111 身心障礙特考三等 財稅行政 租稅各論 考古題詳解

核心觀念

本題考查所得課稅範圍的界定，以及資本利得採「實現時課稅」後，是否應再給予優惠。作答時應先界定資本利得，再以所得概念判斷其是否屬於課稅所得，最後從租稅公平、量能課稅與課稅時點等角度，評析優惠措施。

以命題當年（民國 111 年）法規為準。本題主要是所得稅學理題，沒有單一法條可直接決定資本利得是否一律課稅或優惠；以下依所得概念及租稅原則分析。

一、資本利得的意義

資本利得是納稅人持有的資本性資產，因市場價格上漲而產生的價值增加。資產在尚未出售或處分前，價值增加屬於「未實現資本利得」；出售、交換或其他處分後，實際取得的對價超過該資產調整後成本的部分，則為「已實現資本利得」。

概念上可表示為：

資本利得與經常性所得不同，其形成通常不是定期、持續發生，而是來自資產價值變動；但「不具經常性」本身並不表示它不是所得。

二、依所得定義，資本利得是否應納入課稅？

（一）按淨增加額所得概念：原則上應納入

依「淨增加額所得概念」（Schanz–Haig–Simons 所得概念），所得可理解為個人在一定期間內消費能力的增加，包含期間內消費與淨財富增加。可用下式表示：

資產升值會增加納稅人的淨財富與消費能力，因此不論是薪資、利息、股利或資本利得，原則上都屬於廣義所得。若只課經常性所得而排除資本利得，經濟能力相同的納稅人可能承擔不同稅負，亦可能誘使納稅人將勞務或資金報酬轉化為資本利得，以取得較低稅負。

（二）按市場交易所得概念：未實現增值有衡量與徵收困難

資本利得在實現前，雖已增加財富，但其金額未必容易確定。資產可能沒有活絡市場價格，估價也可能有爭議；若尚未出售，納稅人可能沒有足夠現金繳稅。因而實務上常以實現作為課稅時點，將資產出售或處分時的利得納入所得，而不是每年對全部資產重新估價課稅。

因此，應區分「是否屬於所得」與「何時課稅」：依廣義所得概念，資本利得原則上屬於所得；採實現原則，主要是課稅時點及行政可行性的安排，不表示未實現增值在經濟上完全不是所得。

三、資本利得於實現時課稅，是否應給予優惠？

（一）反對普遍優惠的理由

核心觀念

本題考查完全競爭市場的租稅歸宿，以及需求價格彈性對租稅負擔與課稅後交易量的影響。特種貨物及勞務稅（俗稱奢侈稅）於民國 100 年 6 月開徵；本題以其租稅客體是完全競爭市場中的財貨為前提，分析兩項政策目的。

租稅法定納稅義務人與經濟上實際承擔租稅者不同。完全競爭市場中，租稅的經濟負擔由買賣雙方依供需彈性分攤；需求愈缺乏彈性，消費者承擔的租稅比重愈高。課稅後買方支付價格上升、賣方實收價格下降，兩者差額為單位稅額，市場交易量則減少。

解題方法

將題目分成「由誰負擔稅」與「課稅如何改變消費量」兩個問題。前者以需求與供給的相對彈性判斷租稅歸宿；後者看需求價格彈性及課稅造成的價格上升，如何影響均衡數量。

若以 $t$ 表示每單位稅額、$\varepsilon_d$ 表示需求價格彈性的絕對值、$\varepsilon_s$ 表示供給價格彈性，消費者承擔的單位稅額約為：

生產者承擔的單位稅額約為：

因此，需求愈無彈性（$\varepsilon_d$ 愈小），消費者承擔的比例愈高；需求愈有彈性，消費者較容易減少購買，稅負較多由生產者承擔。

（一）需求者（高所得者）負擔較高稅負

若政策目的在使高所得需求者承擔較高稅負，關鍵是奢侈品的需求價格彈性相對較低，尤其是高所得者對該財貨的需求缺乏彈性。課稅提高買方支付價格後，需求量減少幅度有限，消費者因而承受較大的價格上升與較高的租稅負擔。

核心觀念

本題考查《地方稅法通則》所定地方稅的種類。地方稅包括直轄市及縣（市）稅；判斷時要區分地方稅與由中央課徵的國稅。以下以命題當年（民國 111 年）法規為準。

土地增值稅屬直轄市及縣（市）稅，依法由地方稅捐稽徵機關徵收。

解題方法

先辨認各選項的稅目，再依課稅層級分類：

• 遺產及贈與稅、菸酒稅、貨物稅，均為中央稅。
• 土地增值稅，屬地方稅。

因此選出土地增值稅即可。

選項分析

核心觀念

本題考查良好稅制的基本特性。評估稅制時，常見標準包括公平性、效率性、簡便性、適應性及政治責任性。這些原則分別關注稅負分配是否公平、稅制能否因應經濟與社會變化，以及課稅決策是否具透明度與可問責性。

解題方法

逐一判斷選項是否為良好稅制的通行特性。題目中的「即時性（Immediateness）」不屬於通常列舉的稅制特性；稅制重視的是能否適應環境變化，而不是要求課稅必須具有即時性，因此選（C）。

選項分析

• (A) 公平性（Fairness）：屬於良好稅制的重要原則，要求稅負分配具有公平性，例如依納稅能力負擔稅捐。此項是稅制應具備的特性。

核心觀念

本題考查完全競爭市場中，貨物稅的經濟歸宿。法定納稅義務人是供給者，僅表示稅款依法由供給者繳納；實際由供給者或需求者承擔稅負，則取決於供需彈性。

需求彈性為零，表示需求完全無彈性：不論價格如何變動，需求量都不變。需求者因此無法藉由減少購買來避開稅負。

解題方法

對供給者課徵單位稅後，供給曲線向上移動，供給者每單位需繳納稅額 $t$。因需求完全無彈性，均衡交易量維持不變；市場價格則上升 $t$，使需求者支付的價格增加全部稅額。

因此，供給者依法繳稅，但可透過提高售價將稅額完全轉嫁給需求者。供給者扣除稅款後的實收價格不變，需求者則完全負擔稅額。

選項分析

核心觀念

本題考察獨占廠商面對不同課稅方式時，如何調整產量與價格，以及比較稅收。從價稅按銷售價格的一定比例課徵；從量稅則按每單位產量課徵固定金額。

設需求價格為 $P(Q)$，廠商成本為 $C(Q)$，從量稅為每單位 $t$，從價稅率為 $\tau$。獨占廠商選擇產量，使稅後利潤最大。

解題方法

從量稅下，廠商每售出一單位須繳納 $t$，利潤為：

其最適產量條件為：

從價稅下，廠商每單位繳納 $\tau P(Q)$，稅後留存價格為 $(1-\tau)P(Q)$，利潤為：

其最適產量條件為：

在題目所採用的獨占課稅比較下，若兩種稅制造成相同的稅後產量，從價稅所對應的消費者價格較高。

核心觀念

本題考核租稅對消費者選擇、替代效果、所得效果及超額負擔的影響。

• 替代效果：租稅改變財貨間的相對價格，使消費者改變消費組合。
• 所得效果：租稅使消費者實質所得下降，但不改變相對價格。
• 超額負擔：租稅造成資源配置扭曲，使社會福利損失超過政府實際取得的稅收。

若租稅只產生所得效果，不造成相對價格改變，通常不會產生超額負擔。

本題依民國 111 年命題所採的圖形與官方答案，將對財貨 $b$ 的課稅解讀為僅產生所得效果，因此選擇（C）。

解題方法

依官方答案的命題解讀：

1. 課稅前消費者面對預算線 $AD$，效用水準為 $U_1$。
2. 課稅後預算線變為 $AF$，消費者可支配所得下降，效用水準降為 $U_2$。
3. 租稅造成的是購買力下降，亦即所得效果。
4. 由於未被視為改變財貨間的相對價格，沒有替代效果。
5. 只有所得效果時，消費者的選擇雖然改變，但不會造成因相對價格扭曲所產生的超額負擔。

因此，依官方答案，正確敘述為：

選項分析

（A）錯誤

選項主張課稅後消費者的邊際替代率為

並與邊際轉換率

不相等，因此產生超額負擔。

核心觀念

本題考補貼造成的消費扭曲與超額負擔。超額負擔是補貼使消費者改變選擇後，所產生的無謂損失；在邊際成本固定時，可用「補貼後消費量增加所形成的三角形」理解。補貼單一商品時，另一商品的價格與所得效果也會影響需求；兩商品互為互補品，對 $y$ 補貼會使 $y$ 的消費增加，並帶動 $x$ 的消費增加。

解題方法

原本只補貼 $x$，消費者已因 $x$ 的相對價格降低而增加 $x$ 的消費。現在再補貼互補品 $y$，$y$ 的價格下降，消費者會增加 $y$ 的消費；因 $x$、$y$ 互補，$x$ 的需求也隨之增加。

在完全競爭且邊際成本固定下，新增補貼使消費者面對的價格低於社會邊際成本，誘使消費量進一步偏離未補貼時的效率水準。對互補品而言，補貼 $y$ 不只造成 $y$ 本身的消費扭曲，也會推升 $x$ 的消費，因此整體超額負擔增加。

選項分析

核心觀念

本題考「雙重紅利」（double dividend），常見於環境稅、庇古稅等矯正性租稅的討論。所謂雙重紅利，是指對造成外部成本或其他市場失靈的活動課稅，產生兩項可能的效益：

1. 矯正市場失靈：使私人決策反映外部成本，改善資源配置。
2. 取得租稅收入：若這筆收入用來減少其他扭曲性租稅，可能降低原有租稅造成的效率損失。

第二項效益的大小會受到租稅制度與政策設計影響；但在選項辨識上，關鍵是「矯正市場失靈」加上「稅收可用來減少其他扭曲性租稅」。

解題方法

先抓住「雙重」所指的兩種效果：一是矯正外部性等市場失靈，二是由此取得收入，並可用於降低其他扭曲性租稅。符合這兩項內容的選項，就是本題所稱的雙重紅利。

選項分析

核心觀念

本題考租稅設計的基本原則，重點在兼顧租稅公平、徵納行政效率，以及課稅造成的經濟扭曲。常見考量包括：

• 租稅公平：納稅能力相同者應負擔相近的租稅，稱為水平公平。
• 行政效率：降低徵稅、遵從與稽徵成本。
• 經濟效率：盡量減少租稅對消費、投資及生產決策的干擾，也就是降低超額負擔。

「稅收最大」則不是一般租稅設計原則。租稅制度需要籌措公共財政收入，但不以稅收越多越好為目標。

解題方法

逐項辨認選項是否屬於租稅設計時應兼顧的公平、效率或行政成本原則。若某選項把「增加稅收」當成租稅設計的最高目標，就不符合租稅原則所強調的公平與效率權衡。

選項分析

(A) 水平公平：正確。 水平公平是租稅公平的重要內涵，指經濟能力相同或相近的納稅人，應承擔相同或相近的租稅負擔，因此是租稅設計應考量的原則。

核心觀念

本題考驗「反彈性法則」（inverse elasticity rule）在多種商品課徵商品稅時的適用條件。若政府以商品稅籌措固定稅收，且各商品市場彼此獨立，最適稅率與需求價格彈性的絕對值成反比：需求越缺乏彈性，適用的稅率越高。

反彈性法則的簡化結果，須建立在各商品需求彼此無關、沒有交叉價格效果等條件下。題目給的是 Marshallian（馬歇爾）需求價格彈性，不能僅憑兩個自身價格彈性，就推定替代效果或兩商品間的關聯。

解題方法

依反彈性法則，在商品彼此無關的情況下，商品 $i$ 的最適稅率 $t_i$ 與自身需求價格彈性絕對值 $|\varepsilon_i|$ 成反比：

因此，兩財貨的相對稅率為：

也就是說，在反彈性法則的假設成立時，財貨 $x$ 的最適稅率約為財貨 $y$ 的 $14.51$ 倍。要直接以各自的自身需求價格彈性套用此法則，須假設兩財貨之間無關聯，故選項 (D) 正確。

選項分析

核心觀念

本題考的是租稅對勞動供給與效用的影響。休閒為正常財，表示所得增加時，勞動者會增加休閒、減少勞動；反之，所得減少時會減少休閒、增加勞動。

比例工資所得稅會降低稅後工資，改變工作與休閒的相對價格，產生替代效果與所得效果。定額稅則不改變稅後工資，只造成所得效果。

解題方法

在稅收相同的條件下，比較兩種稅制對勞動者的影響：

• 定額稅不隨工作時數或工資所得變動，因此不扭曲工作與休閒的選擇；勞動者面對的稅後工資仍為原工資。
• 比例工資所得稅使稅後工資下降，休閒的機會成本降低，勞動者會以休閒取代部分工作，產生替代效果。休閒為正常財時，所得效果也使勞動者傾向增加休閒、減少勞動。

因此，在相同稅收下，比例工資所得稅造成的超額負擔高於定額稅；定額稅保留較大的工作與休閒選擇空間，稅後效用水準較高。

核心觀念

本題考兩期消費模型中，對儲蓄利息課稅對消費者跨期選擇的影響。儲蓄者將當期所得分配為當期消費與儲蓄，儲蓄再連同利息轉為第二期消費。利息所得稅降低稅後利率，使延後消費的報酬下降。

解題方法

對儲蓄者而言，稅後利率下降會產生兩種效果：

• 替代效果：第二期消費相對變貴，消費者減少儲蓄、增加當期消費。
• 所得效果：利息收入減少，使儲蓄者的跨期購買力下降。題目假設消費為正常財，所得減少會使當期消費減少、儲蓄增加。

題目明示所得效果小於替代效果，因此替代效果占優勢。儲蓄者會減少儲蓄，將更多所得用於當期消費，故當期消費增加。

選項分析

核心觀念

本題考查封閉經濟下，投資租稅扣抵如何改變投資需求、均衡利率與均衡投資。投資扣抵降低企業實際負擔的投資成本，使投資需求增加；封閉經濟中，均衡須滿足儲蓄等於投資，市場利率則調整至使兩者相等。

解題方法

以可貸資金市場分析。縱軸為實質利率 $r$，橫軸為資金量；儲蓄 $S(r)$ 隨利率上升而增加，投資 $I(r)$ 隨利率上升而減少。

投資租稅扣抵降低投資成本，使每一利率下的投資意願提高，故投資需求曲線右移。新的均衡中：

1. 投資需求增加，原利率下出現投資大於儲蓄。
2. 資金需求增加推升市場利率。
3. 利率上升帶動儲蓄增加，也抑制部分投資，直到 $S(r)=I(r)$。
4. 相較原均衡，均衡利率上升，均衡投資也增加。

核心觀念

本題考「扣除額」與「稅額扣抵」的計算位置，以及兩者是否屬於稅式支出。

• 扣除額：從所得總額中減除，降低課稅所得，再依適用稅率計算稅額。
• 稅額扣抵：先算出應納稅額，再直接減除一定金額。
• 稅式支出：政府為達成政策目的，透過免稅額、扣除額、稅額扣抵等租稅優惠減少稅收。以命題當年（民國 111 年）法規及制度為準。

扣除額的節稅額，概念上約為「扣除額 × 邊際稅率」；稅額扣抵則通常按扣抵額直接減少稅額。

解題方法

先辨別兩種優惠如何作用於稅額：扣除額影響的是「所得」，稅額扣抵影響的是「稅額」。再判斷題目所述的捐贈，在個人綜合所得稅中屬於哪一種減除方式。

選項分析

(A) 兩者都屬於稅式支出——正確。 扣除額與稅額扣抵都會依制度設計減少納稅人的租稅負擔，使政府少收部分稅款，因而都可作為稅式支出的形式。

核心觀念

本題考「所得是否計入綜合所得總額」，須區分免稅所得、應併計所得，以及依法分離課稅而不併計的所得。以下以命題當年（民國 111 年）法規為準。

《所得稅法》第 4 條第 1 項第 24 款規定，政府機關或其委託學術團體辦理考試，以及各級公私立學校辦理入學考試，發給試務工作人員的各種工作費用，免納所得稅。《所得稅法》第 14 條之 1 則規定，短期票券利息所得及政府舉辦獎券中獎獎金，按規定扣繳後不併計綜合所得總額。

至於大陸地區來源所得，依《臺灣地區與大陸地區人民關係條例》第 24 條，應併同臺灣地區來源所得課徵綜合所得稅；在大陸地區已繳納的所得稅額，得於法定限額內扣抵。

解題方法

逐項辨認各選項的法律效果：先看是否有免稅規定，再看是否屬分離課稅、不併入綜合所得總額；若兩者皆非，再判斷是否依法併計。選項中，大陸地區來源所得依法併入綜合所得總額，因此選 B。

選項分析

核心觀念

本題考查公司保留盈餘的課稅目的。公司賺取盈餘後，可以將盈餘留在公司繼續投資，也可以發放給股東作為股利。若股東偏好保留盈餘、藉此延後股利所得課稅，可能造成公司累積過多盈餘、延遲分配。

因此，對公司保留盈餘課稅的政策目的之一，是提高保留盈餘的成本，促使公司將盈餘分配給股東，增加股利發放誘因。

解題方法

判斷課稅措施的效果，可先看它提高了哪一種行為的成本：對保留盈餘課稅，會使公司將盈餘留存所承受的稅負增加，因而降低保留盈餘的吸引力，鼓勵盈餘分配。據此選出「增加股利發放誘因」。

選項分析

核心觀念

加速模型（accelerator model）說明實體投資如何隨產出或需求變動而調整。簡化形式為：

其中 $I_t$ 為淨投資，$Y_t-Y_{t-1}$ 為產出增量，$v$ 為資本產出比。模型的投資決定因素是產出變動，不是折舊方法或投資租稅扣抵。

折舊攤提與投資租稅扣抵會改變投資的稅後成本與報酬，可能影響投資意願；但若題目指定依加速模型分析，這些租稅措施不在模型的決定式中，因此不改變模型所推得的實體投資。

解題方法

先辨認題目指定的分析架構，再找出該模型的投資決定因素。加速模型以產出變動誘發投資；折舊攤提與投資租稅扣抵則屬於影響投資成本的租稅工具。依模型設定，兩者不直接改變投資量，故選「沒有影響」。

選項分析

核心觀念

本題考公司所得稅對公司融資方式的影響。公司支付的利息通常可列為費用，降低課稅所得；股利則是稅後盈餘的分配，不能列為公司費用。因此，公司所得稅會使舉債相較於發行股票具有稅盾利益。

解題方法

設公司所得稅率為 $t$，借款利息為 $I$。利息費用帶來的節稅額為：

稅率降低時，同一筆利息所產生的節稅利益也隨之減少。因此，舉債相較於以股權籌資的稅務優勢縮小，公司用舉債籌資的誘因降低。

選項分析

核心觀念

本題考《所得稅法》第 36 條營利事業捐贈費用的列支規定。依民國 111 年法規：

• 營利事業對合於規定的教育、文化、公益、慈善機關或團體捐贈，以不超過當年度所得額 $10\%$ 為限。
• 對協助國防建設、慰勞軍隊及各級政府的捐贈，不受金額限制。

本題以命題當年（民國 111 年）法規為準。題幹指出公司未扣除捐贈費用前的全年所得額為虧損，因此可供計算 $10\%$ 限額的所得額為零，慈善機關捐贈可列支金額也為零。

解題方法

先辨認各選項適用哪一類捐贈，再看該類是否受所得額比例限制。慈善機關捐贈適用所得額 $10\%$ 限額；其餘三種屬於《所得稅法》第 36 條列明的不受金額限制捐贈。因此，題目問「所列支之金額為零」，應選受比例限額約束的慈善機關捐贈。

選項分析

核心觀念

本題考《所得稅法》對境外營利事業在我國境內的課稅範圍，以及「固定營業場所」與「營業代理人」的判斷。以下以命題當年（民國 111 年）法規為準。

境外營利事業在我國境內有固定營業場所或營業代理人時，應就其在我國境內取得的營利事業所得，依規定課徵所得稅。境外營利事業僅在我國境內設置專為採購貨品用的倉棧，則不視為在我國境內有固定營業場所。

解題方法

先辨別題目所述事實是否構成境內的固定營業場所或營業代理人，再判斷境外營利事業在我國的課稅範圍。特別留意「僅為採購貨品」的例外：專供採購使用的倉棧不構成固定營業場所。

選項分析

核心觀念

本題考《加值型及非加值型營業稅法》有關營業人溢付稅額的退還規定，以命題當年（民國 111 年）法規為準。營業人當期銷項稅額扣除進項稅額後如有溢付，原則上留抵以後各期；但法定情形得申請退還。與本題相關的是，銷售適用零稅率的貨物或勞務所產生的溢付稅額，得由主管稽徵機關查明後退還。

零稅率交易仍屬課稅範圍，銷項稅額按零計算，相關進項稅額原則上仍可扣抵；若因此形成溢付稅額，符合規定時得退還。

解題方法

先辨認各選項是否屬於營業稅法規定的溢付稅額退還原因：

• 零稅率交易：仍可扣抵進項稅額，溢付稅額得依法退還。
• 免稅交易：與零稅率不同，相關進項稅額原則上不得扣抵。
• 購買股票或一般促銷銷售：不是本題所問的法定退還事由。

因此，應選銷售適用零稅率勞務的選項。

選項分析

核心觀念

本題考查進口關稅的稅率適用、完稅價格、納稅義務人及繳納期限。以下以命題當年（民國 111 年）法規為準。

依《關稅法》第 6 條，關稅納稅義務人為收貨人、提貨單或貨物持有人；報關業者只是受託辦理報關、納稅手續的代理人。依同法第 29 條，從價課徵關稅的進口貨物，以交易價格作為完稅價格的計算根據。關稅則依《海關進口稅則》適用三欄稅率，繳納期限為稅款繳納證送達翌日起 14 日內。

解題方法

逐項核對法定事項：稅率欄別、完稅價格基礎、納稅義務人身分，以及繳納期限。前三項描述符合規定；判斷納稅義務人時，須區分「受託辦理報關者」與「依法負擔關稅者」。

選項分析

(A) 正確。《海關進口稅則》設有第一欄、第二欄及第三欄稅率，依適用條件及貨物來源相關規定判定適用欄別。第一欄適用於 WTO 會員或與我國有互惠待遇的國家或地區；

核心觀念

本題考財產稅歸宿的三種觀點，以及各觀點對財產稅性質與分析方法的解釋：

• 傳統觀點（traditional view）：把財產稅視為對房屋等不動產課徵的貨物稅，以部分均衡分析其對特定市場價格與租金的影響。
• 新觀點（new view）：把財產稅視為對資本課徵的稅，從一般均衡角度分析稅負如何在不同生產要素及資本市場間分配。
• 使用費觀點（user fee）：將財產稅理解為地方政府提供公共服務的對價；若納稅人獲得的服務利益與稅額相當，財產稅具有使用費性質，歸宿問題便不再是分析重點。

解題方法

先確認題目考的是各觀點如何「解釋財產稅」，再逐項比對其基本設定。前三項分別描述三種觀點的主要主張；關鍵在於判斷它們是否彼此排斥。三種觀點可以從不同面向解釋財產稅，因此不必然互相排斥。

選項分析

核心觀念

本題考《土地稅法》第 5 條所定土地增值稅納稅義務人，以移轉是否有償作為判斷標準。以命題當年（民國 111 年）法規為準。

• 土地有償移轉：納稅義務人為原所有權人；有償移轉包括買賣、交換、政府照價收買及徵收。
• 土地無償移轉：納稅義務人為取得所有權之人；無償移轉包括遺贈及贈與。

解題方法

先將題目列出的移轉方式分類，再確認該類的納稅義務人：

核心觀念

本題考《土地稅法》地價稅的課稅基礎、累進課徵單位、申報地價限制，以及自用住宅用地優惠稅率的適用範圍。以下以命題當年（民國 111 年）法規為準。

地價稅不是按土地時價課徵，而是以依法申報、核定的地價為計算基礎。一般用地適用累進稅率；符合條件的自用住宅用地則按特別稅率課徵，但其適用範圍有面積與家庭成員合計一處等限制。

解題方法

判斷本題可依序掌握三件事：

1. 課稅地價看申報地價，不看土地時價。
2. 一般用地的累進課徵，以土地所有權人在每一直轄市或縣（市）轄區內的地價總額為單位。
3. 自用住宅用地的一處限制，是土地所有權人、配偶及未成年受扶養親屬合計計算，不是每位所有權人各自一處。

依此逐項比對，只有 (C) 正確。

選項分析

(A) 錯誤。 地價稅的課稅依據不是土地時價。依《土地稅法》，已規定地價的土地按申報地價課徵地價稅；公告地價及申報地價制度也決定了申報地價的上下限。因此，不能把土地市場上的交易價格或時價，直接當作地價稅課稅依據。

核心觀念

本題考地價稅的「自用住宅用地」優惠稅率與房屋稅的「自住住家用房屋」優惠稅率，重點在辨別兩稅適用要件是否相同。以下以命題當年（民國 111 年）法規為準。

依當時《土地稅法》第 9 條、第 17 條及《房屋稅條例》第 5 條：

• 地價稅自用住宅用地稅率為 $2‰$。土地所有權人或其配偶、直系親屬須在該地辦竣戶籍登記，且土地無出租或供營業使用；土地面積及處數另有法定限制。
• 房屋稅自住住家用房屋稅率為 $1.2\%$。房屋無出租或供營業使用，並供本人、配偶或直系親屬實際居住使用；當時的規定沒有要求須於該屋辦竣戶籍登記。

解題方法

逐項比對兩種優惠稅率的共同要件。兩者共同要求房地沒有出租或供營業使用，因此選項 (C) 正確。其餘選項各自把某一稅目的個別規定誤寫成兩稅共同條件，或將處數限制說得過於絕對。

選項分析

• (A) 錯誤。 民國 111 年地價稅自用住宅用地要求土地所有權人或其配偶、直系親屬在該地辦竣戶籍登記；但當時房屋稅自住優惠並無設籍要件。兩稅條件並非皆須設籍。