111 身心障礙特考三等 金融保險 會計學 考古題詳解

核心觀念

本題考查《企業會計準則公報第六號「報導期間後事項」》中，調整後事項與非調整後事項的判斷，以及應收帳款備抵損失的處理。

財務報表完成編製日為 $X5$ 年 2 月 10 日，董事會通過發布日為 $X5$ 年 2 月 24 日，因此本題的報導期間後事項涵蓋 $X4$ 年底至 $X5$ 年 2 月 24 日。

• 調整後事項：報導期間後發生的事項，提供報導期間結束日已存在狀況的進一步證據；應調整財務報表金額。
• 非調整後事項：報導期間後才發生、且反映新狀況的事項；不調整報導期間財務報表，重大時須揭露其性質及財務影響估計。

本題依命題當年（民國 111 年）適用規定作答。

解題方法

先確認破產宣告是否發生於董事會通過發布財務報表之前，再判斷破產是否證明丁公司在 $X4$ 年底已存在信用惡化、應收帳款無法收回的狀況。

若破產宣告是在報導期間後、財務報表通過發布前發生，且反映客戶在 $X4$ 年底已存在的財務困難，即屬調整後事項。乙公司應將對丁公司的應收帳款調整為無法收回，並核銷應收帳款及其備抵損失。

應收帳款為 $900,000$ 元，已提列備抵損失 $350,000$ 元，因此尚須認列的損失為：

$$900,000-350,000=550,000\text{ 元}$$

分錄為：

借：備抵損失 $350,000$ 借：預期信用減損損失（或呆帳損失）$550,000$ 貸：應收帳款 $900,000$

情況分析

（一）丁公司於 $X5$ 年 2 月 17 日宣告破產

核心觀念

丙公司對戊公司沒有重大影響力，且未指定為透過其他綜合損益按公允價值衡量的股權投資，因此依 IFRS 9，該股票投資分類為透過損益按公允價值衡量之金融資產（FVTPL）。

此分類的處理原則如下：

• 交易成本：取得時列入當期損益，不計入金融資產成本；處分時的交易成本則自處分價款中扣除。
• 現金股利：在收取股利的權利確立時認列股利收入。
• 股票股利：不認列收入，只增加持股股數並按比例降低每股帳面單位成本。
• 期末評價及處分損益：公允價值變動列入本期損益；本題不認列其他綜合損益。

解題方法

X3 年度

1. 初始認列與交易成本

股票價款為：

$$100,000\text{ 股}\times \$63=\$6,300,000$$

取得時支付的交易成本 $4,410$ 直接認列為費用。因此，取得日對本期損益的影響為：

$$-\$4,410$$

2. 現金股利

每股現金股利為 $2$ 元，依原持股 $100,000$ 股計算：

$$100,000\text{ 股}\times \$2=\$200,000$$

X3 年認列股利收入 $200,000$。

3. 股票股利

股票股利增加持股股數：

$$100,000\text{ 股}\times 5\%=5,000\text{ 股}$$

配發後持有 $105,000$ 股。股票股利不產生股利收入，也不改變投資總帳面金額；其作用是增加股數、稀釋每股帳面成本。

4. 年底公允價值評價

X3 年底投資公允價值為：

$$105,000\text{ 股}\times \$70=\$7,350,000$$

投資初始認列金額為 $6,300,000$，期末評價利益為：

核心觀念

本題考查綜合損益表採「性質別」表達營業費用時，如何區分營業收入、營業費用、營業外損益、所得稅費用及停業單位損失，並依序計算各階段損益。

營業毛利為營業收入減除營業成本；營業利益為營業收入減除營業成本及營業費用；稅前淨利再納入營業外收入及支出；繼續營業單位本期淨利扣除所得稅費用後計算；本期淨利則再納入停業單位損益。

解題方法

題目列示的性質別費用中，原物料耗用 $600,000$ 屬營業成本；其餘營業支出依題意列為營業費用。處分利益 $60,000$ 是營業收入以外的利益，列入營業外損益；無形資產減損損失及風災損失則屬營業費用。和解賠償損失、財務成本及其他利益及損失貸餘，均納入營業外損益。

(一) 營業毛利

$$營業毛利=營業收入-營業成本 =3,000,000-600,000 =\boxed{2,400,000}$$

(二) 營業利益

先計算營業費用：

$$營業費用 =120,000+400,000+40,000+88,000+112,000+1,000,000 =1,760,000$$ $$營業利益=營業毛利-營業費用 =2,400,000-1,760,000 =\boxed{640,000}$$

(三) 稅前淨利

營業外損益淨額為：

$$-8,000-12,000+49,200+60,000=89,200$$

核心觀念

本題考《財務報導之觀念架構》中的衡量基礎，以及各基礎是否須考量交易成本。五種衡量基礎可分為：

• 歷史成本、現時成本：以取得或重置資產、承擔或履行負債的交易為基礎，衡量時須考量相關交易成本。
• 公允價值：以衡量日市場參與者間有秩序交易的價格為基礎，衡量金額不扣除交易成本。
• 資產之使用價值、負債之履約價值：分別以個體預期使用資產所產生的未來現金流量，以及履行負債所需的未來現金流量為基礎；計算時須考量相關交易成本。

解題方法

逐項判斷五種衡量基礎是否將交易成本納入衡量：

衡量基礎	是否須考量交易成本
① 歷史成本	是
② 現時成本	是
③ 公允價值	否
④ 資產之使用價值	是

核心觀念

本題考「其他綜合損益（OCI）」的範圍。其他綜合損益是未列入本期損益、而依準則列入其他綜合損益的收益與費損；停業單位損失則列入本期損益，不計入 OCI。

解題方法

逐項判斷是否屬於 OCI，再依收益、損失的方向加減：

• 資產重估價損失：列入 OCI，減少 $60,000$。
• 外幣兌換利益：列入本期損益，排除。
• 國外營運機構財務報表換算差額（貸餘）：列入 OCI，增加 $150,000$。
• 透過其他綜合損益按公允價值衡量之股票投資未實現評價損失：列入 OCI，減少 $30,000$。
• 停業單位損失：列入本期損益，排除。

因此：

$$\text{本期其他綜合損益} = -60,000 + 150,000 - 30,000 = 60,000$$

依上述準則分類，計算結果為 $60,000$，與題目所示官方答案 B 的 $120,000$ 不一致。若以官方答案為準，代表命題所採分類或題目資料的處理方式，與上述一般分類存在差異；

核心觀念

本題考可轉換公司債對稀釋每股盈餘的影響。依「假設轉換法」，假設可轉換公司債於期初即轉換成普通股：

• 分子：加回假設轉換後不必支付的稅後利息費用。
• 分母：加計假設轉換後增加的普通股加權平均股數。
• 若有多項潛在普通股，應依稀釋程度由高至低逐項納入；本題只有可轉換公司債。

解題方法

1. 計算普通股加權平均流通股數

年初已有 $1,000,000$ 股；4 月 1 日發行 $600,000$ 股，計入 9 個月：

$$1,000,000+600,000\times\frac{9}{12}=1,450,000\text{ 股}$$

2. 計算可轉換公司債的稅後利息調整

公司債面額總額為：

$$10,000\times\$1,000=\$10,000,000$$

票面利率為 $8\%$，全年票面利息為 $800,000$。公司債於 10 月 1 日發行，X3 年實際發行在外 3 個月；依假設轉換法，將這段期間的利息加回並考慮所得稅影響：

$$\$800,000\times\frac{3}{12}\times(1-20\%)=\$160,000$$

3. 計算假設轉換增加的普通股股數

每張公司債可轉換為 40 股，假設全數轉換增加：

$$10,000\times40=400,000\text{ 股}$$

公司債於 10 月 1 日發行，故增加股數按 3 個月加權：

$$400,000\times\frac{3}{12}=100,000\text{ 股}$$

4. 計算稀釋每股盈餘

$$\text{稀釋每股盈餘} =\frac{\$5,800,000+\$160,000}{1,450,000+100,000} =\frac{\$5,960,000}{1,550,000} \approx \$3.845$$

核心觀念

銀行往來調節表用來調節銀行對帳單餘額與公司帳面餘額。銀行錯誤、在途存款及未兌現支票屬於銀行端調節項目；銀行代收票據與手續費則尚未入公司帳，應調整公司帳面餘額。

解題方法

以銀行對帳單餘額調節至公司帳面餘額：

1. 先調節銀行端，求調整後銀行餘額

• 加：在途存款 $90,000$
• 減：未兌現支票 $120,000$
• 加：銀行誤扣丁公司支票 $35,000$。此為銀行錯誤，應加回銀行帳戶餘額。

$640,000+90,000-120,000+35,000=645,000$

2. 再調節公司帳面端，求帳上存款餘額

• 減：銀行退票中尚未重新存入的部分。退票 $40,000$ 中已有 $24,000$ 於月底前存入，故未存入部分為 $40,000-24,000=16,000$。
• 加：銀行代收票據 $56,000$。
• 減：銀行手續費 $1,000$。

$\text{帳上存款餘額}+56,000-1,000-16,000=645,000$

核心觀念

本題考查損益項目分類，以及前期錯誤更正對本期淨利的影響。題目列示的事項中，只有列入當期損益的項目，才會調整 $X2$ 年度稅前淨利；列入其他綜合損益或屬前期錯誤追溯重編者，均不調整本期稅前淨利。

解題方法

以題目所列 $70,100$ 為起點，逐項判斷是否屬於 $X2$ 年度損益：

1. 透過其他綜合損益按公允價值衡量之債務工具投資未實現評價損失 $5,400$：評價損失列入其他綜合損益，不列入當期損益，因此不調整。
2. 透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資處分利益 $3,000$：此類權益工具的處分累積利益不得重分類至損益，故不計入當期損益，不調整。
3. 提前贖回債券利益 $22,000$：屬當期損益中的利益，應自原稅前淨利扣除。
4. $X1$ 年度少計提折舊之追溯重編影響數 $7,500$：屬前期錯誤，應追溯重編前期財務報表或調整期初保留盈餘，不列為 $X2$ 年度損益，不調整。
5. 火災損失 $7,000$：屬當期損益中的損失，題目所列稅前淨利已包含該損失，因此計算更正後淨利時應加回。

因此：

$$X2\text{ 年度稅前淨利} =70,100-22,000+7,000 =55,100$$

核心觀念

本題考查存貨採成本與淨變現價值孰低衡量。淨變現價值（NRV）是企業在正常營業過程中，估計售價減去估計完工成本及銷售所需成本後的金額；正常利潤不再自淨變現價值中扣除。

原料通常以成本與重置成本孰低衡量；但若原料所製成的產品預期可按成本以上出售，原料不必因重置成本低於成本而減記。若製成品成本高於淨變現價值，原料才以重置成本作為成本的近似衡量。

解題方法

每單位產品的估計銷售費用為：

$500 \times 8\% = 40$

製成品每單位淨變現價值為：

$500 - 40 = 460$

製成品成本為 $1,000,000$，數量為 $2,000$ 單位，故每單位成本為：

$1,000,000 \div 2,000 = 500$

因每單位成本 $500$ 高於每單位淨變現價值 $460$，期末製成品應按淨變現價值衡量：

$2,000 \times 460 = 920,000$

在製品每單位成本為 $231$；每單位至完工尚須投入成本為：

$250,000 \div 1,000 = 250$

在製品每單位完工後可售得 $500$，扣除銷售費用 $40$，再扣除完工成本 $250$，其淨變現價值為：

$500 - 40 - 250 = 210$

因此在製品按每單位 $210$ 衡量：

核心觀念

期末存貨須納入期末仍由甲公司持有、且商品控制權尚未移轉的貨品；盤點數量與成本若有漏列或誤列，應依商品所有權及交易實質調整。本題涉及在途進貨、承銷商品，以及附買權的售後買回交易。

解題方法

以盤點成本 $525,000$ 為起點，逐項判斷是否屬於甲公司期末存貨：

1. 目的地交貨之進貨 $3,000$：目的地交貨下，賣方負責將貨品運達指定地點，貨品到達前所有權尚未移轉給買方。該批貨品於 $X2$ 年 1 月 8 日才運達，因此 $X1$ 年底不屬甲公司存貨，應自盤點金額扣除 $3,000$。
2. 承銷丙公司商品 $15,000$：承銷商品尚未售出時，所有權仍屬丙公司，甲公司只是代為銷售的受託人，不得列入甲公司的存貨。題目已提供此批商品金額，若盤點數包含該批商品，應扣除 $15,000$。
3. 附買權的售後買回商品：甲公司售出商品後取得於 $X2$ 年 2 月以 $28,000$ 買回的權利。依題目所示售後買回安排，甲公司仍保有買回該商品的權利，該交易在本題應按融資性質處理；商品控制權並未實質移轉，成本 $12,400$ 仍屬甲公司期末存貨。盤點金額若未包含該商品，應加回 $12,400$。

因此：

$$525,000-3,000-15,000+12,400=519,400$$

核心觀念

本題考查採用權益法的普通股投資，以及投資成本與取得日所享有被投資公司可辨認淨資產份額間差額的處理。

甲公司取得丙公司普通股 $40\%$，且具重大影響，故普通股投資採權益法。丙公司特別股另行按股權淨值取得，應與普通股投資分開計算。計算普通股應享有的淨利及股利時，須先扣除特別股應得股利。

解題方法

一、計算普通股投資的取得日帳面基礎

丙公司特別股為 $5\%$ 累積特別股，面額總額為 $2,000,000$，每年股利為：

$$2,000,000 \times 5\% = 100,000$$

截至 $X2$ 年底積欠兩年股利，為 $200,000$。特別股收回價格高於面額的部分為：

$$2,000,000 \times \frac{110-100}{100} = 200,000$$

因此，計算普通股股東所享有的權益時，應先自丙公司權益總額扣除特別股帳面金額、積欠股利及收回價格溢額：

$$\begin{aligned} 丙公司權益總額 &=2,000,000+6,000,000+2,000,000+600,000\\ &=10,600,000 \end{aligned}$$ $$普通股權益淨額 =10,600,000-2,000,000-200,000-200,000 =8,200,000$$

甲公司按 $40\%$ 享有普通股權益份額：

$$8,200,000 \times 40\%=3,280,000$$

投資成本 $3,500,000$ 超過取得日所享有普通股權益份額 $3,280,000$，差額 $220,000$ 分五年攤銷，每年攤銷：

$$(3,500,000-3,280,000)\div5=44,000$$

二、計算 $X3$ 年普通股投資收益與帳戶餘額

丙公司 $X3$ 年淨利為 $600,000$，應先扣除當年度特別股股利 $100,000$，普通股股東可分配的淨利為 $500,000$。甲公司按 $40\%$ 認列的投資收益為：

$$(600,000-100,000)\times40\%=200,000$$

核心觀念

本題考查以**透過其他綜合損益按公允價值衡量（FVOCI）**分類的債券投資，在持有期間如何區分：

• 利息收入：依有效利率法認列。
• 處分損益：以處分日債券的帳面金額與處分價款比較；處分前應先將帳面金額更新至處分日。
• 應計利息：題目出售價款為「加計應收利息」，因此應將應計利息自總收款中分開，不列入債券處分價款。

解題方法

$X2$ 年底債券公允價值為 $985,363$，因此 $X3$ 年初債券帳面金額以此公允價值為起點。

從 $X2$ 年 12 月 31 日至 $X3$ 年 3 月 31 日共三個月。先按有效利率法計算三個月利息收入：

$$985,363 \times 5\% \times \frac{3}{12} =12,317.04$$

同期間收到的票面利息：

$$1,000,000 \times 4\% \times \frac{3}{12} =10,000$$

故處分日前債券帳面金額為：

$$985,363+12,317.04-10,000 =987,680.04$$

出售價款為 $981,743$，另加計應收利息。應收利息 $10,000$ 不屬於債券本身的處分價款；另支付手續費 $2,000$，應從處分價款扣除。因此處分損益為：

核心觀念

本題考查金融資產的預期信用損失模型。按攤銷後成本衡量的債券投資，依信用風險變化分階段認列減損：

• 信用風險未顯著增加：認列 12 個月預期信用損失。
• 信用風險已顯著增加：認列存續期間預期信用損失。
• 已發生信用減損：仍以存續期間預期信用損失衡量備抵損失。

題目問的是各年底「應認列之減損損失金額」，因此 X3、X4 年底須計算當期損益，而非直接把期末備抵損失餘額當作當期減損損失。

解題方法與計算

假設題目列示的預期信用損失為各年底應有的備抵損失餘額，則當期減損損失為「期末應有備抵」減去「期初已有備抵」。

• X2 年底：信用風險尚未顯著增加，採 12 個月預期信用損失。期初沒有備抵，故認列： $1,000-0=1,000$

• X3 年底：信用風險已顯著增加，改採存續期間預期信用損失。期末備抵應為 $10,500$，扣除 X2 年底已認列的 $1,000$： $10,500-1,000=9,500$

• X4 年底：債券已達信用減損，採存續期間預期信用損失。期末備抵應為 $25,000$，扣除 X3 年底已有的 $10,500$： $25,000-10,500=14,500$

核心觀念

本題考查確定福利計畫下期末淨確定福利負債的計算。資產負債表應報導確定給付義務現值減計畫資產公允價值後的淨額：

$$\text{期末淨確定福利負債} = \text{期末確定給付義務現值} - \text{期末計畫資產公允價值}$$

計算時，須分別推算義務與計畫資產的期末餘額。當期服務成本及利息成本增加確定給付義務；精算損失也會增加義務。提撥增加計畫資產，退休金給付則同時減少義務與計畫資產。

解題方法

先計算確定給付義務的期末現值。利息成本以期初義務乘折現率計算：

$$\text{利息成本} =750{,}000\times 5\% =37{,}500$$

因此：

$$\begin{aligned} \text{期末確定給付義務現值} &=750{,}000+112{,}500+37{,}500+95{,}000-107{,}000\\ &=888{,}000 \end{aligned}$$

再計算計畫資產期末公允價值。計畫資產實際報酬增加資產，提撥增加資產，支付退休金減少資產：

核心觀念

本題考政府補助的會計處理。依《企業會計準則公報第 21 號「政府補助及政府輔助」》，與收益有關的政府補助，應在認列相關成本或費用的期間，按合理且有系統的基礎認列為收益。若補助款須因違反條件而返還，返還時應先沖減尚未認列的補助款遞延收益；超過遞延收益的部分，才認列為當期損失。

本題補助用於研發，開發完成後公司可取得產品專利權，因此補助款按研發期間認列為收益。題目未提供可辨認無形資產的明確技術可行性等資訊，依題意以研發成本於發生時認列費用處理。

解題方法

計畫預計自 $X1$ 年至 $X3$ 年平均發生研發成本，補助款 $6,000,000$ 也按三年平均配合認列：

$$每年補助收益 = \frac{6,000,000}{3} = 2,000,000$$

$X1$ 年認列補助收益 $2,000,000$；至 $X2$ 年 1 月 1 日計畫中止前，已認列兩年補助收益合計 $4,000,000$，尚有遞延收益 $2,000,000$。

公司被要求返還 $3,000,000$，先沖減遞延收益 $2,000,000$，超出的 $1,000,000$ 列為 $X2$ 年損失。另一方面，原預計 $X2$ 年認列的補助收益 $2,000,000$，因計畫於年初中止，$X2$ 年不再認列。

因此，$X2$ 年度本期淨利的淨影響為：

$$-1,000,000 - 2,000,000 = -3,000,000$$

核心觀念

本題考查不動產、廠房及設備的折舊計算，以及成本模式下的資產減損。依減損規定，資產帳面金額高於可回收金額時，差額認列減損損失；可回收金額為下列兩者較高者：

$$\text{可回收金額} =\max\left(\text{公允價值減處分成本},\ \text{使用價值}\right)$$

其中，題目所稱未來現金流量現值為使用價值。

解題方法

採年數合計法計算至 $X4$ 年底的帳面金額，再與可回收金額比較。

耐用年限為 6 年，年數合計為：

$$1+2+3+4+5+6=21$$

應折舊金額為成本減殘值：

$$546,000-21,000=525,000$$

年數合計法按剩餘耐用年數由大至小分配折舊：

• $X2$ 年折舊：$525,000\times\frac{6}{21}=150,000$
• $X3$ 年折舊：$525,000\times\frac{5}{21}=125,000$
• $X4$ 年折舊：$525,000\times\frac{4}{21}=100,000$

因此，$X4$ 年底減損前帳面金額為：

$$546,000-(150,000+125,000+100,000)=171,000$$

公允價值減處分成本為：

核心觀念

本題考 IAS 16／企業會計準則公報第 8 號「不動產、廠房及設備」的重大檢查成本會計處理。重大檢查成本符合認列條件時，應列為資產成本；原設備成本中可辨認的前次檢查成本則須除列。若原始取得時未能個別辨認檢查成本，仍應以未來類似檢查的估計成本作為原檢查組成部分的成本。

設備與重大檢查組成部分應各自依耐用年限提列折舊。折舊公式為：

$$年度折舊費用 = \frac{\text{成本}-\text{殘值}}{\text{耐用年限}}$$

解題方法

設備於 $X1$ 年 1 月 1 日取得，成本 $800,000$，耐用年限 8 年，無殘值。專家估計原始重大檢查成本為 $30,000$，因此設備本體成本為 $770,000$，檢查組成部分成本為 $30,000$。

原始檢查組成部分的耐用年限為 5 年：

$$\text{設備本體年度折舊} = \frac{800,000-30,000}{8} = 96,250$$ $$\text{原檢查組成部分年度折舊} = \frac{30,000}{5} = 6,000$$

因此，$X3$ 年原設備及原檢查組成部分折舊合計為：

$$96,250+6,000=102,250$$

$X3$ 年 12 月 31 日實際支出 $50,000$ 進行重大檢查，且符合資產認列條件，應資本化。新檢查成本自檢查完成後可供使用時起，依下一次檢查間隔 3 年提列折舊；因檢查於 $X3$ 年 12 月 31 日完成，當年度不提列該檢查成本的折舊。

核心觀念

本題考投資性不動產採公允價值模式時，重大組成部分重置與期末公允價值衡量的損益處理。

依 IAS 40，公允價值模式下，投資性不動產的公允價值變動認列於當期損益。重置成本符合資產認列條件時，列入投資性不動產帳面金額；被重置部分的帳面金額則應除列，除列損失認列於當期損益。

解題方法

先以 $X7$ 年初公允價值作為原投資性不動產的帳面金額，再處理電梯重置：

1. 新電梯成本資本化：$3,600,000$。
2. 除列舊電梯：題目給定舊電梯被重置時的公允價值為 $1,800,000$，以此作為其帳面金額，除列產生損失 $1,800,000$。
3. 重置後、期末評價前的帳面金額：

$$37,800,000+3,600,000-1,800,000=39,600,000$$

4. $X7$ 年底公允價值為 $39,000,000$，因此公允價值變動損失為：

$$39,000,000-39,600,000=-600,000$$

5. $X7$ 年度損益淨影響：

核心觀念

本題考查生產性植物（bearer plants）與其產出物的會計處理：

• 蘋果樹供農場多年生產蘋果，且本身不打算出售，因此屬於生產性植物。生產性植物依《不動產、廠房及設備》相關規定，採成本模式處理；成熟後按耐用年限提列折舊。
• 樹上尚未採收的蘋果屬於生物資產；採收時，依公允價值減出售成本衡量，該金額成為採收後農產品的成本。
• 果樹成熟前的種植支出資本化；成熟後的種植支出列為當期費用。
• 生產性植物不因題目提供期末公允價值減出售成本，就改按該公允價值衡量。因此，$X4$ 年底果樹的 $4,550,000$ 不列入本題損益計算。

解題方法

一、計算 $X4$ 年果樹折舊

果樹成本包括樹苗價款、運送費、交易成本，以及成熟前的種植成本：

$$50\times80,000+13,000+8,000+232,500+379,500 =4,633,000$$

果樹於 $X4$ 年初成熟，耐用年限 50 年，殘值為 $0$，故 $X4$ 年折舊為：

$$\frac{4,633,000-0}{50}=92,660$$

二、計算採收及出售蘋果的損益

採收時，蘋果按公允價值減出售成本認列農產品：

$$8,000\times185=1,480,000$$

採收成本 $150,000$ 列為當期費用。蘋果售出後，銷貨收入、農產品成本及出售成本造成的淨利為：

核心觀念

本題考《IFRS 15 客戶合約之收入》中的客戶忠誠計畫。獎勵積點讓顧客取得未來折抵消費的權利，若該權利對顧客構成重大權利，甲公司應將其視為一項單獨履約義務，並將交易價格按相對單獨售價分攤給商品與獎勵積點。

積點的單獨售價須按預期兌換點數計算，並考量兌換率；商品部分的單獨售價則為本次消費金額。分配給積點的金額於顧客兌換積點時認列為收入；分配給商品的金額於商品移轉時認列為收入。

解題方法

本次消費金額為 $30,000,000$，顧客獲得 $24,000$ 點；每點可折抵 $100$，公司預估會兌換 $18,000$ 點。因此，積點的預期單獨售價為：

$18,000 \times 100 = 1,800,000$

商品與積點的相對單獨售價合計為：

$30,000,000 + 1,800,000 = 31,800,000$

分配給商品的交易價格為：

$$30,000,000 \times \frac{30,000,000}{31,800,000} = 28,301,887$$

分配給積點的交易價格為：

$$30,000,000 \times \frac{1,800,000}{31,800,000} = 1,698,113$$

X2 年實際兌換 $12,000$ 點，占預期兌換總點數 $18,000$ 點的比例為：

$\frac{12,000}{18,000}=\frac{2}{3}$

因此，X2 年就積點履約義務認列的收入為：

核心觀念

本題考查政府補助與除役成本對設備帳面金額、折舊及除役負債後續衡量的影響。

依國際會計準則第 16 號《不動產、廠房及設備》，除役成本的初始估計應計入設備成本；依國際會計準則第 20 號《政府補助之會計處理及政府輔助之揭露》，政府補助可採遞延收益法或沖減資產帳面金額法。本題按官方答案採沖減資產帳面金額法。除役負債則依國際會計準則第 37 號《負債準備、或有負債及或有資產》，後續因時間經過所增加的折現迴轉數認列為利息費用；負債估計變動則調整相關資產帳面金額。

解題方法

一、計算初始設備成本與每年折舊

設備原始成本包含購價及除役成本，並扣除政府補助：

$$設備成本=1,000,000+100,000-300,000=800,000$$

殘值為 $100,000$，耐用年限為 10 年，故每年折舊為：

$$\frac{800,000-100,000}{10}=70,000$$

二、計算 X3 年底除役負債估計變動

X1 年初認列的除役負債為 $100,000$。X3 年底估計負債為 $98,100$，帳面金額減少：

$$100,000-98,100=1,900$$

負債減少應沖減設備成本；截至 X3 年底，設備已折舊 3 年，因此剩餘耐用年限為 7 年。設備成本減少 $1,900$，使 X4 年折舊減少：

$$\frac{1,900}{7}\approx271.43$$

因此 X4 年折舊費用約為：

$$70,000-271.43=69,728.57$$

三、計算 X4 年除役負債的折現迴轉

X3 年底負債準備為 $98,100$，X4 年適用折現率為 $8\%$，故 X4 年利息費用為：

核心觀念

本題考暫時性差異與所得稅費用的計算。所得稅費用分為當期所得稅費用與遞延所得稅費用（或利益）：

$$所得稅費用 =應付所得稅+遞延所得稅負債增加額-遞延所得稅資產增加額$$

可先由會計稅前淨利調整暫時性差異，求出課稅所得及應付所得稅，再依期初、期末遞延所得稅資產負債變動計算所得稅費用。

解題方法

一、計算課稅所得與應付所得稅

產品保證負債減少 $24,000$，表示本期實際支付的保證支出大於本期認列的保證費用 $24,000$。由於保證費用通常在實際支付時才可稅前扣除，本期課稅所得比會計稅前淨利少 $24,000$。

機器設備的帳面金額減少 $30,000$，課稅基礎減少 $40,000$。課稅折舊比會計折舊多 $10,000$，使本期課稅所得再減少 $10,000$。

因此：

$$課稅所得=520,000-24,000-10,000=486,000$$ $$應付所得稅=486,000\times20\%=97,200$$

二、計算遞延所得稅資產與負債的變動

產品保證負債屬可減除暫時性差異。期末負債減少 $24,000$，代表相關遞延所得稅資產減少：

$$遞延所得稅資產減少=24,000\times20\%=4,800$$

機器設備的暫時性差異如下：

核心觀念

本題考「專案借款」的借款成本資本化。依《國際會計準則第 23 號「借款成本」》，專案借款的實際借款成本，應扣除暫時投資未動用借款所賺取的投資收益；扣除後的金額列為符合資本化條件資產的成本。

解題方法

甲公司於 $X2$ 年 1 月 1 日取得專案借款 $8,000,000$，全年利息為：

$$8,000,000 \times 10\% = 800,000$$

借款在 $X2$ 年 1 月 2 日投入工程 $2,000,000$ 後，尚有 $6,000,000$ 未動用；該筆資金自 1 月 2 日至 6 月 30 日，共 6 個月，按 $4\%$ 賺取存款利息：

$$6,000,000 \times 4\% \times \frac{6}{12} = 120,000$$

7 月 1 日再投入工程 $6,000,000$，此後借款全數投入建造工程，沒有未動用借款的存款收益。因此，全年應資本化的借款成本為：

核心觀念

本題考查訴訟損失與相關保險補償的認列。依或有事項的會計處理，若因過去事件產生現時義務，且經濟資源很有可能流出、金額可合理估計，應認列負債與損失。

賠償金額落在一個連續區間，且區間內各金額發生的可能性相同時，應以區間中點衡量負債。若相關保險補償幾乎確定可收取，則另行認列補償資產；本題指定以「保險理賠收入」入帳，因此理賠金額認列為收入。補償不得超過相關損失。

解題方法

1. 衡量訴訟損失 律師評估公司很有可能敗訴，符合損失認列條件。賠償金額介於 $2,000,000$ 至 $5,000,000$，題目未提供區間內某一金額較可能發生，因此取區間中點：

$\frac{2,000,000+5,000,000}{2}=3,500,000$

故認列訴訟損失 $3,500,000$。

2. 衡量保險理賠收入 保險理賠幾乎確定可收取，最高理賠額為 $4,000,000$。但理賠不得超過已認列的相關損失，故：

$\min(4,000,000,\ 3,500,000)=3,500,000$

故認列保險理賠收入 $3,500,000$。

選項分析