112 身心障礙特考三等 財稅行政 租稅各論 考古題詳解

核心觀念

本題考查比例勞動所得稅下的租稅楔與勞動供給反應，並據此推導稅收函數及其極大化稅率。

勞動者依淨工資率決定勞動工時。若毛工資率為 $W_g$、稅率為 $t$，則：

$W_n=(1-t)W_g$

政府稅收等於每工時稅額乘以總勞動工時：

$R=tW_gL$

解題方法與計算

完全競爭下，勞動市場均衡時，勞動供給者要求的淨工資率等於稅後毛工資率。題目給定毛工資率 $W_g=10$，故均衡條件為：

$0.5+\frac{L}{100}=10(1-t)$

解得勞動工時：

$\frac{L}{100}=9.5-10t$

$L(t)=950-1000t$

代入稅收公式：

$R(t)=t\cdot 10\cdot(950-1000t)$

$\boxed{R(t)=9500t-10000t^2}$

此函數為開口向下的二次函數。對稅率 $t$ 微分並令一階導數為零：

$\frac{dR}{dt}=9500-20000t=0$

$\boxed{t^*=0.475=47.5\%}$

二階導數為：

$\frac{d^2R}{dt^2}=-20000<0$

因此 $47.5\%$ 為使稅收極大的稅率。該稅率下，勞動工時為：

$L(0.475)=950-1000(0.475)=475$

最大稅收為：

$R(0.475)=0.475\times10\times475=2256.25$

政府稅收線

稅收線是 $R(t)=9500t-10000t^2$ 在 $0<t<1$ 範圍內的圖形，為開口向下的拋物線。它與 $t$ 軸的交點（延伸至邊界）為 $t=0$ 與 $t=0.95$；

核心觀念

本題考查消費稅的替代效果、所得效果、稅收移轉還消費者後的總效果。第一商品是稻米 $x$，第二商品 $y$ 代表稻米以外其他商品的支出金額；第二商品價格設為 1，消費者所得為 $M$。

稻米市場完全競爭，且市場供給線為水平線，表示稻米供給價格固定。設稅前稻米價格為 $p$，政府按從價稅率 $t$ 課徵消費稅，消費者支付價格為 $(1+t)p$。稅收全數返還消費者，返還金額依實際購買量計算：

$$R=tpx_1$$

其中 $x_1$ 為課稅後稻米消費量。消費者的預算線因稅而旋轉；稅收返還後，預算線向外平移，但稻米的含稅價格仍高於稅前價格，因此相對價格扭曲仍然存在。

以下以 $E_0$ 表示稅前均衡、$E_1$ 表示課稅後均衡、$E_2$ 表示課稅並返還稅收後的均衡。

解題方法

用無異曲線圖分析時，橫軸為稻米數量 $x$，縱軸為其他商品支出 $y$。稅前預算線斜率為 $-p$；課稅後斜率為 $-(1+t)p$，較陡，表示稻米相對變貴。稅收返還後，可支配所得增加，但含稅價格不變，所以預算線與課稅後預算線平行，向外移至可達到的最高無異曲線。

可用補償預算線分解總效果：

• 替代效果：維持原效用水準，只改變相對價格，稻米價格上升使稻米消費減少。
• 所得效果：再由補償狀態移至實際所得狀態；方向取決於稻米是正常財或劣等財。
• 稅收返還效果：返還增加消費者所得，讓其在含稅相對價格下選擇更高效用水準。

稅收返還不是把原本的相對價格扭曲消除；因此，返還後消費者是否比稅前更好，取決於課稅造成的相對價格改變與返還所得效果如何共同作用。

（一）稻米為劣等財，且所得效果與替代效果相互抵消

稻米價格上升的替代效果會使稻米消費減少；稻米為劣等財時，實質所得下降所引起的所得效果會使稻米消費增加。題目指定兩種效果相互抵消，因此稅收返還後的稻米消費量回到稅前水準：

$$\Delta x_{\text{替代}}+\Delta x_{\text{所得}}=0$$

核心觀念

本題考租稅的基本特性。租稅是政府為取得公共財政收入，依法律向人民課徵的金錢給付，主要具有財政收入性、強制性及政策性。納稅義務人繳納租稅後，並不因此取得與所繳稅額相對應的個別給付，這稱為無個別報償性。

解題方法

逐項判斷敘述是否符合租稅的基本特性。關鍵在於分辨「個別報償」與「公共受益」：租稅收入可用來提供公共服務，但納稅人不能主張某筆稅款必須換得特定、等值的個人服務。

選項分析

核心觀念

租稅歸宿分析關心的是：租稅透過價格、工資、利率等變動，最後由哪些人承擔經濟負擔，以及所得分配因此如何改變。納稅人依法繳納租稅，不代表經濟負擔必然由納稅人全數承受；分析重點在於租稅的轉嫁與最終負擔。

本題考三種歸宿分析的區別：

• 絕對租稅歸宿分析：考察新增或取消一項租稅，在其他條件（如政府支出及其他租稅）不變時，所得分配如何改變。
• 差別租稅歸宿分析：考察以一種租稅替代另一種租稅，通常維持政府收入或支出等條件不變時，所得分配如何改變。
• 均衡成長歸宿分析：在經濟成長架構下，比較不同租稅政策的分配效果，並控制資本累積或資本勞動比等條件，使比較不受資本累積變動干擾。

解題方法

先辨認各選項描述的是哪種分析，再核對名稱與定義是否相符。題目中的「不影響資本累積」是判斷均衡成長歸宿分析的關鍵線索，因此選項 D 正確。

選項分析

核心觀念

本題考查從量稅的租稅歸宿，以及依所得或消費能力衡量的累進性。從量稅每單位課徵固定稅額 $t$；市場均衡下，稅負由買方與賣方分擔，但完全彈性或完全無彈性時，稅負歸宿可直接判斷。

判斷累進性時，重點是稅額占商品價格的比率：若商品價格愈高，固定稅額 $t$ 占價格的比率愈低，則相對負擔隨價格上升而下降，屬累退；若相對負擔隨價格上升而上升，則具累進性。

解題方法

先依供需彈性判斷稅負由誰承擔，再比較固定稅額占商品價格的比率：

• 需求完全無彈性時，消費者無法因稅而減少購買，稅負由消費者承擔。
• 供給完全無彈性時，供給者無法因稅而減少供給，稅負由生產者承擔。

本題各選項的累進性判斷，依題目設定的商品類型比較所得與消費：必需品通常所得彈性較低，奢侈品通常所得彈性較高。從量稅稅額固定，因此在奢侈品上，所得增加時消費額較可能增加，固定稅額相對於所得或消費能力的負擔提高，判為具累進性。必需品則不符合此判斷。

選項分析

核心觀念

本題考「利息所得稅對儲蓄、資本累積與要素價格的短期及長期影響」，屬於租稅歸宿的跨期分析。利息所得稅降低儲蓄的稅後報酬，因而抑制儲蓄與投資，進一步影響資本存量；資本存量變動後，勞動的邊際生產力及工資也會隨之調整。

解題方法

短期內資本存量視為既定，利息所得稅不會使既有資本立即消失。長期內，儲蓄與投資減少會使資本累積放緩，資本存量低於未課稅時的水準。依資本與勞動互補的標準生產模型，資本減少會降低勞動的邊際生產力，因而使實質工資下跌。因此，長期工資下跌的敘述正確。

選項分析

核心觀念

本題考「超額負擔」（excess burden），也稱「無謂損失」：課稅造成商品相對價格改變，使消費者調整選擇、產生替代效果，因而損失的福利超過政府取得的稅收。若課稅沒有改變相對價格，消費者不會因替代效果而改變消費組合，因此不會產生超額負擔。

解題方法

判斷各選項時，先看課稅是否改變商品間的相對價格，以及是否使消費者改變選擇。單一商品課稅通常會提高該商品相對於其他商品的價格，誘發替代效果；但若相對價格不變，就沒有這種扭曲。

選項分析

(A) 正確。 課稅後商品相對價格不變，代表消費者面對的交換條件沒有改變，選擇不會因替代效果而扭曲，因此不產生超額負擔。這是本題依官方答案採用的判斷。

核心觀念

本題考查課徵從量稅後的價格效果與替代效果。價格效果是稅造成消費者面對的價格改變；替代效果則是在效用維持不變時，相對價格改變引起的需求量變化，應由受補償需求曲線判斷。

完全競爭且供給者邊際成本固定，表示供給曲線為水平線。政府向供給者課徵從量稅後，稅額會反映在消費者支付價格上，因此有價格效果。至於替代效果，則須看受補償需求曲線是否因價格變動而改變需求量。

解題方法

題目已直接提供兩種需求曲線的形狀：

• 未受補償需求曲線為負斜率：價格改變會使未受補償需求量改變，表示需求量變化包含價格效果。
• 受補償需求曲線為垂直線：在效用維持不變時，價格改變不會改變該財貨的需求量，因此沒有替代效果。

所以本題是「有價格效果、無替代效果」，對應選項 (C)。

選項分析

核心觀念

本題考「要素在不同用途間課稅不一致」所造成的超額負擔。甲可選擇在公司工作或在家工作；前者的勞務須課從價薪資稅，後者免稅，因此稅制改變了兩種用途的相對報酬，會扭曲甲的部門選擇。

完全競爭下，薪資由勞動供需決定。課稅使公司工作的稅後工資低於稅前工資，勞動者因而調整工作選擇與勞動供給。相對於沒有扭曲時的配置，這種行為改變會造成社會剩餘損失，即超額負擔。

解題方法

本題不需計算，從稅前、稅後工資與勞動量的變化判斷即可。公司工作被課稅後，稅前與稅後工資率的差距代表每單位受課稅勞務的租稅楔子。一般供需分析中，超額負擔可視為供需曲線間因交易量減少而形成的三角形損失；在其他條件相同下，租稅楔子愈大，行為扭曲及超額負擔愈大。因此依官方答案，選項 (B) 正確。

選項分析

核心觀念

本題考「最適所得稅」與社會福利函數的關係。勞爾斯（Rawlsian）社會福利函數以社會中所得最低者的福利為重，社會福利可表示為：

$$W=\min_i U_i(y_i)$$

其中 $y_i$ 為個人所得。題目又假設每人偏好只與所得有關、所得各不相同，且總所得固定，因此政策評估重點是如何改善最低所得者的處境，而非單純追求所得總額增加。

解題方法

在總所得固定的前提下，透過所得稅與移轉制度重新分配所得，可以降低所得差距、提高最低所得者的可支配所得。符合此福利準則的方向，是對高所得者課較高的平均或邊際稅負，再將稅收用於改善低所得者的處境，也就是採取較累進的所得稅制。

選項分析

(A) 應採用較累進的所得稅制。正確。 累進所得稅使所得愈高者負擔較高比例的稅負，有助於將資源移轉給低所得者。依題目設定，社會福利取決於最低所得者的福利，因此所得重分配有助於提升社會福利。

核心觀念

本題考「完全互補品」下的租稅超額負擔（無謂損失），以及啤酒稅與定額稅對消費者選擇的影響。

無謂損失是課稅造成的總剩餘減少中，未轉化為政府稅收的部分。一般而言，商品稅使商品相對價格改變，消費者因替代效果而改變消費組合，可能產生無謂損失；定額稅則不改變商品間的相對價格，通常只透過所得效果影響消費。

解題方法

完全互補品必須按照固定比例一起消費，消費者無法用碳酸飲料替代啤酒，或以啤酒替代碳酸飲料。因此，啤酒相對於碳酸飲料變貴時，消費者仍維持固定的互補品消費比例，沒有替代效果。

啤酒稅會提高啤酒的消費價格，但在完全互補的設定下，消費者不會因此改變兩種商品的消費比例。稅造成的負擔屬於所得效果；若以定額稅取代啤酒稅，也同樣是減少消費者可支配所得。依本題採用的標準租稅分析，兩種稅均不造成無謂損失。

選項分析

核心觀念

本題考 Edgeworth 最適所得稅模型的基本假設與分配原則。Edgeworth 模型以社會可分配的所得總量固定為前提，並假設個人具有相同的效用函數，且所得的邊際效用遞減。社會福利以個人效用總和衡量，透過所得重分配提高總效用。

由於個人的效用函數相同，所得相同時，其邊際效用也相同；在所得總量固定且邊際效用遞減的條件下，模型的均等化分配結果是使各人的邊際效用相等，進而使所得趨於均等。

解題方法

先辨認模型核心：Edgeworth 模型著重在固定總所得下，如何透過重分配使社會總效用最大化。再依模型假設判斷各選項：

• 是否假設個人選擇所得與休閒？
• 個人的效用函數是否相同？
• 所得總量是否固定？
• 「最高所得者邊際稅率為零」是否屬於此模型的結論？

選項分析

(A) 假設個人可以選擇所得與休閒。錯誤。 所得與休閒的選擇，以及工作誘因與勞動供給反應，是 Mirrlees 最適所得稅模型的重要分析內容。Edgeworth 模型的核心則是在既定的社會所得總量下進行所得重分配，不以個人選擇所得與休閒為主要假設。

核心觀念

本題考「兩期生命循環模型」中的租稅等價性。關鍵在於比較租稅是否以相同方式改變個人的跨期預算限制。

在模型中，個人可於兩期消費財貨並享有休閒；若政府也能對休閒課稅，休閒便可視為與其他財貨相同的課稅標的。若某種租稅使所有財貨的相對價格不變，且只按相同比例縮減個人可支配資源，其效果便與定額稅相同。

解題方法

①對所有財貨（包括休閒）課徵比例稅，會使各項財貨與休閒的價格一併按相同比例提高。相對價格不變，個人的選擇不因財貨間的價格扭曲而改變；此時比例稅只造成所得效果，等同於定額稅。

④定額稅不改變邊際價格，只使個人的可支配資源減少，因此與①具有相同的選擇效果。

核心觀念

本題考查小型開放經濟體系中，對本國儲蓄課稅對資金供給的影響。小型開放經濟體可在世界資本市場借貸，國內利率由世界利率決定；本國儲蓄者提供的資金則會受課稅影響。

解題方法

對本國儲蓄課稅會降低儲蓄者實際取得的報酬，使儲蓄誘因減弱。因此，本國儲蓄者願意提供的資金數量減少。由於題目說明資金來源也包含外國世界市場資金，不能據此推論本國借款利率必然升高或降低。

選項分析

核心觀念

本題考查所得稅如何影響個人承擔風險、持有風險性資產的誘因。關鍵在於比較稅制對風險性投資「報酬」與「損失」的處理是否對稱，而不能只看到稅率高低便直接判斷投資誘因必然增加或減少。

若投資報酬課稅，且投資損失可按相同方式抵減所得，所得稅會分攤部分投資風險：獲利時政府透過課稅取得一部分報酬，虧損時納稅人則可透過扣抵或減稅負擔部分損失。在這種對稱處理下，較高稅率可能降低風險性投資的風險承擔成本，增加投資誘因。

但若損失不能充分抵減，或投資報酬與損失適用不同稅務處理，稅制便未必能對稱分攤風險；較高稅率可能降低稅後報酬，而未能相應降低虧損負擔，進而減少投資誘因。因此，僅憑「個人所得稅率越高」無法決定影響方向。

解題方法

判斷時應問：提高稅率後，稅制是否也讓納稅人按相同程度分享投資損失？

• 報酬與損失對稱處理：稅收具有分攤風險的效果，較高稅率可能提高承擔風險性投資的誘因。

核心觀念

本題考查所得稅扣除額如何改變捐款的「稅後價格」，以及捐款對價格變動的反應。價格彈性定義為：

$$\varepsilon=-\frac{\%\Delta G}{\%\Delta P}$$

其中 $G$ 為捐款額，$P$ 為捐款的稅後價格。捐款全額列為所得扣除時，每捐款 $1$ 元可少繳相當於邊際稅率的稅款，因此稅後價格為 $1-t$。

解題方法

原本捐款不得扣除，捐款的稅後價格為 $1$。改為全額扣除後，稅後價格為：

$$P_1=1-0.4=0.6$$

價格相對下降幅度為：

$$\frac{1-0.6}{1}=40\%$$

按價格彈性的百分比變動公式，捐款增加率為彈性乘以價格下降率：

$$\%\Delta G=\varepsilon\times 40\%$$

甲捐款增加：

$$10萬元\times 1.2\times 40\%=4.8萬元$$

乙捐款增加：

核心觀念

本題考《所得基本稅額條例》第 12 條的個人基本所得額加計項目。個人基本所得額以依《所得稅法》計算的綜合所得淨額為基礎，再加計法定項目；其中包括特定保險給付、私募證券投資信託基金受益憑證交易所得，以及選擇分開計稅的股利及盈餘等。

有價證券交易所得另有例外：個人交易未上市、未上櫃股票等，原則上應計入基本所得額；但發行或私募公司經核定為國內高風險新創事業公司，且交易時設立未滿 5 年者，該交易所得免予計入。

以下以命題當年（民國 112 年）法規為準。

解題方法

先辨認題目問的是「非屬加計項目」，再逐項比對《所得基本稅額條例》第 12 條及未上市櫃股票的例外規定：

• 特定年金保險給付：屬加計項目。
• 私募證券投資信託基金受益憑證交易所得：屬加計項目。
• 高風險新創事業公司設立未滿 5 年時的特定有價證券交易所得：屬免計入例外。
• 選擇分開計稅的股利及盈餘：屬加計項目。

因此應選適用例外、免予計入的選項。

選項分析

核心觀念

本題考公司股利政策中的顧客效果（clientele effect）。不同投資人因邊際稅率、所得需求或投資偏好不同，會偏好不同的股利政策；公司採取某種股利政策後，便較容易吸引與該政策相契合的股東，形成特定的投資人群體。

題幹指出公司發放股利，是為吸引低邊際稅率的投資人，且以股東的邊際稅率高低作為股利政策考量，正是顧客效果的典型描述。

解題方法

先抓題幹中的關鍵線索：「股東的邊際稅率」與「吸引低邊際稅率的投資人」。這是在說投資人依自身租稅條件選擇偏好的股利政策，而公司政策因此吸引特定類型的股東，故判斷為顧客效果。

本題是股利政策與投資人租稅偏好的概念題，沒有計算，也不涉及法條。

選項分析

• (A) 股利發放效果（dividend effect）錯誤。 這不是本題所描述的標準股利政策名詞。

核心觀念

本題考哈柏格一般均衡模型中，公司所得稅被視為對資本課稅時，資本稅負如何在公司部門與非公司部門之間分配。模型假設資本與勞動可在兩部門間移動，課稅會改變資本報酬並促使要素重新配置；本題要辨認的是資本所有人承受的稅負與哪個部門特徵成正比。

解題方法

依哈柏格模型的標準比較靜態結論，當公司所得稅被視為對資本課稅，資本所有人負擔的稅負與公司部門的相對資本密集度成正比。公司部門相對越資本密集，對該部門資本課稅所引起的要素價格與配置調整，越會使資本所有人承受較大的稅負。

判斷重點是題幹問「資本所有人負擔的稅負」，而非非公司部門的資本使用量，也不是產出對價格或所得變動的彈性。

選項分析

核心觀念

本題考《所得稅法》關於營利事業未依限辦理結算申報，經稽徵機關通知後補辦申報的處理方式。以命題當年（民國 112 年）法規為準：公司在接獲通知後限期內補辦結算申報，應按核定應納稅額加徵滯報金，不是怠報金。

解題方法

依《所得稅法》第 79 條，營利事業逾期未辦理結算申報，經稽徵機關通知後，在限期內補辦者，按核定應納稅額加徵 $10\%$ 滯報金；滯報金最高不得超過 $30{,}000$ 元，最低不得少於 $1{,}500$ 元。

核定應納稅額為 $400{,}000$ 元，先計算：

$400{,}000 \times 10\% = 40{,}000\text{ 元}$

計算結果超過滯報金上限，故以最高額 $30{,}000$ 元計徵，即 3 萬元。

核心觀念

本題考營利事業所得稅的「盈虧互抵」，也就是營利事業將以前年度經稽徵機關核定的虧損，自以後年度的純益額中扣除。依《所得稅法》第 39 條，符合規定者得將虧損自發生年度的次年度起，於 10 年內扣除。以下以命題當年（民國 112 年）法規為準。

適用者除須符合規定的帳簿、憑證及申報要求外，也須符合組織型態與申報條件；並非所有帳冊簿據完備的營利事業都能適用。

解題方法

先辨認盈虧互抵的基本規則：這是「虧損往後年度扣抵」的虧損後移制度，期間為 10 年。接著檢查題目是否把適用資格說得過於寬泛；選項 C 使用「所有」二字，將帳冊簿據完備當成充分條件，忽略了其他法定限制，因此錯誤。

選項分析

核心觀念

本題考「定額稅」（lump sum tax）的課稅基礎，以及它對公平與經濟決策的影響。定額稅是指每人應納稅額固定，不因所得、消費量或所選擇的財貨而改變；典型例子是每人繳納相同金額的人頭稅。

定額稅通常不會改變財貨間的相對價格，因此不會因替代效果扭曲消費者選擇；但若每個人負擔相同金額，在所得不均的社會，低所得者的相對負擔較重，難以符合垂直公平原則。

解題方法

判斷各選項時，分別檢視兩個面向：

1. 公平性：比較不同所得者的稅負占所得比例。相同金額的稅，對低所得者所占比例較高。
2. 效率性：判斷稅額是否隨消費選擇或財貨價格改變。固定稅額不改變財貨相對價格，原則上不會引發替代效果。

選項分析

(A) 正確。 人頭稅使每人繳納相同金額。若甲、乙所得不同，兩人的稅額雖相同，稅額占所得的比例卻不同。例如固定稅額為 $T$，所得為 $Y$，平均稅率為 $T/Y$；所得越低，$T/Y$ 越高。

核心觀念

本題考我國加值型營業稅的定價、統一發票開立、申報期限，以及應納稅額的計算方法。以下以命題當年（民國 112 年）法規為準。

依《加值型及非加值型營業稅法》第 32 條，應稅貨物或勞務的定價應內含營業稅；買受人為非營業人時，應以定價開立統一發票。依同法第 35 條，營業人原則上每二個月為一期，於次期開始十五日內申報。加值型營業稅採稅額相減法計算：

$$應納（或溢付）營業稅額 = 銷項稅額 - 可扣抵進項稅額$$

解題方法

逐項比對法條和制度內容。申報週期、定價及發票開立方式，可由營業稅法直接判斷；計算方法則看是否以銷項稅額減除可扣抵進項稅額。題目中申報期限寫「十日內」，與法定「十五日內」不符，因此錯誤選項為 (C)。

選項分析

核心觀念

本題考「財產稅歸宿的新觀點」，重點在比較一般租稅與貨物稅對生產面的影響。判斷關鍵是兩者是否同時造成：

• 要素替代效果：租稅改變生產要素的相對報酬，使廠商改變勞動、資本等要素的使用比例。
• 產量替代效果：租稅改變商品的相對成本或價格，使消費者改變商品需求，進而使各產業產量調整。
• 生產要素移動：要素報酬改變後，資本或其他生產要素在產業間重新配置。

在財產稅歸宿的新觀點中，財產稅被視為對資本課稅；相較之下，貨物稅直接改變特定商品的價格與產量。

解題方法

先辨認各種租稅直接改變的對象，再判斷效果：

1. 一般租稅對生產要素報酬造成影響，產生要素替代效果；但依本題採用的新觀點分類，未引起產業產量的替代，因此生產要素不發生移動。
2. 貨物稅改變課稅商品的相對價格，造成產量替代效果；但不改變生產要素間的相對價格，因此沒有要素替代效果，也不致使生產要素移動。

核心觀念

本題考地方公共財的效率供給，以及地方政府之間的競爭。地方政府可透過稅收提供公共服務；民眾能依自身偏好遷居至不同地方，地方政府便有誘因調整稅負與服務組合，吸引或留住居民。此種以居民遷徙選擇促進地方政府競爭的分析，常見於 Tiebout 模型。

模型要達成效率供給，仰賴民眾能自由遷徙、充分了解各地公共服務與稅負，並能透過遷徙表達偏好；若有外部性，或各地稅制受到限制，效率結果也可能受到影響。

解題方法

先看題幹的關鍵字「限制地方政府之間的競爭」。逐項判斷哪些條件會讓地方政府難以依居民偏好，提供不同的公共服務與稅負組合：

• 民眾自由遷徙、誠實顯現偏好，有助於地方政府競爭。
• 外部性會使公共服務的成本或效益跨越地方界線，妨礙地方政府單獨作出有效率的供給決策。
• 若要求地方政府採用相同財產稅稅率，地方政府可調整的稅制工具受到限制，地方間競爭因而受阻。

因此，題目所問「限制地方政府之間的競爭」的條件是訂定相同財產稅稅率。

選項分析

核心觀念

本題考《土地稅法》第 4 條指定土地使用人代繳地價稅，以及代繳後能否抵付地租或向納稅義務人求償。以命題當年（民國 112 年）法規為準。

土地有下列情形之一，主管稽徵機關得指定土地使用人代繳其使用部分的地價稅：

1. 納稅義務人行蹤不明。
2. 土地權屬不明。
3. 土地無人管理。
4. 土地所有權人申請由占有人代繳。

同條另規定，前述第一款至第三款的代繳義務人，所代繳的地價稅得抵付使用期間應付的地租，或向納稅義務人求償。第四款不在這項抵付、求償規定之內。

解題方法

先區分「得指定代繳」的四種情形，再對照「得抵付地租或求償」的適用範圍。法條只給予第一款至第三款代繳人的抵付或求償權；第四款雖可由占有人代繳，但沒有這項權利。

因此，題目問「不得用以抵付地租或向納稅義務人求償」的情況，答案是第四款。

核心觀念

本題考《房屋稅條例》的房屋稅籍申報義務、未申報漏稅的處罰、欠稅房屋的移轉限制，以及房屋稅的課徵對象。以下以命題當年（民國 112 年）法規為準。

依《房屋稅條例》第 2、3 條，房屋稅的課徵對象包括附著於土地的房屋，以及附屬於應徵房屋稅房屋、因而增加其使用價值的其他建築物。依第 7 條，房屋建造完成後須於法定期限內申報房屋稅籍；依第 16 條，未依期限申報而發生漏稅者，除補繳稅額外，並得按所漏稅額處以二倍以下罰鍰。第 22 條則規定，欠繳房屋稅的房屋，在欠稅未繳清前，不得辦理移轉登記或設定典權登記。

解題方法

逐項對照法條用語與選項敘述，尤其留意選項對罰鍰上限及移轉限制的表達是否與條文一致。本題關鍵在《房屋稅條例》第 16 條：法定上限是所漏稅額的「二倍以下」，不是「一倍以下」，因此選項（B）錯誤。

選項分析

(A) 正確。 《房屋稅條例》第 7 條規定，納稅義務人應於房屋建造完成之日起算三十日內，檢附有關文件，向當地主管稽徵機關申報房屋稅籍有關事項及使用情形。