112 身心障礙特考三等 財稅行政 會計學 考古題詳解

核心觀念

本題考查不動產、廠房及設備（機器設備）的原始認列、具商業實質之非貨幣性資產交換、金融資產分類、採權益法之投資，以及政府補助的會計處理。依題示均不考慮所得稅，金額以元為單位。

題目未指定採用的會計準則版本；以下依一般企業會計準則的相關規定作答。本題不涉及特定法條。

解題方法與分錄

（一）購入機器設備

機器設備的原始成本包括購價及使資產達到可供使用狀態所必要的直接支出。折扣應自定價中扣除；運費、保險費及安裝設定費均列入設備成本。

計算設備成本：

$$200,000 \times 90\% + 8,000 + 2,000 + 5,000 = 195,000$$

1 月 10 日

會計項目	借方	貸方
機器設備	195,000
現金		195,000

（二）以 A 設備交換 B 設備

交易具商業實質，交換資產按公允價值衡量。A 設備帳面金額為：

$$300,000 - 120,000 = 180,000$$

A 設備公允價值為 $170,000$，交換損失為：

$$180,000 - 170,000 = 10,000$$

B 設備以其公允價值 $170,000$ 入帳；除列 A 設備成本及累計折舊，並認列交換損失。

3 月 1 日

會計項目	借方	貸方
機器設備（B 設備）	170,000
累計折舊－機器設備	120,000
處分設備損失	10,000
機器設備（A 設備）		300,000

（三）購入供交易之股票

持有目的為短期交易，分類為透過損益按公允價值衡量之金融資產。相關交易成本不計入金融資產成本，直接認列為當期費用。

4 月 15 日

會計項目	借方	貸方
透過損益按公允價值衡量之金融資產	350,000
手續費	1,000

核心觀念

本題綜合考查生物資產、投資性不動產轉換、公司債有效利率法、固定資產除列，以及雙倍餘額遞減法。

• 生物資產：初始認列及後續衡量原則上採公允價值減出售成本；初始認列的損益列入當期損益。
• 投資性不動產：自自用不動產轉為採公允價值模式的投資性不動產時，轉換日帳面金額與公允價值的差額，依不動產重估價的方式處理。
• 公司債：有效利率法以期初帳面金額乘市場利率計算利息費用；支付利息與利息費用的差額用來攤銷溢價或折價。
• 固定資產除列：捐贈時除列資產及其累計折舊，處分損益按處分收入與帳面金額的差額計算。
• 雙倍餘額遞減法：折舊率為直線法折舊率的兩倍，再乘期初帳面金額；帳面金額不得減至殘值以下。

解題方法與分錄

（一）購入小乳牛作為生產牛乳用的生物資產

出售成本為運費與其他必要交易費用合計：

$$30,000+10,000=40,000$$

小乳牛的公允價值為每頭 $70,000$，合計 $1,050,000$；公允價值減出售成本為：

$$1,050,000-40,000=1,010,000$$

公司支付成本 $1,050,000$，但生物資產初始認列金額為 $1,010,000$，差額 $40,000$ 列為損失。

分錄：

會計項目	借方	貸方
生物資產	$1,010,000$
生物資產初始認列損失	$40,000$
現金		$1,050,000$

（二）自用商辦大樓轉為採公允價值模式的投資性不動產

轉換日公允價值與原帳面金額的差額為：

$$77,000,000-50,000,000=27,000,000$$

自用不動產轉入採公允價值模式的投資性不動產時，轉換日的差額依重估價方式處理。題目未提供過去減損或重估價資訊，故將增值列入其他綜合損益，累積於重估增值。

分錄：

會計項目	借方	貸方
投資性不動產	$77,000,000$
商辦大樓		$50,000,000$
重估增值		$27,000,000$

（三）公司債溢價發行與有效利率法攤銷

公司債面額 $1,500,000$，票面利率 $5\%$，每年支付票面利息：

$$1,500,000\times5\%=75,000$$

發行價格 $1,566,782$ 高於面額，因此是溢價發行。第一年利息費用以期初帳面金額乘市場利率計算：

$$1,566,782\times4\%=62,671.28\approx62,671$$

溢價攤銷額為票面利息減利息費用：

$$75,000-62,671=12,329$$

發行日分錄：

核心觀念

本題考查現金流量表中「營運活動現金流量」與「本期淨利」的調節。採間接法時，須將營運活動現金流量調整營運資產、營運負債變動，以及折舊、處分設備損益等非現金或非營業項目，才能求得本期淨利。

設備處分損益為處分價款與帳面金額的差額；出售價款列投資活動現金流量，處分損益則影響本期淨利。

解題方法

先求設備處分損益：

$$處分利益=現金收款-帳面金額=12{,}000-12{,}750=-750$$

因此設備處分損失為 $750$。以間接法由營業活動現金流量回推本期淨利時，須加回折舊費用，並加回處分損失。

應收票據增加代表尚未收現，營運現金流量低於淨利，回推時加回；存貨減少代表釋出現金，營運現金流量高於淨利，回推時扣除。應付利息增加及應付所得稅減少，則分別依負債增加加回、負債減少扣除。

$$\begin{aligned} 本期淨利 &=營運活動現金流入 +應收票據增加 -存貨減少\\ &\quad-應付利息增加 +應付所得稅減少 -折舊費用 +處分損失\\ &=26{,}250+21{,}000-15{,}000-6{,}000-4{,}500-11{,}250+750\\ &=11{,}250 \end{aligned}$$

核心觀念

本題考查股份基礎給付中「員工認股權」的認列與行使分錄。公司以權益交割的選擇權支付員工服務時，應依給與日的公允價值衡量總獎酬，並在員工提供服務、取得效益的期間認列薪資費用，同時增加「資本公積－員工認股權」。員工行使選擇權時，則將收到的現金及已認列的員工認股權轉列股本與股本溢價。

解題方法

總獎酬為 $24,000,000$，計畫自 $X_2$ 年 $1$ 月 $1$ 日實施，效益期間為兩年，因此每年認列：

$$24,000,000 \div 2 = 12,000,000$$

$X_1$ 年尚未到給與日，也未開始提供本計畫效益，故不認列費用。$X_2$ 年與 $X_3$ 年各認列薪資費用 $12,000,000$，至 $X_3$ 年底，資本公積－員工認股權累計為 $24,000,000$。

$X_5$ 年 $12$ 月 $31$ 日行使 $2,000$ 個選擇權，占總數 $10,000$ 個的 $20\%$。行使部分對應的員工認股權為：

$$24,000,000 \times \frac{2,000}{10,000} = 4,800,000$$

經理行使時繳入現金：

$$2,000 \times 5,000 = 10,000,000$$

應發行普通股面額總額：

$$2,000 \times 90 = 180,000$$

因此，行使部分轉列股本溢價的金額為：

$$10,000,000 + 4,800,000 - 180,000 = 14,620,000$$

核心觀念

本題考查停業單位（停業部門）損益的表達。依停業單位會計處理，停業部門的營運損益，以及處分該部門資產所產生的損益，均應獨立表達，並以稅後金額列示。

本題沒有涉及須引用的特定法條；判斷重點是停業部門的損益是否應從繼續營業部門的損益中分開表達。

解題方法

先將平板電腦部門的營運收入與費用分開計算，再加上處分設備資產的利益，並分別換算為稅後金額：

1. 停業部門營運損失

$$\$300{,}000-\$360{,}000=-\$60{,}000$$

稅後營運損失為：

$$-\$60{,}000\times(1-30\%)=-\$42{,}000$$

2. 處分停業部門資產利益

$$\$30{,}000\times(1-30\%)=\$21{,}000$$

3. 停業部門稅後損失

$$-\$42{,}000+\$21{,}000=-\$21{,}000$$

核心觀念

毛利法是利用期初存貨、本期進貨與估計毛利率，推算銷貨成本，再由可供銷售商品成本扣除銷貨成本，估計期末存貨。

本題的毛利率以銷貨淨額為基礎，因此：

$$銷貨成本 = 銷貨淨額 \times (1-毛利率)$$ $$期末存貨 = 期初存貨 + 本期進貨淨額 - 銷貨成本$$

解題方法

先用估計毛利率計算銷貨成本率：

$$銷貨成本率 = 1-20\%=80\%$$

因此，估計銷貨成本為：

$$\$6{,}000{,}000 \times 80\% = \$4{,}800{,}000$$

可供銷售商品成本為：

$$\$400{,}000+\$5{,}000{,}000=\$5{,}400{,}000$$

扣除估計銷貨成本後，期末存貨為：

核心觀念

本題考查可轉換公司債對稀釋每股盈餘的影響。採用「假設轉換法」：假設可轉換公司債於期初轉換為普通股，計算轉換後的每股盈餘，再判斷是否具稀釋性。

假設轉換會使分子加回稅後利息費用，分母則加計假設發行的普通股股數：

$$稀釋每股盈餘 = \frac{淨利＋利息費用\times(1-所得稅率)} {普通股加權平均流通在外股數＋假設轉換增加的股數}$$

解題方法

X₃ 年起，每張公司債可轉換為 18 股；公司債共 5,000 張，因此假設轉換增加股數為：

$$5,000\times18=90,000\text{ 股}$$

稀釋每股盈餘的分子加回稅後利息費用。題目給定負債部分利息費用每年為

核心觀念

可轉換公司債同時包含負債與權益成分，發行時應將發行價款分拆認列。負債部分按類似不可轉換債券的市場利率折現；發行價款扣除負債部分後，列為權益中的「資本公積－認股權」。

轉換時採帳面價值法：除列轉換日負債帳面金額及原認列的權益成分，並依轉換股數與面額認列普通股股本；差額列入股本溢價。轉換不認列損益。

解題方法

每張債券可轉換為 $200$ 股，$2{,}500$ 張全數轉換的股數為：

$2{,}500 \times 200 = 500{,}000\text{ 股}$

普通股每股面額為 $1$ 元，因此股本為：

$500{,}000 \times \$1 = \$500{,}000$

發行日負債部分現值為 $2{,}257{,}033$，發行總價款為 $2{,}500{,}000$，所以原認列的權益成分為：

$\$2{,}500{,}000-\$2{,}257{,}033=\$242{,}967$

負債面額為 $2{,}500{,}000$，故發行日應付公司債折價為：

$\$2{,}500{,}000-\$2{,}257{,}033=\$242{,}967$

至 $X_2$ 年 12 月 31 日轉換時，已經過兩年，折價須按有效利息法攤銷。負債帳面金額如下：

核心觀念

本題考查產品保證的會計處理。依應計基礎，企業出售附有保證服務的產品時，若因過去銷售已產生保證義務，且能合理估計相關成本，應在銷售當期認列保證費用及保證負債；日後實際維修時，則以實際支出沖減保證負債。

解題方法

$X_1$ 年估計 300,000 個產品中有 5,000 個需要修理，每個修理成本為 $6，因此估計保證成本為：

$$5{,}000 \times \$6 = \$30{,}000$$

銷售當期應認列保證費用 $30,000，並認列同額保證負債。其後實際修理 4,000 個，支出 $24,000，分錄為借記保證負債、貸記現金（或相關資產）$24,000。

因此，$X_1$ 年保固交易使淨利因保證費用而減少 $30,000；期末保證負債則為：

$$\$30{,}000 - \$24{,}000 = \$6{,}000$$

核心觀念

本題考應收帳款百分比法下，備抵損失的估計與實際沖銷如何影響淨利。期末備抵損失應調整至應收帳款期末餘額的 $10\%$；實際沖銷應收帳款時，分錄為借記備抵損失、貸記應收帳款，不直接認列當期壞帳費用。

解題方法

$X_2$ 年漏未轉銷的應收帳款為 $12,000$。若當年正確沖銷，$X_2$ 年底應收帳款及備抵損失的估計額都會較帳列數少 $12,000$ 與 $1,200$：

$$12,000\times 10\%=1,200$$

但漏沖銷使 $X_2$ 年底應收帳款多列 $12,000$，依百分比法，備抵損失也多列 $1,200$。為達到較高的期末備抵餘額，當年認列的壞帳費用因此多 $1,200$，不是少列。

然而，若題目問錯誤對淨利的影響，漏沖銷也使壞帳沖銷未記錄；依應收帳款百分比法的調整結果，將當年壞帳費用直接比較如下：正確期末備抵餘額較帳列數低 $1,200$，故帳列壞帳費用高估 $1,200$，淨利低估 $1,200$。

核心觀念

存貨成本流動方法由先進先出法改為加權平均法，屬於會計政策變動，不是因新資訊而修正估計的會計估計變動。依會計政策變動的處理原則，除非追溯適用不切實可行，否則應追溯適用，並重編比較期間資訊。

甲公司從 $X_1$ 年初開業，故改變政策時，須比較新舊方法在 $X_1$、$X_2$ 年的累積影響。題目又指出報稅採先進先出法，表示稅務基礎不因財務報導政策改變而變動，因此需考量遞延所得稅。

解題方法

先比較兩種方法各年銷貨成本的差額：

年度	先進先出法銷貨成本	加權平均法銷貨成本	加權平均法下稅前利益增加
$X_1$	$74,000	$67,000	$7,000
$X_2$	$90,000	$83,000	$7,000
合計			$14,000

加權平均法下銷貨成本較低，表示截至 $X_2$ 年底累積稅前利益增加 $14,000；相對地，期末存貨也增加 $14,000。

由於報稅仍採先進先出法，這 $14,000 的帳面金額增加不會增加當期課稅所得，因而產生應課稅暫時性差異及遞延所得稅負債：

$$遞延所得稅負債 = \$14,000 \times 17\% = \$2,380$$

因此，期初保留盈餘的稅後增加額為：

$$\$14,000 - \$2,380 = \$11,620$$

$X_3$ 年 $1$ 月 $1$ 日的追溯調整分錄為：

核心觀念

本題考查債務工具投資分類為「透過其他綜合損益按公允價值衡量」（FVOCI）時，利息收入與公允價值變動的會計處理。

債券利息收入按有效利率法計算，折價攤銷後的攤銷後成本為 $961,008$。期末再將投資調整至公允價值 $970,000$；該公允價值變動列入其他綜合損益，累積於權益的「其他權益－金融資產未實現損益」，不列入當期損益。

解題方法

先依折價攤銷表取得 $X_1$ 年底的攤銷後成本：

$$942,919+48,089-30,000=961,008$$

其中利息收入為 $942,919\times5.1\%\approx48,089$，收到票息 $30,000$，兩者差額 $18,089$ 為折價攤銷。

接著比較年底公允價值與攤銷後成本：

$$970,000-961,008=8,992$$

公允價值高於攤銷後成本 $8,992$，因此認列評價利益。帳上可表達為：

• 「透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產－公司債」：$961,008$
• 「透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產評價調整」：借方 $8,992$
• 資產負債表列示金額：$961,008+8,992=970,000$
• 權益項下「其他權益－金融資產未實現損益」：$8,992$

核心觀念

本題考公司債發行時的初始衡量與分錄。發行公司債收到的價款，等於未來各期利息及到期本金按市場利率折現後的現值。

票面利率高於市場利率時，債券的票面利息較市場要求的報酬高，投資人願意以高於面額的價格認購，因此形成溢價發行。發行公司的分錄為借記現金、貸記應付公司債面額，並將超過面額的部分貸記公司債溢價。

解題方法

公司債面額總額為：

$2{,}000\text{ 張}\times \$1{,}000=\$2{,}000{,}000$

每年付息兩次，故每期票面利率為 $10\%\div 2=5\%$，每期票面利息為：

$\$2{,}000{,}000\times 5\%=\$100{,}000$

市場利率每期為 $8\%\div 2=4\%$，5 年共 10 期。以市場利率折現，發行價格為：

$$\$100{,}000\times \frac{1-(1.04)^{-10}}{0.04} +\$2{,}000{,}000\times(1.04)^{-10} \approx \$2{,}162{,}218$$

核心觀念

本題考定期盤存制下的進貨成本計算，以及進貨折扣、進貨退出與進貨運費的處理。

定期盤存制的進貨成本可寫為：

$$進貨成本 = 進貨總額-進貨退出及折讓-進貨折扣+進貨運費$$

買方負擔的運費屬於取得存貨的成本；在折扣期間內付款，則按退貨後的應付貨款計算進貨折扣。

解題方法

3 月 1 日進貨 $4,000$，3 月 2 日退回商品 $200$，因此折扣基礎為退貨後的貨款：

$$4,000-200=3,800$$

付款條件為 $2/10,\ n/30$，表示自交易日起 10 日內付款可享 $2\%$ 折扣。3 月 9 日付款，仍在折扣期間內，因此進貨折扣為：

$$3,800\times 2\%=76$$

進貨運費 $150$ 是取得商品所需的成本，應加計。故進貨成本為：

$$4,000-200-76+150=\boxed{3,874}$$

核心觀念

本題比較「發放股票股利」與「股票分割」對每股面額、保留盈餘及股東權益總額的影響。兩者都會增加流通在外股數，但會計處理不同：

• 股票股利：將保留盈餘轉列為股本（及依法或依公司章程列入的資本公積等），因此保留盈餘減少、股本增加；股東權益總額只是內部項目重分類，不變。每股面額不變。
• 股票分割：按比例增加股數並降低每股面額，不作會計分錄，也不改變保留盈餘或股東權益總額。

解題方法

分別檢查三個項目：

1. 每股面額：股票股利是發出更多同面額的股票，面額不變；股票分割則降低每股面額。
2. 保留盈餘：股票股利須將一定金額由保留盈餘轉出，故保留盈餘減少；股票分割不影響保留盈餘。
3. 股東權益總額：股票股利只是權益內部轉列，股票分割則不作會計分錄，兩者均不改變股東權益總額。

核心觀念

本題考查虧損扣抵下的所得稅利益衡量。題目指出沒有永久性差異或暫時性差異，因此會計淨損失等於課稅損失。依題目給定的規則，虧損可先前抵 2 年，再後抵 20 年。

計算所得稅利益時，先前抵部分按以前年度已適用的稅率計算；未能先前抵的部分，則按未來預計適用的稅率衡量遞延所得稅資產。

解題方法

$X_4$ 年虧損為 $2,800,000$ 元。先以先前 2 年的課稅所得抵減：

年度	可抵減課稅所得	適用稅率	所得稅利益
$X_2$ 年	$680,000$	$22\%$	$149,600$
$X_3$ 年	$600,000$	$24\%$	$144,000$

先前抵共使用虧損 $1,280,000$ 元，產生所得稅利益：

$$680,000 \times 22\% + 600,000 \times 24\% = 149,600 + 144,000 = 293,600$$

剩餘可後抵的虧損為：

$$2,800,000 - 1,280,000 = 1,520,000$$

核心觀念

本題考不具現金性資產交換的衡量。依國際會計準則第 16 號《不動產、廠房及設備》，交換若具商業實質，且取得資產與讓出資產的公允價值能可靠衡量，取得資產原則上按公允價值衡量。若讓出資產的公允價值較易衡量，則以讓出資產的公允價值衡量，並調整支付或收取的現金。

本題以題目所給新機器公允價值作為取得成本衡量依據；舊機器的帳面金額與新機器耐用年限皆非本題計算取得成本的必要資料。

解題方法

甲公司支付現金 $43,000$，並交付舊機器取得新機器。題目已明示新機器的公允價值為 $50,000$，且交換具商業實質，因此新機器取得成本按其公允價值認列：

$$新機器取得成本 = \$50,000$$

舊機器的帳面金額為：

$$\$40,000-\$30,000=\$10,000$$

核心觀念

本題考查存貨付現數的計算。存貨付現數是本期實際支付給供應商的現金，可由銷貨成本推算進貨額，再依應付帳款的變動調整：

$$\text{進貨額} =\text{銷貨成本}+\text{期末存貨}-\text{期初存貨}$$ $$\text{存貨付現數} =\text{進貨額}+\text{期初應付帳款}-\text{期末應付帳款}$$

應付帳款增加，代表部分進貨款尚未支付，因此付現數會少於進貨額。

解題方法

先以存貨變動求出本期進貨額：

$$\text{進貨額} =226{,}000+57{,}400-54{,}800 =228{,}600$$

再以應付帳款變動計算實際付現數：

$$\begin{aligned} \text{存貨付現數} &=228{,}600+54{,}400-59{,}800\\ &=223{,}200 \end{aligned}$$

核心觀念

本題考查物價上漲時，不同存貨成本流動假設對期末存貨、銷貨成本及財務比率的影響。

物價上漲時，先進先出法（FIFO）通常使期末存貨較接近較新的高成本；加權平均法則會把不同進貨成本平均，因此期末存貨通常低於 FIFO。流動比率的公式為：

$$\text{流動比率}=\frac{\text{流動資產}}{\text{流動負債}}$$

解題方法

將存貨計價方法由 FIFO 改為加權平均法時，在其他條件不變下，期末存貨金額下降。存貨屬於流動資產，因此流動資產總額下降；流動負債不因存貨計價方法改變而變動。分子下降、分母不變，流動比率便減少。

選項分析

(A) 流動比率減少：正確。 加權平均法下期末存貨通常低於 FIFO，使流動資產下降，而流動負債不變，因此流動比率減少。

(B) 存貨週轉率減少：錯誤。 存貨週轉率為：

核心觀念

本題考採用權益法處理關聯企業投資時，現金股利的認列時點與分錄。投資公司依權益法認列被投資公司損益份額時，已將其應享有的盈餘反映在「採用權益法之關聯企業投資」帳面金額中。之後收到現金股利，屬於收回投資帳面金額的一部分，不再認列股利收入。

解題方法

先區分「宣告股利」與「收到股利」兩個時點：

• 被投資公司宣告現金股利時，投資公司認列應收股利，並減少權益法投資帳面金額：借記「應收股利」、貸記「採用權益法之關聯企業投資」。
• 現金股利發放、投資公司收到款項時，沖銷應收股利並認列收到的現金：借記「現金」、貸記「應收股利」。

因此，本題所問的發放日分錄，貸方是「應收股利」。

選項分析

核心觀念

本題考「毛利率法」估計期末存貨。存貨因災害全數損毀，且尚未完成當期財務報表時，可依過去平均毛利率估算銷貨成本，再由可供銷售商品成本扣除銷貨成本，估計損毀前的期末存貨。

毛利率以銷貨收入為基礎，公式為：

$$\text{毛利率} =\frac{\text{銷貨毛利}}{\text{銷貨收入}}$$

因此，銷貨成本率為 $1-\text{毛利率}$。

解題方法

已知平均毛利率為 $40\%$，所以銷貨成本率為：

$$1-40\%=60\%$$

先估算 4 月銷貨成本：

$$\$542,500\times 60\%=\$325,500$$

4 月可供銷售商品成本為期初存貨加上本月進貨：

$$\$215,450+\$192,530=\$407,980$$

因此，5 月 1 日災害發生前的估計期末存貨為：

核心觀念

本題考查採用雙倍餘額遞減法計算折舊，並在處分時比較出售價款與帳面金額，以認列處分損益。

雙倍餘額遞減法的折舊率為耐用年限平均法折舊率的 2 倍：

$$\text{折舊率}=\frac{2}{\text{耐用年限}}$$

每期折舊以期初帳面金額乘以折舊率計算；殘值通常作為折舊的下限，不使帳面金額低於殘值。處分損益則為：

$$\text{處分損益}=\text{出售價款}-\text{處分日帳面金額}$$

結果為負數時，認列出售損失。

解題方法

耐用年限為 4 年，因此雙倍餘額遞減法折舊率為：

$$\frac{2}{4}=50\%$$

機器於 $X_1$ 年 9 月 1 日購入，至 $X_3$ 年 12 月 31 日出售。依題目給定的月份按比例計提折舊：

• $X_1$ 年折舊 4 個月： $75,000\times 50\%\times\frac{4}{12}=12,500$
• $X_2$ 年折舊 12 個月： $(75,000-12,500)\times 50\%=31,250$
• $X_3$ 年折舊 12 個月： $(75,000-12,500-31,250)\times 50\%=15,625$

截至出售日，累計折舊為：

核心觀念

本題考普通股庫藏股交易的成本法處理。庫藏股屬權益的減項，買回及再出售均不認列損益；再出售價格高於成本的差額，貸記「資本公積－庫藏股票交易」；低於成本的差額，先借記該資本公積，不足時再借記保留盈餘。

庫藏股採成本法時，買回成本為每股成本的計算基礎，出售時依售價與該批庫藏股成本的差額處理。

解題方法

一、計算庫藏股每股成本

公司以 $66,000,000$ 元買回 $30,000$ 股：

$$每股成本=\frac{66,000,000}{30,000}=2,200\text{ 元}$$

二、分別計算兩次出售的差額

4 月 1 日出售 $15,000$ 股，成本為：

$$15,000\times 2,200=33,000,000\text{ 元}$$

售價為 $34,500,000$ 元，高於成本 $1,500,000$ 元，貸記「資本公積－庫藏股票交易」$1,500,000$ 元。

5 月 1 日出售另 $15,000$ 股，成本同為 $33,000,000$ 元。售價為 $30,000,000$ 元，低於成本 $3,000,000$ 元，先沖減前次出售所累積的「資本公積－庫藏股票交易」貸餘 $1,500,000$ 元；不足的 $1,500,000$ 元再借記保留盈餘。

核心觀念

本題考公司債的有效利息法與發行價格計算。公司債每期利息費用按「期初帳面金額 × 每期有效利率」計算；票面利息則按「面額 × 每期票面利率」計算。兩者的差額調整公司債溢折價：

• 有效利息費用大於票面利息時，折價攤銷。
• 有效利息費用小於票面利息時，溢價攤銷。

解題方法

每半年付息一次，因此每期票面利率為 $10\% \div 2=5\%$，每期有效利率為 $8\% \div 2=4\%$。

本期票面利息為：

$$\$500{,}000 \times 5\% = \$25{,}000$$

題目給定借記「公司債利息」$21{,}622$，這是依有效利率計算的利息費用。因此，發行日公司債帳面金額為：

$$\text{發行日帳面金額} =\frac{\$21{,}622}{4\%} =\$540{,}550$$

也可由分錄驗算：票面利息 $25{,}000$ 與利息費用 $21{,}622$ 的差額為 $3{,}378$，正好是借記「公司債溢價」的金額。因為是溢價債，帳面金額高於面額。

選項分析

核心觀念

本題考查期末存貨的截止與所有權判斷，以及存貨依成本與淨變現價值孰低衡量。列入期末存貨的關鍵，是公司在報導日是否已取得存貨所有權；實際存放地點或帳面名稱本身不決定是否列入。

• 寄銷品：甲公司是寄銷人，商品雖交由他人代售，所有權仍屬甲公司，應列入存貨。
• 辦公用品：供次年度管理使用，屬供內部耗用的用品，不是待售商品存貨。
• 目的地交貨：貨物送達目的地時才移轉所有權；報導日尚未收到，甲公司尚未取得所有權，不列入。
• 受損存貨：期末存貨應按成本與淨變現價值孰低衡量，低於成本時認列跌價。
• 承銷品：甲公司是承銷人，商品所有權屬委託人，不列入甲公司存貨。

解題方法

以帳載存貨 $412,000$ 為起點，逐項調整。帳內項目若不屬甲公司存貨則扣除；帳外但報導日已屬甲公司的存貨則加回；受損存貨則按淨變現價值調降。

1. 扣除帳內辦公用品：$22,000$。
2. 目的地交貨進貨於 $X_1$ 年 $12$ 月 $31$ 日尚未送達，所有權尚未移轉，且原未入帳，不調整。
3. 受損存貨帳載成本 $38,000$，應調降至淨變現價值 $10,000$，減少 $28,000$。
4. 扣除帳內承銷品：$43,000$。

核心觀念

本題考查保證型保固（assurance-type warranty）的會計處理。保證型保固是對產品符合約定規格、可正常運作的保證，並非另行提供的服務。依權責發生基礎及收入相關成本的認列原則，企業應在銷貨收入認列的同一期間，估列保固費用並認列保固負債，不必等到實際維修時才認列費用。

解題方法

甲公司本期銷貨收入為 $12,000$，估計保固成本為銷貨收入的 $2\%$：

$$保固費用估計數 = \$12,000 \times 2\% = \$240$$

因此，銷貨收入產生當期應認列保固費用 $240$，並認列相同金額的保固負債。估列分錄如下：

借：保固費用　$240$ 貸：保固負債　$240$

日後實際發生保固修理成本時，借記保固負債、貸記相關資產或現金等科目；此時是使用先前估列的負債，不再重複認列保固費用。

核心觀念

本題考查現金流量表三類活動的分類，以及現金及約當現金的增減如何與三類活動現金流量合計相連。

依現金流量表的定義，營業、投資及籌資活動現金流量合計，等於本期現金及約當現金的淨增加（或淨減少）：

$$營業活動現金流量＋投資活動現金流量＋籌資活動現金流量 ＝期末現金及約當現金－期初現金及約當現金$$

題目未要求分別計算三類活動的金額；只要求它們的合計，因此可直接比較期初與期末現金餘額。

解題方法

期初現金為 $106,000$，期末現金為 $284,000$，所以三類活動現金流量合計為：

$$284,000-106,000=178,000$$

合計為現金流入 $178,000$。應收帳款餘額、宣告股利、出售卡車及支付公司債利息等資料，是分類或推算個別活動現金流量時可能使用的資訊；本題求三類活動的合計時，無須逐項計算。

選項分析