$$

因此：

$$本期支付股利 =24{,}000+15{,}000-17{,}000 =22{,}000$$

核心觀念

本題考「透過損益按公允價值衡量」（FVTPL）金融資產的後續衡量與處分損益：

• FVTPL 金融資產於每一報導日按公允價值衡量，公允價值變動列入當期損益。
• 處分時，處分價款與該部分金融資產帳面金額的差額列入當期損益。
• 股票股利不增加投資的帳面金額，也不產生股利收入；只增加持有股數並降低每股帳面成本。

解題方法

1. 計算 X5 年底帳面金額

X5 年底已認列評價損失

核心觀念

本題考金融資產分類及評價變動的認列位置：

• 透過損益按公允價值衡量（FVTPL）：期末按公允價值衡量，評價損益認列於當期損益。
• 按攤銷後成本衡量（AC）：不因市場公允價值變動而認列評價損益；帳面金額依有效利率法及減損等規定衡量。

因此，題目所問的「金融資產評價利益」只計入 FVTPL 債券的本期公允價值變動。

解題方法

X5 年底 FVTPL 債券公允價值為 $340,000；X6 年底為$450,000。X6 年評價利益為：

$$450{,}000-340{,}000=110{,}000$$

按攤銷後成本衡量的債券，表列公允價值由 $270,000 降至$250,000，但此變動不列為公允價值評價損益，故不納入本題計算。

選項分析

核心觀念

本題考查設備成本的認列、付款折扣，以及使用年數合計法的折舊計算。設備成本包括使資產達到可供使用狀態所必要的支出；因搬運事故造成的修理費屬異常損失，不計入設備成本。

解題方法

1. 計算設備入帳成本

付款條件為 $3/10，n/30，表示 10 日內付款可享 3% 折扣。乙公司於 1 月 14 日付款，已超過 1 月 11 日的折扣期限，因此按定價全額付款。

設備成本為：

$$105{,}000+3{,}000+1{,}950+1{,}200=111{,}150$$

其中，運費、安裝費及試車費列入設備成本；搬運途中不慎損壞的修理費 $2,200 屬異常損失，不列入設備成本。

2. 計算 X7 年大修前折舊

原始可折舊金額為：

$$111{,}150-3{,}000=108{,}150$$

使用年數合計為 $5+4+3+2+1=15$。X5、X6 年折舊後，X7 年初帳面金額為：

$$111{,}150-108{,}150\left(\frac{5}{15}+\frac{4}{15}\right) =111{,}150-64{,}890 =46{,}260$$

X7 年 1 月 1 日的大修支出

核心觀念

本題考查《企業會計準則公報第 8 號》或《國際會計準則第 36 號》所規定的資產減損及減損迴轉。資產的可回收金額為「淨公允價值」與「使用價值」兩者較高者；帳面金額高於可回收金額時，應認列減損損失。

若後續期間可回收金額增加，得迴轉減損損失，但迴轉後帳面金額不得超過「假設先前未認列減損、按原折舊方式計算的帳面金額」。

解題方法

1. 計算 X1 年底減損前帳面金額及減損損失

X1 年底帳面金額為：

$$1,000,000-520,000=480,000$$

X1 年底可回收金額為淨公允價值 $230,000$ 與使用價值 $240,000$ 的較高者，即 $240,000$。因此減損損失為：

$$480,000-240,000=240,000$$

認列減損後，X1 年底帳面金額為 $240,000$。

2. 計算 X2 年折舊及迴轉前帳面金額

減損後尚可使用 5 年、無殘值，採使用年數合計法。X2 年為剩餘年限的第 1 年，折舊率為 $5/15$：

$$240,000\times\frac{5}{5+4+3+2+1}=80,000$$

因此 X2 年底迴轉前帳面金額為：

$$240,000-80,000=160,000$$

3. 求 X2 年底迴轉上限

X2 年底可回收金額為淨公允價值 $295,000$ 與使用價值 $315,000$ 的較高者，即 $315,000$。

核心觀念

本題考「帳齡分析法」下備抵壞帳的調整。先依各帳齡的預期收回機率，計算期末應有的備抵壞帳貸餘，再扣除調整前已有的貸餘，差額才是本期應提列的壞帳費用。

各帳齡預期無法收回比率為：

$$1-\text{可能收回機率}$$

解題方法

先求超過 90 天的應收帳款：

$$480{,}000-(250{,}000+80{,}000+65{,}000+33{,}000+22{,}000)=30{,}000$$

依各帳齡的預期無法收回比率估算期末備抵壞帳：

帳齡	應收帳款	無法收回比率	預估壞帳
15 天以內	$250,000	$1-0.95=0.05$	$12,500
16～30 天	$80,000	$1-0.92=0.08$	$6,400
31～45 天	$65,000	$1-0.85=0.15$	$9,750
46～60 天	$33,000	$1-0.78=0.22$	$7,260
61～90 天	$22,000	$1-0.48=0.52$	$11,440

核心觀念

本題考查火災損失的估計，以及毛利法推估火災前存貨成本。毛利法先以銷貨淨額乘以毛利率估計毛利，再由可供銷售商品成本扣除估計銷貨成本，求出火災前估計存貨；最後扣除殘值。

本題的平均毛利率為銷貨淨額的 $25\%$，故銷貨成本率為 $75\%$。銷貨運費屬銷售費用，不列入存貨成本或銷貨淨額。

解題方法

一、計算銷貨淨額

現金銷貨與賒銷均為銷貨收入，銷貨退回應扣除：

$$\text{銷貨淨額} =222{,}000+250{,}000-12{,}000 =460{,}000$$

二、以毛利率估計銷貨成本

$$\text{估計銷貨成本} =460{,}000\times(1-25\%) =345{,}000$$

三、計算可供銷售商品成本

進貨退回及折讓要扣除，進貨運費則列入進貨成本：

$$\begin{aligned} \text{可供銷售商品成本} &=62{,}500+403{,}500+2{,}500-6{,}000\\ &=462{,}500 \end{aligned}$$

四、推估火災前存貨並計算損失

在途進貨採 FOB 起運點交貨，商品於起運時即由買方承擔風險，因此屬丙公司存貨；題目特別指出其購價 $58{,}000$，且運費 $1{,}500$ 已入帳，計算火災前存貨時須將整批在途進貨成本納入。

$$\begin{aligned} \text{火災前估計存貨} &=462{,}500-345{,}000+58{,}000+1{,}500\\ &=177{,}000 \end{aligned}$$ $$\text{火災損失} =177{,}000-9{,}500 =167{,}500$$

核心觀念

本題測驗的核心為定期盤存制下的期末一次加權平均法（Weighted Average Method）以及國際會計準則第 2 號（IAS 2）「存貨」之續後評價——成本與淨變現價值孰低法（LCNRV）。

1. 期末一次加權平均法： 在定期盤存制下，全期可供銷售商品視為一個整體，銷貨發生的時間點與售價不影響平均單位成本之計算。其計算公式為： $\text{加權平均單位成本} = \frac{\text{可供銷售商品總成本}}{\text{可供銷售商品總數量}}$
2. 成本與淨變現價值孰低法（LCNRV）： 期末存貨之衡量應以「成本」與「淨變現價值（Net Realizable Value, NRV）」兩者中較低者列報。若成本低於淨變現價值，則依成本衡量，不認列跌價損失；亦不得將存貨價值調高至淨變現價值。

---

解題方法

步驟一：計算全期可供銷售商品之總數量與總成本

本題為定期盤存制，彙總 9 月份期初存貨與各批進貨資料：

• 期初存貨（9/1）：$2,000 \text{ 單位} \times$$$18 =$$36,000
• 進貨（9/5）：$350 \text{ 單位} \times$$$22 =$$7,700
• 進貨（9/25）：$500 \text{ 單位} \times$$$21 =$$10,500

1. 可供銷售商品總數量： $\text{總數量} = 2,000 + 350 + 500 = 2,850 \text{ 單位}$
2. 可供銷售商品總成本： $\text{總成本} = \$36,000 + \$7,700 + \$10,500 = \$54,200$

步驟二：計算加權平均單位成本

$\text{加權平均單位成本} = \frac{\$54,200}{2,850 \text{ 單位}} \approx \$19.01754\dots$ 依國家考試會計學常規之計算慣例，單位成本除不盡時四捨五入至小數點後兩位（角分）： $\text{加權平均單位成本} \approx \$19.02$

步驟三：計算期末存貨數量與期末存貨成本

• 本期銷貨數量：$450 \text{ 單位（9/10）} + 400 \text{ 單位（9/13）} = 850 \text{ 單位}

核心觀念

本題考查應收帳款的預期信用減損，以及備抵損失的期末調整。應收帳款餘額的 $6\%$ 是期末備抵損失的目標貸方餘額，不是本期預期信用減損損失；本期損失則用來調整備抵損失。

解題方法

備抵損失帳戶的變動如下：

$$\text{期末備抵損失} = \text{期初貸方餘額} -\text{沖銷} +\text{收回已沖銷款項} +\text{本期減損損失}$$

代入題目資料：

$$95{,}200-68{,}544+19{,}992+67{,}592 =114{,}240$$

因此，期末應收帳款的 $6\%$ 必須等於 $114{,}240$：

$$\text{期末應收帳款}\times 6\%=114{,}240$$ $$\text{期末應收帳款} =\frac{114{,}240}{6\%} =1{,}904{,}000$$

核心觀念

本題考金融資產分類為「按攤銷後成本衡量」時，初始認列金額、總帳面金額與攤銷後成本的區分。

• 總帳面金額：未扣除備抵損失前的金融資產帳面金額。
• 攤銷後成本：總帳面金額扣除備抵損失後的淨額。
• 按攤銷後成本衡量之金融資產，初始認列金額為公允價值加計可直接歸屬的交易成本；預期信用損失則另認列備抵損失，不減少總帳面金額。

解題方法

北平公司支付的交易成本可直接歸屬於債券投資，因此初始認列金額為：

$$\text{總帳面金額} = \$498{,}000+\$8{,}000 = \$506{,}000$$

本題於買入日估計的 12 個月預期信用損失為

核心觀念

本題考查依國際會計準則第 38 號「無形資產」認列外部取得無形資產的成本。外部取得的無形資產，成本包括購買價格，以及使資產達到預定可使用狀態所直接可歸屬的支出；一般管理費用或研究支出則不列入成本。

解題方法

專利權的成本分項判斷如下：

• 購買價格 $200,000：列入成本。
• 律師費 $25,000：為完成專利權購買直接發生的費用，列入成本。
• 初步市場研究費

核心觀念

公司債若在兩個付息日之間發行，發行日收到的現金包括兩部分：

1. 債券價格：按題目所稱的價格乘以面額。
2. 應計利息：自上一個付息日到發行日，買受人補付給發行公司的利息。

本題以面額的 $99\%$ 發行，且 X1 年 7 月 1 日介於 4 月 1 日與 10 月 1 日兩個付息日之間，因此須加計 4 月 1 日至 7 月 1 日的應計利息。

解題方法

一、計算債券價格

$$\$1{,}000{,}000 \times 99\% = \$990{,}000$$

二、計算應計利息

票面年利息為：

$$\$1{,}000{,}000 \times 10\% = \$100{,}000$$

每半年付息一次，每期利息為 $$50{,}000

核心觀念

本題考「公司債發行成本」在採用攤銷後成本衡量時的處理。發行成本包括承銷費、法律及會計服務費等直接相關支出。依攤銷後成本法，發行成本是公司債發行所得金額的減項，並透過有效利息法，在公司債存續期間攤銷。

解題方法

判斷關鍵在於區分「發行時如何列帳」與「後續如何認列」。發行成本不在發生時一次列為費用，也不等到到期時才認列；它先減少公司債的初始帳面金額，後續納入有效利率計算，隨期間逐步攤銷。

因此，應選擇描述「發行所得金額減項，並在剩餘期間攤銷」的選項。

選項分析

核心觀念

本題考庫藏股票再出售低於成本時的權益處理。庫藏股票採成本法記錄，出售價高於成本的差額列為「資本公積－庫藏股票交易」；出售價低於成本時，先沖減該項資本公積，不足部分再借記保留盈餘。

解題方法

購回成本為：

$10{,}000\text{ 股}\times \$50=\$500{,}000$

再出售價款為：

$10{,}000\text{ 股}\times \$40=\$400{,}000$

出售價低於成本 $100,000：

$\$500{,}000-\$400{,}000=\$100{,}000$

再出售時，差額先沖減「資本公積－庫藏股票交易」。期初該項資本公積貸方餘額為 $200,000，足以吸收$100,000 的差額，因此資本公積減少 $100,000，保留盈餘不受影響。

分錄為：

核心觀念

本題考「可轉換公司債誘導轉換」的會計處理。發行公司為促使債權人提前轉換，降低轉換價格，增加債權人可取得的普通股股數；因此，須將因修改條件而額外提供的轉換利益，認列為誘導轉換費用，減少當期損益。

誘導轉換費用的衡量方式，是比較修改前後可轉換公司債的公允價值差額；在本題提供的資料下，可用新增可轉換股數乘以修改日股價與轉換價格的差額計算。

解題方法

修改日前的可轉換股數：

$$\frac{\$500,000}{\$25}=20,000\text{ 股}$$

修改後的可轉換股數：

$$\frac{\$500,000}{\$20}=25,000\text{ 股}$$

降低轉換價格後，債權人額外取得的轉換股數為：

$$25,000-20,000=5,000\text{ 股}$$

修改日股價為 $30，修改後轉換價格為$20，每股轉換利益為：

$$\$30-\$20=\$10$$

因此，誘導轉換費用為：

$$5,000\times \$10=\$50,000$$

核心觀念

本題考「寄銷」的收入認列時點。依收入認列原則，商品交付給代銷店時，若商品控制權尚未移轉給最終顧客，委託公司不得認列銷貨收入。代銷店售出商品後，委託公司才認列收入；代銷店取得的佣金則列為銷售費用。

解題方法

X9 年 9 月 1 日，寶島文具公司只是將筆記本交由東風文具店代銷，尚未售予最終顧客，因此當日未發生銷貨收入。300 本是寄銷商品，仍屬寶島文具公司的存貨。

代銷期間實際售出 200 本，銷貨收入應於售出時認列：

$200 \text{ 本} \times \$100 = \$20{,}000$

每本