111 身心障礙特考三等 財稅行政 會計學 考古題詳解

核心觀念：資產負債表日後事項

本題考查《企業會計準則公報第 9 號「負債準備、或有負債及或有資產」》中資產負債表日後事項的判斷。丁公司於 $X5$ 年宣告破產，應依破產事件是否提供 $X4$ 年底已存在狀況的進一步證據，以及事件是否發生於財務報表發布日前，判斷是否調整 $X4$ 年財務報表。

資產負債表日後調整事項，是指日後事件進一步證明報導期間結束日已存在的情況；應調整報導期間結束日的財務報表金額。非調整事項則是指日後才發生的新情況；不調整報導期間結束日的金額。若非調整事項重大，應揭露事件性質及其財務影響估計。

解題方法

先判斷丁公司破產是否證明其在 $X4$ 年底已經發生財務困難、應收帳款已存在減損；再將破產日與財務報表發布日 $X5$ 年 2 月 24 日比較：

• 若破產發生於發布日前，且提供期末應收帳款減損的進一步證據，屬調整事項。
• 若破產發生於發布日後，屬非調整事項，不回頭調整已發布的 $X4$ 年財務報表。

（一）丁公司於 $X5$ 年 2 月 17 日宣告破產

破產日早於董事會通過發布財務報表日（2 月 24 日）。丁公司破產是其財務狀況不佳的進一步證據，證明 $X4$ 年底應收帳款已有減損，故屬資產負債表日後調整事項。

乙公司應於接獲破產訊息時，調整 $X4$ 年財務報表中的應收帳款備抵損失。期末應收帳款 $900,000$ 預計全數無法收回，應有備抵損失為 $900,000$；原已提列 $350,000$，尚須增加：

核心觀念

丙公司未對戊公司產生重大影響，且未將股票投資指定為透過其他綜合損益按公允價值衡量，故依國際財務報導準則第 9 號（IFRS 9），此投資分類為透過損益按公允價值衡量之金融資產（FVTPL）。

• 初始認列按公允價值衡量，交易成本直接列入當期損益。
• 後續公允價值變動列入當期損益，不列入其他綜合損益。
• 現金股利在取得收取股利權利時認列為股利收入。
• 股票股利不增加投資總成本；收到股票股利後，按增加後股數計算每股帳面金額。

解題方法

X3 年度

1. 初始認列及交易成本

買入成本為：

$63 \times 100{,}000 = 6{,}300{,}000\text{ 元}$

因屬 FVTPL，交易成本 $4{,}410$ 元直接認列為費用：

$\text{X3 交易成本損失}=4{,}410\text{ 元}$

2. 現金股利收入

$100{,}000 \times 2 = 200{,}000\text{ 元}$

現金股利收入列入 X3 年度本期損益。

3. 股票股利

取得 $5\%$ 股票股利後，持股股數為：

$100{,}000 \times (1+5\%)=105{,}000\text{ 股}$

股票股利不認列股利收入，亦不改變投資總帳面金額。

4. 年底公允價值衡量

$105{,}000 \times 70=7{,}350{,}000\text{ 元}$

公允價值變動利益為：

$7{,}350{,}000-6{,}300{,}000=1{,}050{,}000\text{ 元}$

故 X3 年度本期損益影響數為：

核心觀念

本題考查綜合損益表的分類與損益計算。乙公司採性質別表達營業費用，應依費用性質列示，而非將費用重新歸入銷貨成本或管理、銷售等功能別項目。

計算時須區分：

• 營業利益：營業收入扣除營業成本及營業費用，並納入營業活動相關利益或損失。
• 稅前淨利：營業利益加減營業外收入及支出。
• 繼續營業單位本期淨利：稅前淨利扣除所得稅費用。
• 本期淨利：繼續營業單位本期淨利扣除停業單位損失（題目已給稅後淨額）。

解題方法

先依題目列示項目分類，再逐層計算。原物料耗用視為營業成本；員工福利、研究發展、折舊與攤銷及其他費用屬營業費用。營業利益計算時，處分利益列加項，無形資產減損損失及風災損失列減項。

（一）營業毛利

（二）營業利益

營業費用合計：

營業利益計入不動產、廠房及設備處分利益，並扣除無形資產減損損失與不動產、廠房及設備風災損失：

核心觀念

本題考《財務報導之觀念架構》中的衡量基礎，以及衡量時是否須考量交易成本。交易成本是取得、處分或履行相關項目時，因交易而直接產生的增額成本；衡量基礎若不反映這類成本，便不須將其納入衡量金額。

解題方法

逐一判斷題目列出的衡量基礎是否考量交易成本：

• 歷史成本：通常依取得資產或發生負債時的交易價格衡量，相關交易成本會反映在衡量金額中。
• 現時成本：反映衡量日取得同等資產或承擔同等負債所需的現時金額，須考量交易成本。
• 公允價值：以衡量日市場參與者間有序交易的價格衡量，不考量交易成本。
• 資產之使用價值與負債之履約價值：均以個體特定的未來現金流量為基礎，衡量時不考量交易成本。

核心觀念

本題考「其他綜合損益（OCI）」的範圍。其他綜合損益是未列入本期損益、而依準則列入其他綜合損益的收益與費損；停業單位損失則列入本期損益，不計入 OCI。

解題方法

逐項判斷是否屬於 OCI，再依收益、損失的方向加減：

• 資產重估價損失：列入 OCI，減少 $60,000$。
• 外幣兌換利益：列入本期損益，排除。
• 國外營運機構財務報表換算差額（貸餘）：列入 OCI，增加 $150,000$。
• 透過其他綜合損益按公允價值衡量之股票投資未實現評價損失：列入 OCI，減少 $30,000$。
• 停業單位損失：列入本期損益，排除。

因此：

依上述準則分類，計算結果為 $60,000$，與題目所示官方答案 B 的 $120,000$ 不一致。若以官方答案為準，代表命題所採分類或題目資料的處理方式，與上述一般分類存在差異；

核心觀念

本題考可轉換公司債對稀釋每股盈餘的影響。依「假設轉換法」，假設可轉換公司債於期初即轉換成普通股：

• 分子：加回假設轉換後不必支付的稅後利息費用。
• 分母：加計假設轉換後增加的普通股加權平均股數。
• 若有多項潛在普通股，應依稀釋程度由高至低逐項納入；本題只有可轉換公司債。

解題方法

1. 計算普通股加權平均流通股數

年初已有 $1,000,000$ 股；4 月 1 日發行 $600,000$ 股，計入 9 個月：

2. 計算可轉換公司債的稅後利息調整

公司債面額總額為：

票面利率為 $8\%$，全年票面利息為 $800,000$。公司債於 10 月 1 日發行，X3 年實際發行在外 3 個月；依假設轉換法，將這段期間的利息加回並考慮所得稅影響：

3. 計算假設轉換增加的普通股股數

每張公司債可轉換為 40 股，假設全數轉換增加：

公司債於 10 月 1 日發行，故增加股數按 3 個月加權：

4. 計算稀釋每股盈餘

核心觀念

銀行往來調節表用來調節銀行對帳單餘額與公司帳面餘額。銀行錯誤、在途存款及未兌現支票屬於銀行端調節項目；銀行代收票據與手續費則尚未入公司帳，應調整公司帳面餘額。

解題方法

以銀行對帳單餘額調節至公司帳面餘額：

1. 先調節銀行端，求調整後銀行餘額

• 加：在途存款 $90,000$
• 減：未兌現支票 $120,000$
• 加：銀行誤扣丁公司支票 $35,000$。此為銀行錯誤，應加回銀行帳戶餘額。

$640,000+90,000-120,000+35,000=645,000$

2. 再調節公司帳面端，求帳上存款餘額

• 減：銀行退票中尚未重新存入的部分。退票 $40,000$ 中已有 $24,000$ 於月底前存入，故未存入部分為 $40,000-24,000=16,000$。
• 加：銀行代收票據 $56,000$。
• 減：銀行手續費 $1,000$。

$\text{帳上存款餘額}+56,000-1,000-16,000=645,000$

核心觀念

本題考查損益表項目的分類，以及哪些項目會計入當期稅前淨利：

• **其他綜合損益（OCI）**不列入當期損益，因此不影響稅前淨利。
• 前期錯誤的追溯重編調整前期財務報表，不列入本期損益。
• 提前贖回債券利益及火災損失則屬本期損益項目，已包含在題目所給的稅前淨利中。

解題方法

題目給的 $70,100$ 是已列入各項目後的稅前淨利。要還原「應列入本期損益的金額」，只需調整誤列入損益、實際上不屬本期損益的項目：

1. 債務工具未實現評價損失 $5,400$：透過其他綜合損益按公允價值衡量，列入 OCI，不列入損益。題目既將損失扣入稅前淨利，應加回 $5,400$。
2. 權益工具處分利益 $3,000$：透過其他綜合損益按公允價值衡量的權益工具，處分時累積的 OCI 不重分類至損益。題目既將利益計入稅前淨利，應減除 $3,000$。
3. 提前贖回債券利益 $22,000$：屬本期損益，保留，不調整。
4. X1 年度少計提折舊的追溯重編影響數 $7,500$：屬前期錯誤更正，調整前期數，不列入 X2 年度損益；題目將其計入本期稅前淨利，應減除 $7,500$。

核心觀念

本題考查存貨採成本與淨變現價值孰低衡量。淨變現價值（NRV）是企業在正常營業過程中，估計售價減去估計完工成本及銷售所需成本後的金額；正常利潤不再自淨變現價值中扣除。

原料通常以成本與重置成本孰低衡量；但若原料所製成的產品預期可按成本以上出售，原料不必因重置成本低於成本而減記。若製成品成本高於淨變現價值，原料才以重置成本作為成本的近似衡量。

解題方法

每單位產品的估計銷售費用為：

$500 \times 8\% = 40$

製成品每單位淨變現價值為：

$500 - 40 = 460$

製成品成本為 $1,000,000$，數量為 $2,000$ 單位，故每單位成本為：

$1,000,000 \div 2,000 = 500$

因每單位成本 $500$ 高於每單位淨變現價值 $460$，期末製成品應按淨變現價值衡量：

$2,000 \times 460 = 920,000$

在製品每單位成本為 $231$；每單位至完工尚須投入成本為：

$250,000 \div 1,000 = 250$

在製品每單位完工後可售得 $500$，扣除銷售費用 $40$，再扣除完工成本 $250$，其淨變現價值為：

$500 - 40 - 250 = 210$

因此在製品按每單位 $210$ 衡量：

核心觀念

本題考查期末存貨的截止與所有權歸屬：盤點看到的實物數量，須依交易條件判斷是否屬於甲公司；已售出但仍應由甲公司認列為存貨的商品，也須加回。

解題方法

以盤點成本 $525,000$ 為起點，逐項調整：

1. **目的地交貨之進貨 $3,000**：商品於$X2$年 1 月 8 日才運達，目的地交貨下，商品送達目的地時才移轉所有權。因此$X1$年底尚未取得商品，應加計在途進貨$3,000$。

2. 承銷丙公司商品 $15,000$：甲公司是受託承銷人，商品尚未賣出，所有權仍屬丙公司，不得列為甲公司存貨。因此扣除 $15,000$。

3. 售後買回商品：甲公司以 $32,000$ 售出成本 $12,400$ 的商品，並取得於 $X2$ 年 2 月以 $28,000$ 買回的買權。因買回價格低於原售價，買回具有經濟誘因，該交易實質上不是商品控制權移轉，應視為融資安排；商品仍列為甲公司存貨。題目所稱盤點成本不含已售出的該商品，因此加回其成本 $12,400

核心觀念

本題考查採用權益法衡量具重大影響力的普通股投資，並分別計算普通股投資的取得成本、投資收益、股利，以及投資成本與可辨認淨資產份額差額的攤銷。

丙公司有累積特別股，應先自淨利及股利中扣除特別股股利，剩餘部分才按普通股持股比例分配。特別股股利包括本期股利與積欠股利；但積欠股利若尚未宣告，不列為當期負債，也不從當期損益分配中扣除。

解題方法

1. 計算普通股投資的取得日淨資產份額

丙公司特別股面額股本為 $2,000,000$，每年股利為：

收回價格超過面額的部分為：

取得日普通股可享有的權益，應先扣除特別股股東優先權益。積欠兩年股利為 $200,000$，特別股收回價格溢額為 $200,000$，因此普通股可享有的權益為：

甲公司持有普通股 $40\%$，所享有份額為：

普通股投資成本為 $3,500,000$，低於所享有淨資產份額 $580,000$。依題意分五年攤銷，每年增加投資收益：

2. 計算 $X3$ 年普通股投資收益及帳面金額

丙公司 $X3$ 年淨利 $600,000$，先扣除當年特別股股利 $100,000$，普通股可分配淨利為 $500,000$。甲公司按 $40\%$ 認列：

加計差額攤銷收益 $116,000$，$X3$ 年普通股投資相關收益為 $316,000$。

核心觀念

本題考查以**透過其他綜合損益按公允價值衡量（FVOCI）**分類的債券投資，在持有期間如何區分：

• 利息收入：依有效利率法認列。
• 處分損益：以處分日債券的帳面金額與處分價款比較；處分前應先將帳面金額更新至處分日。
• 應計利息：題目出售價款為「加計應收利息」，因此應將應計利息自總收款中分開，不列入債券處分價款。

解題方法

$X2$ 年底債券公允價值為 $985,363$，因此 $X3$ 年初債券帳面金額以此公允價值為起點。

從 $X2$ 年 12 月 31 日至 $X3$ 年 3 月 31 日共三個月。先按有效利率法計算三個月利息收入：

同期間收到的票面利息：

故處分日前債券帳面金額為：

出售價款為 $981,743$，另加計應收利息。應收利息 $10,000$ 不屬於債券本身的處分價款；另支付手續費 $2,000$，應從處分價款扣除。因此處分損益為：

核心觀念

本題考查金融資產的預期信用損失模型。按攤銷後成本衡量的債券投資，依信用風險變化分階段認列減損：

• 信用風險未顯著增加：認列 12 個月預期信用損失。
• 信用風險已顯著增加：認列存續期間預期信用損失。
• 已發生信用減損：仍以存續期間預期信用損失衡量備抵損失。

題目問的是各年底「應認列之減損損失金額」，因此 X3、X4 年底須計算當期損益，而非直接把期末備抵損失餘額當作當期減損損失。

解題方法與計算

假設題目列示的預期信用損失為各年底應有的備抵損失餘額，則當期減損損失為「期末應有備抵」減去「期初已有備抵」。

• X2 年底：信用風險尚未顯著增加，採 12 個月預期信用損失。期初沒有備抵，故認列： $1,000-0=1,000$

• X3 年底：信用風險已顯著增加，改採存續期間預期信用損失。期末備抵應為 $10,500$，扣除 X2 年底已認列的 $1,000$： $10,500-1,000=9,500$

• X4 年底：債券已達信用減損，採存續期間預期信用損失。期末備抵應為 $25,000$，扣除 X3 年底已有的 $10,500$： $25,000-10,500=14,500$

核心觀念

本題考查確定福利計畫下期末淨確定福利負債的計算。資產負債表應報導確定給付義務現值減計畫資產公允價值後的淨額：

計算時，須分別推算義務與計畫資產的期末餘額。當期服務成本及利息成本增加確定給付義務；精算損失也會增加義務。提撥增加計畫資產，退休金給付則同時減少義務與計畫資產。

解題方法

先計算確定給付義務的期末現值。利息成本以期初義務乘折現率計算：

因此：

再計算計畫資產期末公允價值。計畫資產實際報酬增加資產，提撥增加資產，支付退休金減少資產：

核心觀念

本題考政府補助的會計處理。依《企業會計準則公報第 21 號「政府補助及政府輔助」》，與收益有關的政府補助，應在認列相關成本或費用的期間，按合理且有系統的基礎認列為收益。若補助款須因違反條件而返還，返還時應先沖減尚未認列的補助款遞延收益；超過遞延收益的部分，才認列為當期損失。

本題補助用於研發，開發完成後公司可取得產品專利權，因此補助款按研發期間認列為收益。題目未提供可辨認無形資產的明確技術可行性等資訊，依題意以研發成本於發生時認列費用處理。

解題方法

計畫預計自 $X1$ 年至 $X3$ 年平均發生研發成本，補助款 $6,000,000$ 也按三年平均配合認列：

$X1$ 年認列補助收益 $2,000,000$；至 $X2$ 年 1 月 1 日計畫中止前，已認列兩年補助收益合計 $4,000,000$，尚有遞延收益 $2,000,000$。

公司被要求返還 $3,000,000$，先沖減遞延收益 $2,000,000$，超出的 $1,000,000$ 列為 $X2$ 年損失。另一方面，原預計 $X2$ 年認列的補助收益 $2,000,000$，因計畫於年初中止，$X2$ 年不再認列。

因此，$X2$ 年度本期淨利的淨影響為：

核心觀念

本題考查不動產、廠房及設備的折舊計算，以及成本模式下的資產減損。依減損規定，資產帳面金額高於可回收金額時，差額認列減損損失；可回收金額為下列兩者較高者：

其中，題目所稱未來現金流量現值為使用價值。

解題方法

採年數合計法計算至 $X4$ 年底的帳面金額，再與可回收金額比較。

耐用年限為 6 年，年數合計為：

應折舊金額為成本減殘值：

年數合計法按剩餘耐用年數由大至小分配折舊：

• $X2$ 年折舊：$525,000\times\frac{6}{21}=150,000$
• $X3$ 年折舊：$525,000\times\frac{5}{21}=125,000$
• $X4$ 年折舊：$525,000\times\frac{4}{21}=100,000$

因此，$X4$ 年底減損前帳面金額為：

公允價值減處分成本為：

核心觀念

本題考 IAS 16／企業會計準則公報第 8 號「不動產、廠房及設備」的重大檢查成本會計處理。重大檢查成本符合認列條件時，應列為資產成本；原設備成本中可辨認的前次檢查成本則須除列。若原始取得時未能個別辨認檢查成本，仍應以未來類似檢查的估計成本作為原檢查組成部分的成本。

設備與重大檢查組成部分應各自依耐用年限提列折舊。折舊公式為：

解題方法

設備於 $X1$ 年 1 月 1 日取得，成本 $800,000$，耐用年限 8 年，無殘值。專家估計原始重大檢查成本為 $30,000$，因此設備本體成本為 $770,000$，檢查組成部分成本為 $30,000$。

原始檢查組成部分的耐用年限為 5 年：

因此，$X3$ 年原設備及原檢查組成部分折舊合計為：

$X3$ 年 12 月 31 日實際支出 $50,000$ 進行重大檢查，且符合資產認列條件，應資本化。新檢查成本自檢查完成後可供使用時起，依下一次檢查間隔 3 年提列折舊；因檢查於 $X3$ 年 12 月 31 日完成，當年度不提列該檢查成本的折舊。

核心觀念

本題考投資性不動產採公允價值模式時，重大組成部分重置與期末公允價值衡量的損益處理。

依 IAS 40，公允價值模式下，投資性不動產的公允價值變動認列於當期損益。重置成本符合資產認列條件時，列入投資性不動產帳面金額；被重置部分的帳面金額則應除列，除列損失認列於當期損益。

解題方法

先以 $X7$ 年初公允價值作為原投資性不動產的帳面金額，再處理電梯重置：

1. 新電梯成本資本化：$3,600,000$。
2. 除列舊電梯：題目給定舊電梯被重置時的公允價值為 $1,800,000$，以此作為其帳面金額，除列產生損失 $1,800,000$。
3. 重置後、期末評價前的帳面金額：

4. $X7$ 年底公允價值為 $39,000,000$，因此公允價值變動損失為：

5. $X7$ 年度損益淨影響：

核心觀念

本題考《國際會計準則第 41 號「農業」》與《國際會計準則第 16 號「不動產、廠房及設備」》對生產性植物與農產品的會計處理：

• 蘋果樹是用來持續生產農產品、且預期可收成超過一個期間的生產性植物。生產性植物適用 IAS 16，依成本認列並於達可供使用狀態後提列折舊；不適用 IAS 41 的公允價值衡量。
• 蘋果在採收時屬於農產品，適用 IAS 41，於採收時按公允價值減出售成本認列為存貨；後續出售時，認列售價與存貨帳面金額之差額。
• 果樹達成熟並可供使用後，按成本扣除殘值，於耐用年限內提列折舊。

解題方法

先區分果樹與蘋果：果樹按成本處理，蘋果則於採收時按公允價值減出售成本入帳。再將 X4 年對稅前淨利的各項影響加總。

1. 計算果樹成本與折舊

購入 50 棵樹苗的成本為：

$50\times \$80,000=\$4,000,000$

運送費及交易成本屬取得果樹所需成本，納入果樹成本。因此，X2 年底果樹累計成本為：

$\$4,000,000+\$13,000+\$8,000+\$232,500=\$4,253,500$

X3 年投入的種植成本也納入果樹成本。果樹於 X4 年初成熟並可供使用，X4 年度折舊為：

$\frac{\$4,253,500+\$379,500}{50\text{ 年}}=\$92,660$

X4 年的種植成本 $180,000 屬當年度費用，不再增加已成熟果樹的成本。

2. 計算採收及出售蘋果的影響

採收時按公允價值減出售成本認列農產品：

$8,000\text{ 公斤}\times \$185=\$1,480,000$

該金額在採收時認列為收益，並同時列為蘋果存貨。採收成本 $150,000 另列費用。

出售蘋果的售價、出售成本及存貨成本如下：

$\text{銷售收入}=8,000\times \$200=\$1,600,000$

核心觀念

本題考《IFRS 15 客戶合約之收入》中的客戶忠誠計畫。獎勵積點讓顧客取得未來折抵消費的權利，若該權利對顧客構成重大權利，甲公司應將其視為一項單獨履約義務，並將交易價格按相對單獨售價分攤給商品與獎勵積點。

積點的單獨售價須按預期兌換點數計算，並考量兌換率；商品部分的單獨售價則為本次消費金額。分配給積點的金額於顧客兌換積點時認列為收入；分配給商品的金額於商品移轉時認列為收入。

解題方法

本次消費金額為 $30,000,000$，顧客獲得 $24,000$ 點；每點可折抵 $100$，公司預估會兌換 $18,000$ 點。因此，積點的預期單獨售價為：

$18,000 \times 100 = 1,800,000$

商品與積點的相對單獨售價合計為：

$30,000,000 + 1,800,000 = 31,800,000$

分配給商品的交易價格為：

分配給積點的交易價格為：

X2 年實際兌換 $12,000$ 點，占預期兌換總點數 $18,000$ 點的比例為：

$\frac{12,000}{18,000}=\frac{2}{3}$

因此，X2 年就積點履約義務認列的收入為：

核心觀念

本題考查政府補助與除役成本對設備帳面金額、折舊及除役負債後續衡量的影響。

依國際會計準則第 16 號《不動產、廠房及設備》，除役成本的初始估計應計入設備成本；依國際會計準則第 20 號《政府補助之會計處理及政府輔助之揭露》，政府補助可採遞延收益法或沖減資產帳面金額法。本題按官方答案採沖減資產帳面金額法。除役負債則依國際會計準則第 37 號《負債準備、或有負債及或有資產》，後續因時間經過所增加的折現迴轉數認列為利息費用；負債估計變動則調整相關資產帳面金額。

解題方法

一、計算初始設備成本與每年折舊

設備原始成本包含購價及除役成本，並扣除政府補助：

殘值為 $100,000$，耐用年限為 10 年，故每年折舊為：

二、計算 X3 年底除役負債估計變動

X1 年初認列的除役負債為 $100,000$。X3 年底估計負債為 $98,100$，帳面金額減少：

負債減少應沖減設備成本；截至 X3 年底，設備已折舊 3 年，因此剩餘耐用年限為 7 年。設備成本減少 $1,900$，使 X4 年折舊減少：

因此 X4 年折舊費用約為：

三、計算 X4 年除役負債的折現迴轉

X3 年底負債準備為 $98,100$，X4 年適用折現率為 $8\%$，故 X4 年利息費用為：

核心觀念

本題考遞延所得稅與應付所得稅的計算。所得稅費用分為當期所得稅費用與遞延所得稅費用（或利益）：

可減除暫時性差異會產生遞延所得稅資產；應課稅暫時性差異會產生遞延所得稅負債。期末應按期末暫時性差異乘適用稅率計算遞延所得稅餘額，再與期初餘額比較，求出本期遞延所得稅影響。

解題方法

1. 計算產品保證負債造成的課稅所得差異

產品保證負債減少 $24,000$，代表本期實際支付或沖銷的保證成本高於本期認列的保證費用 $24,000$。在稅務上，通常於實際支付時才准予扣除，因此本期課稅所得比會計稅前淨利少 $24,000$。

2. 計算機器設備造成的差異

設備帳面金額高於課稅基礎時，產生應課稅暫時性差異：

• X2 年初差異：$120,000-100,000=20,000$
• X2 年底差異：$90,000-60,000=30,000$

差異本期增加 $10,000$，表示本期課稅所得比會計稅前淨利多 $10,000$。

3. 計算課稅所得與當期所得稅

4. 計算遞延所得稅影響

產品保證負債減少 $24,000$，使可減除暫時性差異減少，遞延所得稅資產減少：

機器設備應課稅暫時性差異增加 $10,000$，使遞延所得稅負債增加：

核心觀念

本題考「專案借款」的借款成本資本化。依《國際會計準則第 23 號「借款成本」》，專案借款的實際借款成本，應扣除暫時投資未動用借款所賺取的投資收益；扣除後的金額列為符合資本化條件資產的成本。

解題方法

甲公司於 $X2$ 年 1 月 1 日取得專案借款 $8,000,000$，全年利息為：

借款在 $X2$ 年 1 月 2 日投入工程 $2,000,000$ 後，尚有 $6,000,000$ 未動用；該筆資金自 1 月 2 日至 6 月 30 日，共 6 個月，按 $4\%$ 賺取存款利息：

7 月 1 日再投入工程 $6,000,000$，此後借款全數投入建造工程，沒有未動用借款的存款收益。因此，全年應資本化的借款成本為：

核心觀念

本題考查國際會計準則第 37 號「負債準備、或有負債及或有資產」中兩項原則：

1. 負債準備按最佳估計數衡量。 若可能支出落在一個連續區間內，且區間內各金額發生的可能性相同，應取區間中點。
2. 保險補償與負債準備分開認列。 當補償幾乎確定可收到時，認列補償資產；補償認列金額不得超過相關負債準備。

解題方法

律師評估敗訴很有可能，表示公司有很可能造成資源流出的現時義務，且賠償金額可可靠估計，應認列訴訟負債準備及訴訟損失。

賠償金額介於 $2,000,000$ 至 $5,000,000$，未提供區間內某個金額較可能發生，因此取中點：

保險理賠幾乎確定可取得，理賠上限為 $4,000,000$；但補償認列額不得超過相關負債準備。因此：